Как оформить и учесть возврат товара поставщику
Больше материалов по теме «Ведение бизнеса» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Физические и юридические лица наделены правом вернуть продавцу приобретенный ранее товар, если на то есть основания. Возврат продукции важно правильно оформить и отразить в бухучете. Отношения между поставщиком и покупателем регулируются ГК РФ.
Законодательная база
Покупатель имеет право вернуть продукцию поставщику даже в том случае, если на ней нет брака и повреждений. Данное правило установлено статьей 421 ГК РФ. Существуют следующие основания для возврата:
- Отсутствуют все необходимые документы.
- Обнаружен дефект.
- Срок годности продукции истек.
- Поставщик прислал продукцию в меньшем, чем было обговорено, объеме, или был поставлен не тот товар (согласно статьям 466 и 468 ГК РФ).
- Неудовлетворительное качество продукции (статья 475 ГК РФ).
- Нет тары, если она должна быть (статья 482 ГК РФ).
При приемке товара покупатель должен тщательно осмотреть его. Если были обнаружены недочеты, оформляется возврат.
Порядок возврата товара при различных основаниях
Все случаи возврата товаров поставщику можно рассматривать как одну из трех частностей.
- Ненадлежащее качество, брак, несоответствие по ассортименту, комплекту или таре обнаружены при приемке – тогда возврат оформляется без передачи товара покупателю , он сразу же возвращается поставщику, так как приемки не происходит.
- Несмотря на обнаруженные недостатки, приемщик вынужден принять товар, зная, что придется оформлять возврат позднее. При этом продукция принимается покупателем на ответственное хранение.
- Плановые возвраты непроданной в срок продукции – так называемая обратная реализация.
Основания возврата принципиальны при оформлении операции. От них зависят используемые бухгалтерские проводки. Ключевой момент – успело ли право собственности перейти от поставщика к покупателю, или же еще нет.
Возврат некачественной продукции
Если покупатель обнаружил низкое качество товаров, он может выбрать один из нескольких путей:
- Возврат продукции с возвратом уплаченных средств.
- Возврат некачественных товаров для обмена их на качественные.
Процедура регулируется статьями 518 и 475 ГК РФ. Она отличается рядом нюансов:
- Если на продукции обнаружены несущественные недочеты, которые можно быстро исправить, для покупателя возможен только один вариант – возврат товара с целью устранения недостатков.
- Если дефект выявлен не на всей продукции, а лишь на части комплекта, заменяется только эта часть.
- Если товар приобретается ЮЛ с целью перепродажи (к примеру, продукция закупается розничным магазином), действовать будут только положения ГК РФ, а не Закон о защите прав потребителей. Порядок возврата, актуальный для розничных покупателей, в данном случае не применяется.
Возврат может быть осуществлен в течение срока гарантии или годности. Однако существуют исключения. Вернуть продукцию можно в течение 2 лет при следующих обстоятельствах:
- Покупатель может доказать, что деформация возникла до получения им товара (согласно статьям 471 и 477 ГК РФ).
- Если продукция не предполагает срока годности или срока гарантии.
Доказать наличие деформаций можно при помощи фото, видео и свидетельских показаний.
Оформление возврата некачественного товара
Если покупатель обнаружил какие-либо недочеты, он должен незамедлительно сообщить об этом поставщику. Данный порядок оговорен в статье 483 ГК РФ. Если никакого уведомления продавцу направлено не было, то он имеет право отказать в возврате.
ВАЖНО! Покупатель, согласно статье 514 ГК РФ, должен принять некачественную продукцию на ответственное хранение до ее фактического возврата. До этого момента именно он отвечает за сохранность товара.
Если поставщик согласен с предъявленными ему претензиями, составляются следующие документы:
- Акт об обнаруженных дефектах (может составляться по форме ТОРГ-2), в котором излагаются существующие претензии.
- Возвратная накладная на товар (может оформляться по форме ТОРГ-12).
Если дефекты незначительные, продукция возвращается для их устранения. Имеет смысл составить документ, в котором будет прописан срок исправления всех обнаруженных дефектов.
Если поставщик обязуется устранить дефекты в самое минимальное время, можно не оформлять возвратную накладную. Правило оговорено статьей 518 ГК РФ.
Поставщик может также отрицать низкое качество продукции. В этом случае необходимо доказать наличие дефектов при помощи следующих документов:
- Претензии.
- Уведомления поставщика о дате проведения экспертизы.
- Протокола о подготовке к экспертизе.
- Экспертного заключения.
ВНИМАНИЕ! Акт об обнаруженных дефектах, составленный в одностороннем порядке, не является доказательством низкого качества продукции. Но существует и исключение: в договоре между сторонами указано применение инструкции «О порядке приемки товара» от 25 апреля 1966 года.
Возврат качественной продукции
Покупатель имеет право вернуть поставщику качественный товар при наличии следующих оснований:
- Правами на продукцию наделены другие лица (статья 460 ГК РФ).
- Поставщик своевременно не передал сопроводительную документацию и комплектующие к товару (статья 464 ГК РФ).
- Было получено меньшее количество продукции, чем оговорено (статья 466 ГК РФ).
- Не соблюдался ассортимент продукции (статья 468 ГК РФ).
- Отсутствует полная комплектация (статья 480 ГК РФ).
- Упаковка не соответствует требованиям к ней, установленным законодательством или договором (статья 482 ГК РФ).
Перечень можно дополнить самостоятельно. К примеру, поставщик обязуется в определенный срок передать сопроводительные документы. Если он этого не сделает, покупатель вправе оформлять возврат. Дополнения обязательно фиксируются в договоре между сторонами. Если участники сделки предварительно договорились, продукция может быть возвращена даже без серьезных оснований. К примеру, возврат оформляется в случае, если покупатель не реализует продукцию в оговоренные сроки.
Оформление возврата продукции, которую не удалось реализовать
Как уже упоминалось ранее, в договоре можно предусмотреть возможность возврата товара, который не удалось сбыть в заданные сроки. С точки зрения налоговой операция обладает признаками обратной реализации. То есть поставщик становится покупателем, а покупатель – поставщиком. Для оформления процедуры нужны следующие документы:
- Товарная накладная.
- Счет-фактура.
ВАЖНО! Крупные торговые сети не имеют право возвращать товар в случае, если его не удалось реализовать. Исключение – продажа хлебобулочных изделий.
К СВЕДЕНИЮ! Подобную сделку сложно провести при реализации алкогольной продукции, так как продажа алкоголя предполагает наличие отдельных лицензий.
Отражение в бухучете
В бухучете фиксируются три операции:
- Регистрация накладной на поступление товара.
- Списание товара с кредита.
- Фиксирование выписки о поступлении денег от поставщика (при этом используется проводка ДТ51 КТ76).
Данный порядок актуален при обнаружении недочетов до учета продукции. В этом случае нужно составить акт. Продукция будет возвращена поставщику.
Если недочет выявлен после оприходования, требуется выставить поставщику акт несоответствия. В дальнейшем все операции отражаются на субсчете 76.6 «Расчеты по претензиям».
Пример использования проводок
Компания купила гвозди на сумму 25 000 рублей. До момента получения партии был осуществлен перевод поставщику в размере 50%. После оприходования обнаружен дефект – гвозди недостаточно ровные. При возврате покупатель использует следующие проводки:
- ДТ60 КТ51. Пояснение: предоплата. Сумма: 12 500 рублей.
- ДТ68 КТ76. Пояснение: отражение НДС. Сумма: 1 906 рублей.
- ДТ41 КТ60. Пояснение: принятие продукции к учету. Сумма: 25 000 рублей.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС на сумму 3 813 рублей.
- ДТ60 КТ60. Зачтен аванс.
- ДТ68 КТ19. Регистрация фактуры на сумму 3 813 рублей.
- ДТ76 КТ68. Восстановление НДС.
- ДТ76 КТ41. Возврат продукции поставщику.
- ДТ76 КТ68. Учет НДС на сумму 3 813 рублей.
- ДТ51 КТ76. Возврат средств поставщиком.
Поставщиком используются другие проводки.
Вопросы налога на добавленную стоимость при возврате товара
Налогообложение нельзя сбрасывать со счетов при отгрузке или возврате товара. Если и поставщик, и покупатель находятся на общей системе налогообложения, это наиболее простой вариант. В этом случае все поставки заносятся в книгу продаж, потом на них начисляется НДС. Когда товар реализуется, его стоимость включается в прямые затраты.
Но если один из участников сделки находится на специальной системе налогообложения, этот вопрос несколько осложняется, поскольку для спецсистем:
- величина НДС включается в стоимость товара при его оприходовании;
- себестоимость товара включает в себя НДС, за счет чего меняется цена отгрузки;
- счет-фактуру не выписывают (НДС не начисляют).
Если поставщик находится на ОСНО, а покупатель – на «упрощенке», то при его возврате стоимость прихода будет больше, чем в накладной поставки – на величину НДС.
Бухгалтерские проводки при возврате товара поставщику
(1).jpg)
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Каким образом в бухгалтерском учете отразить возврат качественного товара при условии, что согласно первоначальному договору покупатель имеет право возвратить товар (поставка и возврат товара осуществляются в одном календарном году)?
Нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний относительно порядка учета операций по возврату товаров.
В данном случае мы не видим оснований для исправления ранее отраженных в бухгалтерском учете поставщика записей, связанных с реализацией товаров покупателю, поскольку в бухгалтерском учете отсутствуют ошибки (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Возврат части реализованных покупателю качественных товаров в рассматриваемых обстоятельствах является новым фактом хозяйственной жизни, подлежащим отражению в бухгалтерском учете текущего периода.
Пунктом 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» установлено, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией, что указывает на необходимость корректировки ранее признанной поставщиком суммы выручки от продажи товаров при их возврате покупателем в рамках первоначального договора посредством сторнировочных записей. В таком случае сторнированию подлежат также и записи, связанные с начислением НДС и признанием расходов в части стоимости возвращаемых товаров (п.п. 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):
Дебет 62 Кредит 90 (СТОРНО)
— скорректирована ранее признанная сумма выручки в части возвращаемых товаров;
Дебет 90 Кредит 41 (СТОРНО)
— скорректирована ранее признанная в расходах стоимость товаров в части возврата;
Дебет 90 Кредит 68 (СТОРНО)
— скорректирована ранее начисленная сумма НДС в части возвращаемых товаров, принимаемая к вычету.
Вместе с тем, по нашему мнению, в бухгалтерском учете поставщика в данном случае могут быть сделаны и следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 62
— отражен возврат товара покупателем;
Дебет 19 Кредит 62
— отражена сумма НДС, ранее начисленная на стоимость возвращенных товаров;
Дебет 68 Кредит 19
— НДС, ранее начисленный на стоимость возвращенных товаров, принят к вычету.
Поскольку возврат качественных товаров в данном случае осуществляется в рамках первоначального, а не нового договора поставки, что фактически означает частичный отказ покупателя от договора, полагаем, что прямые основания для отражения в учете поставщика указанной операции как операции по приобретению товаров отсутствуют, хотя на практике такой вариант применяется (смотрите, например, Вопрос: Поставщик отгрузил покупателю партию товара из 1000 шт. на сумму 800 000 руб. (себестоимость единицы — 600 руб.) Согласно условию договора непроданный товар покупатель вправе вернуть поставщику. Как в учете организации отразить операции по реализации и возврату качественного товара, если покупатель вернул 125 шт. товара на сумму 100 000 руб.? («Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2013 г.)).
Выбранный вариант учета поставщику целесообразно закрепить в учетной политике.
На основании ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» возврат товара надлежащего качества поставщику подлежит оформлению первичным учетным документом, отвечающим требованиям указанной статьи. В качестве такого документа может выступать накладная на возврат (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@) или акт приема-передачи. Соответствующий документ может быть определен условиями договора поставки.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Возврат поставщику: проводки
Возврат поставщику проводки
Похожие публикации
В силу разных причин возникают ситуации, когда у покупателя возникает необходимость вернуть товар производителю или продавцу. Его может не устроить качество поставленного товара, наличие заведомого брака, расхождения в номенклатуре, неоформленные сопроводительные документы и другие нарушения условий договора. Рассмотрим бухгалтерское оформление таких операций в учете компаний, представляющих обе стороны — покупателя и продавца.
Возврат товара от покупателя: оформление
Если фирма-покупатель решила вернуть поставленные ТМЦ, то ей следует документально оформить возврат. Например, при обнаружении брака при приемке товара покупатель составляет акт об установлении расхождений, в котором перечисляет несоответствия. На основе акта оформляется претензионное письмо с изложением аргументов не позволяющих осуществить приемку ТМЦ и предложениями к поставщику, например, о замене ТМЦ или возврате уплаченных средств. Документы передаются продавцу.
Возврат товара: бухгалтерские проводки у продавца
Получив претензию, поставщик обязан принять меры – возвратить или заменить товар. Если оплата приобретателем произведена, то поставщик учитывает сумму претензии записью Д/т 62 К/т 76, фиксируя образование обязательства перед покупателем.
На эту сумму продавец может сделать замену товара, согласовав номенклатуру с покупателем. Если замена ТМЦ невозможна, то оформляются проводки на реализацию ТМЦ с корректировкой суммы методом СТОРНО:
Операции
Д/т
К/т
СТОРНО выручки на сумму возврата
СТОРНО себестоимости этих ТМЦ
Возврат средств приобретателю
Этими записями аннулируют или уменьшают сумму продажи, скорректировав и оформив возврат.
Если товар покупатель не оприходовал, но оплатил, то продавец счет 76 в таких случаях не открывает, оформляя возврат покупателю проводками:
Операции
Д/т
К/т
СТОРНО выручки на сумму возвращенных ТМЦ
Списание себестоимости СТОРНО
Возврат товара у покупателя: проводки
Если компания-приобретатель не успела осуществить приемку, оприходовав товар, то никаких бухгалтерских записей не фиксируется. Но для контроля поставки на время рассмотрения поставщиком претензии или вынужденного хранения ТМЦ, фирма-покупатель учитывает партию подобных товаров за балансом на счете 002 «Товары, принятые на ответхранение». По факту отправления партии в адрес продавца сч.002 кредитуется, а возврат полученных средств от поставщика оформляется проводкой Д/т 51 К/т 60.
Если фирмой полученные ТМЦ оприходованы и оплачены, то бухгалтер фиксирует претензионную сумму на счете 76 и оформляет возврат товара поставщику, проводки следующие:
Операции
Д/т
К/т
НДС на приобретенные ТМЦ
Отражена сумма претензии
Списан возврат ТМЦ
НДС на возвращаемый товар
Получена оплата от продавца
Бывает, что возврат ТМЦ (без претензий по качеству или ассортименту) становится результатом обоюдного соглашения контрагентов. Например, покупатель не продал поступившие ТМЦ, и заключил договор на возврат продавцу. Здесь речь может идти об обратной реализации, хотя контролирующими органами любой возврат может рассматриваться именно в таком ракурсе.
Приведем пример оформления возврата товара поставщику:
В марте компания-покупатель приобрела у фирмы-продавца 100 единиц товаров на 236 000 руб. с учетом НДС. В апреле между контрагентами заключено соглашение о возврате 50 единиц товара на 118 000 руб. с НДС. Бухгалтер оформил операции записями:
Операции
Д/т
К/т
Сумма
Учтен поступивший товар
Из стоимости ТМЦ выделен НДС
Принят к вычету НДС
Отражена выручка от возвращенных товаров
Начислен НДС с реализации ТМЦ
Списана стоимость возвращенных ТМЦ
Получена оплата за возвращенный товар
В примере фирма выступает в роли покупателя и продавца. Здесь указан другой способ оформления возврата, но использовать можно и метод СТОРНО. Оба они приемлемы.
Возврат товара поставщику: бухгалтерские проводки и особенности
При возврате ТМЦ фирме-продавцу следует учитывать размер стоимости возвращаемого товара. Если она существенна (по критериям УП компании), а возврат отгруженного в прошлом году товара осуществился уже в следующем, но до даты утверждения финансовой отчетности, то исправительные проводки датируются декабрем прошлого года. Если исправление проведено после даты утверждения отчетов, то проводят его в текущем году, применяя счет учета нераспределенной прибыли – 84 вместо счета 90. Например, сторнируют сумму выручки от реализации проводкой Д/т 62 К/т 84.
Отгрузка ТМЦ, несущественная по сумме, произошедшая в прошлом года и скорректированная в нынешнем:
- фиксируется декабрем, если возврат осуществлен до утверждения отчетности;
- текущей датой, если событие произошло после утверждения отчетности. В этом случае прошлогодние возвраты отражаются в составе прибылей прошлых периодов на счете 91.
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Проводки по возврату товара поставщику
При передаче товара право собственности переходит от поставщика к покупателю. И у последнего есть право отказаться от товара и вернуть его поставщику. Далее рассмотрим какие проводки формируются для отражения данной операции в бухгалтерском учете.
Причинами возврата товара поставщику могут быть:
- Разница фактического количества с данными накладной;
- Несоответствие ассортимента;
- Отсутствие необходимых сопроводительных документов;
- Неправильная комплектация и упаковка, и т.д.
Брак обнаружен после приемки
Если возврат товара, его замена и получение исправленного счета-фактуры поставщика произошли в течение одного квартала, то покупатель может предъявить к вычету сумму НДС входящего в этом же периоде.
Для расчетов с поставщиками по претензиям в типовом плане счетов создан счет 76.2 «Расчеты по претензиям».
Пример
Покупатель ООО «Диез» получил от поставщика, фирмы «Фагот», товар на сумму 11 800 руб., в т.ч. НДС 1 800 руб). Товар был оплачен. После получения выяснилось, что товар ненадлежащего качества, поэтому вся партия полностью была возвращена поставщику.
Если дефект товара обнаружен сразу же, то при возврате компания не имеет права предъявить к вычету НДС по возвращенным товарам.
Проводки
Бухгалтер ООО «Диез» делает проводки по возврату постащику:
Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:
- Самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3;
- Самоучитель по 1С ЗУП 8.3.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 41 | 60 | Товар оприходован | 10 000 | Накладная, ТОРГ-12 |
| 19 | 60 | Входной НДС | 1 800 | СФ поставщика |
| 68 | 19 | НДС принят к вычету | 1 800 | Книга покупок |
| 60 | 51 | Оплата товара | 11 800 | Платежное поручение исходящее |
| 76.2 | 41 | Списан товар негодный товар по претензии | 10 000 | Бухгалтерская справка, Акт о несоответствии, Претензионное письмо |
| 76.2 | 68 | Восстановлен входной НДС | 1 800 | Книга продаж |
| 002 | Подлежащий возврату товар принят на забалансовый счет | 10 000 | Бухгалтерская справка | |
| 002 | Товар возвращен поставщику | 10 000 | Бухгалтерская справка, Акт о несоответствии | |
| 51(41,19) | 76.2 | Возврат денег за товар, или товар заменен на качественный | 10 000 | Платежное поручение, накладная |
Брак обнаружен в момент приемки
Пример
ООО «Бриз» прибрело у компании «Мидори» партию товара на сумму 90 000 руб. без НДС. В момент приемки было обнаружено, что товар бракованный.
В случае, когда несоответствие обнаруживается в момент приемки, покупатель не вносит изменения в акт поставщика, а составляет встречный акт по форме ТОРГ-2:
С 2013 года обязательность применения именно утвержденных унифицированных форм отменена законодательно, то есть акт о несоответствии может быть составлен в любой форме, утвержденной организацией.
Проводки по возврату товара в момент приемки
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документы |
| 002 | Подлежащий возврату товар оприходован на забалансе | 90 000 | Бухгалтерская справка | |
| 002 | Товар возвращен поставщику | 90 000 |
Учет НДС при возврате товаров
В ситуациях, когда товар приходится возвращать поставщику уже после того, как он был оплачен, вопрос учета НДС является спорным и неоднозначным. По законодательству поставщик обязан предоставить СФ на товар не позже 5 дней после отгрузки.
То есть фактически, если в партии товара обнаружено частичное несоответствие после внесенных в ТОРГ-12 исправлений, то продавец может предоставить СФ с откорректированными данными. Здесь вычет НДС возможен уже в момент совершения хозяйственной операции, то есть в момент получения СФ.
Зачастую покупатель не может отказаться от некондиционного товара сразу, например, если поставщик из другого региона и товар доставляется посредником — транспортной компанией.
По мнению Минфина операция возврата товара поставщику называется обратной реализацией. То есть, покупателю необходимо выставить и зарегистрировать в книге продаж СФ на возвращаемый товар.
Вопрос принятия к вычету НДС у покупателя имеет несколько трактовок. Как часто бывает, Минфин и ФНС имеют различные мнения. Например, при поступлении товара в одном периоде, а исправительного СФ — в другом, Минфин полагает, что вычет можно принять в момент поступления первичного СФ. Налоговики же уверены, что момент вычета должен наступить не ранее поступления уже исправленного СФ.
Несмотря на разночтения и судебные решения в пользу налогоплательщиков, во избежание проблем лучше руководствоваться мнением налоговой службы.
Добавить комментарий Отменить ответ
Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.
Бухгалтерские проводки при возврате товара поставщику
- Некомплект, брак, ассортимент: разбираемся с причинами возврата
- Бракованный товар вернулся от покупателя: проводки у покупателя и продавца
- Возврат качественного товара: как отразить в учете
- Итоги
ВНИМАНИЕ! В данной статье рассмотрен порядок налогообложения возврата до 01.01.2019. О действующих правилах уплаты НДС при возврате товаров читайте в этой статье.
Некомплект, брак, ассортимент: разбираемся с причинами возврата
Причины, по которым товар может от покупателя возвратиться к поставщику, перечисляются в договоре или предусмотрены законом.
Как учитывать требования законов в различных хозяйственных ситуациях, помогут разобраться материалы нашего сайта:
Возможные основания для возврата товара перечислены на рисунке ниже:
В следующих разделах расскажем, как влияет на порядок бухгалтерского учета вид возвращенного товара (качественный он или бракованный), а также факт отражения в учете покупателя подлежащего возврату товара.
Бракованный товар вернулся от покупателя: проводки у покупателя и продавца
Товар будет считаться бракованным, если в нем имеются недостатки (устранимые или неустранимые) по одному или нескольким показателям. Для бухучета не имеет значения, сколько характеристик товара не соответствуют требованиям качества. Но играет существенную роль момент обнаружения брака: до того как товар принят на учет или после этого. Посмотрим на примере, как отразить в бухучете продавца и покупателя возврат некачественного товара.
Мелкорозничная сеть «Ткани оптима» закупает у фабрики ООО «Большевичка» разнообразную ткань: от обычного ситца до суперсовременных портьерных материалов (органзы, блэкаута, флока и др.). Приемка тканей происходит по каждой партии полотна по всем характеристикам.
При приемке очередной партии тканей были выявлены рулоны с непрокрашенным рисунком и нарушенной структурой. Принимать такой товар не стали. Пока поставщик не забрал бракованную ткань, ООО «Ткани оптима» учитывало ее стоимость на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение», так как по закону обязано обеспечить сохранность товара (п. 1 ст. 514 ГК РФ).
После того как поставщик забрал бракованную партию, в своем учете покупатель сделал проводку:
У продавца цепочка проводок при возврате от покупателя товара будет отражать исправление (сторнирование) записей, произведенных при отгрузке:
Если покупатель не обнаружил брак во время приемки, он отражает в учете поступление товара по обычной схеме:
Ответ недели: документы при возврате товара
В 2021 году заключен муниципальный контракт на поставку канцтоваров.
Как казенному учреждению произвести возврат товара, не подошедших учреждению, поставщику (документально и проводки)?
Сообщаю Вам следующее:
Какие документы нужно оформить при возврате товара, принятого к учету покупателем (для бюджетной организации)
При возврате покупателем товара (кроме купленного в розницу) надо составить следующие документы:
Счет-фактуру на возврат товара покупатель не выставляет. Независимо от того, был ли товар поставлен на учет покупателем, поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 12 Правил ведения книги покупок, п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, Письмо Минфина от 04.02.2019 N 03-07-11/6171).
Если покупатель принял к вычету НДС, он восстанавливает его на основании корректировочного счета-фактуры продавца (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Этот документ покупатель регистрирует в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж). Если движение товара от бывшего покупателя к бывшему поставщику — новая сделка, не связанная с первоначальным договором, документы нужно оформить так же, как при обычной реализации. Продавец (бывший покупатель) составляет накладную, в которой указывает цену товара по новому договору.
Если он плательщик НДС, нужно оформить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 Правил ведения книги продаж). Покупатель (бывший поставщик) регистрирует полученный счет-фактуру в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок).
| Образец соглашения к договору поставки о возврате товаров |
| Образец акта о выявленных недостатках товаров |
| Образец претензионного письма покупателя при выявлении некачественного товара после его приемки и оплаты |
Как отразить в учете учреждения возврат товара поставщику
Как в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете отражать операции по возврату товара поставщику, зависит от того, осуществляется возврат в рамках первоначального договора или представляет собой новую сделку, а также от того, был ли возвращаемый товар принят на балансовый учет. При возврате товара в рамках первоначальной сделки реализации не происходит, покупатель не выставляет счет-фактуру. В этом случае корректировочный счет-фактуру оформляет поставщик.
Оглавление:
- Когда можно отказаться от исполнения договора поставки
Вы вправе отказаться от исполнения договора поставки, если:
- поставщик отказался передать товар или передал его в меньшем количестве, чем определено договором (п. 1 ст. 463, п. 1 ст. 466 ГК РФ);
- передан некомплектный товар. Исключение: поставщик, получив уведомление покупателя о некомплектности товаров, без промедления доукомплектовал их либо заменил комплектными товарами (п. 2 ст. 480, п. 1 ст. 519 ГК РФ);
- обнаружены неустранимые недостатки либо недостатки, устранение которых требует несоразмерных расходов или затрат времени. Исключение: поставщик, получив уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменил их товарами надлежащего качества (п. 2 ст. 475, п. 1 ст. 518, п. п. 1, 2 ст. 523 ГК РФ);
- поставщик неоднократно нарушал сроки поставки товара (п. п. 1, 2 ст. 523 ГК РФ).
Вы можете отказаться от товара, если:
- поставлен не тот товар (нарушен ассортимент) (п. п. 1, 2 ст. 468 ГК РФ);
- в разумный срок не переданы принадлежности или документы, относящиеся к товару (ст. 464 ГК РФ).
Если вы возвращаете товар не по причине недобросовестного исполнения поставщиком обязательств, а на основании нового договора, стороны договора меняются местами (покупатель выступает в качестве продавца). Такая операция не является возвратом товара, а представляет собой реализацию.
- Как в бухгалтерском учете отразить возврат товара поставщику
Товар вы можете вернуть поставщику, оформив один из следующих первичных учетных документов:
- акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101);
- накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205);
- иной первичный учетный документ, установленный в учетной политике.
На основании первичных документов сформируйте бухгалтерскую справку (ф. 0504833).
Если вы возвращаете товар по новому договору, выставляйте счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636).
Отразите операции в бухгалтерском (бюджетном) и налоговом учете.
Корреспонденция счетов зависит от того, осуществляется возврат в рамках одного договора или товар передается по отдельному договору, а также от того, был ли возвращаемый товар принят на балансовый учет.
2.1. Как отразить в бухгалтерском учете возврат товара поставщику, если товар не был принят на балансовый учет
В этом случае до момента возврата поставщику учитывайте товар на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» (п. 1 ст. 514 ГК РФ, п. 335 Инструкции N 157н).
На основании первичного учетного документа, по которому вы вернули товар продавцу (поставщику), отразите выбытие с забалансового счета 02 по стоимости, по которой товар был принят к забалансовому учету (п. 335 Инструкции N 157н).
Сделайте необходимые записи по выбытию товара в карточке учета материальных ценностей (ф. 0504043) (п. 336 Инструкции N 157н).
| См. также: Как отразить в бухгалтерском (бюджетном) учете возврат некачественных материалов поставщику, если брак обнаружен после их принятия на учет |
2.2. Как отразить в бухгалтерском учете возврат товара поставщику, если товар передается по новому договору
Возврат товара по новому договору считайте обычной реализацией.
Если вы учли товар в составе основных средств, при его выбытии спишите с балансового учета его стоимость, а также начисленную амортизацию и убытки от обесценения (при наличии) (п. п. 25, 43 Федерального стандарта N 257н, п. 51 Инструкции N 157н).
Проводки при возврате поставщику товара, учтенного в составе основных средств, будут следующими:
в бюджетном учете казенного учреждения
При передаче товара поставщику начислите НДС, отразите эту операцию в бухгалтерском учете следующими записями:
в бюджетном учете казенного учреждения
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Обоснование |
| Начисление НДС | 1 401 20 291 | 1 303 04 731 | Пункт 104 Инструкции N 162н |
- Как в налоговом учете отразить возврат товара поставщику
В целях налога на прибыль возврат товара поставщику оформляется по-разному в зависимости от того, признается ли эта операция реализацией.
Возврат поставщику бракованного товара не является реализацией.
Если поставщик меняет бракованный товар на качественный, у вас не возникает доходов и расходов, подлежащих учету для целей налога на прибыль (см. Письмо Минфина России от 03.06.2015 N 03-07-11/31971, в нем даны разъяснения в отношении основных средств, но их можно распространить и на иные товары). Если при возврате бракованного товара поставщик возмещает ваши расходы, связанные с приобретением и возвратом товара, то в целях налогообложения прибыли:
- денежные средства, поступившие от поставщика, не являются доходом (п. 1 ст. 41 НК РФ);
- расходы на приобретение возвращенного товара нужно удалить из состава расходов. Если эти расходы включены в годовую декларацию, которую вы уже сдали в инспекцию, нужно подать уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ).
Если возврат товара — новая сделка, не связанная с изменением или расторжением первоначального договора с поставщиком, отразите эту операцию в налоговом учете как реализацию.
К таким ситуациям относится, в частности, возврат поставщику нереализованного товара на основании дополнительного соглашения к договору поставки (Письмо Минфина России от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496). Сумма, которую бывший поставщик должен вам вернуть (за вычетом НДС), составляет выручку от реализации (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). В расходах вы одновременно учитываете стоимость возвращенного поставщику товара (без НДС) и затраты, непосредственно связанные с этой реализацией (например, транспортные) (п. 2 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Однако, если вы приобрели товар за счет лимитов или субсидий, вы не вправе уменьшить выручку от возврата товара на стоимость его приобретения. Это связано с тем, что расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такие разъяснения дал Минфин России со ссылкой на пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо от 07.10.2013 N 03-07-11/41428). Они касаются основных средств, приобретенных за счет лимитов или субсидий, но полагаем, что этот подход можно распространить и на иные товары.
В целях НДС возврат товара не признается реализацией, поэтому счет-фактуру оформлять не нужно независимо от того, успели ли вы поставить этот товар на учет.
Поставщик составляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если до возврата товара вы поставили его на учет и приняли к вычету НДС, то на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от поставщика, налог нужно восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Такой порядок оформления возврата товара рекомендован ФНС России (п. 1.4 Письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@). Минфин России подтвердил возможность применять этот порядок (Письма от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 12.04.2019 N 03-07-09/26046, от 08.04.2019 N 03-07-09/24636, от 04.02.2019 N 03-07-11/6171). Однако, если передача товара бывшему поставщику — новая сделка, не связанная с прежним договором купли-продажи (поставки), такая операция признается реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае вам нужно исчислить налог и выставить счет-фактуру, если вы плательщик НДС и эта операция не входит в число необлагаемых (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 166, п. 1 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Готовое решение: Как отразить в учете учреждения возврат товара поставщику (КонсультантПлюс, 2021)