Порядок работ при проведении аудита ОС

Проверка основных средств и нематериальных активов при проведении аудита

по теме: «Проверка основных средств и нематериальных активов при проведении аудита»

1. Проверка основных средств при проведении аудита

2. Проверка нематериальных активов при проведении аудита

1. Проверка основных средств при проведении аудита

Целью аудита данного раздела учета является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи.

изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Источниками информации при осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3); акт на списание основных средств (ф. № ОС-4); акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета фактуры; инвентарные карточки (ф. № ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги; акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).; акт о приемке-передаче оборудования (ф. № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. № ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. № ОС-16); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др.; Главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемые вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по ряду признаков: территориальная обособленность; производственные характеристики; классификация в отчетности; классификация по амортизационным группам; иные классификации.

В процессе аудита бухгалтерского учета основных средств следует выяснить:

выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств — необходимо единовременное выполнение следующих условий, сформулированных в ПБУ 6/01;

обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств — ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

План и программа аудита.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. Особое внимание должно быть уделено проверке сохранности и наличия основных средств, выяснению правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПБУ 6/01, зависят от способа поступления основных средств на предприятие.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учета основных средств, следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а не типичным — сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

Основные методики и порядок проведения аудита

Проведение аудиторской проверки процедура достаточно сложная, которая требует не только грамотно составленного плана, но и четкий порядок проведения всех этапов аудита финансовой отчетности, основных средств и других не менее важных аспектов деятельности организации с использованием всех современных методик проведения аудиторской проверки.

Прядок проведения аудита включает в себя несколько этапов:

  1. Подготовка или предварительное планирование проведения аудита. На этапе подготовки к проведению аудита составляется порядок проведения аудита основных средств, финансовой отчетности организации, определяется необходимая стратегия и тактика аудиторской проверки, а так же происходит выбор необходимых процедур и методов проведения аудита управленческой отчетности. Помимо разработки плана проведения аудита на этом этапе происходит определение объема и стоимости работ, а также заключается договор с организацией на проведение аудиторской проверки.
  2. Оценка систем внутреннего контроля и планирование аудиторской проверки. На этом этапе устанавливается характер и вид деятельности проверяемой организации: изучаются первичные документы, инвентаризационные описи, распорядительные документы, договора, бухгалтерская отчетность и другие необходимые документы. Планирование аудиторской проверки позволяет в установленный срок провести проверку в то же время выполнять всю работу качественно. Планирование включает в себя составление необходимого плана предстоящих работ, а так же разработку необходимой программы проведения аудиторской проверки.
  3. Заключение аудиторской проверки. На этом этапе аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, которое содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании. Аудиторское заключение включает в себя наименование заключения, указание адресата, сведения об аудируемом лице, необходимые сведения об аудиторской организации, перечень всей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводилась проверка, сведения о проделанной работе необходимые для выражения мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности и, конечно же, указание даты аудиторского заключения. Все требования к форме, содержанию, а так же к порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Существуют следующие виды аудиторского заключения

  • Безусловно положительное;
  • Условно положительное;
  • Отрицательное;
  • Аудиторское заключение, которое содержит отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности – происходит в том случае если аудируемое лицо не предоставляет всю необходимую документации или же если в ходе проверки выявляются обстоятельства, которые могут негативно повлиять на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Стоит отметить, что составление заведомого ложного аудиторского заключения после проведения аудиторской проверки влечет к достаточно существенным последствиям – аннулирования у аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а так же привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ лица подписавшего заведомо ложное заключение.

Во время проведения аудиторской проверки на всех ее этапах используются различные методические приемы проведения аудита, к которым относятся:

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

  • Инспектирование организации;
  • Подтверждение;
  • Наблюдение;
  • Запрос необходимой информации;
  • Пересчет;
  • Различные аналитические процедуры.

Помимо стандартной процедуры проведения аудита руководители организаций все чаще стали прибегать к наиболее эффективной процедуре – аудиту бизнес-процессов. Аудит бизнес-процессов позволяет на ранних этапах выявить, локализовать и своевременно устранить все проблемные моменты в работе организации.

Для того чтобы ваша организация процветала и приносила вам максимум прибыли необходимо не только грамотно организовывать рабочий процесс, но и периодически проводить аудиторские проверки. Аудиторская проверка финансовой отчетности, основных средств, бизнес-процессов и многих других аспектов организации, поможет не только сформировать достоверную информацию о его финансовом состоянии, но и выявить ошибки в отчетности, что даст возможность избежать штрафов и прочих проблем.

К выбору организации предоставляющей аудиторские услуги стоит подходить достаточно серьезно, так как от грамотной работы аудиторов будет зависеть дальнейшая успешная работа вашей организации.

ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» вот уже более 20 лет выполняет работы по проведению всех видов аудита в России, за это время специалистами нашей организации было успешно проведено более 2000 аудиторских проверок. Квалифицированные специалисты нашей компании имеют большой опыт работы не только в проведении всех видов и форм аудиторских проверок с использованием самых современных методов и приемов проведения аудита, но и в сопутствующих аудиту услугах организаций и предприятий, специализирующихся в различных сферах деятельности. При проведении аудита специалисты ЗАО «АК «Холд-Инвест-Аудит» руководствуются Законом РФ “Об аудиторской деятельности” № 307-ФЗ. В своей работе мы также руководствуемся национальными и международными стандартами аудита.

Мы проводим аудиторские проверки, как в Москве, так и практически во всех регионах России. С большей частью наших Клиентов нас связывает многолетнее плодотворное сотрудничество. Сотрудники нашей компании имеют значительный опыт работы с российскими и международными организациями, крупными холдинговыми структурами и организациями, имеющими развернутую филиальную сеть и т.д.

Аудит основных средств

Аудит основных средств организации

Целью аудита основных средств является проверка законности операций по движению основных средств и подтверждение достоверности информации в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств организации являются: проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью объектов основных средств; правильность отнесения активов к основным средствам; проверка правильности оценки объектов в учете; проверка оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств; проверка расчетов сумм амортизационных отчислений; проверка информации о ремонте основных средств.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: бухгалтерский баланс, главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. счета; приказ об учетной политике организации: инвентаризационные документы: накладные и счета-фактуры; акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-1), акты о приеме-передаче здания (сооружения) (№ ОС- 1а), акты о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (№ ОС-16), акты о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ ОС-4), акты о списании автотранспортных средств (№ ОС-4а), инвентарные карточки учета объекта основных средств (№ ОС-6) и.т.д.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе ОС, принимаемых к учету на счет 01 «Основные средства», учитываются также:

  • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
  • капитальные вложения в арендованные объекты ОС;
  • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Методика аудита основных средств

1. Проверка соблюдения положений учетной политики организации в части организации учета основных средств.

1.1. Наличие в приказе об учетной политике предела стоимости активов (менее 20 тыс. руб.) для их принятия к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов.

1.2. Проверка правомерности применения алгоритма ускоренной амортизации по отдельным объектам основных средств.

1.3.Проверка методики учета затрат на ремонт основных средств и порядка создания ремонтного фонда.

1.4. Проверка выбранного способа начисления амортизации. Не амортизируются (п. 17 ПБУ 6/01) следующие объекты:

  • законсервированные и не используемые в производстве продукции. В случае консервации на срок, превышающий три месяца, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. По основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, начисление амортизации не производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел указанный перевод. Это же правило действует в налоговом учете (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ). Любые затраты на консервацию и последующую расконсервацию производственных мощностей, а также расходы на содержание имущества в период его консервации можно учесть при расчете налога на прибыль как внереализационные. В бухгалтерском учете такие затраты относятся к прочим расходам;
  • арендованные в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений. Срок полезного использования для произведенных арендатором неотделимых улучшений в арендованное имущество равен сроку полезного использования объекта аренды при расчете амортизации;
  • земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

2. Инспектирование договоров о полной материальной ответственности с работниками в отношении объектов основных средств, изучение состава комиссии, назначенной руководителем организации для контроля за движением и ликвидацией основных средств.

3. Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств. Аудитору необходимо убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету. Таможенные пошлины и сборы, информационные и консультационные услуги, услуги нотариуса относятся к прочим расходам и поэтому не увеличивают первоначальную стоимость объектов в налоговом учете (ст. 264 НК РФ), в отличие от бухгалтерского учета.

4. Проверка правильности оформления документов и корреспонденции счетов при различных вариантах поступления основных средств.

5. Проверка правильности начисления амортизации в соответствии со способом, указанным в учетной политике организации.

Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в амортизационную группу.

6. Проверка правильности оформления операций и корреспонденции счетов по выбытию основных средств.

7. Проверка правильности возмещения НДС по основным средствам, требующим монтажа, построенных подрядным и хозяйственным способом, а также приобретенных за плату у поставщиков.

8. Проверка затрат на ремонт объектов основных средств, установление условий эксплуатации основных средств и своевременности проведения ремонта.

9. Проверка результатов переоценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

10. Проверка соответствия отчетных показателей бухгалтерского баланса и приложения к бухгалтерскому балансу показателям главной книги и инвентарным карточкам.

1. Задачи, источники информации и последовательность аудита основных средств

Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую базу. Основу материально-технической базы составляют основные средства. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» к основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального, так и в непроизводственной сфере. В частности — это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:

а) их многократное участие в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей стоимости частями, постепенно на готовую продукцию (работы, услуги) в течение срока службы.

Последнее происходит путем начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как земля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту, буйволам, оленям и волам. Амортизация — это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. В целях налогообложения основными средствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 107 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). По ней основные средства классифицируются в разрезе 9 групп, с нормами амортизации от 7 до 20 процентов от остаточной стоимости основных средств. Цель аудита основных средств — проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

— ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

— по балансу устанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

— проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.;

— обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств;

— оценивается целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств);

— просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;

— проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

— знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию;

— обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

— правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

— тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).

2. Организация аудита движения основных средств

Для проверки операции по приобретению основных средств аудитору необходимо изучить оборотные ведомости по счетам подраздела 2400 «Основные средства», где наглядно отражаются операции по приобретению и выбытию объектов основных средств. На некоторых предприятиях могут вести только инвентарные карточки. Обязательным условием при организации аналитического учета основных средств (в ведомости или карточках) является полнота характеристики объектов: наименование, инвентарный номер, местонахождение (адрес), дата приобретения, описание технического состояния, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, норма амортизационных отчислений и ежегодная сумма амортизации, дата и причины консервации, перевода объектов в запас и другие изменения в процессе эксплуатации. При небольшом объеме этих операций целесообразно провести сплошную проверку документов и сопоставлять их данные с бухгалтерскими записями.

В ходе аудиторской проверки аудитор обращает внимание на следующие моменты:

— правильность отнесения объектов основных средств в данную категорию, наличие на приходных документах визы руководителя (приказ) на ввод объекта в эксплуатацию в качестве основных средств;

— определение принадлежности основных средств к одной из сфер деятельности (производственная или социальная). От этого зависит метод и норма амортизации, источник ее возмещения. К примеру, амортизация основных средств производственной сферы относится в себестоимость продукции в бухгалтерском учете, на вычеты — в целях налогообложения. Источником возмещения амортизации объектов основных средств социальной сферы (если она не является основным видом деятельности) является доход субъекта после уплаты налогов и обязательных платежей;

— устанавливает, действительно ли основные средства находятся в рабочем состоянии, не было ли простоя в их работе не только по причине неисправности, а из-за приостановки хозяйственной деятельности. В периоды, когда у субъекта отсутствовала деятельность (справка руководства субъекта в адрес Налогового комитета или отсутствие деятельности подтверждается данными бухгалтерии), амортизация основных средств не начисляется;

— закреплены ли объекты основных средств за материально-ответственными лицами, и в какой периодичности составляется отчет;

— когда проведена последняя инвентаризация основных средств и каков ее результат;

— правильность оприходования основных средств. Хозяйствующие субъекты в дополнение к стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» в своей учетной политике могут определить стоимостные критерии оценки основных средств, поэтому аудитор должен оценить сами критерии и их соблюдение бухгалтерской службой. Обращает особое внимание на формирование первоначальной стоимости основных средств, которая складывается из стоимости и расходов на приобретение, а также расходов, связанных с приведением данного объекта в рабочее состояние и другие специфические расходы (налоги и сборы, процент за кредит и др.). При оприходовании основных средств, бывших в употреблении, необходимо довести их стоимость до первоначальной. В бухгалтерском учете в этом случае записи должны производиться по дебету счетов подраздела 12 «Основные средства» и кредиту счета 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» — на стоимость приобретения; по дебету счетов подраздела 2400 «Основные средства» и кредиту счетов подраздела 2420 «Амортизация основных средств» — на сумму накопленной амортизации у продавца на момент передачи основных средств (отражается в акте приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1). Отсутствие второй записи в учете искажает статью бухгалтерского баланса «Основные средства», чем вводит в заблуждение пользователей финансовой отчетности. Анализируя данную статью, они могут заключить, что на предприятии имеются основные средства только новые, так как коэффициент износа будет низким. Кроме того, срок службы, нормы амортизации и ликвидационная стоимость таких объектов должны определяться с учетом фактического их износа;

— не завышена ли первоначальная (оценочная) стоимость основных средств, внесенных учредителями в виде взносов в уставный капитал субъекта. Данное обстоятельство не только определяет долю учредителя, но и достоверность пополнения уставного капитала, что остро сказывается в момент ликвидации (разделения собственности) субъекта, взыскании государством задолженности в бюджет принудительными мерами (описание имущества);

— проверяется состояние учета арендованных основных средств (договор на аренду, расчет арендной платы, порядок и соблюдение сроков расчета).

Особо аудитором проверяются:

— причины ликвидации основных средств (полный износ, стихийное бедствие, аварийные ситуации и др.), которые должны быть подтверждены документально (справки и заключения уполномоченных органов);

— полноту оприходования запасных частей, лома, отходов, строительных материалов, дров и других материалов в момент ликвидации основных средств;

— способы утилизации и уничтожения отходов, подтверждение комиссией факта уничтожения путем сожжения, зарытия в землю, боя и т.д.;

— бухгалтерские записи на ликвидацию основных средств: на снятие с баланса (кредит счета2410 «Основные средства»), списание износа по ним (дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»), оприходование материалов (дебет счета 1310 «Сырье и материалы»);

— отражение в налоговом учете процесса ликвидации, расчет стоимостного баланса группы основных средств и признание доходов по этой операции.

К вопросу о методике аудита учета объектов основных средств

Экономические науки

  • Касюк Елена Анатольевна , кандидат наук, доцент, доцент
  • Русина Елена Витальевна , студент
  • Омская гуманитарная академия
  • МЕТОДИКА АУДИТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  • МЕТОДИКА АУДИТА
  • АУДИТ
  • ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
  • АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Похожие материалы

  • К вопросу о контроле как этической проблеме
  • Проведение аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях
  • Необходимость применения аудиторами на практике международных стандартов аудита
  • Экономическая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Компаньон» города Ставрополя
  • Анализ соотношения понятий «аудит» и «финансовый аудит»

Под методикой аудиторской проверки основных средств, понимают — основные этапы и последовательность проведения аудита, а также определение источников и сбор информации для аудиторского заключения, выборка применения аналитических процедур и их последовательность для нахождения аудиторских доказательств и представление их в аудиторской документации, связанных с учетом объектов основных средств.

Основными этапами планирования являются: предварительное планирование, подготовка общего плана, подготовка программы аудита.

Планирование аудита учета основных средств проводится в соответствии с требованиями МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

Во время предварительного планирования для эффективности проверки учета основных средств аудитор оценивает систему внутреннего контроля (СВК) и систему бухгалтерского учета (СБУ) аудируемого лица.

По мнению Парушиной Н.В., Федоренко И.В. и других авторов система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, процедур и методик, используемая аудируемым лицом для эффективного управления финансов-хозяйственной деятельности и обеспечения сохранения имущества и пр., а под системой бухгалтерского учета понимают упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении об имуществе.

Для оценки эффективности и надежности СВК и СБУ по учету основных средств аудитор проводит опрос или делает тест внутреннего контроля, и при необходимости корректирует программу проведения проверки. В тесте на каждый вопрос ответ оценивается в баллах или вербально. Шкала оценки и применяемый вид регламентируются внутренними регламентами аудиторской организации. По итогам тестирования устанавливают оценку надежности систем и сравнивают с первоначальной оценкой, вычисленной при планировании аудита. В случае, если оценка будет ниже первоначальной, аудитор делает корректировку порядка и объема проведения аудиторских процедур.

Мнение аудитора об организации СБУ и эффективности СВК учета основных средств является основанием для планирования по детализации и выборки проведения аудиторских процедур.

Большое значение в аудите основных средств оказывает существенность. Согласно МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» информация может считаться существенной, если ее искажение может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе финансовой отчетности. Аудитору необходимо установить существенность при определении оценке рисков существенного искажения, а также для определения типов, сроков и объемов аудиторских процедур. Уровень существенности состоит в обратной зависимости со степенью аудиторского риска.

Аудиторский риск — это вероятность того, что аудитор: признает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащую не выявленные им существенные искажения, либо наоборот; выразит ошибочное мнение на основе проведенных им процедур; составит неквалифицированное аудиторское заключение. Аудиторский риск является оценкой риска неэффективности аудиторской проверки. Небольшой уровень аудиторского риска будет означать, что аудитор будет стремиться к большей уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудиторский риск состоит из риска существенных искажений и риска не обнаружения.

Под риском существенных искажений понимают вероятность того, что существенные искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности были допущены до начала проверки. Риск не обнаружения — это вероятность того, что процедуры, выполненные в процессе аудита, не смогут выявить существенных искажений.

В свою очередь риск существенного искажения представляет собой совокупную оценку неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля.

Приемлемый аудиторский риск — это мера готовности аудитора принять тот факт, что бухгалтерская (финансовая) отчетность клиента может содержать существенные ошибки после того, как выполнен аудит и дано положительное аудиторское заключение. В большинстве случаев аудиторы устанавливают его около 5%.

Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» аудиторские процедуры делятся на тесты внутреннего контроля и проверки по существу. Какой бы низкой не была оценка СВК и СБУ аудитор должен провести проверку по существу. В процедуры по существу входят: проверка отражений правильности хозяйственных операций, оборотов и остатков в бухгалтерском учете по счетам и аналитические процедуры.

Далее аудитор составляет рабочие документы. Одним из них является план аудита, где отражаются задачи по выполнению аудиторских работ, указываются исполнители работ, сроки выполнения. Организации, которые оказывают аудиторские услуги и индивидуальные аудиторы могут сами создавать собственные формы, которые утверждают во внутрифирменных аудиторских стандартах. При планировании аудитор устанавливает объекты повышенного внимания определенных процедур, и уточняет аудиторский риск, определяет объемы, временные границы и характер исполнения аудиторских процедур касательно операций по основным средствам.

Аудитор при выборочной проверке согласно МСА 530 «Аудиторская выборка» разделяет всю совокупность основных средств на части для того, чтобы отобранные для проверки элементы всех частей были с равной вероятностью. Совокупность объектов основных средств может быть разделена на части по нескольким признакам, например: производственные характеристики, территориальная обособленность, группировка в отчетности, классификация по амортизационной группе и прочие группирования.

Аудиторская проверка проводится согласно плану и программе, где указываются основные этапы проверки и расписываются аудиторские процедуры. План является аудиторским документом, в котором описываются основные этапы аудиторской проверки основных средств.

Штефан М.А. в плане аудита основных средств выделяет такие этапы проверки, как поступление основных средств по виду поступления (договор купли-продажи, вклад в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно и др.), проверка выбытия основных средств по видам выбытия, аудит прочих операций с основными средствами [6].

Савин А.А. в плане предлагает указать следующий перечень работ: проверить наличие, сохранность объектов основных средств, проверку отражения в учете движение объектов основных средств; проверку расчетов по начислению амортизации основных средств; проверку верных расчетов налогообложений по объектам основных средств [4].

Согласно Казаковой Н.А. при аудите основных средств, проводят данные проверки основных средств и в такой последовательности: проверка наличия и сохранности объектов основных средств; проверка первичных документов по движению основных средств; проверка организации учета основных средств; аудит расходов на ремонт основных средств; проверка начислений амортизации; аудит переоценки объектов основных средств; аудит операций по аренде объектов основных средств; проверка выбытия объектов основных средств [2].

По мнению Карагода В.С. проверка объектов основных средств делится на две части: аудит собственных средств; аудит арендованного и переданного в аренду основных средств [3].

После составления плана по аудиту основных средств и на его основе создается программа аудита основных средств. Программа аудита является рабочим документом аудитора, в котором подробно расписываются аудиторские процедуры необходимые для выполнения задач плана.

По мнению Ерофеевой В.А., Пискунова В.А. в состав программы по основным средствам необходимо включать такие аудиторские процедуры как, проверка данных по ОС в отчетности, проверка данных по оценке и отражению основных средств в отчетности в соответствии с учетной политикой организации и действующим законодательством, проверка начисления амортизации ОС в соответствии с принятой учетной политикой в организации, проверка правильности отражения основных средств (ОС) в учете, проверка раскрытия существенной информации по основным средствам в бухгалтерской отчетности [1].

Карагод В.С. в программе аудита по основным средствам выделяет такие процедуры как, проверка правильности отражения источников приобретения ОС, проверка правильности отнесения имущества к ОС и их классификация, проверка правильности документального оформления движения ОС и их отражения в аналитическом и синтетическом учетах, проверка правильности начисления амортизации по ОС, проверка достоверности данных по ОС в бухгалтерской отчетности и другие проверки.

Савин А. А., Подольский В.И. предлагают внести в программу аудита по основным средствам следующие аудиторские процедуры: проверка на наличие комиссии по приемке ОС, проверка правильности отражения в актах приемке-передачи ОС, изучение порядка ведения карточек по ОС и инвентарных списков по материально-ответственным лицам, проверку отражения движения ОС в бухгалтерской отчетности и прочие процедуры.

Суглобов А.Е. особое внимание обращает на проверку правильности ведения аналитического учета основных средств, проверку операций по движению ОС, проверку соблюдения действующих законодательно- нормативных документов по налогообложению [5].

Учитывая вышеизложенное при создании плана необходимо учесть такие аспекты как: деятельность аудируемого лица, экономические факторы и условия в которых находиться отрасль, особенности деятельности аудируемого лица и финансовое состояние; систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, влияние изменения законов и нормативных актов на показатели финансовой бухгалтерской отчетности и результатов финансовой хозяйственной деятельности аудируемой организации; использование в проверке тестов средств контроля и процедур проверки по существу; существенность и риск, ожидаемые оценки риска средств контроля и неотъемлемого риска; установление уровня существенности для аудита; определение возможности существенных искажений, либо мошеннических манипуляций; временные рамки, характер и объем процедур; наличие автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета; наличие средств подразделений внутреннего контроля и его влияние на внешний аудит; регулирование и направление проверки, текущий контроль, а также наблюдение за выполненной работой; привлечение других экспертов при необходимости.

Во время проверки аудитор использует разные методы получения аудиторских доказательств, например такие как: контроль соблюдения правил учета хозяйственных операций, подтверждение, инспектирование, наблюдение, запросы, пересчеты и аналитические процедуры.

В процессе аудиторской проверки основных средств аудитором должны быть подтверждены следующие семь предпосылки бухгалтерской (финансовой) отчетности:

  • существование (аудитор должен проверить наличия основных средств на конкретную дату, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности);
  • права и обязанности (проверить права и обязанности возникшие при приобретении, пользовании объектами основных средств, например права собственности, договор аренды и др.);
  • возникновение (аудитору необходимо проверить своевременное отражение операций по ОС);
  • полнота (проверка аудитором полноты отражения всех проделанных операций по учету основных средств);
  • стоимостная оценка и раскрытие (аудитор проверяет правильное отражение оценки ОС и их последующую переоценку);
  • точное измерение (аудитор проверяет точное отражение операций по учету ОС);
  • представление (проверка раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности по основным средствам.

При аудите основных средств часто встречаются типичные нарушения. К наиболее типичным нарушениям относят:

  • необходимая документация, относящаяся к оприходованию объектов основных средств либо не ведется, либо ведется с не полностью заполненными реквизитами;
  • неправильно отражаются отнесения основных средств к амортизационным группам;
  • не присваиваются инвентарные номера или присваиваются номера списанных ранее основных средств, что приводит к использованию не по прямому назначению или хищению;
  • износ начисляется по объектам, которые амортизированы полностью;
  • при отражении хозяйственных операций корреспонденция счетов по учету основных средств составлена некорректно;
  • в учете основные средства числятся обезличено, без закрепления ответственных работников за их сохранность, это влечет недостачи и хищения;
  • инвентаризация проводится формально;
  • без оснований недостачи по основным средствам списываются на расходы организации.

Формирование методики аудиторской проверки основных средств является достаточно важным вопросом для аудиторских организаций, т.к. разработанная методика оказывает влияние на качество проведения аудиторских работ при проверке достоверности информации об основных средствах, представленной в бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Список литературы

  1. Ерофеева В.А. Аудит В 2т Т2 Практический аудит [Текст]: учебник и практикум для академического бакалавриата / В.А.Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — 348 с.
  2. Казакова Н.А. Аудит для магистров по российским и международным стандартам [Текст]: учебник / под ред. проф. Н.А. Казаковой. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 345с.
  3. Карагода В.С. Аудит [Текст]: учебник для бакалавриата и магистратуры / под ред. В.С. Карагода. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2017 — 512с.
  4. Савин А.А. Аудит [Текст]: учебник для академического бакалавриата / А.А. Савин, В.И. Подольский — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2017 — 455с.
  5. Суглобов А.Е. Аудит [Текст]: Учебник для бакалавров / Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т., Савин В.Ю. и др.; под ред. д.э.н., проф. А.Е. Суглобова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016 — 368с.
  6. Штефан М.А. Аудит В2ч. Часть 1[Текст]: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / М.А.Штефан [и др.]; под. ред. М.А. Штефан. — М.:Издательство Юрайт, 2017 — 269 с.

Завершение формирования электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»

  • 23 ноября 2020
  • Создание электронного архива по направлению «Науки о Земле и энергетика»

    • 29 октября 2020
  • Электронное периодическое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

    Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Adblock
    detector