Как отразить в учете списание затрат на производство?

Как отразить в учете списание затрат на производство?

Списание затрат вспомогательного производства на основное производство (по фактической себестоимости)

  • 1С:Бухгалтерия
  • Отчетность
  • Пользователям 1С
  • НоК#202

Под вспомогательным производством обычно понимается часть деятельности предприятия, необходимая для обслуживания и обеспечения бесперебойной работы основного производства. К вспомогательному производству могут относиться: транспортное хозяйство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей и др.

Бухгалтерский учёт

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учёта и инструкцией по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н) учёт вспомогательных производств ведётся на счёте 23 «Вспомогательные производства». Этот счёт предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

По дебету счёта 23 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

По кредиту счёта 23 отражаются суммы фактической себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами:

  • 20 «Основное производство» – при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
  • 25 «Общепроизводственные расходы» – при отпуске продукции (работ, услуг) общепроизводственным подразделениям;
  • 26 «Общехозяйственные расходы» – при отпуске продукции (работ, услуг) административным подразделениям.

Остаток по счёту 23 на конец месяца показывает стоимость незавершённого производства.

Аналитический учёт по счёту 23 ведётся по видам производств.

В бухгалтерском учёте затраты вспомогательных производств включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг как расходы по обычным видам деятельности.

Налоговый учёт

В налоговом учёте расходы вспомогательных производств делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включаются в стоимость готовой продукции, а косвенные списываются в текущем периоде. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В программе «1С:Бухгалтерия 8» списание расходов вспомогательного производства отражается документом «Отчёт про- изводства за смену». Учёт вспомогательного производства может вестись по фактической или по плановой себестоимости.

Для выполнения операций проверьте настройки параметров учёта и учётных политик организации:

Меню: Администрирование – Параметры учёта – гиперссылка «Настройка плана счетов».

В разделе «Учёт затрат» должна высвечиваться гиперссылка «По каждому подразделению».

Учётная политика по бухгалтерскому учёту.

Установите флажок «Выполнение работ, оказание услуг заказчикам». При установке этого флажка становится видимым и активным поле «Затраты списываются». В поле «Затраты списываются» выберите «Без учёта выручки».

В дебет счёта 23 списываем затраты на выполнение услуг для собственного производства (материалы, заработную плату, отчисления на заработную плату, амортизацию и т.д.) с использованием соответствующих документов и регламентных операций.

Для отражения услуг вспомогательного производства воспользуемся Документом «Отчёт производства за смену»:

  • В поле «от» укажите дату проводимой услуги.
  • В поле «Счёт затрат» укажите счёт, с которого (в конце месяца) будут списаны затраты вспомогательного цеха.
  • В поле «Подразделение затрат» выберите производственное подразделение организации, которое выполняет работы.
  • Поле «Склад» не заполняется.
  • В поле «Номенклатура» выберите наименование выполненных работ (услуг).
  • В поле «Количество» укажите количество выполняемых работ (оказываемых услуг).
  • В поле «Цена плановая» плановая цена не указывается, т.к. учёт ведётся по фактической себестоимости, которая будет определена в конце месяца регламентной операцией «Закрытие счетов 20, 23, 25, 26» через обработку «Закрытие месяца».
  • Поле «Сумма плановая» останется незаполненным.
  • В поле «Счёт затрат» укажите счёт затрат и подразделение.
  • Нажмите кнопку «Провести».
  • Для вызова печатного бланка «Услуги собственным подразделениям» используйте кнопку «Печать».

При проведении регламентной операции «Закрытие месяца» фактические расходы вспомогательного производства будут списаны на счёт затрат, указанный при формировании документа «Отчёт производства за смену».

Учет расхода (выбытия) материалов

Учет расхода (отпуска) материалов в производство. Бухгалтерские проводки

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
20 10 Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве Себестоимость материалов Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15)
23 10 Отпущены материалы во вспомогательные производства. Учтен расход материалов Себестоимость материалов Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15)
25 10 Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. Учтен расход материалов Себестоимость материалов Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15)
26 10 Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. Учтен расход материалов Себестоимость материалов Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15)
10 10 Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов) Себестоимость материалов Накладная на внутреннее перемещение

Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов. Бухгалтерские проводки

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

  • пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
  • морально устаревшие;
  • при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 «Объект налогообложения» НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц
94 10 Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией Фактическая себестоимость списанных материалов Акт списания материалов
20 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов основного производства Норма естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
23 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов вспомогательных производств Норма естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
25 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общепроизводственных расходов Норма естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
26 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общехозяйственных расходов Норма естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
29 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов обслуживающих производств Норма естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
73.2 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов на виновных лиц сверх норм естественной убыли Сумма превышения нормы естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
91.2 68.2 Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материалов сверх норм естественной убыли Сумма НДС Бухгалтерская справка-расчетСчет фактура
50.01 73.2 Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами Сумма недостачи Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1
70 73.2 Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы Сумма недостачи Бухгалтерская справка-расчет
Особенности учета недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма превышения нормы естественной убыли списывается не на счет 73, а на счет 91
91.2 94 Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом Сумма превышения нормы естественной убыли Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов
Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий
99 10 Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий Себестоимость утраченных материалов Акт списания материалов
99 68.2 Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам Сумма НДС Бухгалтерская справка-расчетСчет фактура
Учет безвозмездной передачи материалов
91.2 10 Отражено выбытие материалов Фактическая себестоимость материалов Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура
91.2 68.2 Начислен НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов Сумма НДС Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж

Учет продажи материалов. Бухгалтерские проводки

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.

Запасы: практика применения ФСБУ 5/2019

С 1 января 2021 года вступил в силу новый порядок учёта запасов организации. В связи с этим у практикующих специалистов возникло множество вопросов по порядку применения новых нормативных актов. Цель данной статьи – дать анализ практических аспектов применения нового ФСБУ.

Наступил 2021 год и с 1 января стал обязательным для применения новый федеральный стандарт по бухгалтерскому учёту запасов, утверждённый приказом Минфина России от 15.11.2019 №180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее – ФСБУ 5/2019). У практикующих специалистов возникает всё больше вопросов в части применения нового стандарта бухгалтерского учёта. Рассмотрим отдельные практические ситуации.

Активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений

Начиная с отчётности за 2013 год, Минфин России рекомендовал учитывать активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений, как отдельную категорию в составе строки бухгалтерского баланса «Основные средства» с обязательным отдельным раскрытием информации. С 1 января 2021 года данная норма закреплена на уровне федерального стандарта. И сейчас организации должны привести свои учётные данные в соответствии с требованиями новых ФСБУ:

Дт 84 Кт 10 – списаны активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений;

Дт 08,07 Кт 84 – активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений, поставлены на учёт в составе капитальных вложений.

Все вышеуказанные записи оформляются в межотчётный период и впоследствии согласно пп.47, 48 ФСБУ 5/2019 раскрываются в финансовой отчётности организации за 2021 год.

В дальнейшем, при использовании материалов в процессе осуществления капитальных вложений, формируем запись Д08К10.

При раскрытии информации в бухгалтерской отчётности обязательно указываем структуру запасов, а те запасы, которые используются при осуществлении капитальных вложений, раскрываем отдельно по статье «Капитальные вложения».

Запасы, выявленные в результате инвентаризации

В самом начале данной статьи мы указали, что перед составлением годовой финансовой отчётности организации проводят инвентаризацию. Чаще всего при проведении инвентаризации выявляются излишки и недостачи. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат чёткие правила действий при обнаружении излишков и недостач материальных ценностей. Сейчас хотелось бы уточнить один из фактов хозяйственной деятельности с которым достаточно часто сталкиваются организации: имеются запасы, которые «неизвестным» образом поступили в организацию, на них отсутствуют первичные документы, они не отражены на счетах бухгалтерского учёта. Что делать?

Чаще всего такие запасы отражаются в бухгалтерском учёте как запасы, полученные безвозмездно. Подобное отражение ведёт к искажению данных финансовой отчётности. Для отражения подобных фактов у нас существует ПБУ 20/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Оно рекомендует следующее: при выявлении в результате инвентаризации неучтённых запасов, информация о которых существенна, организация должна привести данные учёта к такому виду, как если бы соответствующие факты хозяйственной жизни были учтены надлежащим образом в тех периодах, когда они имели место.

В случае невозможности восстановить информацию непосредственно о фактах хозяйственной жизни, в результате которых должны были быть признаны обнаруженные запасы, организация может основываться на косвенных данных. Так, стоимость, которую имели бы запасы, если бы были учтены своевременно в надлежащем порядке, при невозможности её определения прямым путем, может быть определена косвенно исходя из балансовой стоимости аналогичных запасов. В этом случае организация основывается на предположении, что обнаруженные запасы, если бы учитывались надлежащим образом без ошибок, имели бы к моменту обнаружения такую же учётную стоимость, какую имеют аналогичные запасы (при необходимости могут быть сделаны корректировки в связи с разными датами признания и различиями в неаналогичных характеристиках).

Таким образом, в бухгалтерском учёте организации отражаются те факты хозяйственной жизни, которые реально имели место. Аналогичной точки зрения придерживается и негосударственный регулятор бухгалтерского учета Фонд «НРБУ «БМЦ» (см. рекомендация БМЦ Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»).

Незавершенное производство

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 в составе запасов учитываются затраты, понесённые на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесённые на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи – то есть, незавершённое производство. А также организация может вести обособленный учёт полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учёта готовой продукции.

Таким образом, на учётную категорию «незавершенное производство» (далее НЗП) распространяются все общие нормы бухгалтерского учёта, отраженные в ФСБУ. Но, кроме этого, для НЗП есть отдельные нормы. Рассмотрим их внимательно.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

В данном перечне затрат мы видим сходство с перечнем расходов, учитываемых в составе прямых расходов для оценки незавершенного производства в налоговом учете (ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации).

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно и находит свое отражение в учетной политике.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

Отдельно необходимо отметить перечень затрат, которые ни при каких обстоятельствах не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Это:

затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

расходы на рекламу и продвижение продукции;

иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Часть из этих затрат никогда не попадали в фактическую себестоимость НЗП, а часть – только с 1 января 2021 года. В связи с этим необходимо проверить перечень затрат, которые организация включала в состав себестоимости НЗП, на предмет соответствия новым требованиям. В результате такой проверки выявится часть затрат, которые необходимо удалить из имеющихся учетных данных или, наоборот, дополнить – то есть, в межотчетный период придется сделать корректировочные записи:

Дт 84 Кт 20 – уменьшение фактической стоимости НЗП;

Дт 20 Кт 84 – увеличение фактической стоимости НЗП;

Дт 84 Кт 43 – уменьшение стоимости готовой продукции;

Дт 20 Кт 84 – увеличение стоимости готовой продукции.

Пункт 27 ФСБУ 5/2019 указывает на то, что незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в сумме плановых (нормативных) затрат относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в периоде, в котором признана выручка от продажи этих запасов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Выбранный метод учета НЗП необходимо отразить в учетной политике организации.

При этом отдельно необходимо отметить, что в 2021 году отсутствуют такие методы оценки НЗП как по стоимости сырья и материалов и по полной себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в общем случае в качестве условно-постоянных включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, в котором возникли. Они списываются со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Расходы показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчёта о финансовых результатах.

В себестоимость продукции (работ, услуг) управленческие расходы можно включать (списывать со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29), только если они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В таком случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Налоговый учет затрат основного производства.

Не так давно мы завершили публикацию цикла статей, посвященных использованию счетов бухгалтерского учета затрат. Не секрет, что налоговый учет по налогу на прибыль часто строится не на данных первичных документов, а на уже обобщенной и систематизированной в бухучете информации. Как же сведения переводятся из регистров бухгалтерского в регистры налогового учета? Как, в частности, происходит «налоговая» трансформация счета 20?

ЧТО ВХОДИТ В ЗАТРАТЫ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА?

З а ответом обратимся к Инструкции по применению Плана счетов, которая и вводит данный счет в обращение в отечественной методологии. В инструкции говорится, что счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания организации. В частности, этот счет используется для учета затрат на выпуск промышленной и сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного счета отражаются:

  • прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (Дебет 20 Кредит 10, 70, 69, 02);
  • расходы вспомогательных производств (Дебет 20 Кредит 23);
  • косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства (Дебет 20 Кредит 25, 26);
  • потери от брака (Дебет 20 Кредит 28).

Важно понимать, что все перечисленные расходы должны быть связаны именно с основным производством, то есть с операциями, осуществление которых является целью создания организации. Поэтому не стоит удивляться, что на счете 20 не отражаются расходы обслуживающих производств и хозяйств, учтенные на счете 29.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях о главном производстве сказано немногое. Перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. Например, в Методических указаниях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии сказано, что все затраты на производство (кроме расходов общезаводского значения), включая расходы цеха по обслуживанию производства и управления, отражаются на счете «Основное производство». В Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса даны более точные рекомендации. На основное производство относятся:

  • прямые (имеющие непосредственную связь с конкретным продуктом) материальные затраты и затраты на оплату труда – непосредственно;
  • другие затраты на рабочую силу, на обслуживание производства и общепроизводственные расходы – через собирательные счета.

Счет 20 – как раз непосредственный счет учета затрат основного производства. А потому обратим внимание прежде всего на прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. Это сырье и материалы, амортизация основных производственных фондов, зарплата производственных рабочих, отчисления (страховые взносы). Возможны и другие затраты, которые однозначно относятся к основному производству.

На заметку.

Для целей «прибыльного» налогового учета косвенные затраты, собирающиеся на счет 20 с других счетов учета затрат (23, 25, 26, 28), будем рассматривать отдельно и далее в статье не станем их упоминать, чтобы не путать читателя.

ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в предусмотренном НК РФ порядке (ст. 313 НК РФ).

Опираясь только на «первичку», составить налоговую декларацию вряд ли удастся, ведь объем информации большой и его нужно систематизировать. Для этого применяются налоговые регистры, которые, как и первичные документы, служат подтверждением данных налогового учета (абз. 9 ст. 313).

Налоговые регистры есть не что иное, как сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать их самостоятельно и приводить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Налоговый кодекс предоставляет организации право выбирать (абз. 3 ст. 313 НК РФ):

  • принять в качестве налоговых регистры бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами;
  • или же сформировать самостоятельные регистры налогового учета.

Конечно, первый вариант проще, им можно воспользоваться, если порядок отражения и группировки операций для целей налогообложения соответствует бухучету. В этом случае налоговую базу можно рассчитать по бухгалтерским регистрам, включив в них при необходимости дополнительные сведения

По нашему мнению, налоговые регистры нужны, особенно предприятиям промышленности, у которых порядок налогообложения отличается от бухгалтерских правил учета. Как же вести эти регистры на практике? Наиболее распространены на сегодняшний момент два способа:

  • вести налоговые регистры непосредственно в бухгалтерской программе (кстати, во многих программах предусматривается такая возможность, но не всегда она реализуется на должном уровне);
  • использовать отчетные формы бухгалтерской программы, при этом вести регистры в отдельном табличном редакторе (проще говоря, в таблице базы данных, например Excel).

В целях наглядности будем применять второй вариант, используя оборотно-сальдовые ведомости по затратным счетам учета производственного предприятия. В частности, такую ведомость несложно составить по счету 20.

НАЛОГОВЫЙ РЕГИСТР ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА.

Любой бухгалтер прекрасно представляет, как выглядит оборотно-сальдовая ведомость по тому или иному счету бухучета. Одно из главных ее преимуществ в том, что видна детализация счета. В частности, по затратным счетам приводится аналитика в разрезе элементов (статей) затрат.

Основное производство в бухгалтерском учете

Основное производство в бухгалтерском учете

Похожие публикации

Организации, занимающиеся производством товаров, должны уделять достаточно внимания таким операциям, как учет процесса производства. Подробный анализ 20-го счет бухгалтерского учета позволяет определить произведенные финансовые затраты для вычисления себестоимости.

Учет процесса производства

Основная задача коммерческих предприятий ― извлечение прибыли. Организации, выпускающие какие-либо виды продукции, должны правильно и своевременно определять сопутствующие затраты. По итогам работы формируется финансовый результат, призванный отразить реальную картину экономического состояния организации.

Производственные процессы на предприятии разнообразны. Помимо текущих затрат на основное производство, в бухгалтерском учете актуальны и иные виды расходов, в том числе:

  • учет несчастных случаев на производстве ― отражаются выплаты в пользу работников в результате профзаболеваний или наступления несчастных случаев, начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды сотрудникам, занятым в основном производстве;
  • расходы на вспомогательные производства ― объединяет данные обслуживающих производств, учитываются текущие транспортные расходы, отражается стоимость выпуска запчастей, ремонта основных средств и прочие затраты;
  • учет простоев на производстве ― определение затрат, сопровождающих временную приостановку работ, расчет потерь организации;
  • учет полуфабрикатов собственного производства ― актуален для предприятий, проходящих несколько этапов в производстве продукции, в процессе чего определяется себестоимость промежуточных изделий.
  • общехозяйственные ― расходы, непосредственно не связанные с основным производством, сюда относят в том числе и затраты на управленческие нужды организации;
  • общепроизводственные ― собирается обобщенная информация по обслуживанию основных и вспомогательных производств. вспомогательные работы;
  • учет отходов производства в бухгалтерском учете (затраты на брак) ― формируются сведения о сырьевых потерях.

Учет основного производства

Учет процесса производства в бухгалтерском учете позволяет проанализировать затраты компании, которые в свою очередь делятся на прямые и косвенные:

  1. Под прямыми принято понимать расходы, непосредственно связанные с основными работами (производство, оказание услуг). Сюда относят стоимость сырья, зарплату персонала, занятого в основном производстве, прочие. Прямые затраты учитываются целиком при расчете себестоимости продукции.
  2. Косвенные расходы не зависят от объема основного производства, их нельзя отнести конкретно к какому-либо виду продукции. При формировании себестоимости косвенные расходы учитываются пропорционально в зависимости от принятой методике распределения затрат.

Учет производства и сопутствующих затрат происходит с использованием определенных методик, принятых организацией. Допускается формирование затрат по конкретным производственным факторам, проводится аналитический учет издержек. Расходы могут быть учтены и в рамках вспомогательного производства. Применение нормативов при определении расходов предполагает документальное подтверждение, среди которого: карточка учета производства, сметы, прочие регистры учета.

Основное производство ― проводки

Бухгалтерский учет в производстве ― с чего начать? Расходы, которые относятся к основному производству, формируются на счете 20. По дебету счета аккумулируются затраты на оплату труда персоналу, на социальные взносы, отражается суммы по расходу сырья, амортизация и прочие операции. Перечисленные затраты и их учет в производстве проводки предполагает следующие:

  • Дт 20 ― Кт 70 ― начислена зарплата персоналу, занятому в производстве продукции;
  • Дт 20 ― Кт 69 ― страховые взносы на оплату труда цеховым работникам;
  • Дт 20 ― Кт 10 ― списано сырье, потраченное на производство продукции;
  • Дт 20 ― Кт 02 ― начислена амортизация по ОС, непосредственно участвующих в производственном процессе.

Кроме того, по дебету 20 счета формируются и прочие виды затрат, предварительно учтенные как общепроизводственные, общехозяйственные, полученный брак и прочие:

  • Дт 20 ― Кт 26 ― при расчете себестоимости учтены общехозяйственные затраты;
  • Дт 20 ― Кт 28 ― списаны допустимые потери от брака в себестоимость продукции.

Кредит 20 счета корреспондирует со счетами, отражающими итоговую себестоимость продукции:

  • Кт 43 ― Дт 20 ― поступление на склад готовой продукции по фактической себестоимости;
  • Кт 90 ― Дт 20 ― списана себестоимость проданного товара.

Если после списания затрат по дебету 20 счета образуется сальдо, то это признак незавершенного производства в технологическом процессе. В таком случае произведенные материальные затраты еще нельзя отнести целиком к готовой продукции.

Учет отходов производства

Нередко основное производство в бухгалтерском учете сопровождается появлением каких-либо отходов сырья и материалов. Если переработанные материалы не представляют больше ценности, то есть их нельзя использовать повторно, продать или получить иную экономическую выгоду, то они относятся к технологическим потерям. Нормативы потерь такого рода можно разработать самостоятельно, но с учетом особенностей технологических процессов. Списание отходов в пределах норм сопровождается проводкой:

  • Дт 20 ― Кт 10 ― списание образовавшихся отходов сырья по установленным нормам.

При образовании расходов свыше принятых лимитов списание происходит на счет 91:

  • Дт 91 ― Кт 20 ― списаны полученные отходы сверх норм.

В некоторых ситуациях на предприятии в результате производственных процессов образуются материалы, использование которых допустимо повторно. Речь идет о возвратных отходах.

Учет сырья на производстве происходит с использованием счета 10:

  • Дт 20 ― Кт 10 ― отпущено сырье в производство.

При наличии возвратного сырья та же проводка сторнируется. При поступлении на склад возвратные отходы отражаются в бухгалтерском учете записью:

  • Дт 10 ― Кт 20 ― оприходованы материалы, отпущенные ранее в производство.

Таким образом возвратные отходы уменьшают сумму производственных расходов.

Учет операций по основному производству позволяет определить сумму затрат, которая впоследствии формирует себестоимость продукции. Анализ полученных результатов дает представление о целесообразности расходов.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector