Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?

Ассоциация международных
автомобильных перевозчиков

Создана в 1974 году

Переход с ЕНВД на общий режим налогообложения

17.12.2020

Глава 26.3 НК РФ не устанавливает специальных правил учета доходов и расходов при переходе организации с ЕНВД на общий режим. Ведь налогоплательщик на ЕНВД не переводится полностью, а применяет этот спецрежим лишь в отношении отдельных видов своей деятельности. Даже если организация осуществляла только деятельность, облагаемую ЕНВД, и никакую другую, то сама она не переходила с общего режима на спецрежим. Это значит, что организация в целом не меняла способа учета доходов и расходов (кассовый или начислений). Просто расходы и доходы по отдельным видам деятельности, облагаемым ЕНВД, не могли быть учтены в целях налогообложения прибыли ( п. 9 и 10 ст. 274 НК РФ). Поэтому в ситуации, когда организация прекратила применение ЕНВД, все доходы и расходы начинают учитываться в целях налогообложения в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ (кассовым методом или методом начислений — по выбору организации).

В п. 12 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@ разъяснено, что в случае перехода налогоплательщика с ЕНВД на применение общего режима в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включаются доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима налогообложения. При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном статьями 271 или 273 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

При этом, в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Следовательно, для налогоплательщиков, использующих метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата) в периоде применения ЕНВД, учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в периоде применения ОСН ( п. 13 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Обратите внимание, что стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период применения ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения общего режима налогообложения на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Учета амортизируемого имущества при переходе с ЕНВД на ОСН

НК РФ не установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества в том случае, если оно перестало использоваться для деятельности, облагаемой ЕНВД, и стало использоваться в деятельности, облагаемой по общей системе.

Мнение Минфина России по этому вопросу выражено в письме от 16.09.2004 N 03-03-02-04/1/15. Организация должна в целях определения остаточной стоимости амортизируемого имущества для целей исчисления налога на прибыль организаций рассчитать амортизацию за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Остаточная стоимость на момент возврата на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения остаточной стоимости ОС до перехода на суммы амортизации, рассчитанной за период применения системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом суммы амортизации за период применения ЕНВД при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций после возврата на общий режим налогообложения не учитываются.

Исходя из этого разъяснения организации могут:

— либо с самого начала применения ЕНВД вести налоговый учет начисления амортизации по объектам ОС в соответствии с правилами главы 25 НК РФ (естественно, не учитывая эти данные при налогообложении, поскольку при расчете единого налога расходы не учитываются);

— либо на момент перехода на общий режим налогообложения произвести расчет остаточной стоимости объекта и суммы амортизации, не принимаемой в расходы при налогообложении прибыли.

Далее амортизация по этому имуществу начисляется в целях налогообложения прибыли в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Однако в более позднем письме от 19.02.2009 N 03-11-06/3/35 Минфин России указал, что остаточная стоимость амортизируемого имущества на момент перехода на общий режим налогообложения определяется путем уменьшения первоначальной стоимости ОС на суммы начисленной амортизации за период применения ЕНВД по правилам бухгалтерского учета. На наш взгляд, этот вариант расчета недостаточно обоснован.

НДС при переходе с ЕНВД на общий режим

Переходя с ЕНВД на общий режим налогообложения, организация (ИП) становится плательщиком НДС в отношении видов деятельности, которые перестали облагаться ЕНВД.

Если отгрузка произведена до перехода на общий режим , а оплата поступила после, то объект обложения НДС не возникает, поскольку операция по отгрузке произошла в период применения ЕНВД, когда налогоплательщик не являлся плательщиком НДС. Следовательно, денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с ЕНВД на общий режим за товары (работы, услуги), реализованные (оказанные, выполненные) в период применения ЕНВД, в налоговую базу по НДС не включаются (см. п. 15 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Наоборот, если аванс был получен в периоде применения ЕНВД , а отгрузка произошла после перехода на общий режим, то при отгрузке со стоимости товаров необходимо рассчитать НДС и выставить счета-фактуры. Если следовать п. 4 ст. 164 НК РФ, то НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) необходимо начислять по ставке 10% или 20%, расчетные ставки использовать нельзя, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в п. 4 ст. 164 НК РФ. Однако в п. 15 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@ приведен пример расчета налога именно по расчетнй ставке:

Цена товара по договору 100 руб. Аванс получен в ноябре 2020 года в размере 80 руб.

Отгрузка будет произведена в феврале 2021 года.

Исчисление НДС производится только при отгрузке в следующем порядке:

100 х 20/120 = 16,67 руб.

В графе 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) счета фактуры указывается сумма 16,67 руб., а в графе 9 (Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего) — 100 руб.

При этом ФНС рекомендует при заключении договоров по 31.12.2020 включительно на реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) начиная с 01.01.2021 отражать цену указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС.

Существует еще один вариант — расторжение договора с покупателем, возврат аванса без НДС, получение предоплаты по новому договору уже с учетом налога. В последнем случае покупателю не придется даже платить больше, достаточно того, что в новом договоре та же самая цена будет указана с учетом НДС.

Выставление счетов-фактур при переходе с ЕНВД на общую систему

В период применения ЕНВД организации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не выставляют.

Если налогоплательщик утратил право на ЕНВД и переходит на общий режим, то согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации, а также при получении предоплаты уже на общем режиме он обязан выставить счета-фактуры. Сделать это необходимо не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки или дня получения предоплаты.

В главе 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления плательщиками НДС счетов-фактур позднее срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ (5 дней). Более того, счет-фактура, составленный с нарушением пятидневного срока, по мнению контролирующих органов, не является основанием для принятия к вычету сумм НДС покупателем. Иными словами, счета-фактуры за период, когда фактически применялся спецрежим, после утраты права на применение спецрежима не выставляются.

Вычеты НДС при переходе с ЕНВД на общий режим

Согласно п. 9 ст. 346.26 НК РФ организации и ИП, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим выполняют правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в периоде применения ЕНВД по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были им использованы в период применения ЕНВД, подлежат вычету после перехода на общую систему (см. также п. 16 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Аналогичная норма предусмотрена ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 N 373-ФЗ.

Условия применения налоговых вычетов приведены в ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Так, налогоплательщик должен принять приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) к учету на основании первичных документов, использовать их в операциях, облагаемых НДС, и иметь счет-фактуру, выставленный поставщиком на основании ст. 169 НК РФ.

Обычно работы и услуги потребляются в момент их получения (подписания акта). Получается, что по работам и услугам, приобретенным во время уплаты ЕНВД, предъявить к вычету НДС нельзя. То есть это можно сделать только в отношении товарно-материальных ценностей (например, товаров), которые не были использованы в период применения ЕНВД. Право на вычеты возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, в котором он перешел с ЕНВД на ОСН (см. письмо Минфина России от 19.02.2020 N 03-07-14/11618). При этом с учетом п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты (см., например, письмо УФНС России по Удмуртской Республике от 27.06.2019 N 02-3-02/12780@).

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных ему сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура ( п. 1 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 2 правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, счета-фактуры подлежат регистрации в книги покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Соответственно, для реализации права, установленного п. 9 ст. 346.26 НК РФ, налогоплательщику, по нашему мнению, необходимо:

— провести инвентаризацию товаров, подлежащих реализации в период применения общего режима налогообложения;

— подобрать документы (счета-фактуры, накладные), относящиеся к указанным товарам;

— зарегистрировать счета-фактуры в книге покупок на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет, то есть выделить из имеющихся документов данные по тем товарам, которые не реализованы в период применения ЕНВД.

Входной НДС, который учтен в стоимости основного средства , приобретенного в период применения ЕНВД, при переходе на общую систему налогообложения к вычету не принимается (см. письма Минфина России от 19.02.2020 N 03-07-14/11618 , от 26.02.2013 N 03-07-14/5489 , постановление ФАС Центрального округа от 18.11.2011 N Ф10-4199/11).

Если ранее, еще при переходе на ЕНВД, организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств, то при обратном переходе вновь принять налог к вычету нельзя. Восстановленные суммы налога не включались в стоимость основных средств, а учитывались в составе прочих расходов. Поэтому организация, применявшая ЕНВД и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы.

В то же время, если основное средство приобретено в период применения ЕНВД, а ввод в эксплуатацию основного средства осуществлен после перехода с ЕНВД на общий режим налогообложения, то суммы НДС, предъявленные при приобретении ОС (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, при условии, что приобретенный (или построенный) объект предназначен для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с первого квартала 2021 года (см. п. 16 письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).

Налоговики разъяснили порядок учета НДС при применении ЕСХН

MaykovNikita / Depositphotos.com

Соответствующие пояснения появились на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России. Они касаются правил учета «входного» (который покупатель платит продавцу) и «импортного» (который уплачивается при ввозе товара) НДС при применении ЕСХН и особенностей учета НДС при переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения до 2019 года.

Ответы на самые распространенные вопросы подготовлены в связи с поправками, внесенными Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ. Напомним, этим законом с 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС.

В частности, указывается, что при применении ЕСХН «входной» и «импортный» НДС можно учесть в расходах. НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) включается в расходы в соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса. Так, при определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов. В свою очередь, НДС, уплаченный при ввозе товаров, учитывается в расходах, только если он не подлежит возврату (подп. 11, подп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Об учете предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН читайте в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

При этом оба вида НДС («входной» и «импортный») можно отнести на расходы на дату его фактической уплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Принятие налогоплательщиками на ЕСХН к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) будет возможным при соблюдении общих условий, изложенных в п. 1-2 ст. 171 НК РФ. А в случае применения освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, НДС можно будет учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается правил учета НДС при переходе с ЕСХН на общую систему налогообложения до 2019 года, то в случае добровольного перехода НДС по товарам (работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы), приобретенным в период уплаты ЕСХН, к вычету не принимается (п. 8 ст. 346.3 НК РФ). Если же право на применение ЕСХН утрачено до 2019 года, то в течение одного месяца после окончания календарного года, в котором допущено нарушение ограничений для применения спецрежима, необходимо пересчитать и уплатить НДС за весь этот год (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Требуется начислить НДС на стоимость всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных в таком году по соответствующей налоговой ставке (10% или 18%) (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Уточняется, что суммы начисленного НДС нельзя предъявить покупателям, выставив счета-фактуры задним числом. Поэтому налог необходимо будет заплатить за счет собственных средств, за исключением случая, когда пятидневный срок на выставление счета-фактуры истекал в новом году (письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@). Предъявленный в течение года НДС по товарам (работам, услугам) можно принять к вычету при расчете общей суммы НДС, если они были использованы для операций, с которых начислен НДС, по ним были выставлены счета-фактуры и соответствующие товары (работы, услуги) были приняты к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо ФНС России от 15 января 2009 г. № ВЕ-22-3/16@).

Налоговики отмечают, что признание плательщиков ЕСХН плательщиками НДС без перехода на общий режим налогообложения приведет к повышению спроса на сельскохозяйственные сырье и продукцию, увеличению объемов продаж, а также поспособствует проведению технической и технологической модернизации производства. Это станет возможным, так как налогоплательщики смогут получать вычет НДС, предъявленного при приобретении материально-технических ценностей для производства сельхозсырья и продукции.

Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН. Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.

1. Расход экономически обоснован и направлен на получение дохода.
2. Соответствует списку расходов из ст. 346.16 НК.
3. Вы полностью расплатились с поставщиком.
4. Вы уже получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена.
5. У вас есть документы, которые подтверждают расход.
6. Чтобы списать расходы на товары, которые вы купили, чтобы потом перепродать — товары должны быть проданы.

Учитывайте расход в налоге УСН по последней из дат:

• дата оплаты поставщику,
• дата получения от поставщика товаров, работ или услуг,
• дата отгрузки товара конечному покупателю.

Обоснованность расхода

Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса. Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.

Соответствие расхода списку из Налогового кодекса

Учитывайте только расходы из списка в ст. 346.16 НК РФ. Если в нём нет вашего расхода, учитывать его в налоге УСН нельзя.

Важно: авансовые платежи по самому налогу УСН в расходах не учитывайте.

Расход оплачен и подтверждён документами

Расход подтверждают такие документы:

• кассовый чек,
• БСО,
• платёжное поручение,
• накладная,
• акт сдачи-приёмки,
• договор, квитанция и другие.

По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.

Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.

Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:

• дата, когда вы получили товар, работу или услугу — посмотрите в акте или накладной.
• дата оплаты вами товара, работы или услуги.

Расходы на товары для перепродажи

Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.

• 20 марта вы закупили 20 подушек, по 1000 рублей каждая,
• 30 марта вы продали 4 подушки — в этот день учтите в расходах 4 000 рублей.

Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.

Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:

• дата, когда вы оплатили товары поставщику,
• дата передачи товара клиенту — дата накладной клиенту на продажу товара или дата отчёта о рознице.

Расходы на основные средства списывайте поквартально

Основные средства — это товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия, а не для перепродажи. Срок их использования — больше года, стоимость — больше 100 000 рублей.

Расходы на покупку основных средств — это первоначальная стоимость имущества. Она определяется как сумма всех фактических затрат на покупку. Главное правило — стоимость основного средства списывайте в расходы равными долями в течение одного календарного года. Можно начать списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано.

Подробнее про учёт основных средств читайте в статье «Особый учёт основных средств в налоге УСН».

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Расходы на рекламу

Рекламные расходы подразделяются на нормируемые, которые можно списать только в определённом размере, и ненормируемые, которые можно списывать полностью.

Без ограничений можно списывать только следующие рекламные расходы:

• на рекламные мероприятия через СМИ;
• световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин и выставок, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на уценку товаров, которые утратили своё качество на выставке.

Все прочие расходы на рекламу можно учесть в размере не больше 1% от выручки в том же периоде. Например, затраты на призы при проведении розыгрыша в первом квартале можно списать при расчёте налога не больше, чем на 1% от выручки за квартал.

Подробнее о рекламных расходах читайте в статье.

Всегда проверяйте правильность учёта расходов, от этого зависят показатели в декларации и сумма налога. Содержите в порядке все документы, подтверждающие расход, и обязательно сохраняйте их не менее 4 лет.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?

• НДС при покупке нематериальных активов: общие правила
• Когда НДС включается в стоимость НМА?
• Покупка НМА, облагающихся НДС
• Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА
• НДС при продаже нематериальных активов

Учет НДС по НМА вызывает вопросы у многих бухгалтеров: как при продаже, так и при покупке НМА. В данной статье мы расскажем о том, как правильно учесть НДС по НМА при совершении таких операций и на что обратить внимание.

НДС при покупке нематериальных активов: общие правила

Оприходование покупных НМА осуществляется на основании акта приемки. А вот для того чтобы принять к вычету НДС, дополнительно понадобится правильно оформленный счет-фактура и договор, подтверждающий условия и обоснованность произведенных расходов. На поступивший объект фирма-покупатель оформляет карточку по форме НМА-1.

НДС по приобретенным НМА, в общем случае, не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19. Для того чтобы НДС принять к вычету, его сумма должна быть выделена в счетах-фактурах отдельной строкой.

Напомним, что с 1 января 2008 года в НК РФ (пп. 26 пункт 2 статья 149 НК РФ) действуют правила, согласно которым освобождаются от налога:

• продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, ЭВМ-программы, базы данных, топологии интегральных схем, и так называемые «ноу-хау».
• права на пользование вышеуказанными объектами, оформленные лицензионными договорами.

Таким образом, НДС по данным активам продавцы не должны предъявлять, а учет НМА будет выглядеть следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (НДС в данном случае нет).

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.

Когда НДС включается в стоимость НМА?

Бывает и так, что в первичных документах сумма налога не выделена, в таких случаях ее самостоятельно рассчитать нельзя, а НДС тогда необходимо учесть в стоимости НМА. Таким же образом, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС по активам:

• которые будут использоваться в необлагаемых НДС операциях;
• сделки с которыми будут производиться не на территории РФ;
• если они приобретены лицами-неплательщиками НДС (или освобожденными от его уплаты);
• которые будут использоваться в операциях, не признаваемых реализацией.

В приведенных выше случаях покупной НМА будет учитываться следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА (сумма с НДС).

Дебет 08 Кредит 19 – НДС учтен в стоимости НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету (вместе с НДС).

Покупка НМА, облагающихся НДС

В случае же, если освобождения от НДС нет, необходимо будет учесть предъявленный продавцом налог так:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.

Дебет 68 Кредит 19 – входной НДС принят к вычету.

Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА

Особого рассмотрения заслуживает вопрос правомерности вычета НДС по завершению отдельных этапов создания НМА. Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычет НДС по НМА может быть осуществлен только после их принятия на учет. А что же делать, если, например, создание информационной корпоративной системы длится годами? Можно ли принимать к вычету НДС по созданию НМА после подписания акта выполненных работ по окончанию каждого из этапов?

Сразу скажем, что единого мнения ни среди налоговиков, ни среди судей на данный счет нет. Так, например, в Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 судьи приняли сторону налогового органа, посчитав «поэтапные» вычеты неправомерными.

Правда, есть и обратные судебные решения: так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-13852/2010 суд отверг доводы проверяющих и не согласился с ними в том, что произведенные за отчетный период работы не создают самостоятельный элемент, готовый к эксплуатации, а значит его можно поставить на учет, а суммы НДС по проделанным работам взять к вычету.

Что же касается Минфина России, то он признает, что вычет НДС по отдельным этапам создания активов возможен, но только в том случае, если эти этапы обозначены в соответствующем договоре (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13).

Таким образом, поэтапное принятие НДС к вычету по данному виду активов – очень «скользкая» ситуация, и компании, решившей его применить, всегда необходимо быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке.

НДС при продаже нематериальных активов

Основной документ, подтверждающий продажу НМА и являющийся основанием для ее отражения в бухучете – это акт выбытия объекта. Кроме того, при реализации актива покупателю выставляется счет-фактура. Факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.

Операции по реализации НМА, освобожденных от НДС, отражаются в учете так:

Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (НДС в данном случае нет).

Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.

Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Дебет 91 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи актива.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.

Если же реализация НМА облагается НДС, то бухгалтерские записи будут выглядеть так:

Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (сумма вместе с НДС).

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации НМА.

Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.

Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Дебет 91 Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи актива.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.

Таким образом, при продаже объекта НМА, облагаемого НДС, учетные записи, которые мы приводили для необлагаемого объекта, дополняются всего одной проводкой: НДС, подлежащий уплате в бюджет, относится в дебет счета 91 и кредит счета 68/НДС.

НДС: нововведения 2021 года

О значимых налоговых поправках, пониженных ставках и о том, почему налоговые органы могут отказать в вычете

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, который знаком каждому бухгалтеру. Если компания применяет общую систему налогообложения, исчисление НДС и заявление вычета являются ежеквартальными заботами финансовой службы. Посмотрим, что нового в регулировании НДС появится в 2021 г.

Налоговые нововведения

1. С 2021 г. все операции по реализации товаров (работ, услуг), совершенные организациями, признанными банкротами, будут освобождаться от налога. Потому налогоплательщик после признания его банкротом будет обязан единовременно восстановить ранее принятый к вычету в рамках обычной деятельности НДС, связанный с пока не реализованными товарами (работами, услугами) 1 .

2. Перестанут облагаться НДС некоторые операции по реализации передачи на территории РФ:

• исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных. Исключение – случаи, когда эти права состоят в возможности распространять рекламу в интернете, получать доступ к ней, размещать предложения в интернете о покупке или продаже товаров, работ, услуг, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных клиентах, заключать сделки;
• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности;
• неисключительных прав иностранному лицензиату, при этом место реализации таких услуг не территория России 2 .

3. Будет ограничен круг лиц, которые могут воспользоваться налоговыми преференциями. Это связано с тем, что станут облагаться НДС оказываемые после 1 января 2021 г. услуги по передаче прав на использование иностранного программного обеспечения, не включенного в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных 3 .

4. Ужесточаются правила налогового администрирования НДС. С 1 июля 2021 г., в случае выявления налоговым органом нарушения установленных контрольных соотношений при заполнении декларации по НДС и неустранения их в 5-дневный срок после получения уведомления налогового органа, такая декларация считается непредставленной, и налогоплательщик может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

Также с 1 января возмещение НДС будет возможно только при отсутствии недоимок по всем налогам, включая региональные и местные (ст. 176 НК РФ). Ранее условием возмещения НДС являлось отсутствие недоимок только по федеральным налогам.

С 1 января розничные магазины при продаже товаров иностранным гражданам смогут оформлять чеки для компенсации сумм НДС в электронной форме 4 .

5. С 1 июля 2021 г. в НК РФ вводится механизм прослеживаемости товаров:

• при реализации прослеживаемого товара налогоплательщики обязаны включать в счета-фактуры (в том числе корректировочные), составляемые исключительно в электронной форме, регистрационный номер декларации, номер партии прослеживаемого товара, единицы измерения и количество прослеживаемых товаров;
• налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган отчеты об операциях с прослеживаемыми товарами и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и порядке, которые установит Правительство РФ;
• у налоговых органов появилось право на истребование документов при обнаружении противоречий между данными деклараций и сведениями по прослеживаемости товаров 5 .

6. С 2021 г. сокращается перечень операций, облагаемых НДС по ставке 10%. Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа облагают НДС по ставке 20% 6 . Исключением будут авиаперевозки:

• в Крым, Севастополь и обратно;
• Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и обратно;
• маршрут которых не предусматривает вылетов и посадок в Москве и Московской области.

Такие перевозки будут по-прежнему облагаться НДС по нулевой ставке.

Ставки НДС

В ст. 164 НК РФ предусмотрены три ставки НДС: 20%, 10% и 0%. Вся сумма НДС поступает в федеральный бюджет в полном объеме.

Применение ставки 0% во многих случаях связано с экспортом товаров, оказанием транспортно-экспедиционных услуг и услуг в сфере международных перевозок (в том числе водным, железнодорожным транспортом), оказанием услуг и выполнением работ во вспомогательных сферах, реализацией драгоценных металлов, припасов, вывезенных с территории РФ, товаров (работ, услуг) и имущественных прав при продаже их FIFA и дочерним организациям, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр.

Налогоплательщикам следует различать применение ставки 0% и освобождение от обязанности по уплате налога, поскольку документальное оформление отличается. Совершение ошибки (например, указание в документах «без НДС» вместо «0%») может повлечь возникновение проблем у компании или ее контрагентов.

Ставка 10% применяется при реализации:

• продуктов питания согласно списку, предусмотренному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• товаров для детей;
• периодических печатных изданий, за исключением таких изданий рекламного и эротического характера;
• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
• услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа.

Реализация не перечисленных в п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ видов товаров, работ и услуг облагается по ставке 20%.

Причины отказа в вычете: на что обратит внимание инспектор?

Рассматривая НДС, невозможно не упомянуть о вычетах сумм налога, уплаченных контрагентам.

В ст. 171, 172 НК РФ предусмотрены три обязательных условия для вычета по НДС:

• наличие корректно оформленного счета-фактуры;
• принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);
• использование в облагаемой НДС деятельности приобретенных товаров (работ, услуг).

Но даже при выполнении этих условий налогоплательщики иногда сталкиваются с отказом налоговых органов в предоставлении вычета. Чтобы обезопасить свою организацию, необходимо знать о причинах отказа:

• нарушения, допущенные при оформлении документов (в том числе первичных), или отсутствие документов;
• сомнения инспектора в реальности осуществленных операций;
• нарушение контрагентами требований законодательства, касающихся НДС;
• контрагенты имеют признаки компаний-однодневок.

Рассмотрим эти пункты подробнее.

Недочеты в документах

Часто налоговики настаивают на том, что отсутствие реквизитов или некорректное указание адреса контрагента, неполное наименование товаров препятствуют проверке сделки. Это значит, что в таких случаях налогоплательщики не смогут подтвердить право на вычет по НДС.

Вместе с тем не всегда ошибка мешает проверяющим. Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг) и имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг) и имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Иными словами, если из содержания счета-фактуры можно определить, кто кому и что продает, то при отказе в вычете у налогоплательщика есть шанс оспорить такое решение. Даже ошибка в ИНН продавца не является причиной для отказа 7 .

Дополнительно информацию счета-фактуры можно подтвердить первичными документами, например товарными накладными. При разрешении спора в судебном порядке судьи рассматривают все документы в совокупности.

Если же в счете-фактуре допущены ошибки, которые не позволяют проверяющим установить предмет сделки и участников, то оспорить отказ в вычете будет сложно. А в случае отсутствия этого документа заявлять вычет по НДС бессмысленно 8 .

Таким образом, необходимо проверять все документы, оформленные контрагентами. При обнаружении опечаток и даже несущественных недочетов нужно оперативно их устранить, поскольку даже если документы идеальны, инспектор может отказать в вычете по причине…

Сомнения в реальности совершенной сделки

Налоговые органы нередко приходят к выводу о том, что мелкие недочеты, допущенные при документальном оформлении сделок, являются не случайными опечатками, а следствием того, что фактически сделки не было и участники невнимательно заполняли документы.

Отказывая в вычетах, инспекторы считают, что покупатель мог и должен был знать об использовании для применения налогового вычета документов, не подтверждающих реальные хозяйственные операции. При этом доводы о последующей реализации продукции, приобретенной в оспариваемых сделках, могут быть отклонены судом 9 .

В случае получения подобных претензий налогоплательщику необходимо приводить доказательства реальности совершенной сделки.

Нарушение законодательства контрагентами

По этой причине налоговые органы регулярно отказывают в вычетах налогоплательщикам. И это несмотря на неоднократные разъяснения о том, что налогоплательщик не несет ответственности за недобросовестные действия третьих лиц и законодательство о налогах и сборах не обязывает его осуществлять контрольные функции по уплате НДС контрагентом, так как они относятся к деятельности налогового органа.

При этом в большинстве случаев суды не соглашаются с инспекторами. Одним из последних значимых судебных дел, где рассматривались подобные претензии, стало дело «Звездочки». Верховный Суд РФ изложил важные выводы относительно ситуации, когда права на вычет по НДС лишен налогоплательщик-покупатель, который не преследовал цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, не знал и не должен был знать о допущенных ими нарушениях, действовал как разумный участник хозяйственного оборота. Суд отметил, что в таком случае лишение права на вычет означало бы применение к налогоплательщику меры имущественной ответственности за неуплату налогов иными лицами, хотя он не имел возможности предотвратить эти нарушения или избежать наступления их последствий 10 .

Можно предположить, что выводы Верховного Суда будут способствовать уменьшению количества отказов в вычетах и споров в связи с переносом на налогоплательщиков ответственности за нарушения их контрагентов.

Контрагент имеет признаки компании-однодневки

Как указала ФНС России 11 , под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, которое не обладает фактической самостоятельностью, создано без цели ведения предпринимательской деятельности, обычно не представляет налоговую отчетность, зарегистрировано по адресу массовой регистрации и т.д.

Суть схемы с участием фирм-однодневок сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. Незаконная цель достигается в результате согласованных противоправных действий налогоплательщика и подконтрольной ему фирмы-однодневки.

Вместе с тем налоговые органы отказывают в вычете и тем налогоплательщикам, которые не используют подобные схемы для незаконной минимизации налогов. Избежать этого помогут следующие шаги:

• проявляйте должную осмотрительность (проверяйте контрагентов: документы, их деловую репутацию, наличие возможности выполнить обязательства, наличие персонала, мощностей для хранения и т.д.);
• храните электронную переписку с контрагентами;
• оформляйте первичные документы согласно установленным правилам, чтобы было возможно проследить движение товара от продавца до покупателя, заявляющего вычет (включая посредников и транспортные компании);
• если товары приобретаются у перепродавцов, обязательно запросите техническую документацию (сертификаты на товар при наличии, инструкции, копии таможенных деклараций, если товар импортный, и т.д.).

1 Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ.

2 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ.

3 Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ; письма Минфина от 9 сентября 2020 г. № 03-07-14/79116; от 20 ноября 2020 г. № 03-07-08/101332.

4 Федеральный закон от 20 июля 2020 г. № 220-ФЗ.

5 Федеральный закон от 9 ноября 2020 г. № 371-ФЗ.

6 Федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ.

7 Постановления ФАС Уральского округа от 29 апреля 2014 г. № Ф09-1691/14 по делу № А60-25894/2013; АС Центрального округа от 27 мая 2019 г. № Ф10-1436/2019 по делу № А62-2031/2018.

8 Постановление АС Дальневосточного округа от 31 мая 2018 г. № Ф03-1719/2018 по делу № А51-14757/2017.

9 Постановление АС Уральского округа от 6 марта 2017 г. № Ф09-12453/16 по делу № А60-35706/2016.

10 Определение ВС РФ от 14 мая 2020 г. № 307-ЭС19-27597.

11 Письмо ФНС России от 24 июля 2015 г. № ЕД-4-2/13005@.