Московский государственный университет печати
Теория бухгалтерского учета
Учебное пособие
Измерители — это единицы измерения объектов бухгалтерского учета. В бухучете применяют измерители трех видов: натуральный, трудовой и денежный (стоимостной). Особенно широко применяется денежный измеритель, который дает возможность иметь обобщенные показатели.
Натуральные измерители предназначены для учета объектов в их натурально-вещественной форме. Выбор измерителя данного вида зависит от физических свойств учитываемых объектов: штуки, метры, кг, литры и т.п.
Трудовые измерители предназначены для учета затрат труда в человеко-днях, человеко-часах и используются в бухгалтерском учете для начисления оплаты труда работников. Затраты труда фиксируются в табелях учета рабочего времени.
Денежный измеритель является обобщающим, базой его исчисления являются трудовые и натуральные измерители. Универсальный стоимостной (денежный) измеритель позволяет сопоставлять и обобщать различные объекты бухгалтерского наблюдения. Только с его помощью можно отразить финансовый результат предприятия (прибыль или убыток). Финансовая отчетность составляется в денежном измерителе.
С точки зрения детализации информации бухгалтерские счета делятся на синтетические и аналитические. На синтетических счетах объекты бухгалтерского наблюдения отражаются в обобщенном виде в денежном измерителе. Аналитические счета детализируют обобщенные показатели синтетических счетов, конкретизируют учитываемые объекты.
Сводная и более подробная информация необходима для управления предприятием. Например, администрации предприятия, чтобы выплатить заработную плату, необходимо знать, сколько денежных средств для этого потребуется, т.е. иметь обобщающую информацию об общей величине задолженности перед коллективом по оплате труда. Она отражается по кредиту синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для выплаты заработной платы также необходимо знать размеры начисленной заработной платы и удержаний из нее по каждому конкретному работнику. Для этого существуют счета аналитического учета.
Учет, осуществляемый на синтетических и аналитических счетах, называется соответственно синтетическим и аналитическим. Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж. П. Савари (1676).
Синтетические счета расположены с левой стороны в Плане счетов. Синтетические счета называют главными счетами первого порядка. К ним относятся, например, счета: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 80 «Уставный капитал» и др. На основании остатков по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс и другие формы отчетности, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.
Синтетические счета могут быть простыми и сложными. Показатели простых синтетических счетов не подлежат дальнейшей детализации, в их развитии не ведется аналитический учет. Примерами простых счетов первого порядка являются счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли и убытки».
К сложным синтетическим счетам могут быть открыты субсчета, которые являются счетами второго порядка. В Плане счетов они расположены справа. Так, к синтетическому счету 58 «Финансовые вложения» открыты субсчета: 1. Паи и акции; 2. Долговые ценные бумаги; 3. Предоставленные займы; 4. Вклады по договору простого товарищества. На субсчетах, так же как и на синтетических счетах, учет ведется в денежном измерителе. Субсчета не являются аналитическими счетами, они детализируют синтетический счет, разбивая его на экономически однородные группы. Субсчета — это способ группировки аналитических счетов. Перечень субсчетов не является строго обязательным. Он указывает лишь направления, в которых должна осуществляться группировка данных аналитического учета.
Показатели сложных синтетических счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Аналитические счета представляют информацию не только в денежном, но и в натуральных измерителях. По данным аналитического учета можно следить за состоянием материально-производственных запасов каждого вида, осуществлением расчетов с каждым поставщиком, подрядчиком, сотрудником и т.п.
Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим. Записи в аналитическом учете производятся на основании первичных бухгалтерских документов (накладных, приходных ордеров, актов приемки-сдачи, актов о выработке и др.), а записи на синтетических счетах — на основании совокупности аналитических счетов, открываемых в разрезе синтетического. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным объединяющего их синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет взаимосвязаны в связи с тем, что основаны на одних и тех же первичных документах и записях. Перед составлением отчетности вся учетная информация обобщается сначала на аналитических счетах (подсчитываются обороты, выводятся остатки), а потом по совокупным показателям аналитических счетов формируются синтетические счета. Такое обобщение производится в оборотных ведомостях. Оборотная ведомость является способом обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Различают оборотные ведомости по счетам синтетического учета и аналитического учета.
Существует два типа оборотных ведомостей по счетам аналитического учета:
Количественно-суммовые , в которых используются натуральные и стоимостной показатели;
Контокоррентные , в которых используется только стоимостной показатель.
Количественно-суммовые ведомости составляются по материально-производственным запасам, готовой продукции, основным средствам и подобным счетам. Контокоррентные ведомости составляются по расчетным счетам, денежным средствам, по фондовым и счетам. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются отдельно к каждому синтетическому счету, в разрезе которого ведется аналитический учет.
Пример . Издательство выпускает брошюры и книги. Издательство выпускает художественную, экономическую литературу и путеводители. Экономическая литература и путеводители выпускаются в виде брошюр, художественная литература — в виде книг в Жестком переплете. Из книг выпускаются: В. Шекспир «Комедии» и Б. Пастернак «Избранное». Из брошюр выпускаются: «Путеводитель по Испании», «Путеводитель по Сейшельским островам», Е. А. Русакова «Учет основных средств». Готовую продукцию издательство отражает по счету 43 «Готовая продукция» (счет 43 — счет первого порядка). К счету 43 «Готовая продукция» открываются субсчета (счета второго порядка): 43.1 — «Книги», 43.2 — «Брошюры». В разрезе субсчета 43.1 «Книги» открывается аналитический счет 43.1-1 «Художественная литература» (счет третьего порядка). В случае принятия решения выпускать, например, словари в жестком переплете в Рабочий план счетов необходимо будет включить аналитический счет третьего порядка 43.1 -2 «Словари». Далее аналитический учет содержит счета четвертого порядка, которые совпадают с названиями выпускаемых изданий: 43.1 -1.1 — В. Шекспир «Комедии», 43.1 -1.2 — Б. Пастернак «Избранное». В разрезе субсчета 43.2 «Брошюры» открываются аналитические счета третьего порядка: 43.2-1 «Экономическая литература» и 43.2-2 «Путеводители». Таким образом, 43.2-1.1 — Е. А. Русакова «Учет основных средств», 43.2-2.1 — «Путеводитель по Испании», 43.2-2.2 — «Путеводитель по Сейшельским островам». Это аналитические счета четвертого порядка. Схематически иерархия аналитических счетов в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» выглядит следующим образом:
Рис. 5.1. Схема соподчиненности аналитических счетов в разрезе синтетического 
Пусть издательство печатает свою продукцию в Тверском и Можайском полиграфкомбинате. В синтетическом учете для отражения расчетов по предоставленным полиграфическим услугам открыт счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Издательство ведет строительство производственного помещения с привлечением строительной организации «Вест», расчеты с которой отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также издательство покупает оргтехнику у фирм «Hewlett Packard» и «Compaq», которые являются для издательства поставщиками. Таким образом, к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны быть открыты субсчета 60.1 «Поставщики», 60.2 «Подрядчики». К субсчету 60.1 «Поставщики» открываются аналитические счета третьего порядка: 60.1-1 «Полиграфические услуги» и 60.1-2 «Расчеты за поставку имущества». Аналитические счета четвертого порядка детализируют счета третьего порядка: 60.1-1.1 «Тверской полиграфкомбинат»; 60.1 -1.2 «Можайский полиграфкомбинат»; 60.1-2.1 «Hewlett Packard»; 60.1-2.2 «Compaq». К субсчету 60.2 «Подрядчики» открывается аналитический счет третьего порядка 60.2-1 строительная организация «Вест».
По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 43 «Готовая продукция» составляется количественно-суммовая ведомость (табл.5.1). По счетам аналитического учета, открываемым в разрезе синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляется контокоррентная ведомость (табл. 5.2).
Обобщение данных синтетического учета производится в оборотных ведомостях по синтетическим счетам. Они бывают простой и шахматной формы. Простая оборотная ведомость по синтетическим счетам носит название оборотно-сальдового баланса. Оборотно-сальдовый баланс содержит перечень всех синтетических счетов Рабочего плана счетов. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты за месяц и конечное сальдо по данному синтетическому счету. В этой ведомости имеются три пары колонок. При правильном ведении учета должно быть достигнуто попарное равенство итогов этих колонок, а именно: итог дебетовых начальных сальдо должен быть равен итогу кредитовых начальных сальдо, итог дебетовых оборотов по синтетическим счетам — итогу кредитовых оборотов по синтетическим счетам, итог конечных дебетовых сальдо — итогу конечных кредитовых сальдо.
Таблица 5.1. Оборотная ведомость по счету 43 «Готовая продукция»
Таблица 5.2. Оборотная ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Таблица 5.3. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета
Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает денежную оценку имущества (активов) предприятия, а итог кредитовых саль до — денежную оценку источников имущества (пассивов) предприятия. Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по счетам вытекает из сущности двойной записи , при которой каждая хозяйственная операция отражается как по дебету, так и по кредиту счетов в одинаковых суммах.
Попарное равенство итогов оборотно-сальдового баланса имеет большое контрольное значение. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо найти и исправить. Оборотно-сальдовый баланс имеет значение для ознакомления с состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования за месяц. Данные оборотно-сальдового баланса используются при составлении бухгалтерского баланса.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам шахматной формы строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера синтетических счетов. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце — кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое — по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
Таблица 5.4. Шахматный баланс
В отличие от простой оборотной ведомости (оборотно-сальдового баланса) шахматная оборотная ведомость содержит корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.
Данные синтетического и аналитического учета всегда связаны следующими равенствами:
Сумма сальдо на начало (конец) месяца по аналитическим счетам равна остатку на начало (конец) месяца по объединяющему их
Сумма оборотов за месяц (по дебету или кредиту) аналитических счетов равна обороту за месяц (соответственно дебетовому или
кредитовому) объединяющего их синтетического счета.
Нарушение этих равенств свидетельствует об ошибке.
© Центр дистанционного образования МГУП
Синтетические и аналитические счета
Бухгалтерский учет в организации ведется в двух измерителях — денежном и натуральном. Это позволяет обеспечивать пользователей достоверной информацией независимо, в первую очередь, от конъюнктуры цен на материально-производственные запасы.
Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системы субсчетов.
Таким образом, синтетический учет — это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет — это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетические и аналитические счета
Для оперативного управления и контроля за деятельностью организации пользователям учетной информации необходимы данные различной степени обобщенности — сводные и детализированные (подробные) показатели. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.
Синтетические счета содержат информацию по более общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.
Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов как в денежном, так и неденежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют аналитическим.
Методология аналитического учета предусматривает использование различных по своей структуре аналитических счетов. Так, для учета материальных ценностей используются аналитические счета количественно-суммовой формы, в которых остатки и движение материальных ценностей отражаются как в денежном, так и в количественном (натуральном) выражении. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в части начисленной заработной платы ведется в трудовом и денежном измерителях, а по другим расчетным операциям — только в денежном выражении. Порядок ведения учета по аналитическим счетам, содержащим информацию только в денежном выражении, аналогичен учету по синтетическим счетам, а следовательно, менее трудоемок, чем по аналитическим счетам учета материальных ценностей и расчетов с персоналом по оплате труда.
В аналитических счетах не применяется метод двойной записи, здесь простая запись. Однако в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственной операции. что повышает их информативность.
Субсчета
Группировка данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета осуществляется на субсчетах. Субсчета — это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета. Каждый субсчет объединяет несколько аналитических счетов; в свою очередь, субсчета объединяются синтетическим счетом, в развитие которого они ведутся. Субсчета используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщающих показателей в дополнение к информации. содержащейся на синтетическом счете. Связь между синтетическим счетом и его субсчетами можно показать на примере счета 10 «Материалы», к которому в текущем учете выделяют субсчета:
- 10/1 — «Сырье и материалы»;
- 10/2 — «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10/3 — «Топливо»:
- 10/4 — «Тара и тарные материалы»:
- 10/5 — «Запасные части»;
- 10/6 — «Прочие материалы»;
- 10/7 — «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10/8 — «Строительные материалы»;
- 10/9 — «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
- 10/10 — «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
- 10/11 — «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.
В свою очередь, внутри каждого субсчета детализация идет на аналитические счета на каждый конкретный вид материалов, а затем продолжается его характеристика по техническим и другим требуемым параметрам.
Синтетические счета являются счетами первого порядка, субсчета — счетами второго порядка, аналитические счета могут быть счетами третьего, четвертого, пятого и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции и т.д.
Отдельные синтетические счета не имеют субсчетов и конкретизируются непосредственно аналитическими счетами. Все счета — синтетический счет, его субсчета и аналитические счета, относящиеся к нему, — взаимосвязаны. Эта взаимосвязь обусловлена тем. что:
- все хозяйственные операции отражаются в этих счетах на основании одних и тех же документов и по той же стороне счета, по которой произведена запись в синтетическом счете;
- на аналитических счетах отражаются те же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим группировкам;
- по структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей — дебета и кредита, и в них отражаются остатки (сальдо) и обороты;
- итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, объединяющему их;
- если на синтетическом счете учитываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства. то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
- аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами, такая корреспонденция проявляется только через синтетический счет, который их объединяет.
Данные синтетического учета по всем синтетическим счетам находят отражение в Главной книге. Для ведения аналитического учета используются карточки, различные группировочные и накопительные ведомости. книги и другие учетные регистры. Нередко данные синтетического и аналитического учета совмещаются в одном учетном регистре.
Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период.
Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Данные для составления оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских (аналитических и синтетических) счетов, в которых по истечении каждого месяца (отчетного периода) подсчитываются обороты и выводится конечное сальдо (остаток). В оборотной ведомости указываются наименование счетов, сальдо на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту за отчетный период, сатьдо на конец отчетного периода.
При правильном ведении бухгалтерского учета составляемая оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям:
- итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо. Это равенство обусловливается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает наличие имущества на начало отчетного периода, а итог кредитовых сальдо — источники образования этого имущества;
- итоги оборотов по дебетуемым и кредитуемым счетам за отчетный период должны быть равны между собой. Равенство дебетовых и кредитовых оборотов обусловлено применением способа двойной записи на счетах, при которой каждая хозяйственная операция отражается на корреспондирующих счетах по дебету и кредиту в равновеликой сумме. Итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам должны быть равны итогу журнала регистрации хозяйственных операций, поскольку каждая хозяйственная операция находит отражение и в журнале регистрации хозяйственных операций;
- итог дебетовых конечных сатьдо должен равняться итогу кредитовых конечных сатьдо. Это равенство, как и по начальным дебетовым и кредитовым сальдо, объясняется строением бухгалтерского баланса, но уже на конец отчетного периода. Кроме того, эти итоги получают в результате арифметических действий над двумя парами предыдущих равных итогов.
Оборотная ведомость но синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанных выше равенств свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для составления сальдового (заключительного) баланса на следующую отчетную дату. Оборотная ведомость содержит лишь предварительные данные для составления баланса, она используется для общего ознакомления с состоянием и изменениями имущества, его источников и хозяйственных процессов.
Для обобщения данных по счетам аналитического учета также составляются оборотные ведомости по каждой группе аналитических счетов к данному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам в зависимости от особенностей показателей, характеризующих объекты учета, могут иметь различную форму.
Если аналитический учет ведется только в денежном измерении, то и оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются в денежном выражении. Оборотная ведомость по аналитическим счетам учета товарно-материальных ценностей составляется по форме, в которой кроме суммы приводится и количество с указанием единицы измерения, так как учет материальных ценностей ведется и в натуральном выражении.
Особенностью оборотных ведомостей по аналитическим счетам является то, что общая сумма всех начальных и конечных остатков и оборотов аналитических счетов по конкретному объекту учета должна соответствовать сумме остатков и оборотов по синтетическому счету, в развитие которого ведутся аналитические счета. Это позволяет осуществлять контроль за правильностью учетных записей по счетам бухгалтерского учета.
Условие 3. Составить шахматную оборотную ведомость по счетам синтетического учета
Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета
Тестовые задания
Требуется определить содержание правильного ответа.
1. Какова роль бухгалтерских счетов:
1. предназначены для отражения итоговых данных по хозяйственным операциям за отчетный период;
2. предназначены для текущего отражения хозяйственных операций отчетного года;
3. предназначены для группировки имущества, текущего отражения, обобщения и контроля за данными хозяйственных операций по качественно однородным признакам.
2. Как определить активность счета:
1. по экономическому содержанию, активной части баланса, дебетовому сальдо;
2. по Главной книге, оборотной ведомости, активной части баланса;
3. по связи показателей между синтетическими и аналитическими счетами, оборотной и шахматной ведомостями
3. Как определить пассивность счета:
1. по назначению счета, кредитовому обороту, пассивной части баланса;
2. по Главной книге, оборотной ведомости, активной части баланса;
3. по источникам образования имущества, пассивной части баланса, кредитовому сальдо
4. Субсчет-это:
1. счет синтетического учета;
2. счет аналитического учета;
3. способ группировки данных аналитического учета.
5. Сальдо конечное по активным счетам равно нулю, если:
1. по счету в течение месяца не было движения;
2. оборот по дебету счета равен обороту по кредиту счета;
3. сальдо начальное плюс дебетовый оборот равны кредитовому обороту.
6. Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если:
1. по счету в течение месяца не было движения;
2. сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны дебетовому обороту;
3. оборот по дебету счета равен обороту по кредиту счета.
7. Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета составляется для:
1. проверки корреспонденции счетов;
2. контроля состояния и движения материальных запасов;
3. проверки полноты аналитического учета.
8. Двойная запись – способ:
1. группировки объектов учета;
2. отражения хозяйственных операций;
3. обобщения данных бухгалтерского учета.
9. Двойная запись обеспечивает взаимную связь между:
1. субсчетом и аналитическими счетами;
2. счетами и балансом;
10. Корреспонденция счетов — взаимосвязь между:
1. дебетом одного и кредитом другого счета;
2. синтетическими и аналитическими счетами,
3. аналитическими счетами и субсчетами.
11. Сложной называется проводка, в которой одновременно корреспондируют:
1. один счет по дебету и один по кредиту;
2. два счета по дебету и два по кредиту;
3. один счет по дебету и два по кредиту.
12. Простой называется проводка, в которой одновременно корреспондируют:
1. один счет по дебету и один по кредиту;
2. два счета по дебету и два по кредиту;
3. один счет по дебету и два по кредиту.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета предназначена для проверки
1. правильности корреспонденции счетов;
2. полноты синтетического учета;
3. полноты аналитического учета.
Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки
1. правильности корреспонденции счетов;
2. правильности синтетического учета;
3. правильности аналитического учета.
15. По счетам аналитического учета составляются следующие ведомости:
а) шахматная, сальдовая;
б) контокоррентная и суммовая;
в) контокоррентная, количественно-суммовая, сальдовая.
ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ И ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Методические советы
Изучение темы начинают с уяснения назначения классификации счетов и основ классификации. Рекомендуется хорошо разобраться в классификации счетов по экономическому содержанию, что позволит глубоко понять сущность счетов: по учету хозяйственных средств, по учету источников средств, по назначению и структуре. Обратить внимание на содержание групп основных, регулирующих, операционных счетов и финансово-результатных счетов.
Для организации бухгалтерского учета имеется план счетов бухгалтерского учета. В основу его разработки положена классификация счетов. Студент изучает построение плана счетов, шифры счетов и субсчетов.
Группировка счетов по однородным признакам называется классификацией счетов.
При выполнении задания, приведенного ниже, студент должен хорошо усвоить, что по экономическому содержанию счета бухгалтерского учета подразделяются на две большие группы: счета хозяйственных средств и процессов, счета источников хозяйственных средств. К 1-й группе относятся счета, предназначенные для учета и контроля за движением средств производства, а также осуществлением непрерывных процессов расширенного воспроизводства. Ко 2-й группе относятся счета, предназначенные для учета и контроля за источниками образования средств предприятия. Эта группа объединяет две подгруппы счетов:
— счета источников собственных средств;
— счета источников заемных средств.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета подразделяются на пять групп: основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные, забалансовые. Первые три группы подразделяются на следующие подгруппы;
основные — на инвентарные, фондовые, расчетные;
регулирующие — на дополняющие и контрарные;
операционные — на калькуляционные, распределительные и операционно-результатные.
При решении задания студент обязан помнить, что каждый счет должен быть отнесен к определенной группе и подгруппе дважды, то есть, по двум принципам классификации: по экономическому содержанию, по назначению и структуре.
Классификация счетов показана на рисунке 4.
 |
Рисунок 4- Классификация бухгалтерских счетов
Задание 1. Классификация счетов по экономическому содержанию, назначению и структуре
Условие 1. На основе изучения принципов классификации счетов бухгалтерского учета, а также характерных особенностей отдельных классификационных групп счетов отметить знаком (+) в двух таблицах, формы которых приведены ниже, принадлежность каждого синтетического счета к той или иной группе по двум классификационным признакам.
Папиллярные узоры пальцев рук — маркер спортивных способностей: дерматоглифические признаки формируются на 3-5 месяце беременности, не изменяются в течение жизни.
Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета предназначена для проверки:
а) правильности корреспонденции счетов;
б) полноты синтетического учета;
в) полноты аналитического учета.
21. Шахматная оборотная ведомость предназначена для проверки:
а) правильности корреспонденции счетов;
б) правильности синтетического учета;
в) правильности аналитического учета.
22. По счетам аналитического учета составляются следующие ведомости:
а) шахматная, сальдовая;
б) контокорректная и суммовая;
в) контокорректная, количественно-суммовая, сальдовая.
23. Сальдовая ведомость по счетам аналитического учета составляется для:
а) проверки корреспонденции счетов;
б) контроля за состоянием и движением материальных запасов;
в) проверки полноты аналитического учета.
24. Группировка счетов по экономическому содержанию осуществляется для:
а) построения системы аналитического учета;
б) обеспечения единства принципов отражения хозяйственных процессов;
в) определения перечня счетов и их однородных групп, необходимых для отражения хозяйственной деятельности отдельного предприятия, организации.
25. Счета при классификации по экономическому содержанию подразделяются на:
а) регулирующие, основные, хозяйственных процессов и их результатов;
б) счета средств, источников образования средств, для учета хозяйственных процессов и их результатов;
в) счета средств, источников образования средств, операционные.
26. Счета для учета имущества подразделяются на следующие группы:
а) счета для учета имущества в сфере производства;
б) счета для учета денежных средств;
в) счета для учета средств в расчетах;
г) счета для учета имущества в сфере обращения;
д) счета для учета отвлеченных средств;
е) счета для учета предметов обращения.
27. Счета для учета имущества в сфере производства подразделяются на:
а) счета для учета средств труда;
б) счета для учета денежных средств;
в) счета для учета предметов труда;
г) счета для учета средств в расчетах.
28. Счета для учета имущества в сфере обращения подразделяются на:
а) счета для учета имущества в сфере производства;
б) счета для учета денежных средств;
в) счета для учета средств в расчетах;
г) счета для учета имущества в сфере обращения;
д) счета для учета отвлеченных средств;
е) счета для учета предметов обращения.
29. Счета для учета отвлеченных средств подразделяются на:
а) счета для учета дебиторской задолженности;
б) счета для учета убытков;
в) счета для учета вложений в другие организации;
г) счета для учета средств в расчетах;
д) счета для учета предметов труда.
30. Счета для учета источников образования имущества подразделяются на группы:
а) счета для учета предметов труда;
б) счета для учета собственных источников образования имущества;
в) счета для учета сред в расчетах;
г)счета для учета привлеченных источников образования имущества;
д) счета для учета средств труда.
31. К счетам для учета собствённых источников относятся:
а) счет «Уставный капитал»;
б) счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
в) счет «Резервный капитал»;
г) счет «Добавочный капитал»;
д) счет «Основные средства»;
е) счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
ж) счет «Расчетные счета».
32. Счета для учета привлеченных источников подразделяются на счета для учета:
а) средств в расчетах;
б) обязательств по расчетам;
в) денежных средств;
г) обязательств по распределению;
д) дебиторской задолженности.
33. Счета для учета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на счета для учета:
а) процесса производства;
б) процесса обращения;
в) имущества в сфере производства;
.г) имущества в сфере обращения;
д) результатов хозяйственных процессов;
е) привлеченных источников.
34. Счета для учета процесса производства — это счета:
35. К счетам для учета процесса обращения относятся:
а) счет «Основное производство»;
6) счет «Расходы на продажу»;
в) счет «Общехозяйственные расходы»;
36. К счетам для учета результатов хозяйственной деятельности относятся:
а) счет «Прочие доходы и расходы»
6) счет «Расходы будущих периодов»
в) счет «Прибыли и убытки»
г) счет «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»
д) счет «Расчетные счета»
37. Классификация счетов по структуре предназначена для:
а) соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов по счету;
б) понимания значения оборотов и остатков по счетам;
в) построения системы контроля.
38. Счета при классификации по структуре подразделяются на:
а) основные, операционныё, бюджетно-распределительные, финансово-результатные
б) основные, регулирующие, калькуляционные;
в) основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные, забалансовые.
39. Основные счета — это база для:
а) определения финансовых результатов;
б) составления бухгалтерского баланса;
в) определения стоимости имущества.
40. Основные счета подразделяются на группы:
г) счета для учета расчетов;
41. Инвентарные счета — это счета:
42. Инвентарные счета предназначены для учета:
а) хозяйственных процессов;
б) источников образования имущества;
43. Фондовые счета — это счета:
44. Фондовые счета предназначены для учета:
а) хозяйственных процессов;
б) источников образования имущества;
45. Счета для учета расчетов подразделяются на:
46. На активных счетах для учета расчетов отражается:
а) кредиторская задолженность;
б) задолженность организациям по займам полученным,
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета
- Понятие синтетических и аналитических счетов
- Порядок формирования синтетического и аналитического учета
- Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
- Отображение синтетического и аналитического учета в отчетности организации
- Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета
- Итоги
Понятие синтетических и аналитических счетов
В бухгалтерском учете хозяйственная жизнь предприятий и ИП находит свое отображение на определенных счетах, регламентированных приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н. Записи на счетах, отражающие факты хоздеятельности, проводят с применением метода двойной записи. На практике это означает одновременную запись в идентичной сумме по дебету одного счета и кредиту другого. Основные счета бухучета называют синтетическими.
Синтетические счета – счета, которые содержат обобщенные данные о хоздеятельности, имуществе организации, а также об источниках формирования имущества, собранные по определенным признакам. Синтетические счета бухгалтерского учетаимеют возможность разбивки на субсчета второго порядка, предназначенные для детализации счета.
ВАЖНО! Учет на синтетических счетах отображается исключительно в денежной оценке.
Для большей детализации и аналитической оценки хозяйственно-экономического состояния организации предназначены аналитические счета. Учет по такому виду счетов называют аналитическим.
Аналитические счета – счета третьего, четвертого … порядка, которые детально отображают стоимостные, количественные показатели бухучета.
ВАЖНО! Оценка операций в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
Исходя из определения синтетического и аналитического учета, можно сказать, что аналитический учет является дополнительной расшифровкой по детализации к синтетическому учету.
О том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета согласно плану счетов и инструкции по его применению, читайте здесь.
Порядок формирования синтетического и аналитического учета
Согласно Плану счетов бухучета предусмотрен ряд счетов, для которых имеется возможность открытия субсчетов. Субсчет по своему назначению является дополнительным звеном между аналитическим и синтетическим учетом. Субсчет, в свою очередь, объединяет несколько аналитических счетов. Сгруппированный аналитический учет ведется в пределах одного синтетического счета, в том числе в пределах субсчетов.
На практике это выглядит следующим образом.
Рассмотрим счет 41 «Товары». Согласно Плану счетов бухучета он разбивается на следующие субсчета:
- 41.01— товары на складах организации;
- 41.02 — товары в розничной торговле;
- 41.03 — тара под товаром и порожняя;
- 41.04 — покупные изделия.
В последующем внутри каждого субсчета идет детализация по аналитическим счетам, например:
- 41.04 «Покупные изделия» — субсчет бухгалтерского учета;
- Ткань х/б, ситец, фланель — аналитический счет.
Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества. Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам, например по цвету или по ширине полотна.
Пример аналитического учета по счету 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо» от КонсультантПлюс
В ООО «Восток» числятся шесть автомашин: две из них заправляются бензином марки АИ-92, две — бензином марки АИ-95 и две — дизельным топливом. Учет топлива ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо». Для промежуточной группировки данных о топливе в баках автомашин по его видам применяют субсчета второго порядка: 10-3-1 «Бензин» и 10-3-2 «Дизельное топливо». Аналитический учет топлива ведут в оборотно-сальдовой ведомости по маркам топлива и местам хранения, которыми считают автомашины.
За август бухгалтер заполнил оборотно-сальдовую ведомость на основании данных первичных документов — путевых листов и авансовых отчетов водителей с приложенными чеками АЗС.
Посмотреть пример полностью можно в К+, получив бесплатный пробный доступ.
Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:
- Основой для записей обоих видах учета является один и тот же документ.
- Аналитика является дополнительной детализированной характеристикой к синтетическому учету.
- Итоговая сумма оборотов по аналитическим счетам равна итоговому обороту по синтетическому счету, объединяющему детализированную аналитику.
Например, учет материалов на швейном предприятии может быть организован следующим образом.
