Ведение бухгалтерского учета уставного капитала

Бухгалтерский и налоговый учет внесения в уставный капитал основных средств, в том числе оценка

В условиях экономических трудностей организация может оказаться в ситуации, когда полученные убытки приведут к ухудшению показателей отчетности. Одним из способов вернуть компании прежнюю инвестиционную привлекательность является увеличение уставного капитала за счет взносов участников. Причем внести они могут не только денежные средства, но и имущество, в частности основные средства.
В данной статье рассмотрим вопросы денежной оценки основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, а также порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Организация, являющаяся учредителем по отношению к другой организации, может передать в уставный (складочный) капитал другой организации основные средства.
Если организация создана в форме акционерного общества открытого или закрытого типа, следует руководствоваться Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон N 208-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества на основании ст. 77 Закона N 208-ФЗ.
Согласно п. 3 ст. 34 Закона N 208-ФЗ при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.
Организациям, созданным в форме общества с ограниченной ответственностью, следует руководствоваться Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.
Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.
Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Таким образом, для целей бухгалтерского учета применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми участниками общества, при условии, что она установлена с учетом вышеуказанных требований законодательства (не превышает оценки основных средств, установленной независимым оценщиком).
Передача объекта основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации является одним из частных случаев выбытия объекта основных средств. В бухгалтерском учете организации-учредителя стоимость такого объекта подлежит списанию с бухгалтерского учета на основании п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Аналогичное положение содержит и п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее — Методические указания N 91н).
На основании п. 85 Методических указаний N 91н в бухгалтерском учете организации списание стоимости основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, отражается по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств, то есть по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства».
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Бухгалтерский учет вкладов в уставный капитал организации регулируется также Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н (далее — ПБУ 19/02).
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации на основании п. 3 ПБУ 19/02.
Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения на основании п. 14 ПБУ 19/02.
Однако согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации), финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в размере фактических затрат для инвестора.
Следовательно, организация-учредитель, передающая основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна самостоятельно определить порядок учета финансовых вложений и закрепить избранный порядок в приказе по учетной политике.
Для отражения информации об инвестициях организации в уставные (складочные) капиталы других организаций Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 58 «Финансовые вложения».
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, учитывается на субсчете 58-1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации согласно п. 3 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″.
Суммы налога на добавленную стоимость (далее — НДС), принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ передающая сторона должна отразить сумму восстановленного налога в документах, которыми оформляется передача имущества.
Вопрос о том, как отражать в бухгалтерском учете сумму НДС, восстановленного при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации, на сегодняшний день законодательно не урегулирован.
Если организация вклад в уставный капитал в бухгалтерском учете будет отражать по стоимости, согласованной учредителями, то в учете у передающей стороны будет возникать разница между оценкой, согласованной учредителями, и остаточной стоимостью передаваемого основного средства. Такая разница будет являться прочим доходом (расходом).
В этом случае сумму восстановленного НДС также можно отражать в составе прочих доходов и расходов, поскольку согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
В п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, также сказано, что расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются прочими расходами.
Если организация будет учитывать финансовые вложения в размере фактических затрат для инвестора согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, тогда сумму восстановленного НДС можно отражать в стоимости финансовых вложений.
Таким образом, выбранный вариант учета суммы восстановленного НДС должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения.

Пример. Организация ООО «А» зарегистрирована в январе, уставный капитал, согласно учредительным документам, составляет 300 000 руб. Одним из учредителей является юридическое лицо — организация ООО «Б».
Организация ООО «Б» передает организации ООО «А» в качестве вклада в уставный капитал основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 150 000 руб., а остаточная — 120 000 руб.
Согласно учредительным документам и акту оценки рыночной стоимости, выданному независимым оценщиком, размер вклада в уставный капитал составляет 140 000 руб.
В бухгалтерском учете передающей организации будут сделаны следующие проводки:
— на дату государственной регистрации:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 120 000 руб.
— отражена задолженность по оплате уставного капитала.
— на дату передачи основного средства:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств», Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства в организации»,
— 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств»,
— 30 000 руб. (150 000 руб. — 120 000 руб.) — списана начисленная амортизация;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств»,
— 120 000 руб. — списана остаточная стоимость передаваемого основного средства;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 21 600 руб. (120 000 руб. x 18%) — восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого основного средства;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 21 600 руб. — учтена сумма восстановленного НДС.
Если организация вклад в уставный капитал будет отражать по стоимости, согласованной учредителями, то в бухгалтерском учете ООО «А» будут сделаны следующие проводки:
— на дату государственной регистрации:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 140 000 руб. — отражена задолженность по оплате уставного капитала.
— на дату передачи основного средства:
Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств», Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 1 «Основные средства в организации»,
— 150 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства, передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств»,
— 30 000 руб. — списана начисленная амортизация;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств»,
— 120 000 руб. — списана остаточная стоимость передаваемого основного средства;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»,
— 20 000 руб. (140 000 руб. — 120 000 руб.) — списано превышение денежной оценки вклада, установленной учредителями, над остаточной стоимостью передаваемого основного средства;
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 21 600 руб. — восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого основного средства;
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 21 600 руб. — учтена в составе прочих расходов сумма восстановленного НДС.

В целях налогообложения прибыли организации расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 3 ст. 270 НК РФ.
У налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций. При этом стоимость приобретаемых акций для целей исчисления налога на прибыль согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении.

Учет уставного капитала на предприятии

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

Кафедра экономики и финансов

По предмету «Бухгалтерский учёт»

Тема: Учёт уставного капитала и фондов организации

Выполнила: студентка 28 потока,

обучающаяся по специальности

«Финансы и кредит» Щукина Е.В.

Приняла: доцент Раева Т.Ю.

г. Нижний Новгород, 2010

2. Учёт добавочного и резервного капитала …. …………………………. 13

2.1 Учёт добавочного капитала…………………………………………………13

2.2 Учёт резервного капитала……………………………. ……………………16

3. Формирование и учёт резервов ……………………………………………19

3.1 Резервы по снижение стоимости материальных ценностей………………19

3.2 Резервы по сомнительным долгам………………………………………….20

3.3 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги……………………23

3.4 Учёт резервов предстоящих расходов……………………………………. 25

а) Резервы на предстоящую оплату отпусков работников, на выплату ежегодных вознаграждений работникам………………………………………27

б) Резерв на ремонт основных средств…………………………………………27

в) Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание…………….29

г) Резерв на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства………………………………………….29

д) Резервы на покрытие иных предвиденных затрат………………………….30

Список использованной литературы………………………………………. …34

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования абсолютно любого юридического лица.

Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия, к которым относятся капитал и резервы.

Объектом исследования данной курсовой работы является учет капитала и резервов, в работе осуществлена характеристика формирования капитала на предприятиях различных организационно-правовых форм собственности, рассмотрены необходимость создания и использования резервов в процессе хозяйственной деятельности предприятия, а также учет хозяйственных операций при формировании и использовании капитала и резервов.

В связи с этим в курсовой работе были рассмотрены формирование и учет уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования, нераспределенной прибыли (убытков), резервов.

В процессе написания работы использовались такие законодательные и нормативные документы, как Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральные законы Российской Федерации.

1. Уставный капитал

Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации, уставный капитал организации может выступать в нескольких видах:

• складочного капитала — в полном товариществе и товариществе, основанного на вере;

• паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе (артели);

• уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

• уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество предприятия.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии облигаций, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала (как правило, не более величины уставного капитала).

Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Здесь особое внимание уделяется правильной организации аналитического учета, в основу построения которого должны быть положены конкретные функции, выполняемые уставным (складочным, неделимым) капиталом (фондом).

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов. У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете «Уставный капитал».

Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

• получения различными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за его счет непокрытого убытка,

а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указом.

В связи с таким персонифицированным характером счета «Уставный капитал» все записи, связанные с изменениями его величины, обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Для учета зарегистрированного уставного капитала, его изменений и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал планом счетов 2000г. предусмотрена система счетов, в которую вошли пассивный счет «Уставный капитал» с прежними субсчетами, отражающими структуру капитала, активно-пассивный счет «Расчеты с учредителями» с двумя прежними субсчетами. По новому плану счетов на счете будут отражаться и операции по расчетам с государственным и муниципальным органом как учредителем унитарных государственных предприятий, отражавшиеся ранее на ликвидированном ныне счете. В эту систему счетов входит ныне счет «Собственные акции (доли)» для учета выкупленных собственных акций или долей (отражавшихся ранее на ликвидированном ныне счете «Денежные документы»). В эту систему счетов вошли также другие счета собственного капитала, поменявшие свои номера в новом плане счетов: «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Взаимосвязи в этой системе счетов показаны на схеме.

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета и обобщения информации об образовании, изменении размеров и структуры уставного капитала предприятия и расчетов с его учредителями в открытых акционерных обществах, где уставный капитал имеет наиболее сложную структуру.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Учет уставного капитала ООО

Чтобы открыть свою организацию, надо сформировать уставный капитал. Это обязательное условие. Минимальный первоначальный взнос — 10 000 рублей. Но в будущем капитал можно пополнять деньгами, имуществом, товарами и другими активами. А еще его можно уменьшить. Разберемся, как отражать эти операции в учете.

Что такое уставный капитал

Это имущество организации, которое внесли собственники. Формировать капитал могут деньги, основные средства, ценные бумаги, материалы, права владения и пользования и другие активы.

Максимальная сумма не ограничена. Но минимум 10 000 рублей нужны деньгами.

Свой вклад в уставный капитал ООО вносят все учредители. От доли зависит, какой вес будет иметь его мнение при принятии решений, сколько дивидендов он будет получать, какую часть имущества заберет при ликвидации и пр.

Срок на внесение учредители определяют сами. Но есть ограничение — 4 месяца с момента госрегистрации организации. Налоговая за этим не особо следит и никого не штрафует, так как считает, что это дело компании. Однако по закону учредители, которые не внесли свой вклад в фирму, должны быть исключены из числа участников ООО.

Как учесть формирование и увеличение уставного капитала

Для бухучета операций с уставным капиталом предназначен счет 80. Если надо, к нему можно открыть субсчета. Счет 80 пассивный, поэтому стоит по дебету, когда капитал уменьшается, и по кредиту, когда он увеличивается.

Разберем основные проводки.

Проводки для формирования

Сумму уставного капитала, записанную в учредительных документах, отразите на дату государственной регистрации ООО. Записи делайте по взносу каждого учредителя. Документы-основания — лист записи ЕГРЮЛ, устав.

Проводка: Кредит 80 Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — Отражен вклад в уставный капитал

Отражать поступление вклада в организацию уже надо с учетом того, что внес учредитель — имущество или деньги.

Для вклада деньгами

Внесение наличных отражается проводкой «Дт 50-1 Кт 75-1 — Получен взнос учредителя в уставный капитал». Первичным документом по записи будет приходный кассовый ордер. На его основе дополнительно надо внести запись в кассовую книгу.

Для взноса на расчетный счет проводка аналогичная «Дт 51-1 Кт 75-1 — Получаем взнос учредителя в уставный капитал». Документом основанием будет выписка по счету.

Для вклада имуществом

Имуществом уставный капитал тоже можно сформировать, но только если хотя бы 10 000 рублей уже внесли деньгами. А ещё в учредительных документах не должно быть ограничения на оплату доли неденежным имуществом.

Тут есть нюанс — переданное имущество надо оценить. Для этого можно пригласить специалиста-оценщика. Затем общее собрание участников ООО утверждает денежную оценку вклада: она может быть меньше, но не должна быть больше суммы, которую назвал оценщик.

Для передачи имущества достаточно акта приема-передачи. Иногда могут понадобиться дополнительные действия, например, зарегистрировать переход права собственности на переданный склад.

Посмотрим, как отражается вклад основными средствами:

Дт 08 Кт 75-1 — Получаем имущество в оплату уставного капитала:
Дт 75-1 Кт 83 — Если стоимость переданного имущества больше размера доли, отражаем эмиссионный доход;
Дт 19 Кт 83 — Отражаем восстановленный НДС, подлежащий вычету;
Дт 68 Кт 19 — Принимаем НДС к вычету;
Дт 01 Кт 08 — Переводим полученное имущество в состав ОС.

Если для получения и подготовки к использованию основных средств пришлось потратиться на доставку, монтаж и другие услуги, то такие расходы можно включить в первоначальную стоимость основного средства.

НДС по имуществу, которое будет использоваться в необлагаемых операциях, нельзя принять к вычету. Он списывается в прочие расходы.

Вклад материалами отражается похоже, но с рядом отличий. Во-первых, все дополнительные расходы включаются в фактическую себестоимость, а не в первоначальную стоимость. Если потратился сам учредитель, они становятся частью вклада. Во-вторых, полученные от физлица материалы учитываются по наименьшей из сумм:

расходы на покупку или создание материалов, подтвержденные документами;
рыночная стоимость, установленная оценщиком.

Дт 10 Кт 75-1 — Получаем вклад в уставный капитал в виде материалов;
Дт 75-1 Кт 83 — Отражаем эмиссионный доход;
Дт 19 Кт 83 — Отражаем НДС к вычету;
Дт 10 (19) Кт 60 — Отражаем дополнительные затраты и НДС с них;
Дт 68 Кт 19 — Принимаем к вычету НДС с материалов и допзатрат.

Проводки для увеличения

Увеличивается только уже оплаченный уставный капитал. Это можно сделать за счет имущества ООО, привлечения новых участников или дополнительных вкладов текущих участников и третьих лиц.

Почти во всех случаях для этого организуют общее собрание участников, принимают на нем решение об увеличении и регистрируют изменения в уставе.

В бухгалтерском учете записи делаются в следующие даты:

Если капитал увеличен за счет вкладов новых или старых участников — на дату фактического получения имущества. Проводка — Дт 75-1 Кт 80.
Если капитал увеличен за счет средств ООО — на дату госрегистрации изменений в уставе. Проводка — Дт 84 (83) Кт 80.

В остальном проводки такие же, как и для формирования.

Налогообложение вкладов в уставный капитал

НДС можно принять к вычету, если организация будет использовать полученное имущество в облагаемой НДС деятельности. При этом налог должен быть восстановлен передающей стороной и выделен в документах, которыми оформили передачу вклада. Счет-фактура не понадобится, а в книге покупок будут зарегистрированы документы, которыми оформлена передача имущества.

Прибыль и убыток при получении имущественного вклада не появятся. В доходы стоимость этого имущества и НДС включены не будут. В дальнейшем его стоимость можно учитывать в расходах, так как в качестве оплаты участник получил долю. Амортизация на основные средства начисляется, товары и материалы списываются при реализации или передаче в производство.

Полученное имущество становится собственностью ООО, поэтому недвижимость облагается налогом на имущество, если соответствует условиям ст. 374 и 375 НК РФ.

Как уменьшить уставный капитал

ООО имеет право, а иногда и обязано уменьшать свой уставный капитал. Для этого можно уменьшить номинальную стоимость долей всех участников или погасить доли, которые принадлежат обществу. В первом случае стоимость долей уменьшается, но сами доли владения не меняются. Во втором — размеры долей увеличиваются, а стоимость не меняется.

При этом ограничение на минимальную сумму в 10 000 рублей сохраняется.

Чтобы уменьшить капитал, делают то же, что и для увеличения: созывают общее собрание, принимают решение об уменьшении и изменяют устав.

Бухгалтерский учет

В бухучете уменьшение отражается на дату регистрации изменений. Проводки зависят от способа уменьшения:

Дт 80 Кт 75-1 — уменьшена номинальная стоимость долей и участникам выплачены деньги;
Дт 80 Кт 84 — уменьшена номинальная стоимость долей без выплат участникам;
Дт 80 Кт 81 — погашены доли, принадлежащие обществу.

Налоговый учет

Учет уменьшения уставного капитала для налога на прибыль зависит от причины. Если организация сделала это по своему желанию, сумма уменьшения относится на внереализационные доходы на дату регистрации изменений в уставе. Если же таково было требование закона, то сумма в доходах не признается.

Организация может передать имущество участникам-юрлицам для уменьшения своего капитала. Такая операция считается реализацией товаров и облагается НДС.

Ведите учет расчетов с учредителями и сотрудниками в Контур.Бухгалтерии. Считайте вклады, распределяйте дивиденды, начисляйте зарплату и платите налоги. Все новые пользователи могут 14 дней работать в Бухгалтерии бесплатно и узнать больше о возможностях сервиса.

Учетные аспекты формирования уставного капитала

Формирование собственных средств предприятия происходит еще до момента его учреждения, когда образуется уставный капитал предприятия, являющийся основным источником собственных средств.

Существуют несколько определений уставного капитала (в соответствии с Законом Республики Беларусь «О хозяйственных обществах», Гражданским кодексом, Типовым планом счетов, др.).

Уставный капитал организации может выступать в виде:

складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере;
паевого либо неделимого капитала — в производственном кооперативе (артели);
уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;
уставного капитала — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Уставный капитал выполняет четыре основных функции:

1) определение первоначального капитала;

2) гарантирование интересов кредиторов;

3) определение долей участия каждого акционера;

4) учет эмитированных акций по их номинальной стоимости.

Из вышеперечисленных функций первая и вторая предназначены для целей менеджмента: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и принятия управленческих решений.

Для целей бухгалтерского учета определяющее значение имеют третья и четвертая функции. Это обусловлено двумя факторами: во-первых, учет долей участия каждого акционера и учет эмитированных акций должен вестись постоянно, и данные учета должны обрабатываться оперативно. Во-вторых, данные этого учета используются при расчете дивидендов, причитающихся акционерам по результатам деятельности акционерного общества в очередном отчетном году, а также при определении права на участие в управлении обществом.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами отражается по дебету 75.1 «Расчеты с учредителями» и кредиту 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75.1 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету имущества, денежных средств:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, и нематериальных активов.

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы» на счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» соответственно, отражая при этом в записи бухгалтерского учета.

Дебет 01 (04) Кредит 08 — приняты к учету основные средства и нематериальные активы.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивается по величине арендной платы за это имущество, исчисленной на весь срок его использования в организации, но не более срока существования этого имущества;

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями» — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 75.1 «Расчеты с учредителями» — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками (учредителями).

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на момент вноса указанных ценностей.

Оценка валюты и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от их оценки в учредительных документах. При этом разница списывается на счет 83 «Добавочный капитал». Положительная разница в оценках отражается по дебету счетов имущества, валюты и валютных ценностей и кредиту счета 83, а отрицательная разница отражается обратной бухгалтерской проводкой. Такой порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять оговоренную в учредительных документах долю учредителей в уставном капитале.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Материальные ценности и нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Изменение размера уставного капитала организации всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

1) привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

2) направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;

3) направление реструктуризированных обязательств по налогам и сборам в бюджет, сумм полученных и невозвращенных дотаций и субсидий, бюджетных ссуд на увеличение доли государства в уставном капитале.

Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Отражен зарегистрированный уставный капитал

Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)

Средства при дополнительном приеме участников

Средства от дополнительной эмиссии акций

Направление на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной чистой прибыли

Направление на увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала

Перенаправление задолженности перед бюджетом на увеличение доли государства в уставном капитале

Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

1) выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием;

2) доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);

3) изъятия части уставного капитала унитарного предприятия.

Операции по уменьшению уставного капитала

Операции уменьшению уставного капитала

Выход участников из состава организации с выдачей вкладов

Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием

Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка

Изъятия части уставного капитала унитарного предприятия

После регистрации предприятия и получения свидетельства о регистрации в учете оформляется проводка:

Д-т сч. 75.1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» – сумма зарегистрированного капитала.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Проводка показывает наличие у предприятия уставного капитала и задолженность учредителей, которые пока еще не внесли свои вклады, для учета которой используется активный субсчет 1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал» активно-пассивного счета 75 «Расчеты с учредителями».

В бухгалтерском балансе сумма задолженности учредителей (акционеров) по формированию уставного капитала до зарегистрированного размера отражается по отдельной строке со знаком минус.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать накапливание информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Внутренние проводки по счету 80 «Уставный капитал» оформляются после совершения соответствующих операций.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

ул. Смолячкова, 9, офис 432

+375 (17) 396-80-10
+375 (29) 565-80-10
+375 (44) 765-80-10

Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Характеристика 75 и 80 счетов бухучета
Проводки и примеры
Доходы учредителей

Открытие новой организации, вне зависимости от ее организационно-правовой формы, сопровождается необходимостью формирования уставного капитала — ресурса, необходимого для начала деятельности. Различают уставный капитал АО, ООО (вклады учредителей), складочный капитал хозтовариществ (доли, вклады участников), уставный фонд ГУПов и МУПов (безвозмездно выделенные организации средства), паевой фонд (паевые взносы кооперативов). Для учета уставного капитала и расчетов с учредителями (акционерами) применяют 75 и 80 счета бухучета, в разрезе субсчетов.

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (ООО) у физического лица (налогового резидента РФ), не являющегося работником организации, если цена приобретения больше номинальной стоимости доли?
Организация приобрела у физического лица полностью оплаченную им долю в уставном капитале ООО за 380 000 руб. Номинальная стоимость этой доли — 200 000 руб. Денежные средства перечислены на банковский счет физического лица. За нотариальное удостоверение сделки купли-продажи доли в уставном капитале ООО организацией уплачена государственная пошлина в безналичной форме. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ

Характеристика 75 и 80 счетов бухучета

На счете по учету уставного капитала (УК) и его разновидностей учитывается источник формирования средств, активов, следовательно, сч. 80 – пассивный, у него постоянное кредитовое сальдо. Его изменение возможно, только если будет принято решение об увеличении величины капитала. Данные по счету 80 соответствуют фактической величине оплаченных денежных средств и вложений имуществом, отраженной в учредительных документах.

Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете увеличение уставного и добавочного капитала ООО при внесении дополнительного вклада в уставный капитал имуществом?
Общее собрание участников ООО приняло решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников. От одного из участников (российской организации) получены комплектующие изделия, стоимость которых равна 50 000 000 руб. (без НДС). Она соответствует стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, и стоимости, отраженной в налоговом учете участника. Сумма НДС, восстановленная участником по данному имуществу, указана в документах на его передачу (накладной на отпуск материалов на сторону (N М-15)). Она составляет 10 000 000 руб.
Посмотреть ответ

Счет корреспондирует со сч.75, который является активно-пассивным. На нем бухгалтер отражает все расчеты с участниками (учредителями) компании, в том числе и задолженность по доходам, дивидендам от ее деятельности. Исходя из сказанного, к счету могут открываться субсчета, конкретизирующие отражаемые суммы:

75/1 – расчеты по вкладам в УК (складочный капитал);
75/2 – расчеты по доходам (дивидендам) и др.

При создании организации по Кт80 и Дт75 отражается задолженность учредителей: по внесению средств, по оплате акций, если речь идет об АО.

Фактическое погашение задолженности отражается по кредиту счета 75. В зависимости от способа погашения, с ним может корреспондировать учет денежных средств, ТМЦ.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия (ГУП, МУП) имеют особый характер экономических отношений с госорганами, органами местного самоуправления, под началом которых работают. Имущество может передаваться на баланс при создании предприятия на правах оперативного управления, хозяйственного ведения, может иметь место пополнение средств. Субсчет 1 счета 75 такие предприятия именуют «Расчеты по выделенному имуществу». Доходы учредителей (участников) учитываются с помощью субсчета 2 указанного счета. Доходы отражаются по Дт 84, по учету нераспределенной прибыли, и кредиту 75/2.

Важно! Доходы участников (учредителей), одновременно являющихся работниками фирмы, проходят по счету 70 «Расчеты по оплате труда» – начисление и выплата сумм.

Выплата дохода фиксируется по дебету 75/2 и кредиту счетов по учету денег либо ценностей, ценных бумаг, продукции. Проводки будут зависеть от способа выплаты дохода в натуральной или денежной форме. НДФЛ также учитывается по дебету 75/2 с кредита 68. Аналитика по счету 75 строится по учредителям (участникам), за исключением расчетов в АО с собственниками акций на предъявителя.

Вопрос: Можно ли учесть убыток, который возник при реализации доли в уставном капитале по цене ниже цены ее приобретения (ниже стоимости вклада в уставный капитал) (п. 2 ст. 268 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Проводки и примеры

Рассмотрим различные ситуации хозяйственной жизни с использованием счетов 75, 80 и корреспондирующих с ними на условных примерах.

Формирование уставного капитала

Пусть условно капитал величиной 80 тыс. руб. имеет разделение на 4 доли. Две из них у сторонней организации «А», две – у частных лиц Петрова и Иванова. Проводки:

ДТ 75/1/«А» КТ 80 — 40000,00 руб. — задолженность организации «А» в УК.
ДТ 75/1/«Петров» КТ 80 — 20000,00 руб. — задолженность Петрова в УК.
ДТ 75/1 /«Иванов» КТ 80 — 20000,00 руб. — задолженность Иванова в УК.

ДТ 08 КТ 75/1/«А» — 33333,33 руб. — организацией внесено в УК производственное оборудование.
ДТ 19 КТ 75/1/«А» — 6666,67 руб. — восстановлен НДС по внесенному оборудованию.
ДТ 51 КТ 75/1/«Иванов» — 20000,00 руб. — Иванов погасил задолженность по вкладу в УК перечислением на р/счет.
ДТ 50 КТ 75/1/«Петров» — 20000,00 руб. — Петров погасил задолженность по вкладу в УК внесением наличных.

На заметку! Оценивать имущественные, неденежные вклады в УК участники хозяйственного общества самостоятельно не имеют права. Оценивает такие вклады независимый эксперт-оценщик. Выше определенной им суммы неденежный вклад отражать в учете нельзя (ГК РФ, ст. 66.2-2).

Доходы учредителей

Доходы учредителям ООО выплачивают не позднее 60 дней после принятия решения (ФЗ-14 ст. 28-3), акционерам – в течение 25 дней после даты определения лиц, имеющих право на получение дохода. Для номинальных держателей, доверительных управляющих срок установлен 10 дней (ФЗ-208 ст. 42-6).

При выплате доходов организация приобретает статус налогового агента по НДФЛ: 13% — при выплате резидентам, 15% — нерезидентам. Если выплата юридическому лицу, удерживается налог на прибыль по тем же ставкам в отношении резидентов и нерезидентов – 13 и 15%.

Нулевая ставка применяется, если одна российская фирма получает доход от другой и имеет от 50% в ее капитале. При этом на момент выплаты владение вкладом должно составлять по сроку не менее года (НК РФ, ст. 284-3). Востребовать дивиденды можно в течение 3-х лет, если иное не указано в уставе компании, но и в этом случае срок не может быть свыше 5-ти лет.

Пусть объем чистой прибыли по итогам периода 80 тыс. руб. Она будет распределена между владельцами долей, пропорционально им. Все владельцы – резиденты РФ. Иванов не работает в организации, Петров является сотрудником в ней.

ДТ 84 КТ 75/2/ «А» — 40000,00 — начисление дохода организации «А».
40000*13% = 5200,00. ДТ 75/2/«А» КТ 68 — 5200,00 руб. — удержание налога на прибыль.
ДТ 68 КТ 51 — 5200,00 руб. — перечисление в бюджет налога на прибыль.
40000,00 — 5200,00 = 34800,00. ДТ 75/2/«А» КТ 51 — 34800,00 руб. – перечислен доход организации «А».
ДТ 84 КТ 75/2/«Иванов» — 20000,00 — начисление дохода Иванову.
20000*13% = 2600,00. ДТ 75/2/«Иванов» КТ 68 — 2600,00 руб. – удержание НДФЛ.
ДТ 68 КТ 51 — 2600,00 руб. – перечисление в бюджет НДФЛ.
20000,00 — 2600,00 = 17400,00. ДТ 75/2/«Иванов» КТ — 51 17400,00 руб. — перечислен доход на счет Иванову.
ДТ 84 КТ 70/«Петров» — 20000,00 руб. — начисление дохода Петрову (сотруднику).
20000*13% = 2600,00. ДТ 70/«Петров» КТ 68 — 2600,00 — удержание НДФЛ.
ДТ 68 КТ 51 — 2600,00 руб. — перечисление в бюджет НДФЛ.
20000,00 — 2600,00 = 17400,00. ДТ 70/«Петров» КТ 50 — 17400,00 руб. — выдана сумма дохода Петрову через кассу.

Если Иванов и Петров не получат причитающийся им доход (дивиденды) в течение установленного срока, их возвращают в состав прибыли, соответственно, проводками: ДТ 75/2(70) КТ 84 — 20000,00 руб.

4.3. Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и в хозяйственных товариществах

В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРМОТ), установленной законодательно, и 1000 МРМОТ — для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

• выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций —

Д-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 « Уставный капитал »;

• прироста имущества за счет его переоценки —

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль»

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение величины уставного капитала возможно:

• в результате снижения номинальной стоимости акций —

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75/1 «Расчеты с учредителями»

• за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы, а когда цена выкупа ниже — доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» —

выкуп собственных акций;

Д-т 81 «Собственные акции (доли)»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму доходов, возникающих при выкупе;

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Д-т 81 « Собственные акции (доли)» — на сумму расходов при выкупе;

К-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции (доли)» — уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

Пример . АО выкупило за наличный расчет 20 собственных акций при номинальной стоимости одной акции 600 руб. по цене 500 руб. В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — 10 000 -покупная стоимость выкупленных акций, принятых в кассу;

Д-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

К-т 50 «Касса» — 10 000 — оплата из кассы за акции;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 2000 (12 000-10 000) -доходы от приобретения собственных акций (увеличение стоимости акций до номинальной);

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли» — 12 000 — уменьшение уставного капитала путем списания выкупленных акций.

При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д-т 80 К-т 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 81 «Собственные акции и доли»;

Д-т 81 «Собственные акции и доли»

К-т 83 «Добавочный капитал».

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части (инвестирования и реинвестирования) целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете АО оформляется с помощью следующих проводок:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» — начисление дивидендов;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями »

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — выплата дивидендов.

Учет в обществах с ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков. Увеличение уставного капитала ООО может происходить за счет:

· добавочного капитала — Д-т 83 К-т 80;

· свободного остатка прибыли — Д-т 84 К-т 80;

· дополнительных взносов учредителей — Д-т 75 К-т 80 (начисление); Д-т 50, 51 К-т 75 (взнос).

Уменьшение уставного капитала может быть в случае:

· выбытия членов из 000 (общество обязательно должно выплатить участнику действительную стоимость его доли или выдать в натуральном виде имущество такой же стоимости).

При этом делаются записи:

Д-т 80 «Уставный капитал»

К-т 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы», 01 «Основные средства».

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество — это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

Товарищество на вере — это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». В аналитическом учете вклады участников показываются отдельно.

Смотрите также:

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,. регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/1.htm

Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/11.htm

Если вексель подлежит оплате в другом банке, то сверх суммы процента за учет взимается дополнительная плата за перевод, размер которой устанавливается по .
www.bibliotekar.ru/bank-6/18.htm

Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете» . Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/13.htm

для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных. регистрах. В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/10.htm

ФИНАНСЫ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ . КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ КУЛЬТУРНОЙ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ И УЧЕТ НАЦИОНАЛЬНЫХ СТЕРЕОТИПОВ ПОВЕДЕНИЯ В МЕЖДУНАРОДНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ .
www.bibliotekar.ru/biznes-43/157.htm

«О бухгалтерском учете». Смотрите также: «Постатейный комментарий к Арбитражному процессуальному кодексу Российской Федерации» .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/17.htm

Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете«. Глава I. Общие положения. Статья 1. Бухгалтерский учет, его объекты и основные задачи .
www.bibliotekar.ru/kodex-11/38.htm

виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском. учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для .
www.bibliotekar.ru/kodex-10/12.htm

Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях. Статья 7. Главный бухгалтер. Глава II. Основные требования к ведению бухгалтерского учета.