Что такое кредит-нота в бухгалтерском учете?

Кредит-нота в бухгалтерской практике

Ошибку в расчетах с покупателями и поставщиками не всегда удается выявить вовремя. В данном случае ошибку прошлого периода обнаружил покупатель, а поставщик думает, как ее исправить.

СИТУАЦИЯ

Наша организация — поставщик. В 2008 г. при отгрузке были ошибочно оформлены отгрузочные документы по завышенной цене (в договоре цену указали за мешок, а при отгрузке — за 1 кг, завысив общую сумму в 25 раз). Покупатель своевременно ошибку не заметил, документы подписал, поставку оплатил.

В этом году при дальнейшей реализации покупатель обратил внимание на отрицательный финансовый результат от перепродажи и в ходе расследования обнаружил ошибку. Сейчас клиент настаивает на выставлении нами кредитноты текущим периодом с письменным объяснением причины.

Можно ли исправить данную ошибку посредством кредит-ноты в соответствии с действующим законодательством? Какие существуют варианты исправления ошибки?

Что такое кредит-нота

■ Исходя из экономической терминологии кредит-нота — это расчетный документ, содержащий извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (в данном случае поставщиком) другой (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, вызвавшего у другой стороны возникновение права требования этой суммы.

Учитывая изложенную ситуацию, право требования в текущем периоде излишне перечисленной поставщику суммы появляется у покупателя из-за обнаружения ошибки в отгрузочных документах прошлого периода. Это и должно быть отражено в качестве письменного объяснения причины выставления поставщиком кредит-ноты покупателю.

По настоянию покупателя организация-поставщик может прибегнуть к оформлению кредит-ноты с письменным объяснением причины. Но, в связи с тем что причиной стала выявленная ошибка, одной кредит-нотой не обойтись. Необходимо сделать соответствующие исправления в бухгалтерском и налоговом учете.

Исправления в первичных документах

■ Согласно п. 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы поправки вносятся лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения поправок.

В пункте 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 сказано, что исправления, внесенные в счета-­фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения.

Иными словами, организации-­поставщику необходимо внести исправления в ошибочно оформленные отгрузочные документы, заверить их подписями тех же лиц (со стороны поставщика и покупателя), которые их подписали ранее, а также в выданные счета­-фактуры, заверить их подписью руководителя и печатью, указать дату внесения исправлений (дату текущего периода).

Исправления в бухгалтерском учете

■ После утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности исправления в нее не вносятся, а производятся в том месяце, когда обнаружена ошибка. Такое требование содержится в п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н, и п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

Поскольку после утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибки прошлого периода исправляются в текущем периоде, на счетах бухучета исправления отражаются как прибыль (убытки) прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Налоги и налоговая отчетность

■ Исправления в книге продаж. На основании исправленных счетов-фактур изменения вносятся в книгу продаж (книгу покупок) (п. 7 и п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

По строке дополнительного листа книги продаж (книги покупок) производится запись за налоговый период, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подлежащий аннулированию, и в следующей строке регистрируется счет-фактура с внесенными в него исправлениями (письмо ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@ «О порядке внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж»).

Исправления в налоговом учете. В налоговом учете при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль текущего периода прибыль или убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, не учитываются. Они являются постоянными разницами, формирующими постоянное налоговое обязательство (актив), и отражаются в учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отчетность. По результатам перерасчета в налоговый орган необходимо представить уточненную налоговую декларацию (ст. 81 НК РФ). Вместе с тем, если в результате исправления ошибки сумма налога уменьшается, уточненную налоговую декларацию можно не представлять (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Кредит нота – что это?

В западной финансовой практике применяются различные инструменты для увеличения товарооборота, повышения рентабельности сделок, роста прибыли. Одним из таких инструментов является кредит нота. Сделка выражается в получении покупателем дополнительных скидок на товар при выполнении им определенных условий, регулировании расчетов между контрагентами и т. д.

Определение

Кредит нота работает в качестве бонусной системы, которой могут пользоваться покупатели при выполнении заявленных поставщиком условий. Понятие включает в себя получение покупателем следующих привилегий:

• Скидки при заказе крупной оптовой партии товаров. Скидка предоставляется при разовой покупке товара на определенную сумму или при установленной величине закупок в неделю/месяц и т. д.;
• Предоставление скидок за 100% предоплату за товар;
• Удобный расчет при возврате бракованной продукции;
• Если договором поставки предусмотрено покрытие части расходов поставщиком, при наступлении непредвиденных обстоятельств;

При выполнении условий, покупатель имеет право требования предоставления скидки.

Применение кредит ноты выгодно не только покупателю, но и продавцу, т. к. покупатель оказывается привязанным к конкретному поставщику товаров. Соответственно у продавца увеличивается объем продаж, растет прибыль компании. Другими словами, кредит нота – это способ мотивации поставщиком своих покупателей для увеличения объемов закупок.

Главной отличительной особенностью кредит ноты является ее получение после завершения отчетного периода. Если скидка предоставляется до отгрузки, она сразу будет учтена в отгрузочной документации. Кредит нота выступает в качестве инструмента, с помощью которого поставщик прощает часть долга покупателю.

Пример наиболее распространенного применения кредит ноты в России:

Между поставщиком (иностранным производителем) и покупателем (отечественным) заключен договор поставки товаров, в соответствии с которым по итогам года, покупатель получит скидку на товар в размере 20%, если в течение каждого квартала в текущем году будет производить закупки на сумму не менее 25 млн. р., т. е. за год объем покупок должен составить 100 млн. руб. При выполнении этого условия, по истечении года, продавец готовит покупателю кредит ноту с расчетом скидки и условиями ее получения.

Каким образом оформляется кредит нота

Законодательно не выставляются требования по оформлению документа. Исходя из практики, условия получения кредит ноты оговариваются в договоре поставке или в дополнительном соглашении к нему.

Допускается одностороннее оформление соглашения. Например, если покупатель произвел оплату за товар в определенной сумме, и поставщик предоставляет ему скидку. Он высылает на адрес покупателя официальное уведомление.

Документ в обязательном порядке должен содержать следующую информацию:

• Номер, дата, название;
• Полное наименование и реквизиты поставщика и покупателя;
• Сведения о договоре поставки;
• В связи с чем выставлена кредит нота. Например, за какую партию товара была предоставлена скидка, ее размер, при выполнении каких условий скидка будет предоставлена;
• Дата, подпись уполномоченного лица, печать.

Условия получения скидки должны быть отражены в договоре поставки товара. В нем должны содержаться параметры предоставления бонуса, его размер и сроки предоставления.

Отражение в бухучете

В бухучете кредит нота рассматривается как изменение первоначальной цены на товар. На сумму скидки выписывается отрицательный счет-фактура

При предоставлении кредит ноты, продавец должен переоформить первичные отгрузочные документы, откорректировать счет-фактуру, провести сторнирование записей по счетам реализации, уменьшить прибыль от сделки. При предоставлении скидки в предыдущем году, разница списывается на прочие расходы.

Если покупатель уже произвел оплату товара по первичным документам, разница будет учтена в качестве авансовых платежей за последующие поставки товаров.

При возврате бракованной продукции, составляется соответствующий акт, на его основании продавцу выставляется претензия. В бухучете производится оформление возврата и снижения выручки. Оформляется налоговый вычет по НДС.

Договор поставки может предусматривать санкции для продавца, если нарушаются сроки поставки товара. В этом случае цена за товар может быть уменьшена по сравнению с первичной. Покупателю выставляется кредит-нота, а документы он получает на полную стоимость, т. е. происходит аннулирование части долга поставщиком.

В этом случае учет должен быть следующим: на основании письменного документа (кредит ноты), происходит прощение долга покупателю. Операция отражается в составе прочих доходов с учетом НДС.

Достоинства и недостатки кредит ноты

Финансовый инструмент не имеет широкого распространения в РФ в связи с не проработанностью законодательной базы, отсутствия алгоритмов ее использования. Возникают проблемы при валютном контроле, отражении операции в бухгалтерском и налоговом учете.

За рубежом данный финансовый инструмент применяется в более широком понимании, чем в России. Возможно применение кредит ноты в банковском кредитовании, когда она выступает в роли облигации и является обеспечением кредитного договора. Если заемщик не выполняет принятые на себя обязательства, задолженность передается инвесторам. В этом случае банк не несет кредитных рисков, т. к. долг переходит инвесторам, а заемщик может оформить кредит без залога или поручительства.

В России кредит нота рассматривается как прощение задолженности односторонним образом. Сделка приравнивается к безвозмездной передаче имущества. Стоимость товаров, которые передаются безвозмездно в рамках скидки покупателю, не учитывается в налогооблагаемой базе.

Кредит нота имеет ряд важных достоинств, которые делают ее распространенным способом привлечения клиентов за рубежом:

• Получение покупателями больших скидок при оптовых поставках;
• Компенсация убытков при поступлении бракованной продукции;
• Контроль расчетов между контрагентами по договору.

В связи с быстрой интеграцией российского бизнеса за рубеж, применение такого финансового инструмента, как кредит нота скоро станет распространенным и в России. Поэтому российским бизнесменам перед заключением иностранного контракта, следует изучать возможности использования предлагаемых скидок, их выгодность и полезность.

Вывод

Кредитная нота не является обязательным документом для сторон сделки, но ее присутствие гарантирует покупателю получение льготных условий покупок, а для продавца ведет к увеличению объема продаж. Документ может быть оставлен в одностороннем порядке, но возможность применения кредит ноты должна быть оговорена в договоре поставки.

Главное назначение финансового инструмента – уменьшение задолженности покупателя перед поставщиком, поэтому при заключении крупных договоров с зарубежными контрагентами необходимо проверять наличие в них возможности использования кредит ноты и условия ее применения.

Кредитные ноты

Похожие публикации

В повседневную деятельность многих российских компаний в последние годы стали входить финансовые инструменты, ранее мало применяемые в отечественной практике, но широко распространенные за рубежом. К таким инструментам относятся, например, кредитные ноты. Рассмотрим, что это такое, и каким образом следует отражать подобные операции в учете.

Кредит-нота – что это простыми словами?

Кредит-нота – это документ, формируемый участником сделки, который предоставляет другой стороне сделки право на получение некоторой суммы при выполнении определенных условий. Если сделка не разовая, а между сторонами существуют долгосрочные договорные отношения, то премия зачастую не выплачивается, а засчитывается в счет расчетов за следующую поставку. Следовательно, для стороны, выдавшей ноту, возникает дополнительная задолженность, т.е. сумма записывается в кредит, отсюда и название – кредит-нота.

Основные характеристики кредит-ноты:

1. Документ являетcя односторонним, но требует предварительного двухстороннего согласования. Т.е. кредитная нота будет действительна только в том случае, когда возможность ее выставления отражена в договоре.
2. Произвольный формат документа. Специальные требования к составлению кредитной ноты отсутствуют в действующем российском законодательстве.
3. Нота выставляется не в момент совершения основной сделки, а позднее. Поэтому право требования, возникающее у ее получателя, носит ретроспективный характер.

Например, если поставщик хочет выплатить покупателю премию за выполнение плана по объему закупок, он выставляет ему соответствующую кредитную ноту. В этом случае нота представляет собой документальное оформление ретро-скидки. Подобная скидка может предоставляться с изменением цены товара или без него.

Кредит-нота в бухгалтерском учете поставщика

Если премия покупателю начисляется без изменения продажной цены товара, то кредит-нота от поставщика отражается в его учете следующим образом:

ДТ 44 – КТ 76 – начислена премия, причитающаяся покупателю

ДТ 76 – КТ 62.1 – премия учтена в счет текущих взаиморасчетов за уже отгруженную продукцию, или

ДТ 76 – КТ62.2 – премия учтена в качестве аванса в счет следующих поставок

ДТ 76.АВ – КТ 68.2 – НДС с полученного аванса (применимо только для второго варианта).

Если же условия кредит-ноты предусматривают снижение цены товаров, то в этом случае сторнируются стандартные проводки, связанные с реализацией:

ДТ 62 (76) – КТ 90.1 (сторно)

ДТ 90.3 – КТ 68.2 (сторно).

Кредит-нота – проводки у покупателя

Если цена товара не изменяется:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислена полученная премия,

ДТ 60 – КТ 76 – премия учтена в счет взаиморасчетов за продукцию.

При снижении цены товара, также, как и у продавца, сторнируются стандартные для этой операции проводки:

ДТ 41 – КТ 60 (сторно)

ДТ 19 – КТ 60 (сторно)

ДТ 68.2 – КТ 19 (сторно).

Если получатель скидки на момент ее оформления уже успел продать товар, то дополнительно корректируется его себестоимость:

ДТ 90 – КТ41 (сторно).

Вывод

Выставляя кредитную ноту, одна из сторон сделки дает другой стороне право требования дополнительных сумм при выполнении соответствующих условий. Отражение операций с кредитной нотой в бухучете зависит от наличия в ней условий, связанных с корректировкой цен поставляемых товаров.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Что такое кредит-нота в бухгалтерском учете?

Материнская компания из Германии предоставляет украинскому предприятию кредит-ноту. Предприятие рассматривает ее как безвозмездно полученную финансовую помощь. Причем деньги из-за рубежа фактически не перечисляются, а сумма кредит-ноты засчитывается в уменьшение задолженности за импортный товар, полученный от материнской компании. Нужно ли увеличивать валовой доход и начислять налоговые обязательства по НДС на сумму кредит-ноты?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера — Ведение бухгалтерского учета дл.

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы — на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Прежде всего отметим, что такая операция, как получение кредит-ноты, не предусмотрена ни одним нормативным документом, регулирующим бухгалтерский и налоговый учет субъектов хозяйствования 1 . Поэтому не мудрено, что разные налогоплательщики по-разному трактуют получение кредит-ноты: как безвозвратную финансовую помощь, подарок, бонус, стоимость услуги, предоставленной нерезиденту, и т.д.

Однако, по мнению автора, получение кредит-ноты — это уменьшение кредиторской задолженности, которое по своей сути ближе всего не к подарку или стоимости услуги, а к послепродажной скидке, предоставленной нерезидентом. Причем такая скидка предоставляется не на какой-то конкретный товар, а на все операции по поставке товара в целом.

В налоговом учете НДС кредит-нота, предоставленная нерезидентом, не отражается.

Во-первых, потому что это не операция по поставке резидентом товаров (услуг), место предоставления которых находится на таможенной территории Украины (пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС 2 ). Резидент вообще не предоставляет нерезиденту никаких услуг, а кредит-нота получена им «за красивые глаза и образцовое поведение».

Во-вторых, нерезидент уменьшает задолженность за тот товар, который уже был ввезен на территорию Украины, и при ввозе резидент (получатель кредит-ноты) уже уплатил НДС. Причем этот налог был рассчитан исходя из договорной стоимости товара, но не ниже его таможенной стоимости с учетом целого ряда расходов и платежей, включаемых в базу налогообложения в соответствии с п.4.3 ст.4 Закона об НДС. То есть за основу для определения базы обложения НДС принимается большая из величин: договорная либо таможенная стоимость. И никакое дальнейшее уменьшение договорной цены на базу налогообложения не влияет.

Если же говорить о налоговом учете прибыли, то сумму, отраженную в кредит-ноте, корректнее всего показать как уменьшение валовых расходов по строке 05.1 декларации по налогу на прибыль предприятия 3 со знаком «минус». При этом нет необходимости проводить какие-либо корректировки балансовой стоимости товара по п.5.9 ст.5 Законао прибыли 4 . На это есть, как минимум, две причины.

Первая — это отсутствие данных о том, по какому именно товару нерезидент уменьшает задолженность. А если таких данных нет, то предприятие-резидент не может установить, имеется этот товар на складе или нет (а как известно, пересчету по п.5.9 подлежит балансовая стоимость только тех товаров, которые числятся на складе).

Вторая причина, как ни странно, кроется в бухгалтерском учете. Утверждение, что показатели для пересчета балансовой стоимости товаров в налоговом учете по п.5.9 нужно брать из бухгалтерского учета, не является аксиомой. И с ним при желании можно поспорить. Но такое желание возникает далеко не у всех налогоплательщиков, ведь ведение отдельного налогового учета балансовой стоимости товаров (отличного от бухгалтерского) — весьма хлопотное занятие. Тем более что ГНАУ неоднократно в своих письмах писала, что налогоплательщики могут использовать данные именно бухгалтерского учета 5 . А в бухгалтерском учете сумма, указанная в кредит-ноте, будет отражена в составе прочих операционных доходов отчетного периода, то есть без изменения остатков по счетам учета запасов.

К слову сказать, некоторые бухгалтеры в целях совпадения бухгалтерского и налогового учета отражают сумму по кредит-ноте не как уменьшение валовых расходов, а как прочий валовой доход (по строке 01.6 декларации). Это не совсем корректно, но не штрафоопасно.

Что такое кредит-нота в бухгалтерском учете?

Банк может выступать одновременно кредитором и организатором выпуска кредитных нот , но в любом случае выдающий кредит банк не несет кредитных рисков . В структуру кредитной ноты (CLN) входит кредитный дефолтный своп (CDS, Credit Default Swap).

http://ru.wikipedia.org/wiki/Кредитная_нота — 10.83 Кб

КРЕДИТ —НОТА — — расчетный документ, содержащий извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой, о записи в кредит . (Финансовый словарь) кредит —нота — credit noteж. фин. (кредитовое авизо) credit note.…

http://dic.academic.ru/dic.nsf/business/6902 — 8725 байт

Кредит —нота представляет собой достаточно новый для российских предприятий инструмент договорной политики, с которым по. Исходные данные те же, что и в примере 1. Если покупатель А к моменту получения кредит —ноты уже продал товары, на которые.

http://www.buh.ru/document.jsp?ID=626 — 20.27 Кб

Кредит —нота — расчетный документ; извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон другой стороне, о записи в кредит счета . По-английски: Credit note. См. также: Расчетные документы Кредитные соглашения.

http://www.finam.ru/dictionary/wordf018AD00018/default.asp?n=2 — 37.1 Кб

Следовательно, кредит —нота является документом, подтверждающим волеизъявление (или простое соглашение) сторон на изменение условий сделки (в частности .

http://taxhelp.ru/new/forum/showthread.php?t=167911 — 18.88 Кб

В кредит —ноте должны быть следующие реквизиты: 1) название документа (Кредит —нота / Credit note)Сообщений: n/a. Kredit-Nota . Если до экспортного договора выставлена Кредит —Нота , может-ли быть уменьшенна сума валютной выручки.

http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=77053 — 162.64 Кб

извещение, посылаемое одной из сторон, другой стороне, находящейся с ней в расчетных отношениях, о записи в кредит счета последней определенной суммы .

http://www.slovopedia.com/7/202/863680.html — 8978 байт

Cкачать тип работы не определен по теме ‘Кредит —нота в бухгалтерском учете ‘. Экономика и Финансы. Кредитная нота (credit -linked note, CLN) — долговая ценная бумага с дополнительным условием, изменяющим профиль кредитного риска.

http://www.BiblioFond.ru/view.aspx?id=44470 — 64.57 Кб

ВЕДОМОСТЬ ОСТАТКОВ ПО СЧЕТАМ КРЕДИТ НОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. услуги цены бухгалтеру. Новости Полезные статьи Законы Практические пособия.

http://www.poschitaem.ru/dict/kredit-nota.htm — 9368 байт

. бонусов, то для этого унифицированной формы первичного документа нет. А значит, компания может разработать ее сама, это может быть и кредит —нота . .

http://www.gazeta-unp.ru/reader.htm?id=17741 — 0 байт

Поисковые запросы, связанные с «кредит нота»: