Договор цессии: проводки у цессионария, цедента и должника
Правовые основы переуступки
Главой 24 ГК РФ предусмотрено, что право требования выполнения тех или иных обязательств может быть передано кредитором другому лицу на основании договора цессии (уступки). Сторонами сделки являются:
- цедент — первоначальный кредитор, лицо, которое уступает обязательство;
- цессионарий — получатель обязательства.
При этом нет необходимости получения согласия должника. Его лишь нужно своевременно уведомить о произошедшей смене кредитора, чтобы должник своевременно и корректно сформировал проводки по переуступке права требования.
Если первоначально обязательство возникло исходя из договора, заключенного в письменной или нотариальной форме, то цессия должна быть оформлена также в обязательном порядке в соответствующей письменной форме.
В коммерческой деятельности наиболее часто встречаются переуступки следующих обязательств:
- задолженность покупателя за поставленный товар, продукцию, оказанные услуги;
- задолженность по договору займа;
- обязанность поставщика поставить товар, за который перечислен аванс от покупателя.
Договор цессии является возмездным и за покупку права требования долга цессионарий должен уплатить цеденту сумму, по которой совершена цессия.
Проводки у цессионария, цедента и должника имеют свою специфику. Рассмотрим для каждой стороны сделки, какие проводки по договору уступки права требования необходимо сформировать в учете.
Договор цессии: бухгалтерские проводки у цедента
У первоначального кредитора операция отражается как выбытие имущества. То есть сумма задолженности подлежит списанию на прочие расходы, а сумма уступки — на доходы.
При этом, если обязательство продается с прибылью, то с разницы между доходом и расходом необходимо исчислить и уплатить в бюджет НДС. Такая ситуация редка. Как правило, право требования реализуется с убытком.
Уступка права требования, бухгалтерские проводки у цедента:
В налоговом учете при реализации задолженности после даты наступления платежа убыток признается полностью. При реализации до наступления платежа убыток признается в порядке, изложенном в п. 1 ст. 279 НК РФ .
Уступка права требования: проводки у цессионария
У получателя обязательства оно будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 плана счетов бухучета. Как правило, долг приобретается по стоимости, меньшей его размера, поэтому его приобретение — это объект, который должен принести в будущем прибыль. В момент погашения задолженности должником стоимость приобретения будет списана на расходы, а полученная сумма от должника будет отражена как доход.
Учет у цессионария, проводки:
Переуступка долга: проводки
Цессионарий может в дальнейшем принять решение о продаже приобретенного обязательства. Поскольку оно является финансовым вложением, то при его выбытии должны быть отражены прочий доход и прочий расход и сформирован финансовый результат от сделки.
| Операция | Дебет | Кредит |
| Отражен доход от переуступки обязательства | 76 | 91-1 |
| Списана стоимость финансового вложения в виде права требования долга | 91-2 | 58 |
| Начислен НДС при превышении стоимости переуступки над суммой переуступаемого долга (если переуступка производится с прибылью). По переуступке задолженности по займу НДС не начисляется (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ ) | 91-2 | 68 |
| Получена оплата за переуступленное право требования | 51 | 76 |
Проводки по договору цессии у должника
Замена кредитора не влечет для должника ни последствий по учету доходов и расходов, ни изменения порядка исполнения обязательства. Для него только изменяется кредитор, перед которым он обязан свою задолженность погасить. Соответственно, и учет задолженности перед новым лицом необходимо вести на том же счете бухгалтерского учета.
Получив уведомление о сделке, должник должен сформировавшуюся кредиторскую задолженность перенести на нового контрагента. Соответственно, и погашение долга уже будет отражено во взаиморасчетах с новым контрагентом.
Договор цессии – проводки
Похожие публикации
Договор цессии (переуступки прав требования долга) заключается, если должник не во состоянии погасить свои обязательства. Сделка регламентируется ГК РФ (стат. 132 п. 2) и представляет собой операцию по реализации части принадлежащего предприятию имущества. Рассмотрим подробно, как отражается договор цессии в бухучете – проводки приведены ниже.
Цессия в бухгалтерском учете
Смена кредитора/должника осуществляется с помощью оформления договора цессии. При этом в сделке принимают участие 2 стороны: первоначальный кредитор (цедент) и новый кредитор (цессионарий). При письменном информировании должника его согласие на отчуждение имущества не требуется (стат. 382 ГК), а погашение долга производится новой организации. Наличие и размер задолженности подтверждается первичными документами – актом сверки, отгрузочными накладными/актами на поставку товаров/выполнение услуг, банковскими выписками и платежными поручениями/требованиями и пр.
Обратите внимание! Несмотря на смену сторон, предмет договора остается прежним (стат. 384 ГК). Все права переходят к новому лицу на существующих к моменту совершения сделки условиях и объемах.
Договор цессии подписывается сторонами в форме первоначального (кредитный, купли-продажи и др.). Форма сделки должна соответствовать ее формату – с нотариальным заверением и/или государственной регистрацией при необходимости соответствующих нормативных требований. В целях отражения грамотных бухгалтерских проводок при переуступке прав в договоре обязательно указание следующих реквизитов:
- Причина возникновения права требования долга.
- Реквизиты прежнего договора.
- Сумма и содержание обязательств.
- Сроки погашения.
- Цена сделки.
- Другие существенные условия.
Переуступить долг можно сразу после его возникновения, к примеру, на следующий день после реализации товаров. Дожидаться наступления момента уплаты не обязательно. Передать новому кредитору разрешается даже будущие обязательства, но тогда отнести на расходы в полном размере возможный убыток от сделки не получится.
Договор цессии – бухгалтерские проводки
Особенности учета реализации дебиторской задолженности зависят от того, по какой цене переуступается долг. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходами признаются поступления по продаже активов предприятия, а в расходах учитываются издержки, связанные с этой операцией. То есть цедент при переуступке долга получает прочие доходы и расходы.
Проводки по договору цессии у цедента
Чтобы правильно отразить цессию, рассмотрим бухгалтерские проводки у прежнего кредитора (цедента). Используются счета 76, 62, 91. Уступка долга отражается следующим образом:
- Д 76 К 91.1 – переуступлено право требования обязательств новому кредитору.
- Д 91.2 К 62 – списаны расходы в сумме числящейся на балансе цедента дебиторской задолженности.
Допустим, ООО «Оптторг» отгрузило ООО «Контур» партию товаров на общую сумму 944 000 руб., в том числе НДС 18 % 144 000 руб. Покупатель не рассчитался вовремя за продукцию и «Оптторг» переуступил долг ООО «Аверс» за 900 000 руб. Бухгалтеру «Оптторга» потребуется выполнить проводки в таком виде:
- Д 62.1 К 90.1 на 944 000,00 – отражена реализация продукции.
- Д 90.3 К 68.2 на 144 000,00 – выделен НДС к уплате.
- Д 90.2 К 41 на 650 000,00 – списана фактическая себестоимость.
- Д 90.9 К 99 на 150 000,00 – отражена прибыль по сделке.
- Д 76/Аверс К 91.1 на 900 000,00 – отражена переуступка.
- Д 91.2 К 62 на 944 000,00 – списана задолженность «Контур».
- Д 51 К 76/Аверс на 900 000,00 – получена оплата по переуступке.
Внимание! В целях расчета НДС налогооблагаемой базы не возникает, так как уступка произведена с убытком (стат. 155 п. 1 абз. 2 НК).
Договор цессии – бухгалтерские проводки у цессионария
По заключенному договору цессии, проводки у цессионария выполняются с применением сч. 58, отражая приобретенные права как финансовое вложение (ПБУ 19/02). В бухучете подобные приобретения принимаются по стоимости всех фактических затрат, кроме НДС. Согласно заключенному договору уступки права требования, проводки у цессионария формируются с использованием счетов 58, 76, 91:
- Д 58 К 76/Цедент – отражаются фактические расходы на покупку дебиторских обязательств.
- Д 76/Должник К 91.1 – отражается сумма долга к взысканию.
- Д 91.2 К 58 – отражаются фактические расходы по приобретению.
- Д 51 К76/Должник – вносится оплата при погашении обязательств должником.
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, ООО «Контур» погасило долг. Учет у цессионария – проводки в ООО «Аверс»:
- Д 58 К 76/Оптторг на 900 000,00 – приобретен долг.
- Д 76/Оппторг К 51 на 900 000,00 – перечислены средства за переуступку.
- Д 51 К 91.1 на 944 000,00 – должник расплатился по обязательствам.
- Д 91.2 К 58 на 900 000,00 – отражены расходы по переуступке.
- Д 91.2 К 68.1 на 6 712,00 – начислен НДС с дохода от переуступки.
- Д 91.9 К 99 на 37 288,00 – отражена прибыль по сделке.
Договор цессии – бухгалтерские проводки у должника
Проводки по договору цессии у должника выполняются в разрезе аналитического учета. Смена кредитора осуществляется на основании полученного уведомления/извещения. Типовая операция выглядит так: Д 60/прежний кредитор К 60/новый кредитор.
Проводки по договору цессии
Проводки по договору цессии в бухгалтерском учете у каждой из сторон сделки будут отличаться. Такой договор заключается между цедентом и цессионарием в случае, когда дебитор не возвращает деньги за товары (работы, услуги или по договору займа) длительное время. Рассмотрим, кто является участниками договора и какие проводки в бухучете по договору уступки права требования необходимо сделать каждой стороне и покупателю.
Участники договора уступки права требования
Из названия становится понятно, что договор заключается для того, чтобы один участник договора уступил свое право требования другому участнику. Под правами мы имеем в виду дебиторскую задолженность. Так почему же организации прибегают к таким мерам?
Возьмем, например, организации, ведущие совместную деятельность по договору поставки, оказания услуг или предоставления займа. Иногда спустя некоторое время совместной работы покупатель, несмотря на строгие условия оплаты и штрафные санкции за ее задержку, прописанные в договоре, не перечисляет деньги поставщику.
Поставщик решается путем заключения договора цессии со сторонней фирмой продать свою дебиторку. Он может это сделать, не уведомляя своего партнера-должника (ст. 382, 384, 385 ГК РФ).
При заключении договора уступки права требования сторонами сделки выступают следующие участники:
- продавец (цедент);
- покупатель (цессионарий).
Должнику, т. е. организации, не желающей погашать свою кредиторку, направляют письмо, где указывают данные нового кредитора и реквизиты договора цессии, на основании которого к нему перешла задолженность.
После подписания договора цедент передает цессионарию все первичные документы. Они будут подтверждением купленной задолженности.
К таким документам относят:
- договор поставки (оказания услуги или займа);
- товарные накладные, акты, счета-фактуры и т. п.;
- акт сверки между цедентом и должником.
После этого участникам сделки необходимо сделать соответствующие проводки по договору цессии в бухгалтерском учете.
Учет по договору цессии у цедента и оплата
Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.
ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.
ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.
| Проводки | Сумма | Операция |
| Дт 62 Кт 90.1 | 246 750 | Проданы метизы |
| Дт 90.3 Кт 68.2 | 41 125 | Начислен НДС |
ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т. ч. НДС 20%.
Оплата по договору цессии — проводки:
| Дт 51 Кт 76 | 228 690 | Поступила оплата от ООО «Фиалка» |
В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).
Договор цессии — проводки у цессионария
Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы. К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).
Договор цессии — проводки у цессионария:
Оплата по договору цессии — проводки у должника
После рассмотрения, как осуществляется бухгалтерский учет по договору цессии у цедента и цессионария, посмотрим на учет должника. Как заключенный договор уступки права требования отразится на его бухучете?
Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).
| Проводки | Сумма | Операция |
| Дт 41 Кт 60 | 246 750 | Поставка метизов от ООО «Мечта» |
| Дт 60 Кт 60 | 246 750 | Согласно полученному письменному уведомлению о продаже долга необходимо внести корректировки в аналитику. Перевести долг с ООО «Мечта» на ООО «Фиалка» |
| Дт 60 Кт 51 | 246 750 | Погашена задолженность перед ООО «Фиалка» |
Для некоторых организаций продажа дебиторки является чуть ли не единственным методом востребования своих денег за проданные товары, оказанные услуги, выданный заем. Например, если ваш покупатель просрочил все выплаты, а вы не хотите отстаивать свои права в суде и при этом готовы к некоторым финансовым потерям, то подобные договоры — то, что нужно. Для других же, более уверенных в собственных правовых возможностях организаций заключение подобных договоров — один из способов увеличения своих активов. Но не стоит забывать, что купленная задолженность может и не быть погашена, ведь никто не может гарантировать, что должник выполнит все свои обязательства. И поэтому такого рода вложения весьма рискованны.
На протяжении всего периода существования бухгалтерского учета на предприятиях этот вид деятельности подвергался реформациям и совершенствованиям. Современные процессы в хозяйственных операциях и бизнесе в целом нуждаются в новом подходе к составлению отчетности и ведению работы. На первый план входит удобство и простота для человека, мобильность. При этом остается необходимость соответствовать государственным стандартам. Так, например, наравне с классическими двусторонними договорами все большую популярность набирают трехсторонние документы. Для предприятия в этом есть свои преимущества и неоспоримые плюсы, а вот бухгалтеру придется поломать голову над тем, чтобы разобраться во всех тонкостях трехстороннего договора. Рассмотрим подробное, что это за нововведение и как с ним работать.
Что такое трехсторонний договор
По сути, такой вид соглашения известен давно, как один из вариантов многостороннего договора. Возможность его заключения и использования прописана в законодательстве и Гражданском Кодексе. К подобному документу применяются общие положения о договоре в части, не противоречащей многостороннему характеру этих договоров. Кроме этого, еще одно название – трехстороннее соглашение.
Некоторые ошибочно полагают, что соглашение должны просто подписать 3 лица, но на деле главное наличие наделенных правом подписи представителей трех сторон. Это требование вытекает из положения об односторонних и многосторонних договорах.
Например, если три гражданина берут на себя одну общую обязанность по выполнению определенной деятельности без встречного обязательства между собой, то такой договор односторонний. В этом случае одна сторона договора представлена тремя лицами, но они действуют в общем интересе. Если права участников договора, независимо от их количества, поделены на троих, то это соглашение относится к трехстороннему договору.
Из этого следует, что для того, чтобы документ носил характер трехстороннего договора, необходимо чтобы в нем по каждой из 3-х сторон были четко прописаны и указаны отдельные права и обязанности перед другими партнерами. При этом допускается наличие большего количества лиц. Но трехсторонний договор официально считается таковым, если в нем встречное распределение прав и обязанностей между тремя сторонами.
К наглядным примерам подобных соглашений относятся следующие ситуации:
- Договор поставки, где в качестве заинтересованных сторон выступает поставщик, покупатель и плательщик. В данном случае покупатель покупает товар у поставщика, но платит третья сторона. Каждый участник сделки имеет свои права и обязанности.
- Трехсторонний договор уступки права требования кредитных обязательств, где один кредитор передает свои права требования к должнику второму кредитодателю, а кредитуемое лицо, в свою очередь, соглашается на замену.
- Поставка с элементами агентских прав между поставщиком, агентом и покупателем. Промежуточное звено в договоре купли-продажи – агент, который принимает платеж от покупателя.
- Договор аренды имущества – самый распространенный вариант бытового трехстороннего соглашения при участии балансодержателя, управляющей компании и арендатора.
- Предоставление страховых услуг (медицина, образование, страховка автомобиля и человека) также сопровождается правами и обязанностями трех лиц – исполнителя, заказчика, страхователя.
Обязательные элементы трехстороннего договора
Для ведения бухгалтерского учета, договора должны быть оформлены надлежащим образом. В документе обязательно наличие следующих сведений:
- существенные условия договора, включая предмет, стоимость, сроки выполнения;
- отдельно для каждой сторон права и обязанности;
- роль и значимость предшествующего договора при его наличии;
- если речь о кредитной задолженности, обязательно прописываются права и обязанности должника и его согласие на перевод задолженности.
Вариаций оформления и содержания договоров с трехсторонними подписями может быть бесконечное множество, но основные обязательные моменты прописаны выше. Варианты официальной бумаги зависят от различных обстоятельств дела и условий исполнения взятых на себя партнерами обязательств. Документ составляется в трех экземплярах для каждого участника.
НДС и трехсторонний договор
Ситуация с НДС и заключенным трехсторонним договором весьма интересная и неоднозначная. Одно дело, когда все заинтересованные стороны не являются плательщиками налога на добавочную стоимость, но бывают случаи, что среди лиц есть плательщики. В этом случае одному из участников может быть не выгодно брать на себя обязательства из-за потери налогового кредита.
Заключение трехстороннего договора купли-продажи, где получатель и плательщик – разные лица, но вступают плательщиками НДС, необходимо помнить, что налогового кредита также не будет.
Если все три стороны платят НДС, то предприятие-продавец должен зарегистрировать налоговую накладную, где необходимо определить предприятие-покупателя, поскольку оно принимает товар и выступает заказчиков поставки. Дата налоговой накладной будет соответствовать дню первой отгрузки товара покупателю.
Особенности введения третьего лица в договор
Последствия введения третьего лица определяются самим договором. Например, если в сделке участвует поставщик услуги и заказчик, то соглашение можно расторгнуть без согласия третьего человека, в интересах которого заключен договор, т.е. получателя услуги. В случае если в документе об этом ничего не прописано, то все участники наделены равными правами. Этот нюанс необходимо учитывать в тексте.
Ввод третьей стороны в договор влияет на перераспределение прав и обязанностей между всеми участниками. Например, если третья сторона приобретает права требования, которые в двухстороннем формате принадлежали заказчику, то часть обязанностей также ложиться на ее плечи.
Если третья сторона отказывается принимать на себя обязательства и права по предполагаемой сделке, то такой договор можно назвать двусторонним, а роль третьей стороны можно свести к визе на документе с пометкой «согласен».
Бухгалтерские проводки по трехсторонним договорам осуществляются в зависимости от типа и разновидности соглашения, а также характера сделки.
Альтернативы трехстороннему договору
Дабы избежать бухгалтерские и налоговые трудности, нужно согласие всех сторон и участников сделки. Впрочем, есть такие ситуации, когда договоры выгоднее сделать трехсторонними. Например, поставки с элементами агентских прав, где надо определить права и обязанности, положение агента, с которыми должны согласиться две другие стороны. Но его можно разложить на комбинацию из двух документов: «покупатель-продавец», «продавец-агент».
Тема: Уступка права требования (Відступлення права вимоги), Бухгалтерские проводки (Бухгалтерські проводки), Бухгалтерский учет (Бухгалтерський облік).
Ниже рассмотрим учет у всех трех участников уступки права требования: проводки в бухучете первого кредитора, нового кредитора, должника.
Рассмотрим 4 ситуации:
01) отгрузка товара с последующей переуступкой,
02) выплата аванса за товар с последующей переуступкой,
03) выдача возвратной финансовой помощи с последующей переуступкой.
04) уступка права тpебования от первоначального пайщика в строительстве новому пайщику.
Смотрите тaкже: Договор уступки права требования с примером.
01. Отгрузка товара с последующей переуступкой
Пример. Первый кредитор отгрузил должнику товар стоимостью 1200000 грн. (с НДС).
Себестоимость товара — 950000 грн.
Первый кредитор уступил право требования этoй задолженности новому кредитору за 1050000 гривен (то есть с дисконтом 150000 грн.).
Проводки в бухгалтерском учете по таким хозяйственным операциям никаким нормативным актом строго не установлены. Поэтому ниже приведены по два допустимых варианта для проводок в учете у первого кредитора (таблицы 01 и 02) и у нового кредитора (таблицы 03 и 04).
Описание используемых ниже счетов и субсчетов смотрите на cтранице План счетов бухгалтерского учета.
Дополнительно: 
Справочник «Бухгалтерские проводки»
Таблица 01. Учет уступки права требования, проводки у первого кредитора
Цессия
Цессия – уступка требования кредитора другому лицу.
Общие понятия по договору цессии прописаны в главе 24 ГК РФ. По данному виду договора кредитор продает свое требование, принадлежащее ему на праве обязательства, другому лицу.
Что можно уступить по договору цессии
Уступить другому лицу можно любое обязательство, которым владеет кредитор, если оно не удостоверено закладной.
По договору цессии можно уступить:
ранее полученное требование;
понесенные убытки и неустойку.
Уступка части требования
Требование может быть продано как полностью, так и частично. Главное – возможность разделения требования на части.
Например, по договору аренды арендатор оплачивает арендную плату в определенном размере и коммунальные платежи. Оплата коммунальных платежей производится по полученным платежкам с дальнейшим предоставлением чеков арендодателю.
Если арендатор оплачивает коммунальные платежи своевременно, но перестал перечислять арендную плату, то арендодатель имеет право заключить договор цессии с третьим лицом и уступить обязательство только в части арендной платы.
Вторичная цессия
Третье лицо имеет право уступить ранее полученное требование по другому договору цессии. Если обязательство было полностью передано от кредитора другому лицу (цеденту), то он может заключить новый договор уступки, так как данное требование принадлежит ему на основе обязательного права.
Уступка будущего обязательства
Под уступкой будущего обязательства понимается продажа требования, которое возникнет в ближайшее время. В договоре указывается, что при наступлении момента возникновения требования оно переходит к новому кредитору.
Такой договор цессии может заключаться при оформлении договора займа или поставки. В случае неоплаты товара или займа в полном объеме, право собственности на требование автоматически передается по договору цессии другому лицу.
Договор цессии на понесенные убытки и неустойку
Понесенные убытки и начисленную неустойку можно уступить по договору цессии третьему лицу. Они передается в полном объеме и на тех же правах, которые были заключены с должником.
Что нельзя уступить по договору цессии
Предметом договора цессии не может быть:
кредитное обязательство, удостоверенное закладной;
требования о возмещении вреда, причиненного здоровью или жизни;
аванс, не полученный от контрагента до полного оказания услуг.
Стороны договора цессии
В договоре уступки цессии участвуют две стороны:
Цедент – лицо, уступающее требование к должнику, или первоначальный кредитор.
Цессионарий – лицо, принимающее требование.
Стороны в трехстороннем договоре уступки требования
Если при заключении договора участвует и должник, то он признается третьей стороной договора. Название третьей стороны – должник.
Преимуществами трехстороннего договора цессии является:
отсутствие обязанности уведомлять должника об уступке требования;
отсутствие необходимости получать согласие должника на уступку требования.
Расторжение договора цессии
Договор цессии можно расторгнуть по согласию сторон. Расторжение договора в одностороннем порядке производится при наличии оснований через суд.
Бухгалтерский учет по договору цессии
При заключении договора сессии каждая сторона отражает в бухгалтерском учете уступку или приобретение требования. Должник должен также отразить изменения в бухгалтерском учете.
Проводки у цедента
После заключения договора цессии первоначальный кредитор делает следующие проводки:
Доход от уступки требования: Д 76 – К 91.01
Требование списано в расходы: Д 91.02 – К 62
Проводки у цессионария
После заключения договора цессии и переходе права собственности на требование, новый кредитор делает следующие проводки:
Покупка требования: Д 58 – К 76
Получен доход от переуступки или погашено требование: Д 76 – К 91
Начислен НДС: Д 91 – К 68
Требование списано в расходы: Д 91 – К 58
Проводки у должника
Изменения, возникшие при продаже требования, отражаются у должника только в аналитическом учете. Должник заводит нового контрагента – цессионария – и переносит сумму долга с одного кредитора на другого.
Д 66 (67) первоначальный кредитор – К 66 (67) новый кредитор
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Уступка права требования
Уступка права требования – процесс, с которым рано или поздно сталкивается любой бухгалтер. Чаще всего речь идет о так называемой «продаже» долга или дебиторской задолженности. Продаже третьему лицу. Как правило, с убытком. Рассмотрим процедуру уступки долга подробнее.
Содержание статьи:
1. Уступка права требования нормативное регулирование
2. Уступка права требования документарное оформление
3. Бухгалтерский учет уступки права требования
4. Учет уступки права требования у цедента
5. Уступка права требования учет у цессионария
6. Уступка прав требования налоговый учет при ОСНО
7. Уступка прав требования налоговый учет НДС
8. Уступка прав требования налоговый учет при УСН
9. Уступка прав требования налоговый учет НДФЛ
1. Уступка права требования нормативное регулирование
Продажей называть процесс уступки права требования можно лишь условно. Речь идет именно о передаче права требования по договору другому лицу. Таким сделкам посвящены статьи 382-390 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Рассмотрим основные законодательные моменты.
Согласно статье 382 права кредитора могут перейти к новому кредитору в результате уступки права требования или в силу закона.
Согласие должника при этом не требуется. Но уведомить его об уступке права требования нужно. Причем в письменной форме.
Уступить можно практически любые права, кроме прав, связанных с личностью кредитора. Например, требований об алиментах или о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (статья 383 ГК РФ) уступке не подлежат.
Денежные обязательства могут передаваться частями (статья 384 ГК РФ).
Права по одному договору могут передаваться неоднократно, от одного кредитора к другому. В этом случае должник должен погасить свой долг перед последним. Должник может до подтверждений прав последнего кредитора не исполнять обязательства, за исключением случаев, когда уведомление о смене кредитора получено от первоначального контрагента. Первоначальный кредитор (цедент) обязан передать все документы по сделке новому кредитору (цессионарию). Такие положения содержит статья 385 ГК РФ.
Уступка права требования должна быть оформлена в письменной форме. Если при первоначальной сделке требовалась ее государственная регистрация, то и уступка права требования подлежит такой регистрации (статья 389 ГК РФ). А вот наличие лицензии, например, при уступке долга банком, на осуществление банковской деятельности у нового кредитора совсем не обязательно.
2. Уступка права требования документарное оформление
Уступка права требования оформляется договором цессии. Помимо обычных разделов договора, в нем должны быть указаны:
факт уступки права по первоначальной сделке,
реквизиты договора, по которому у кредитора возникло первоначальное право,
виды (вид) прав, которые передаются.
Кроме того, в таком договоре определяется, кто должен проинформировать дебитора о заключенном договоре цессии и переходе прав требования.
Также в договоре обязательно содержится положение о передаче всех документов по первоначальной сделке. Возможно указание списка необходимых документов.
Как минимум это договор, которым была оформлена сделка, по которой передаются права и накладные (любые другие документы), подтверждающие задолженность.
После подписания договора уступки права требования (договор цессии) подписывается акт передачи прав. Именно дата такого акта позволяет бухгалтеру определить момент отражения сделки в учете.
3. Бухгалтерский учет уступки права требования
Самый простой бухгалтерский учет уступки права требования — у должника. Ему необходимо лишь поменять лицо в обязательствах (контрагента по сделке). Бухгалтерские проводки будут касаться только аналитического учета. Корректировка данных аналитического учета будет выглядеть, например, так:
Дебет 60.01 (76) Контрагент 1 Кредит 60.01 (76) Контрагент 2,
Где Контрагент 1 — первоначальный кредитор, а Контрагент 2 — новый кредитор, с которым первоначальный кредитор заключил договор цессии (уступил за плату право требования долга).
4. Учет уступки права требования у цедента
У цедента бухгалтерский учет уступки права требования следующий. Уступка права требования отражается как прочая реализация.
Учет уступки права требования у цедента рассмотрим на примере.
Пример 1
ООО «Оптимум» 12 октября 2020 г., до наступления срока платежа (19 октября 2020 г.) уступает долг компании ООО «Решение» за 290 000,00 (без НДС). Дебиторская задолженность ООО «Дата» на момент уступки права требования сформировалась в связи оказанием компании «Дата» услуг на сумму 360 000,00, в том числе НДС — 60 000,00. Перед заключением договора цессии покупатель долга, ООО «Решение», оплатило информационно-консультационные услуги в сумме 4 000,00 (без НДС), связанные с составлением такого договора цессии.
Дебет 62.01 Кредит 90.01 — 360 000,00 — выручка от оказания услуг ООО «Дата»,
Дебет 90.03 Кредит 68.02 — 60 000,00 — начислен НДС по реализации,
Дебет 76 Кредит 91.01 — 290 000,00 — отражен доход от уступки права требования,
Дебет 91.02 Кредит 62.01 — 360 000,00 — списана сумма задолженности ООО «Дата»,
Дебет 99 Кредит 91.09 — 70 000,00 — зафиксирован убыток при продаже дебиторской задолженности,
Дебет 51 Кредит 76 — 290 000,00 — получена оплата от ООО «Решение».
5. Уступка права требования учет у цессионария
У цессионария приобретенное право требования учитывается в составе финансовых вложений. Формируя первоначальную стоимость финансового вложения, цессионарий может учесть все фактические затраты, связанные с таким вложением.
Уступка права требования учет у цессионария на примере.
Пример 2 (продолжение Примера 1).
Дебет 58 Кредит 60 (76) — 290 000,00 — отражена приобретенная дебиторская задолженность.
Дебет 58 Кредит 60 (76) — 4 000,00 — в составе финансового вложения учтены информационно-консультационные услуги (п. 8, 9 ПБУ 19/02),
Дебет 60 (76) Кредит 51 — 290 000, 00 — оплата по договору цессии в адрес ООО «Оптимум» (оплата цеденту),
Дебет 51 Кредит 91.01 — 360 000,00 — получены средства от должника (ООО «Дата»),
Дебет 91.02 Кредит 58 — 294 000,00 — списаны расходы по договору цессии (фактическая стоимость финансового вложения),
Дебет 91.02 Кредит 68.02 — 11 000,00 (360 000,00 – 294 000,00) * 20/120 — начислен НДС с дохода по договору цессии.
Дебет 91.09 Кредит 99 — 55 000,00 (360 000,00 — 294 000,00 – 11 000,00) — отражена прибыль по договору цессии.
Напомним, что доходы и расходы по такой сделке отражаются у ООО «Решение» на счете 91 в том случае, если такая деятельность не является для него основной. В противном случае уступка права требования фиксируется с использованием счета 90.
6. Уступка прав требования налоговый учет при ОСНО
В налоговом учете по договору цессии есть свои особенности. Они связаны, прежде всего, с тем, что в целях главы 25 (налог на прибыль) нельзя учесть весь убыток от продажи дебиторской задолженности.
Правила учета убытка, который зачастую образуется у цедента при продаже дебиторской задолженности, сформулированы в п. 1 статьи 279 НК РФ.
Убыток, по мнению законодателя, не может превышать величину процентов, которые пришлось бы платить по долговым обязательствам в аналогичной сумме.
В НК РФ два варианта расчета такого убытка:
Исходя из ключевой ставки ЦБ РФ (максимальной процентной ставки для соответствующей валюты),
Исходя из процентной ставки, рассчитываемой по правилам, которые действуют для взаимозависимых лиц по контролируемым сделкам. При этом используются такие методы определения доходов и расходов как метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации и другие.
Применяемый метод расчета налогоплательщик должен предусмотреть в учетной политике по налоговому учету.
Рассмотрим на примере расчет убытка, принимаемого цедентом в целях налогообложения. Расчет — по первому варианту (такой расчет считается более простым).
Пример 3 (на данных примера 1)
Предположим, что в учетной политике компании определено считать нормируемый убыток при уступке права требования, исходя из максимальной процентной ставки для соответствующей валюты.
Убыток по договору уступки права требования составил 70 000,00.
Максимальная возможная сумма убытка в целях налогового учета по первому варианту определяется по формуле
Убыток НУ = Доход * Ставка процента * Дни от даты уступки до срока платежа по первому договору / количество дней в году.
В нашем примере
Убыток НУ = 290 000,00 * 4,25 % * 1.25 * 7/365 = 295,46
4,25 — ставка рефинансирования,
1.25 — максимальная ставка, действующая с 2016 года (пп. 1 п. 1.2 статьи 269 НК РФ).
В кодексе для определения расчетной ставки процента указан диапазон — от 75 до 125 процентов от ключевой ставки ЦБ. Значит, максимальная величина – 125 процентов, или 1,25.
Разницу между фактическим убытком и убытком, рассчитанным согласно статьям 269, 279 НК РФ, в нашем примере это 69 704,54 (70 000,00 – 295,46), учесть в расходах по налогу на прибыль не получится.
При заполнении декларации по налогу на прибыль расчет учитываемого в расходах убытка раскрывается в Приложении 3 к Листу 02 декларации.
Отметим, что учет у Цессионария проще. Цессионарий признает доход по сделке при получении денег от должника, либо при последующей переуступке долга (п. 3 статьи 279 НК РФ).
Если же оплата от должника поступает частями, то на каждый приход денег фиксируется частичный доход. Расходы по сделке при этом определяются пропорционально полученным доходам.
7. Уступка прав требования налоговый учет НДС
Переход прав согласно статье 146 НК РФ облагается НДС. При первоначальной уступке права требования база для исчисления НДС — разница между доходом от продажи долга и суммой проданной задолженности. Ставка НДС – 20/120.
Напомним, что речь идет об уступке долга, возникшего в результате реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.
Раз НДС при уступке исчисляется с разницы, то в случае, когда разница отрицательная (убыток) или равна нулю, НДС не начисляется.
Если последует еще одна переуступка того же долга, то базой для исчисления НДС уже будет разница между доходом, полученным новым продавцом долга и суммой, потраченной на приобретение этого долга.
Сложности при определении НДС могут возникнуть при возврате долга должником частями. При этом должник может возвращать долг и в разных налоговых периодах.
В НК РФ эта ситуация не урегулирована. Мы советуем придерживаться подхода, содержащегося в разъяснениях по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 11.11.2013 № 03-03-06/2/48041). Учитывать расходы пропорционально доходам, полученным в конкретном налоговом периоде.
Возможен и другой подход — следуя буквальному содержанию п.2 статьи 155 НК РФ начислять НДС только после того, когда поступления от должника превысят затраты по приобретению долга.
8. Уступка прав требования налоговый учет при УСН
Если участниками сделки по уступке прав требования являются компании, применяющие УСН, действуют следующие правила.
Цедент, уступивший право требования, отражает сумму, поступившую о цессионария в доходах на дату поступления денежных средств.
Если уступка прошла с убытком, убыток отразить в расходах по УСН он не может, т.к. такой вид расходы не предусмотрен при применении УСН (закрытый перечень расходов в статье 346.16 НК РФ).
Цессионарий, получив всю сумму долга от первоначального кредитора, отражает ее в доходах также на дату получения по кассовому методу. А вот отразить в расходах сумму оплаты цеденту он также не имеет права.
9. Уступка прав требования налоговый учет НДФЛ
Стороной сделки уступки права требования может быть и физическое лицо. В случае, когда цессионарий (физическое лицо) получает от первоначального должника сумму по сделке, у него возникает доход, который целиком подлежит обложению НДФЛ.
Во всяком случае, при возврате суммы займа должником, если по договору займа прошла уступка права требования в адрес нового кредитора – физического лица. Именно такое мнение высказал Минфин в своем письме от 06.05.2016 № 03-04-05/26432.
Оговоримся, что возможен и другой вариант – учитывать в доходах только проценты по займу. Это тоже одна из тех ситуаций, которая до конца не урегулирована законодательно, поэтому решение в каждом конкретном случае придется принимать самостоятельно.
Мы с вами рассмотрели уступку права требования, учет у цедента и цессионария, тонкости налогового учета для различных случаев. Если Вам не все понятно в отношении учета уступки права требования, пишите свои вопросы в комментариях ниже.
Подписывайтесь на наш инстаграм и телеграм
Договор цессии — проводки, примеры, законы
Договор цессии, или договор уступки прав требования, получил широкое применение, так как случаи, когда кредитор не может получить погашение долга от должника, встречаются довольно часто. В таком случае кредитор может передать право требования долга другому лицу путем заключения договора цессии. В этой статье мы рассмотрим нюансы отражения договора цессии в проводках бухгалтерского учета.
Понятие договора цессии и особенности его заключения
Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).
С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:
- Акт сверки взаиморасчетов, в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
- Акты выполненных работ, расходные накладные, подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
- Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).
После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.
Примеры проводок по договору цессии
В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91, цессионарий использует счет 58.
Проводки по договору цессии у цедента
Рассмотрим пример: ООО «Максимум» была отгружена типографическая продукция на сумму 251 000 руб., НДС 38 228 руб. при себестоимости 155 000 руб. 01.07.2015 «Максимум» уступил право требования долга за отгруженный товар в пользу ООО «Триада» по сумму договора 210 000 руб., НДС 32 034 руб. 15.07.2015 от «Триада» поступила полная сумма оплаты по договору.
Данная операция будет отражена в учете цедента следующим образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90/1 | ООО «Максимум» была реализована типографическая продукция | 251 000 | товарно-транспортная накладная |
| 63 | 68 НДС | Начислен НДС 18% | 38 228 | товарно-транспортная накладная |
| 90/2 | 41 | Списание себестоимости отгруженного товара | 155 000 | калькуляция себестоимости |
| 90/9 | 99 | Отражена прибыль (251 000 — 38 228 — 155 000) | 57 772 | калькуляция себестоимости, расходная накладная |
| 76 | 91/1 | Отражение уступки требования в пользу ООО «Триада» | 210 000 | договор цессии |
| 91/2 | 68 НДС | Начислен НДС 18% | 32 034 | договор цессии |
| 91/2 | 62 | Списание задолженности покупателя | 251 000 | договор цессии |
| 99 | 91/9 | Убыток от реализации задолженности (251 000 — (210 000-32 034) | 73 034 | договор цессии |
| 51 | 76 | От ООО «Триада» поступили средства по договору цессии | 210 000 | банковская выписка |
Бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария
Теперь рассмотрим, как аналогичную операцию отразит цессионарию, которым выступает ООО «Триада».
Отметим, что для «Триады» приобретение долга является финансовым вложением, поэтому в учете отражается не только себестоимость, но и расходы на приобретение права требование (консультационные, информационные, юридические услуги и прочее).
Дополним условие: ООО «Триада» были оплачены аудиторские услуги, связанные с проверкой документов, на сумму 2 500 руб, НДС 381 руб. Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме.
В таком случае цессионарий сделает в учете следующие проводки по договору цессии:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 58 «Уступка права требования» | 60 (76) | Приобретение дебиторской задолженности | 210 000 | договор цессии |
| 58 «Уступка права требования» | 60 (76) | Отражение услуг аудитора в составе финансовых вложений | 2 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги |
| 60 (76) | 51 | Перечисление средств ООО «Максимум» и аудитору 210 000 + 2 500 = 212 500 | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги |
| 51 | 91/1 | Должник оплатит за полученную полиграфическую продукцию в полной сумме. | 251 000 | банковская выписка |
| 91/2 | 58 «Уступка права требования» | Списание первоначальной стоимости задолженности | 212 500 | договор цессии, договор на аудиторские услуги |
| 91/2 | 68 НДС | НДС от разницы между доходом и расходом ООО «Триада» (251 000 — 212 500)*18% | 5 872 | договор цессии |
| 91/9 | 99 | Прибыль ООО «Триада» 251 000 — 212 500 — 5 872 | 32 628 | договор цессии, договор на аудиторские услуги, банковская выписка |
В заключение отметим, что договором цессии предусмотрена исключительно уступка прав относительно долга. Какие-либо обязанности либо ответственность за невыплату должником заемных средств цедент не несет.