Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство (НЗП) в бухгалтерском учете

К объектам незавершенного производства относят, сырье, товары, изделия, полуфабрикаты, обработка которых начата, но не закончена.

Правильный расчет объема незавершенного производства организации необходим для определения адекватной себестоимости готовой продукции. Рассмотрим основные проводки НЗП по бухгалтерскому учету.

Себестоимость незавершенного производства и строительства

На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты, пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.

При учете полных затрат на НЗП относят все затраты, понесенные в данном периоде, как прямые, так и косвенные (общепроизводственные). Последний метод более распространен.

Ниже представлен проводки по расчету себестоимости методом полных затрат:

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
20.01 23 Расходы вспомогательных производств распределены на основное производство (ОП) Сумма расходов данного типа, идущих на ОП Бухгалтерская справка-расчёт
20.01 25 Общепроизводственные расходы отнесены на ОП Бухгалтерская справка-расчёт
20.01 26 Общехозяйственные расходы распределены на ОП Бухгалтерская справка-расчёт
40 20.01 Себестоимость основного производства (завершенная продукция) Себестоимость готовой продукции Бухгалтерская справка-расчёт
90.02.1 20.01 Себестоимость выполненных работ, услуг Себестоимость услуг Бухгалтерская справка-расчёт
90.02.1 26 Общехозяйственные расходы (нераспределенные на ОП) списаны на себестоимость реализации Сумма общехозяйственных расходов Бухгалтерская справка-расчёт

Проводки по списанию НЗП

Ниже представлены проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности. Аналогично формируются проводки для вспомогательной деятельности организации.

Счёт Дебет Счёт Кредит Описание Сумма Документ-основание
20.01 60.01 Услуги сторонних организаций Стоимость услуг Акт выполненных работ,Счет-фактура (полученный)
20.01 10.01 Расход материалов на основное производство Себестоимость материалов Требование-накладная,Лимитно-заборная карта
20.01 70 Начисленная зарплата работникам Начисленная зарплата Бухгалтерская справка-расчет
20.01 69.01 Страховые взносы за работников Страховые взносы Бухгалтерская справка-расчет
20.01 71.01 Командировочные затраты Сумма командировочных Авансовый отчет
20.01 97.21 Расходы будущих периодов на данное производство Сумма расходов будущих периодов Бухгалтерская справка-расчет
20.01 94 Недостачи МПЗ в пределах нормы Себестоимость недостачи Инвентаризационная опись,
Бухгалтерская справка-расчет
20.01 02.01 Амортизация по объектам ОС Амортизационные отчисления Бухгалтерская справка-расчет

Покупка объекта незавершенного строительства

Объекты недвижимости могут находиться в стадии незавершенного строительства длительное время. При этом они часто являются предметом покупки-продажи.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет незавершенного производства,
незавершенных работ (услуг)

Учет «незавершенки» — один из наиболее сложных разделов бухгалтерского учета.

К незавершенному производству относятся продукция (работы, услуги), которая не прошла всех стадий (фаз, переделов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные и не прошедшие испытаний и технической приемки.

В производственных (учебных) мастерских к незавершенному производству относятся заготовки (детали, узлы, агрегаты) и изделия, обработка и сборка которых не окончены; готовые изделия, не полностью укомплектованные и не переданные на склад.

В подсобных (учебных) сельских хозяйствах при учреждениях в незавершенное производство включаются расходы под озимые посевы, на вспашку зяби, подготовку пара, парников и теплиц, а также расходы для закладывания садов, ягодников и виноградников.

В бюджетных научно-исследовательских учреждениях и учебных заведениях к незавершенному производству относятся незаконченные работы, которые выполняются по договорам с предприятиями и организациями.

К незавершенному капитальному строительству и незаконченным капитальным ремонтам относятся оборудование, не переданное для монтажа, временно остановленные строительные объекты, а также проектно-разведывательные работы по незаконченному строительству, незаконченный капитальный ремонт строений, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов, которые ремонтируются.

Для незавершенного производства предусмотрены различные варианты оценки (в соответствии с Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине от 3 апреля 1993 г. N 250): по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Право выбора варианта оценки — за предприятием.

Наиболее приемлемыми оценками незавершенного производства являются:

— для готовой продукции — производственная себестоимость;

— для товаров на предприятиях розничной торговли — продажная (розничная) цена;

— на оптовых складах и базах торговых и снабженческо-сбытовых предприятий — продажная (розничная) цена или цена, по которой они закуплены.

Учет незавершенного производства и незавершенных работ (услуг) осуществляется в соответствии с установленным порядком на счетах бухгалтерского учета, предусмотренных для упорядочения информации о расходах основного и вспомогательного производства и обслуживающих хозяйств.

Незавершенное производство учитывается на таких счетах:

03 «Ремонт основных средств»,

20 «Основное производство»,

21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

03 «Ремонт основных средств»,
20 «Основное производство»,
21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
23 «Вспомогательные производства»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
30 «Некапитальные работы»,
36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,
43 «Внепроизводственные расходы»,
44 «Издержки обращения».

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

30 «Некапитальные работы»,

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,

43 «Внепроизводственные расходы»,

44 «Издержки обращения».

В статье Баланса предприятия «Незавершенное производство», код строки 110 показываются расходы по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства (изделия, работы и услуги) отображаются по оценке, которая применяется предприятием в соответствии с Положением от 3 апреля 1993 г. N 250.

Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия от 18.08.95 г. N 139 предприятия (строительные, научные, геологоразведочные), осуществляющие в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отображают по данной статье также и стоимость оплаченных заказчиком этапов, которые учитывают на счете 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные этапы работ в сумме фактических расходов списываются записью: Дт 46 Кт 20.

Списывание проводится после оформления в установленном порядке принятия законченных этапов выполненных работ.

Одновременно на сумму принятых к оплате счетов за выполненные этапы по продажной стоимости отображают на счете 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» записью: Дт 36 Кт 46.

Денежные средства, поступившие от заказчиков в оплату законченных и принятых ими этапов: Дт 51 Кт 61.

После окончания всех работ в целом стоимость уплаченных заказчиком этапов работ списывается в учете: Дт 62 Кт 36. Дт 61 Кт 62.

В статье Баланса предприятия «Незавершенное производство», код 110, показываются расходы на не законченные до конца отчетного периода работы по капитальному ремонту основных средств, а также расходы по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые отображаются за вычетом стоимости выпуска.

В этой статье Баланса предприятия также показывается сумма издержек обращения, относящаяся к остатку нереализованных товаров на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в сфере поставки, сбыта, торговли и общественного питания.

Сумма издержек обращения, которая относится к остатку не реализованных на конец месяца товаров, определяется как произведение стоимости нереализованных товаров за кредит. Средний процент определяется делением издержек обращения на остаток товаров на начало месяца и расходов на хранение, обработку, подсортировку, перепродажную подготовку товаров, транспортных расходов и процентов за кредит за отчетный месяц на сумму реализованных в отчетном месяце товаров и остатка товаров на конец отчетного месяца. Остальные издержки обращения ежемесячно списываются записью: Дт 80 Кт 44.

Транспортные предприятия, которые расчеты с заказчиками за услуги проводят по оформленным реестрам подписываемых получателями грузов товарно-транспортных документов, показывают фактическую себестоимость транспортных услуг, реестр документов на которые заказчиком на дату составления отчета не оформлен. Расходы по таким услугам до их оформления учитываются на отдельном субсчете счета 20.

Малые предприятия сумму расходов, проведенных в отчетном периоде, но подлежащих отнесению в следующих отчетных периодах на расходы производства и обращения, т.е. расходы будущих периодов, включают в статью «Незавершенное производство».

Приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124 утвержден «Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах)» (далее — Порядок). При ведении учета прироста (убыли) стоимости материальных ресурсов в незавершенном производстве и остатках готовой продукции определяется стоимость не всего незавершенного производства или остатков готовой продукции, а только стоимость материальных ресурсов, которые используются в производстве продукции (работ, услуг).

Стоимость материальных ресурсов в остатках незавершенного производства на конец отчетного квартала (года), отображенных в балансе по фактическим производственным расходам, определяется предприятием как произведение стоимости незавершенного производства на конец отчетного квартала (года) и частного материальных расходов в затратах на производство продукции (работ, услуг) за отчетный квартал (год), определенной по данным бухгалтерской отчетности.

Налогоплательщики, у которых незавершенное производство отображается в балансе по стоимости использованного сырья, материалов и полуфабрикатов, стоимость материальных ресурсов в незавершенном производстве определяют как такую, которая равняется стоимости незавершенного производства.

Если стоимость незавершенного производства отображается в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то стоимость материальных ресурсов в остатках незавершенного производства на конец отчетного квартала (года) определяется предприятием как произведение стоимости незавершенного производства на конец отчетного квартала (года) и частного материальных расходов в калькуляции нормативной (плановой) производственной себестоимости продукции (работ, услуг) за отчетный квартал (год).

При составлении Ведомости о балансовой стоимости материальных ресурсов в незавершенном производстве и готовой продукции определяется остаток на начало периода и остаток на конец периода, а также прирост (+) и убыль (-). Учет прироста (убыли) товарных и материальных ресурсов ведется только относительно тех товарных запасов и материальных ресурсов, расходы на приобретение которых в соответствии с Законом включаются в состав валовых расходов.

Определение прироста или убыли балансовой стоимости материальных активов и товаров выполняется путем уравнивания их остатков на начало и конец отчетного квартала.

При ведении учета прироста или убыли товарно-материальных ценностей на счетах учета производственных запасов показывается стоимость остатков ценностей, находящихся на складе.

На счетах учета незавершенного производства и готовой продукции отображается стоимость не всего незавершенного производства или готовой продукции, а только тех материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, которые использованы в их производстве.

Данные об остатках и движении материалов, сырья (в т.ч. и в готовой продукции, незавершенном производстве, полуфабрикатах) берутся из Ведомости учета движения товарно-материальных ценностей, журналов-ордеров N 6 и N 10.

Порядок заполнения Ведомости по учету балансовой стоимости материальных активов рассмотрим на приведенном примере.

Пример. По состоянию на 01.10.98 г. на складе предприятия находились материальные ценности на сумму 3000 грн. Закуплено сырья и материалов в течение IV квартала 1998 г. на 24000 грн. (НДС — 4000 грн.). В производство в течение отчетного периода отпущено материальных ценностей на сумму 21000 грн. Фактические расходы на производство продукции (материалы, расходы на оплату труда) в общей сумме составили 30000 грн. В IV квартале предприятие выпустило готовой продукции на 26000 грн., а реализовало — на 25000 грн.

Порядок отображения в бухгалтерском учете приведенных выше хозяйственных операций рассмотрен в таблице 1.

Порядок отображения в бухгалтерском учете
хозяйственных операций

Незавершенное производство определяется на конец отчетного периода, а также — остатки реализованной готовой продукции.

В общей сумме незавершенного производства или остатков готовой продукции необходимо определить стоимость материалов, сырья, которые использованы в производстве.

Величину стоимости сырья и материалов, ранее списанных в производство, но часть которых остается в остатках незавершенного производства и готовой продукции, можно определить расчетным путем.

1. Необходимо определить процентное содержание стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство (на сумму 21000 грн.) в общей сумме расходов (30000 грн.), списанных на производство:

(21000 : 30000) х 100% = 70%.

2. Определим величину незавершенного производства на конец отчетного периода и стоимость материалов в остатках этой продукции при условиях:

— фактические расходы на производство продукции (материалы, расходы на оплату труда) в общей сумме составили 30000 грн,;

— стоимость готовой продукции, выпущенной в IV квартале, — 26000 грн.

Отсюда стоимость остатков незавершенного производства — 4000 грн. (30000 — 26000).

3. Определим стоимость части сырья, материалов в незавершенном производстве:

(4000 х 70%) : 100 = 2800 грн.

4. Определим ту часть сырья и материалов, которая была использована в производстве и осталась в остатках нереализованной готовой продукции (в IV квартале была реализована продукция на сумму 25000 грн.). Отсюда:

а) стоимость остатков готовой продукции:

26000 — 25000-1000 грн.;

б) стоимость части сырья и материалов в остатках готовой продукции:

1000 х 70% = 700 грн.

В таблице 2 приведена Ведомость учета балансовой стоимости материальных активов на складе, в незавершенном производстве, в готовой продукции.

В нашем примере балансовая стоимость материальных активов на начало IV квартала превышает их балансовую стоимость на конец того же квартала на 1700 грн., и на эту же сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль.

В соответствии с Порядком налогоплательщики ведут отдельный учет расходов, связанных с приобретением материальных активов, предназначенных для их дальнейшей реализации, которые учитываются как товары в Ведомости по учету балансовой стоимости товаров (таблица 3).

Учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров ведется без учета суммы товарной надбавки.

Ведомость учета балансовой стоимости
материальных активов (грн.)

В соответствии с приведенными данными в таблице 3 можно сделать вывод, что балансовая стоимость товаров на конец IV квартала (отчетного периода) превышает их балансовую стоимость на начало IV квартала. Таким образом, состоялся прирост балансовой стоимости товаров в сумме 600 грн.

Предприятие на сумму прироста балансовой стоимости товаров на конец отчетного периода должно уменьшить сумму валовых расходов (на 600 грн.) и на эту же сумму увеличить налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, если балансовая стоимость товарных запасов и материальных ресурсов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, то разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в этом отчетном квартале, если же балансовая стоимость товарных запасов и материальных ресурсов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, то разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в этом же отчетном квартале.

Ведомость учета балансовой стоимости товаров
за IV квартал 1998 г. (грн.)

Размеры незавершенного производства зависят от продолжительности производственного цикла, объема среднесуточных расходов на производство и характера их наращивания и поэтому существенно дифференцируются по специфике производства.

Установление нормативов незавершенного производства имеет для предприятий существенное значение. Завышение объема незавершенного производства вызывает замедление оборотности оборотных средств, а занижение, по сравнению с действующей необходимостью, препятствует созданию необходимых накоплений и тем самым вызывает нарушение ритмичности производственного процесса. Усовершенствование организации произнодства, сокращение продолжительности производственного цикла являются решающими факторами уменьшения объема незавершенного производства и улучшения показателей работы предприятия.

Учет незавершенного производства

Учет незавершенного производства

Незавершенка, или НЗП — это объекты материальных ценностей экономического субъекта, которые уже введены в производственный цикл, однако еще не прошли всех стадий технологического процесса производства. Также к НЗП можно отнести оказанные услуги или выполненные работы, которые еще не принял заказчик.

Незавершенка учитывается на специальном бухгалтерском счете 20 «Основное производство (ОП)». Подробнее об особенностях отражения НЗП в бухгалтерском учете и отчетности мы рассказывали в отдельной статье «Незавершенное производство в бухучете».

Затраты в незавершенном производстве — актив или пассив? Незавершенка — это часть имущества компании, следовательно, НЗП — это актив и подлежит отражению в левой стороне бухгалтерского баланса.

Методы оценки НЗП

Каждый экономический субъект самостоятельно определяет метод текущей оценки незавершенки. Данный выбор необходимо закрепить в учетной политике. Рассмотрим ключевые методы оценки:

  1. По плановой себестоимости.

Такой метод преимущественно используется в производствах, характеризующихся сложным многоэтапным технологическим процессом. Например, швейные, мебельные или металлообрабатывающие цеха. Ключевые правила применения данного метода закреплены в ТУ о применении нормативных затрат от 24.01.1983 № 12.

Учет затрат в незавершенном производстве по данному методу определяется исходя из стоимости каждой единицы НЗП на конкретном этапе с учетом количественных показателей. То есть нормативная себестоимость остатков НЗП является учетной ценой по каждой группе.

Для расчетов применяется формула:

  1. По фактической себестоимости.

При таком методе оценки себестоимость произведенной продукции определяется с учетом фактически произведенных расходов: прямых и косвенных. Следовательно, стоимость незавершенки в таком случае определяется аналогичным образом — путем суммирования прямых, общехозяйственных и общепроизводственных трат.

Отметим, что данный метод должен применяться ко всем видам производимых товаров, работ и услуг. Таким образом, метод удобно применять компаниям с небольшой номенклатурой продукции.

  1. По стоимости сырья.

Данный метод еще называют сырьевым. То есть метод применим для производственного цикла, который считается материалоемким (требует большого количества сырья и МПЗ). Следовательно, максимальный удельный вес в затратах занимают расходы на приобретение сырья.

Коэффициент нарастания затрат

Структура расходов при осуществлении производственного цикла редко остается неизменной. Для определения характеристики увеличения расходов на единицу готовой продукции используется специальный коэффициент. Данный показатель используется в расчетах, когда необходимо охарактеризовать динамику роста конкретного вида затрат в составе себестоимости продукции. Например, определить динамику расходов на оплату труда.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве, формула:

Данная формула является обобщенной и отражает ключевую суть коэффициента. Отметим, что на практике предприятия используют более сложные расчеты, которые максимально отражают специфику деятельности и структуру затрат.

Незавершенное производство: проводки

Окончание месяца — это время для формирования бухгалтерских проводок по счету 20. Отметим, что дебет сч. 20 аккумулирует все виды затрат, то есть не только прямые, но и косвенные. В зависимости от выбранного метода формирования себестоимости, затраты в дебете 20 счета могут быть собраны двумя способами:

  • полная, то есть та, которая включает все виды расходов (основные, ОПР, ОХР);
  • сокращенная, которая включает только прямые траты и общепроизводственные.

После того как в дебете сч. 20 собраны все затраты, себестоимость готовой продукции переносится на специальный бухсчет 43 «Выпуск готовой продукции» либо на счет 90 «Продажи», если предприятие реализует работы, услуги.

Дебетовый остаток 20 счета на конец месяца и есть стоимость незавершенки. Такие остатки могут быть использованы в следующем периоде либо компания принимает решение их списать в счет прочих расходов. Например, списание незавершенного производства на убытки проводится в случае полной ликвидации предприятия. Также компания вправе принять решение о прекращении выпуска данного вида продукции, тогда остатки будут списаны проводкой:

Реализация незавершенного строительства

Если в собственности строительной компании имеется неиспользуемый и недостроенный объект, который решено реализовать, то при продаже начисляется НДС. Причем момент определения базы для расчета налога на добавленную стоимость определяется как дата государственной регистрации совершенной сделки купли-продажи.

Продажа незавершенного строительства (бухгалтерские проводки):

Отражен момент признания выручки от реализации

Начислен налог на добавленную стоимость с суммы реализации

Строительство отнесено на стоимость недостроя

Поступила оплата за реализованный недострой

Как проводится бухучет незавершенного производства

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Что включает в себя незавершённое производство?
  2. Оценка незавершённого производства
  3. Учет незавершённого производства
  4. Используемые проводки
  5. Налоговый учет незавершённого производства

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство. Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Как учитывать незавершенное производство и готовую продукцию по правилам ФСБУ 5/2019?

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

  • Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
  • Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
  • Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Как определить сумму остатков незавершенного производства при расчете налога на прибыль?

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

  • По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
  • По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
  • По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
  • По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Как учесть незавершенное производство, готовую продукцию в расходах по налогу на прибыль?

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации. Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности. По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

  • Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
  • Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
  • Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

  • Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
  • Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
  • Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
  • Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании. К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20. Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

  • Партия продукции оказалась бракованной.
  • Требуется ликвидировать все производства.
  • В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
  • Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

  • ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
  • ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
  • ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
  • ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
  • ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

  • ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
  • ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

  • Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
  • Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков. Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике. Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства. В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений. Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета. То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия. Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару. Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Незавершенное производство

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, и изделия, не прошедшие комплектацию, испытания и техническую приемку.

К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:

сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;

товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;

законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.

Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета

Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».

По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.

Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете — это стоимость направленных в производство затрат (материалов, потребленных ресурсов, амортизационных отчислений, начисленной работникам заработной платы) и прочих расходов по продукции (работам), производство которой уже началось, однако на отчетную дату еще не было завершено.

Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете

Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.

В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.

Налоговый учет незавершенного производства

Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.

При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.

Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.

Незавершенное производство при оказании услуг

К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.

Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.

Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.

Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.

Инвентаризация незавершенного производства

Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.

Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:

заделов (деталей, узлов, агрегатов),

не законченных изготовлением и сборкой изделий.

2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.

3. Выявить остаток НЗП:

по аннулированным заказам,

по заказам, выполнение которых приостановлено.

Отражение в бухгалтерской отчетности

Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.

Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.

При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector