Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям сумм

Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям сумм

сегодня
USD ЦБ 73.67
EUR ЦБ 83.11
BTC/USD 51079.21

калькулятор валют

  • Руководителю
  • Бухгалтеру
  • Юристу
  • Личное
  • |
  • Книги
  • Подписка
  1. Главная / Документы / Официальная переписка

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо АО (далее — Общество) от 23.05.2019 по вопросам заполнения Налогового расчета о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах, сообщает следующее.

Пунктом 2 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Доходы иностранной организации, указанные в пункте 2 статьи 309 Кодекса, в Российской Федерации не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в Российской Федерации.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 30.09.2016 № 03-08-13/56982 и от 10.10.2016 № 03-08-05/58776.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее — Налоговый расчет), Порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме.

Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Налоговый расчет составляется и представляется налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций, выплачивающими иностранным организациям доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года.

При этом обязанность по представлению Налогового расчета у Общества возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в Российской Федерации.

Например, Общество в 2018 году выплачивало иностранной организации доход от источника в Российской Федерации один раз в июне. Следовательно, Общество не должно было представить в налоговый орган Налоговый расчет за отчетный период первый квартал.

В состав Налогового расчета входят:

Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;

Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;

Раздел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» (далее — Раздел 3), состоящий из подраздела 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», подраздела 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздела 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».

В соответствии с пунктом 6.1 Порядка заполнения Раздел 3 заполняется и включается в состав Налогового расчета в отношении доходов от источников в Российской Федерации, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Согласно пункту 8.7 Порядка заполнения в случае, если доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс) или положениями международных договоров Российской Федерации, то строки 080 — 140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули).

В соответствии с пунктом 8.15 Порядка заполнения по строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указывается подпункт, пункт, статья Кодекса и (или) международного договора (соглашения) Российской Федерации по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в Российской Федерации.

В том случае если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода налоговый агент не производит выплат иностранной организации, подлежащих отражению в Разделе 3, то в Налоговый расчет за соответствующий отчетный (налоговый) период включаются только Раздел 1 и Раздел 2. Включение в Налоговый расчет Раздела 3 не требуется.

При этом если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода не производится выплат доходов иностранным организациям или доход не подлежит налогообложению в Российской Федерации в соответствии с Кодексом либо положениями международных договоров (то есть за этот период суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, отсутствуют), то по строкам 020 — 040 Раздела 1 и строкам 010, 040 Раздела 2 проставляются нули. Если налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в Российской Федерации, с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), то по строкам 020 и 030 Раздела 2 также проставляются нули.

Так, исходя из условий указанного выше примера Общество должно было представить в налоговый орган Налоговые расчеты за отчетные (налоговый) периоды: полугодие (в составе: Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3), девять месяцев и год (в составе: Раздел 1, Раздел 2).

Банк экспертных заключений

Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.

  • Иностранные работники: прием на работу, налогообложение и страховые взносы
  • Деятельность ИП
  • Гражданское законодательство
  • Документооборот
  • ЕНВД
  • Закупки
  • Кассовые операции
  • Налог на прибыль
  • Налоговые проверки
  • НДС
  • НДФЛ
  • Общества с ограниченной ответственностью
  • Практические советы по работе с Системой КонсультантПлюс
  • Процессуальные вопросы
  • Регистрация ИП и юридических лиц
  • Реклама
  • Страховые взносы
  • Торговый сбор
  • Трудовое законодательство
  • УСН

Обязана ли Организация, которая исчисляет налог на прибыль ежемесячно, отражать в налоговом расчете за июнь и последующие периоды выплаты иностранной организации за январь-май?

Ответ:

Да, обязана,. При этом в состав расчета включается 1 раздел, в котором проставляются прочерки, во 2 разделе отражается информация о выплатах и суммах налога за январь-май 2021, 3 раздел- не включается в состав расчета.

Обоснование:

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых деклараций по налогу на прибыль, представляет в налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в виде налогового расчета (далее – Налоговый расчет) (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Отчетными периодами по налогу на прибыль для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Поэтому, если российская компания осуществляет выплаты иностранным организациям и при этом исчисляют авансовые платежи по налогу на прибыль из фактически полученной прибыли, то Налоговые расчеты она предоставляет так же ежемесячно как и декларации.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета и Порядок его заполнения (далее — Порядок).

Согласно пункту 1.1 Порядка Налоговый расчет составляется нарастающим итогом. Наряду с этим п. 6.1 Порядка предусмотрено, что раздел 3 «информация о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах» заполняется и включается в состав налогового расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация в январе-мае 2021 г. производила выплаты иностранной организации и отражала данные выплаты в Налоговых расчетах, при этом с июня и до конца года новых выплат не предполагается.

Учитывая вышеизложенное и условие рассматриваемого вопроса, если в последнем отчетным периоде (июне 2021) российская компания не производит выплат иностранной организации, то в состав налогового расчете раздел 3 вообще не включается.

В разд. 2 отражается информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года (п. 5.1 Порядка). Применительно к данной ситуации в разделе 2 будет фигурировать информация о суммах исчисленного и уплаченного в бюджет налога за январь-май 2021 г.

А в разд. 1 отражаются суммы налога к зачислению в бюджет, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 4.1 Порядка). Следовательно в рассматриваемом случае (июнь 2021 г.) в разделе 1 должны быть проставлены прочерки, поскольку выплат не было.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс

Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Бланки расчета о выплаченных иностранным организациям сумм обновлены

За налоговый период 2020 года расчет выплаченных иностранным организациям сумм (КНД 1151056) нужно будет сдавать на обновленных бланках.

Налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах подается в ФНС российскими организациями, когда они перечисляют вознаграждения компаниям-нерезидентам. То есть, российские организации являются налоговыми агентами по налогу на прибыль. С 1 января 2020 года налоговыми агентами по налогу на прибыль признаны также и предприниматели (п.41 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок её заполнения, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС от 19.12.2019 № ММВ-7-3/639@.

Что изменилось в форме расчета

В поле ИНН добавилось количество знаков. Было их 10, стало 12. На титульном листе появилось поле для отражения фамилии, имени и отчества. Это позволит сдавать отчетность индивидуальным предпринимателям, которые выплачивают доход от источников в РФ иностранным организациям. Штрих-коды бланков тоже изменились.

Кто такой налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации

Налоговыми агентами признаются лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налоги в бюджет РФ.

Налоговый агент по налогу на прибыль обязан исчислить и удержать налог при выплате доходов иностранной организации, не имеющей представительства в России. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной компании от источников в РФ регламентирует ст. 310 НК РФ.

Обязанности налогового агента на прибыль возникают в случае выплат иностранным компаниям:

процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные;

распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях;

доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с правами на интеллектуальную собственность, реализацией недвижимости и финансовых инструментов, состоящих из нее более чем на 50 %, сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций, взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;

реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;

Срок и порядок сдачи расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов

Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.

Отчет подается в налоговый орган по месту учета российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Какие сведения надо включать в налоговый расчет о выплатах иностранным фирмам

ФНС уточнила, какие сведения включаются в налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

В письме от 29.01.2020 № СД-4-3/1351@ ведомство напоминает, что в статье 309 НК РФ перечислены виды доходов иностранной фирмы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России, которые считаются доходами от источников в РФ и подлежат обложению налогом у источника выплаты (российского контрагента).

При этом пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иностранной фирмой от продажи товаров, иного имущества и имущественных прав, а также от осуществления работ и услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в России, не облагаются налогом у источника выплаты.

Следовательно, такие доходы иностранной организации в России налогом не облагаются, но при этом признаются доходами от источников в РФ.

ФНС в связи с этим уточняет, что выплачиваемые иностранной фирме доходы от источников в РФ (в том числе не подлежащие налогообложению в России) должны отражаться в налоговом расчете о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

В то же время доходы иностранных фирм, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

Доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров, также не являются доходами от источников в РФ и могут не включаться в налоговый расчет.

Когда российские организации осуществляют зарубежным компаниям, не ведущим деятельность в России, денежные выплаты, они обязаны уплачивать налог на прибыль за своих иностранных контрагентов. Российские организации признаются в таких случаях налоговыми агентами по налогу на прибыль. То же самое касается и российских индивидуальных предпринимателей.

При выплате иностранной организации дохода, российские организации и ИП обязаны исчислить, удержать и уплатить налог на прибыль, а также предоставить в налоговый орган информацию о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах. Расчет налогов подается по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@. Но с 29 марта 2020 года действует новая форма, утвержденная приказом от 19.12.2019 № ММВ-7-3/639@. Обязанность по представлению налогового расчета возникает с момента фактической выплаты иностранной фирме дохода от источника в РФ.

Информация о суммах доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период должна представляться в ИФНС не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Информация должна представляться в налоговый орган по месту налогового учета российской организации или месту жительства ИП. Налог с дохода иностранной организации не удерживается, если налоговый агент уведомлен о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в России.

Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям сумм

  • Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет
  • Как определить иные доходы компаний-нерезидентов
  • Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи
  • Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях
  • Структура раздела 3
  • Раздел 3: порядок заполнения
  • Заполняем раздел 2
  • Как заполнить раздел 1 и титульный лист
  • Итоги

Какие выплаты иностранным организациям вносятся в отчет

Российская компания или ИП становится агентом по налогу на прибыль в случае выплат иностранным компаниям:

  • Процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные (подп. 1 п. 4 ст. 282 НК РФ, п. 6 ст. 282.1 НК РФ, п. 5 ст. 286 НК РФ, ст. 310.1 НК РФ).
  • Распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях (п. 1, 3 ст. 275 НК РФ).
  • Доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с (п. 1 ст. 309 НК РФ):
    • правами на интеллектуальную собственность;
    • реализацией недвижимости и финансовых инструментов (в том числе имущественных прав в виде акций и долей предприятий), состоящих из нее более чем на 50%;
    • сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций;
    • взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств;

Пример см. здесь.

  • реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости;
  • иных доходов.

П. 2 ст. 310 НК РФ предусматривает освобождение отдельных категорий выплат нерезидентам от удержания налога. В таких случаях российская организация не становится посредником в перечислении налоговых сумм и не сдает соответствующую отчетность.

Как определить иные доходы компаний-нерезидентов

Налоговым законодательством не разъясняется состав иных доходов организаций-нерезидентов, что создает определенную неясность в случае выплат, которые сложно отнести к одной из категорий п. 1 ст. 309 НК РФ.

В течение последних лет разъяснения налоговых органов и решения судов различных инстанций сформировали два основных суждения по данной проблеме:

Иные доходы иностранных фирм — это

Доходы, однородные приведенным в п. 1 ст. 309 НК РФ

Любые вознаграждения, не отнесенные к предусмотренным в п. 1 ст. 309 НК РФ и не ассоциированные с обычной деятельностью (кроме операций с недвижимостью)

В связи с размытостью формулировки термина «иные аналогичные доходы» мы рекомендуем сверяться с практикой судебных разбирательств во избежание спора с налоговиками о правомерности налогообложения той или иной иностранной компании.

Расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов — форма, срок и порядок сдачи

Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена.

Отчет подается по месту регистрации российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет в ФНС можно как в бумажном, так и в электронном виде.

Форма и порядок заполнения расчета регламентированы приказом ФНС России «Об утверждении формы расчета о выплаченных иностранным фирмам доходах и удержанных налогах и порядка ее заполнения» от 02.03.2016 № ММВ–7–3/115 (далее — Порядок заполнения). Расчет вы можете скачать по ссылке ниже:

Разделы расчета: с чего начать заполнение данных о налоговых начислениях

Форма отчета предусматривает титульный лист и три раздела:

  • рассчитанный объем налога на прибыль к уплате;
  • расчет налогов с выплат нерезидентам;
  • расчет выплаченного компаниям-нерезидентам вознаграждения и сумм удержанного налога.

Расчет подлежит заполнению по принципу нарастающего итога с 1 января очередного года. Валюта выплаты вознаграждения является основной и для заполнения отчета. При этом суммы в российских рублях округляют до целых, а суммы в инвалюте оставляют без округления.

Так как каждый следующий раздел выполняет расшифровочную функцию для предыдущего, осуществлять заполнение отчета следует с конца. При этом нет надобности в заполнении раздела 3, если нерезиденты в отчетном периоде выплат не получали (письмо ФНС «О заполнении налогового расчета» от 13.04.2016 № СД-4-3/6435).

Структура раздела 3

Количество разделов 3 определяется в расчете на всех контрагентов-нерезидентов, которым производились выплаты с разбивкой по признаку получателя (код строки 010). Если выплаты одному и тому же контрагенту относятся к разным кодам, то на каждый код заполняем отдельный раздел.

Например, в отчетном периоде иностранной компании российским депозитарием был выплачен дисконт по ценным бумагам и сумма по одному из оснований, указанных в п. 1 ст. 309 НК. Раздел 3 на подобного нерезидента будет заполнен дважды.

Раздел имеет в составе 3 подраздела:

Данные компании-получателя средств

Суммы вознаграждений и начисленных налогов

Данные о бенефициаре выплат

Если подраздел 3.1 заполняется в разрезе кодов признака получателя, то в подразделе 3.2 должна присутствовать разбивка по номеру получателя и по каждому случаю перечисления денежных средств.

Проверьте, правильно ли вы заполнили налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Раздел 3: порядок заполнения

В составе подраздела 3.1 отражаются идентификационные данные получателя дохода. Особенностями его заполнения является возможность не заполнять адрес организации (строка 040) для банковских структур при наличии СВИФТ-кода. А в строки 050–080 заносить данные нужно только в случае их предоставления нерезидентом.

Структура раздела 3.2. предусматривает неограниченное количество блоков из строк 010–190 для занесения данных о каждом перечислении вознаграждения по уникальному номеру нерезидента, присвоенному в подразделе 3.1. При этом строка 030 «Символ дохода» заполняется только при состоявшихся расчетах с банками-нерезидентами.

Строка 040 «Сумма дохода» в общем случае предполагает указание полной суммы выплаты. Но в определенных п. 3 ст. 280 НК РФ и п. 1 ст. 268 НК РФ случаях ее нужно уменьшить на сумму регламентированных расходов, подтвержденных документами, предоставленными нерезидентом. Если конкретное вознаграждение не подлежит обложению налогом по любому основанию, то в строке 070 «Ставка налога» необходимо отображать символьное обозначение «99.99», а строки 080–140 нужно оставить пустыми.

Порядком заполнения расчета предусмотрена подача раздела 3.3 только в случае наличия сведений, что по выплате бенефициаром является отличное от получателя лицо.

Заполняем раздел 2

В разделе 2 аккумулируются данные, указанные в разделе 3, за единственным исключением: в этот раздел не должны попасть сведения о тех выплатах, бенефициаром по которым выступает физическое лицо.

Структура раздела 2 представляет собой данные о налоге с каждого вознаграждения, которые необходимо отразить в разбивке по кодам дохода из приложения № 2 к Порядку заполнения. В случае когда налог не был уплачен в отчетном периоде, но подлежит уплате или был уплачен в последующем, следует обратить внимание:

  • если иностранная компания получила оплату в российских рублях, то сумма налога по ней отражается в строке 050 «Налог со сроком уплаты по окончании отчетного периода» независимо от того, был ли уплачен налог до даты сдачи расчета;
  • если оплата произведена в инвалюте, сумма уплаченного на дату подачи расчета налога попадает в строку 050, а неуплаченные суммы не должны фигурировать ни в строке 050 раздела 2, ни в строке 040 раздела 1 (п. 4.5 и 5.7 Порядка заполнения).

Как заполнить раздел 1 и титульный лист

Первый раздел отчета содержит обобщенные данные о суммах начисленного налога, разделенные по КБК. Структура раздела выделяет на каждый КБК блок на четыре строки. Сдающей расчет организации необходимо заполнить такой блок на каждую выплату вознаграждения согласно разделу 3. Аналогично разделу 2 сюда не попадут данные о выплатах, бенефициаром которых является частное лицо.

На титульном листе отражаются идентификационные данные налогового агента, номер корректировки, отчетный период и год. Данные о реорганизованном предприятии (форма и ИНН/КПП) заполняются только в том случае, если имела место реорганизация налогового агента.

Проверьте расчет перед отправкой, используя контрольные соотношения, выпущенные в ФНС. Подробности здесь.

Итоги

Основная сложность заполнения отчета о выплаченных организациям-нерезидентам вознаграждениях заключается в точной разбивке сумм выплат по уникальным номерам получателя и порядковому номеру дохода, а также соблюдению правил классификации дохода по кодам и сумм налога по КБК.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector