Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС

Налоговая нагрузка: что это такое и как правильно рассчитать

Налоговая нагрузка – один из ключевых показателей деятельности компании. В этой статье расскажем, для чего нужен этот показатель, на что влияет и как его считать.

Есть два понятия налоговой нагрузки: абсолютная и относительная. Абсолютная – это общая сумма налогов и взносов, которые фирма перечисляет в бюджет. Относительная – это соотношение между суммой уплаченных налогов и каким-либо финансовым показателем, например, выручкой.

Абсолютная налоговая нагрузка фирмы за год – 1,5 млн руб.
Относительная – 12% от выручки.

То есть абсолютная нагрузка просто показывает, сколько налогов заплатила компания. Это не слишком информативный показатель для налоговой инспекции, он нужен больше самой компании для анализа. Относительная налоговая нагрузка характеризует, какая часть от денег компании уходит в бюджет. В этой статье мы будем говорить о нем.

Для чего нужен коэффициент налоговой нагрузки компании

Коэффициент налоговой нагрузки – это показатель, который используют налоговики, когда анализируют детальность компаний и выбирают, кого включить в план выездных проверок. Чем меньше налоговая нагрузка, тем больше вероятность, что организацию заподозрят в нарушении НК РФ и включат в план.

В Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» приведены критерии, по которым организация попадает в зону риска при составлении плана проверок. Первый пункт в списке – налоговая нагрузка на бизнес меньше, чем в среднем по отрасли.

Кроме того, показатель налоговой нагрузки в числе прочих используют и банки, когда решают, выдавать ли организации кредит. А еще банки контролируют налоговую нагрузку в целях соблюдения «антиотмывочного» закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Так, согласно Методическим рекомендациям ЦБ РФ № 18-Р, утвержденным в 2017 году, если сумма оплаты налогов меньше 0,9% от общего оборота по счёту, то это признак «плохого» клиента. Банк может отказать в обслуживании такому клиенту.

Как рассчитать налоговую нагрузку организации

Согласно Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ совокупную нагрузку считают как соотношение всех уплаченных налогов.

В письме от 29.06.18 № БА-4-1/12589@ ФНС конкретизировала порядок расчета:

выручку нужно брать без НДС и акцизов;

в сумму налогов включают и уплаченный НДФЛ;

страховые взносы в расчет не включают.

Полученный показатель надо сравнивать с данными из Приложения 3 того же приказа, где ФНС ежегодно публикует усредненные данные по отраслям.

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности по итогам 2018 года ( можно скачать здесь >>> )

В таблице справочно приводится и фискальная нагрузка по страховым взносам.

Строительная организация по данным налоговых деклараций уплатила за 2018 год 950 тыс. руб. налогов, включая НДФЛ. Страховые взносы – 430 тыс. руб. Выручка организации за 2018 год без НДС составила 10,5 млн руб.

Суммарная налоговая нагрузка:
950 000 / 10 500 000 * 100 = 9,05
Налоговая нагрузка по страховым взносам:
430 000 / 10 500 000 = 4,1

Сравним полученные коэффициенты со средней нагрузкой по отраслям за 2018 год. Для строительства среднее значение совокупной нагрузки – 10,4, по страховым взносам – 4,4.

У компании из нашего примера показатели ниже среднеотраслевых, а значит она попадает в зону риска и ее, скорее всего, включат в план проверок.

Бывает, что некомпетентные инспекторы при расчете налоговой нагрузки берут не все показатели, например, только налог на прибыль, а сравнивают со среднеотраслевой нагрузкой из указанного письма. Так они получают неверную картину с заниженной налоговой нагрузкой и запрашивают у организации пояснения. В такой ситуации направьте в налоговую свой расчет, с учетом всех налогов, и пояснения к расчету.

Проверить налоговую нагрузку компании и сравнить ее со среднеотраслевыми показателями можно с помощью специального сервиса на сайте ФНС «Налоговый калькулятор для расчета налоговой нагрузки» . Он подходит для тех, кто платит налоги по общей системе налогообложения.Сервис позволяет сравнить свою налоговую нагрузку, в том числе по отдельным налогам, со средними значениями по отрасли в разрезе регионов. Также в сервисе есть информация о среднем уровне зарплаты, рассчитанном на основе справок 2-НДФЛ.

Любая организация хочет платить поменьше налогов. Это нормально и не запрещено, если не применять незаконные методы оптимизации. С другой стороны, стоит компании снизить платежи и отклониться от средних цифр по отрасли – к ней приходят с проверкой. 1C-WiseAdvice тщательно следит за тем, чтобы нагрузка всегда оставалась в безопасной зоне и не отклонялась от референтных значений больше, чем на 10%. Это позволяет не привлекать внимания ФНС и снизить риск выездной налоговой проверки практически до нуля.

Варианты налоговой оптимизации , которые мы предлагаем, разрабатываются индивидуально с учетом бизнес-структуры и особенностей деятельности вашей компании. Они абсолютно законны и безопасны.

Налоговая нагрузка: что это такое и как ее контролировать

Экономический термин «налоговая нагрузка» имеет несколько трактовок. Банки и налоговики используют его для определения добросовестности бизнеса, а экономисты для прогнозирования финансового состояния компании.

Если не держать налоговую нагрузку под контролем, предприятие может стать экономически нестабильным, банк заблокирует счета и будет подозревать директора компании в отмывании денег, а инспекторы решат, что вы уплатили недостаточно налогов.

Рассказываем, как вычислить показатель налоговой нагрузки в зависимости от сферы деятельности, как его контролировать и что делать, если он выше или ниже нормы.

Что такое налоговая нагрузка

Этим термином называют долю выручки, которая в среднем приходится на уплату налогов и обязательных взносов в бюджет. По размеру этой доли банки и ФНС определяют, нет ли в вашем бизнесе признака ухода от налогов и отмывания денег.

Считают так называемую безопасную долю в зависимости от целей. Если хотите выяснить, не будет ли претензий у банка, нужно вычислять чистый процент. Если хотите предугадать претензии налоговой, считайте коэффициент по формулам ФНС и сравнивайте их с опубликованными значениями средних и безопасных коэффициентов.

Если ваша налоговая нагрузка меньше предусмотренных безопасных значений, банки и налоговая могут посчитать компанию недобросовестной. Они запросят документы, подтверждающие легальность ваших финансовых операций.

Налоговая нагрузка с точки зрения ФНС

Налоговая служба предпочитает считать нагрузку с помощью специальных коэффициентов, а затем сравнивать получившийся результат с таблицей безопасных значений.

Какие значения безопасны

Чтобы не вызывать подозрений, налоговая нагрузка компании должна быть не меньше определенного процента. Размер зависит от вида деятельности. Например, для предприятий в сфере добычи топливно-энергетических полезных ископаемых безопасной считается довольно высокая налоговая нагрузка в 50,9 %. Для производства и распределения газообразного топлива наоборот — 1,3 %.

Вот еще несколько примеров отраслей и безопасных коэффициентов:

  • производство пищевых продуктов, напитков, табачных изделий — 20,9 %;
  • производство текстильных изделий, одежды — 8 %;
  • торговля розничная, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами — 3,7 %;
  • деятельность гостиниц и предприятий общественного питания — 10,5 %.

Полностью таблицу можно посмотреть на сайте ФНС.

Как рассчитать коэффициенты

Для расчета совокупной налоговой нагрузки используйте формулу из Приказа ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333.

Выручка берется без учета акцизов и НДС, в сумму налогов включают НДФЛ. Страховые взносы за налоговую нагрузку не считаются.

Формула для расчета налоговой нагрузки выглядит так:

Налоговая нагрузка = Сумма уплаченных взносов ÷ Доходы * 100

Пример

Всего уплатили налогов, включая НДФЛ — 100 000 руб. Общий доход компании — 2,5 млн руб.

Налоговая нагрузка = 100 000 ÷ 2 500 000 * 100 = 4 %

Получившийся результат сравните с таблицей коэффициентов по видам деятельности.

Для организаций на общей системе налогообложения ФНС разработала специальный налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки. Чтобы воспользоваться им, обозначьте налоговый период, отрасль и регион. Помимо этого введите в сервис сумму фактически уплаченных налогов и полученных доходов. Калькулятор сравнит фактическую налоговую нагрузку со средней по налогоплательщикам, работающим в вашем регионе в аналогичной сфере.

Еще можно рассчитывать налоговую нагрузку в зависимости от системы налогообложения — именно так происходит отбор претендентов на проверку в ФНС («инструкция» была размещена в Письме ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@).

Для ООО на ОСН

Нужно сложить начисленный к уплате в бюджет НДС и сумму налога на прибыль, а затем разделить на выручку из бухгалтерской отчетности (без НДС) и умножить все на 100.

Для ИП на ОСН

Нужно разделить исчисленный НДФЛ на общую сумму дохода, который облагается налогом. Данные взять из декларации 3-НДФЛ. Получившуюся сумму умножить на 100.

Для ИП или ООО на УСН и для ИП на ЕСХН

Сумму исчисленного налога делят на сумму полученных доходов, затем умножают на 100. Данные есть соответственно в декларации по УСН или в декларации по ЕСХН.

Обратите внимание: если у компании или ИП есть обязанности по уплате транспортного, водного и земельного налогов, акцизным сборам, налога на добычу полезных ископаемых или пользованию ресурсами, то они тоже включаются в подсчет.

Получившийся коэффициент ФНС будет сравнивать с данными аналогичных налогоплательщиков и средними показателями по отрасли. Если нагрузка будет значительно ниже значений, руководителя компании или ИП могут вызвать на беседу в инспекцию.

Ранее ФНС сравнила налоговую нагрузку типового предприятия для разных режимов налогообложения.

Нагрузка по НДФЛ

Еще стоит анализировать налоговую нагрузку по отчислениям за работников. Нужно исчисленный НДФЛ разделить на общую сумму доходов.

ФНС в случае проверок по НДФЛ обращает внимание не только на удельный вес показателя, но и на динамику — насколько НДФЛ уменьшился по сравнению с прошлым кварталом или годом.

Еще один повод для изучения деятельности компании — выплата зарплат ниже среднего уровня по региону. Если бизнес может подтвердить снижение нагрузки по НДФЛ сокращением сотрудников или другими документами, проблем, скорее всего, не будет.

Нагрузка по НДС

Это отдельный показатель, который отличается от коэффициентов налоговой нагрузки для систем налогообложения — в расчет идет не доля в доходе компании, а удельный вес вычетов в общей сумме начисленного НДС.

Чтобы рассчитать коэффициент, нужно общую сумму вычетов разделить на общую сумму начисленного НДС, а затем умножить на 100. Данные берите соответственно из строк 190 и 118 раздела 3 декларации по НДС.

Судя по Приказу ФНС от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, удельный вес вычета за четыре квартала не должен превышать 89 % от суммы начисленного за этот период налога. Если доля вычетов превысит уровень, ФНС может инициировать выездную проверку или запросить пояснения. Чтобы этого не произошло, можно контролировать вычеты и в случае необходимости ровно распределять их по разным периодам. Или быть готовым предоставить подтверждающие документы и доказать экономическую добросовестность.

Налоговая нагрузка с точки зрения банков

Добросовестность бизнеса с точки зрения налоговой нагрузки пытаются определять и банки. В частности, с помощью этого показателя кредитные учреждения выявляют и пресекают сомнительные операции у организаций.

Сейчас банки используют Методические рекомендации ЦБ РФ №18-МР. Ваша деятельность привлечет дополнительное внимание, если доля уплаты налогов и других обязательных платежей окажется ниже 0,9 % от дебетового оборота по счету.

Когда низкую налоговую нагрузку выявят, банк проведет подробный анализ движений средств по счету и потребует у компании документы, подтверждающие ее финансовую добросовестность — ими могут стать договоры с клиентами, справки об уплате налогов и отсутствие претензий к бизнесу от ФНС, договоры на оказание услуг или трудовые договора.

Банк может заблокировать расчетный счет до выяснения обстоятельств в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ. Чтобы счета снова заработали, придется доказать свою добросовестность — например, подтвердить, что вы проводили перевод не с целью отмыть деньги или выплатить серую зарплату, а в реальных бизнес-целях.

Банки проверяют легальность движения денежных средств с помощью налоговой нагрузки у любого бизнеса, неважно, ООО у вас или статус ИП.

Чтобы не вызвать подозрений, контролируйте ваши финансовые потоки — вовремя платите налоги и старайтесь держать их долю выше 0,9 % от общего оборота. Если доля меньше, будьте готовы оперативно доказать свою добросовестность — веди архив документов для каждой денежной операции.

Налоговая нагрузка с точки зрения финансового планирования

Налоговую нагрузку считают и контролируют сами предприниматели для экономии средств. Например, вы выяснили, что показатель нагрузки даже выше безопасных значений от ФНС и банков. Это повод пересмотреть вашу финансовую политику и отношение к выплатам в бюджет.

Варианты могут быть разными, главное — не прибегать к противозаконным методам.

Переход на другую систему налогообложения

Возможно, ваш бизнес платит налогов больше, чем нужно. Рассчитайте налоговую нагрузку с другими системами налогообложения. Сделать это можно автоматически и онлайн с помощью калькулятора.

Подробности про возможности налоговой оптимизации читайте в статье: Как выбрать налоговый режим на 2021 год

Оптимизация зарплатных налогов

Кроме удержания 13 % НДФЛ бизнес вынужден платить за каждого работника еще и обязательные страховые взносы. Итого выплаченная на руки зарплата по факту увеличивается на 30-40 %.

Проанализируйте функции штатных работников. Если часть из них можно рассматривать как разовые услуги, выгоднее отказаться от постоянного специалиста в штате и заменить его подрядчиками, например. ИП или самозанятыми.

Важно помнить о том, что нельзя просто заменять трудовые договоры на договоры подряда и вынуждать работников зарегистрироваться в другом статусе. Например, сотрудничать можно только с теми самозанятыми, которые в предшествующие два года не работали в вашей компании. А если налоговая усмотрит в работе с самозанятым или ИП признаки трудовых отношений, то бизнесу доначислят НДФЛ и взносы.

Чтобы этого не произошло, нельзя включать в договор подряда трудовые условия. Например, нельзя требовать от подрядчика соблюдения режима работы и отдыха, указывать ему место работы, оформлять его на должность в соответствии со штатным расписанием, платить зарплату, а не гонорар, предусматривать дисциплинарную ответственность и отпуск.

Не создавайте налоговые схемы

Бывает, что бизнес прибегает к дроблению бизнеса — например, организует несколько юридических лиц с разными статусами для разделения деятельности на опт, розницу и B2B. Или переводит на аутсорсинг бухгалтерию, кадровиков и маркетинг.

Это опасный путь — ФНС может признать за бизнесом необоснованную налоговую выгоду и выставить претензии по уходу от налогов.

Кратко о том, что такое налоговая нагрузка и как ее контролировать
  • Налоговая нагрузка — это доля налогов в общей выручке компании. Ее рассчитывают и контролируют в разных целях.
  • Чтобы не вызвать подозрений у налоговой инспекции, считайте общий коэффициент и сравнивайте его с таблицей безопасных значений. Еще полезно рассчитывать нагрузку по формулам в зависимости от системы налогообложения — эту методику применяют в ФНС, вычисляя претендентов на углубленный анализ и потенциальных подозреваемых в уходе от налогов.
  • Чтобы банк не заподозрил компанию в отмывании денег, важно, чтобы налоги занимали не меньше 0,9 % от дебетового оборота.
  • Выяснив, что налоговая нагрузка слишком большая, пересмотрите финансовую политику.
Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Налоговая нагрузка по НДС и налогу на прибыль. Или почему у вас не принимают отчетность?

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Думаю, что каждый бухгалтер , который хоть раз приходил в налоговую, чтобы сдать отчетность по налогу на прибыль или по налогу на добавленную стоимость знает что такое налоговая нагрузка . А вы, знаете что такое налоговая нагрузка ? Привести официальное определение этого термина я не могу, хотя, возможно, оно и существует, однако поясню суть этого явления, которое стало характерно для экономики Украины в последнее время на примерах.

Термин налоговая нагрузка можно применить для любого налога, величина которого не является фиксированной.

В этом посте будет приведено определение этого термина и способы расчета этого показателя. Также можно будет убедиться, что определение этого загадочного термина очень и очень отличается от того, с чем приходится сталкиваться бухгалтерам в их повседневной жизни.

Налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость

Начнем с НДС. Налоговая нагрузка по НДС — соотношение суммы НДС к уплате в бюджет к общей сумме налоговых обязательств за отчетный период.

Например: сумма налоговых обязательств, задекларированных предприятием в налоговой декларации составляет 100 000 грн. Сумма налогового кредита — 95 000 грн. Сумма НДС к уплате в бюджет составляет 5 000 грн. Определим налоговую нагрузку по НДС .

Налоговая нагрузка составляет (5 000 / 100 000) * 100% = 5%.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль

Рассмотрим также налог на прибыль. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль — соотношение суммы налога на прибыль к уплате в бюджет до суммы скорректированного валового дохода за отчетный период.

Пример по налогу на прибыль. Валовый доход предприятия составляет 150 000 грн. Валовые расходы — 120 000 грн. Амортизация — 10 000 грн. Налог на прибыль составляет (150 000 — 120 000 — 10 000) * 25% = 5 000 грн. Определим сумму налоговой нагрузки .

Налоговая нагрузка составляет (5 000 / 150 000) * 100% = 3,33%

Что такое налоговая нагрузка в реальной жизни

А теперь рассмотрим обычную ситуацию, с которой видимо каждый бухгалтер сталкивался в реальной жизни.

Приходит бухгалтер в налоговую для того чтобы сдать отчетность по налогу на прибыль. Отдает отчетность тетушке, которая принимает декларации, а та ей и говорит:

— Извините, но декларации я у вас не приму.

— Почему . — бухгалтер в недоумении.

— Уровень вашего налоговой нагрузки не отвечает требованиям нашего руководства, пожалуйста или уменьшите свои валовые доходы или начислите больше налога на прибыль путем уменьшения валовых расходов. Только тогда ваша декларация будет принята.

— Как . Это же искажение информации в налоговой отчетности. Как такое можно делать?

— До свидания. — Отвечает тетя и продолжает заниматься своими делами…

Налоговая нагрузка = налоговая отдача

22.06.2009 – 28.06.2009, № 04 (04)

АНАЛИТИЧЕСКАЯ ПАЛИТРА
Налогообложение

Налоговая нагрузка = налоговая отдача

«Налоговая нагрузка» трансформировалась в «налоговую отдачу». И тот, и другой термин – законодательно не определены. В предлагаемой публикации «БУХГАЛТЕР & ЗАКОН» обращает внимание на то, чем может обернуться для предприятия игнорирование показателей налоговой отдачи.

Законодательные требования

Всем бухгалтерам известно, что Декларация по налогу на прибыль и Декларация по НДС составляются в соответствии с требованиями Порядка № 143 и Порядка № 166 соответственно. Заполняя строки этих Деклараций, предприятие использует данные налогового учета по налогу на прибыль и НДС, который ведется согласно требованиям Закона о прибыли и Закона о НДС .

Как вы считаете, что еще нужно учесть при ведении налогового учета и заполнении Деклараций? Правильно, всевозможные обобщающие разъяснения, налоговые рекомендации по некоторым спорным вопросам, а также пожелания и требования, изложенные в письмах налоговых органов.

Прописные истины, скажет кто-то. Действительно, это так. Но суть заключается в том, что даже при выполнении всех требований действующего законодательства предприятие может не получить положительных налоговых эмоций. Скажем, предприятие не перестанет быть объектом проверок и налогового давления и т. д.

Почему так происходит, «Б&З» расскажет дальше. Но сразу же отметим: речь пойдет не о тех Декларациях, в которых предприятием указаны отрицательный объект налогообложения по налогу на прибыль или же существенная сумма к бюджетному возмещению по НДС. Ведь и так понятно отношение к таким Декларациям налоговых органов.

Итак, ранее налоговая отдача называлась налоговой нагрузкой. Как видим, смягчилась формулировка, но содержание осталась прежним: предприятие должно учитывать дополнительные показатели «нагрузки», предложенные ГНАУ. Иначе непременно последуют нежелательные налоговые последствия, например в виде попадания в план-график проведения плановых выездных проверок.

Отметим, что план-график составляют по 5 подразделам: А, Б, В, Г и Д.

Для справки!

Эти подразделы включают соответственно:

А – налогоплательщиков, принадлежащих к составу наибольших национальных финансово-промышленных групп (ФПГ), а также субъектов хозяйствования, связанных с ними посредством осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

Б – налогоплательщиков, входящих в транснациональные корпорации и иностранные компании, или находящиеся под их контролем;

В – налогоплательщиков, принадлежащих к природным монополиям, а также крупные предприятия, находящиеся под контролем или в собственности государства;

Г – налогоплательщиков, используемых с целью минимизации налоговых платежей других субъектов хозяйствования, имеющих при больших объемах осуществленных операций низкий уровень уплаты налогов в бюджет и отражающих отсутствие собственных основных средств и незначительное количество наемных работников;

Д – налогоплательщиков, отбираемых автоматизированной системой по критериям, приведенным в разделе IV Рекомендаций № 201 . Именно о таких налогоплательщиках и пойдет речь далее.

Показатели налоговой отдачи

Из раздела IV Рекомендаций № 201 приведено два интересующих нас показателя налоговой отдачи: по налогу на прибыль и по НДС.

Налог на прибыль

Налоговая отдача по этому виду налога определяется налоговыми органами для конкретного предприятия на основании информации, указанной в Декларации по налогу на прибыль , по следующей формуле:

НН
П. н. н. = _______
x 100 % 1 , где:
ВД

П. н. н. (%) – показатель налоговой отдачи по налогу на прибыль для конкретного предприятия;

ВД (грн.) – сумма скорректированного валового дохода ( строка 3 Декларации по налогу на прибыль ).

____________
1 В Рекомендациях № 201 также приведены формулы расчета показателя налоговой отдачи для предпринимателей-физлиц, для банковских учреждений, предприятий страховой отрасли, для иных небанковских финансовых учреждений, а также дополнительные критерии отбора для включения в план-график проверок предприятий, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность.

При этом за I квартал сума начисленного налога на прибыль или сума валового дохода определяется по данным Декларации за 9 месяцев года, предшествующего году, на который проводится планирование проверок.

Для II, III, IV кварталов – по данным Декларации за год, предшествующий году, на который проводится планирование.

Налоговая отдача по НДС определяется налоговыми органами для конкретного предприятия на основании информации, указанной в Декларации по НДС . Показатель налоговой отдачи рассчитывается по нижеприведенной формуле:

НДС
П. н. н.
= ____________ x 100 %, где:
П

П. н. н. (%) – показатель налоговой отдачи по НДС для конкретного предприятия;

НДС (грн.) – сумма начисленного НДС (строка 20 Декларации по НДС );

П (грн.) – общий объем поставки (строка 5 Декларации по НДС ).

При этом сумма начисленного НДС и сумма общего объема поставки определяется в виде суммарного значения строки 20 и строки 5 Декларации по НДС соответственно за предыдущие 6 отчетных месяцев (или же II квартала для налогоплательщиков, подающих отчетность поквартально), предшествующих кварталу, на протяжении которого осуществляется составление плана-графика проверок.

Налоговые последствия

Величины, определенные по вышеприведенным формулам, налоговые органы применяют, в частности, для:

1) установления правильности начисления налогоплательщиком налога на прибыль и НДС;

2) выявления факта использования предприятием схем минимизации при расчете сумм налогов.

Итак, перечислим критерии отбора предприятий в так называемый подраздел Д плана-графика плановых налоговых проверок:

1) уровень роста налогов неадекватен уровню роста валовых доходов, или уровень уплаты налогов неадекватен уровню уплаты налогов по соответствующей отрасли, или уровень налоговой отдачи меньше 1 %, если средний уровень этого показателя по отрасли превышает 1 %;

2) наличие сомнительных или значительных финансово-хозяйственных операций;

3) заявленные к возмещению суммы НДС за предыдущий год превышают 1,2 млн. гривен;

4) одноразовое декларирование сумм НДС к возмещению в значительных объемах (больше нежели 100 тыс. грн.);

5) декларирование отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль;

6) сумма сомнительной (безнадежной) задолженности превышает 10 % суммы скорректированных валовых расходов;

7) сумма иных расходов превышает 10 % суммы скорректированных валовых расходов;

8) объемы операций со связанными лицами или неплательщиками налога на прибыль превышают 10 % суммы скорректированных валовых расходов;

9) сумма возмещенных из бюджета сумм НДС превышает уплату налога на прибыль;

10) объем налоговых льгот по налогу на прибыль превышает 1 млн. гривен;

11) осуществление экспортных операций товаров, не типичных для основного вида деятельности предприятия (нетипичный экспорт);

12) осуществление внешнеэкономических операций через нерезидентов, зарегистрированных в офшорных зонах;

13) наличие информации подразделений налоговой милиции об уклонении предприятия от налогообложения и/или от своевременного погашения налогового долга;

14) наличие информации подразделений по борьбе с отмыванием доходов, полученных преступным путем, о поступлении обобщенных материалов от Госфинмониторинга Украины;

15) наличие информации правоохранительных органов, подразделений налоговой милиции, юридических подразделений органов налоговой службы касательно взаимоотношений с предприятиями: регистрация которых отменена в судебном порядке; относительно которых возбуждено уголовное дело; относительно которых заведено оперативно-розыскное дело;

16) адрес субъекта хозяйствования совпадает с адресом, который внесен в информационную базу как «адрес массовой регистрации» налогоплательщиков;

17) иные показатели, характеризующие деятельность предприятия или свидетельствующие о возможности занижения налоговых обязательств.

Очередность включения в подраздел Д плана-графика предприятий зависит от количества критериев риска (т. е. количества показателей), который они имеют (от большего количества к меньшему). При этом показатель налоговой отдачи является одним из основных критериев для внесения предприятия в план-график проведения плановых выездных проверок. Следует учесть, что это касается предприятий, ведущих финансово-хозяйственную деятельность, которые должны уплачивать налоги и в налоговых органах учитываются как действующие плательщики (код признака «0»).

Анализируя Декларацию по налогу на прибыль и Декларацию по НДС , налоговые органы определяют уровень налоговой отдачи в динамике и в сравнении его со средним уровнем налоговой отдачи по отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Рассмотрим несколько примеров.

Предприятие легкой промышленности подало ГНИ в установленные сроки Декларацию по налогу на прибыль . В ней, в частности, указаны следующие данные:

1) скорректированный валовый доход ( строка 03 ) – 400 тыс. грн.;

2) скорректированные валовые расходы ( строка 05 ) – 378 тыс. грн.;

3) сумма амортизационных отчислений ( строка 07 ) – 15 тыс. грн.;

4) положительный объект налогообложения ( строка 08 ) – 7 тыс. грн. 2 ;

5) прибыль, подлежащая налогообложению по базовой ставке ( строка 11.1 ) – 7 тыс. грн.;

6) начисленная сумма налога по базовой ставке ( строка 12.1 ) – 1750 грн. 3 ;

7) налоговое обязательство отчетного периода ( строка 14 ) – 1750 грн.;

8) сумма налога к уплате ( строка 17 ) – 1750,0 грн.

____________
2 400 тыс. грн. – 378 тыс. грн. – 15 тыс. грн.

3 7 тыс. грн. x 25 % / 100 %.

По данным этой Декларации , налоговая отдача, рассчитанная по формуле 1, составляет » 0,44 % (1750 грн. : 400000 грн. x 100 %). Средний уровень налоговой отдачи по отрасли (легкая промышленность), к примеру, равняется 1,21 % 4 .

____________
4 В данном случае использованы данные приложения № 8 к Приказу № 631 .

Несмотря на то что объект налогообложения положительный (7 тыс. грн. ( стр. 08 Декларации ) > 0), показатель налоговой отдачи предприятия меньше 1 %, тогда как средний уровень этого показателя по отрасли больше 1 %. Поэтому предприятие имеет все шансы попасть под плановую выездную проверку.

Предприятие подало ГНИ в установленные сроки Налоговую декларацию по НДС за отчетный месяц. В ней, в частности, указаны следующие данные:

1) общий объем поставки – 400 тыс. грн. без НДС (строка 5 Декларации по НДС );

2) положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного налогового периода – 6 тыс. грн. (строка 20 Декларации по НДС );

3) сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет по итогам текущего отчетного периода (с учетом отрицательного значения предыдущего отчетного периода), – 6 тыс. грн. (строка 27 Декларации по НДС ).

По данным этой Декларации , налоговая отдача, рассчитанная по формуле 2, составляет 1,5 % (6000 грн.: 400000 грн. x 100 %). Учитывая, что показатель налоговой отдачи больше 1 %, у налоговых органов нет оснований сравнивать его со средним уровнем этого показателя по отрасли. Если еще за 5 отчетных месяцев будут такие же положительные данные по НДС, то маловероятно включение налогоплательщика в план проверок по такому критерию оценки, как показатель налоговой отдачи.

Правда, налоговые органы могут сделать вывод, что налог в суме 6 тыс. грн. с 80000 грн. налоговых обязательств (400000 грн. x 20 % / 100 %) неадекватен уровню уплаты НДС по соответствующей отрасли. Или же ими будет определен другой критерий риска из уже указанных нами выше критериев риска.

Тогда проверка может быть вполне реальна.

«Б&З» обращает внимание: в Рекомендациях № 201 определено, что не подлежат включению в план-график проверок предприятия, дата акта последней плановой проверки которых относится к текущему году. Кроме того, налоговым органам при планировании следует учитывать и требования пп. 15.1.1 Закона № 2181 относительно предельных сроков определения налоговых обязательств налогоплательщиков.

Рекомендации

Как видим, уже сам факт наличия показателя налоговой отдачи, размер которого меньше чем 1 %, может привести к проведению налоговой проверки. «Б&З» может порекомендовать предприятию, имеющему низкий уровень налоговой отдачи, подавать вместе с Декларациями разъяснительные письма с вескими доказательствами, обосновывающими правоту расчета налога на прибыль или же НДС. На практике многие предприятия, имеющие низкий уровень налоговой отдачи, искусственно занижают валовые расходы (налоговый кредит) в декларации, и, естественно, платят в бюджет налог на прибыль или НДС больше, чем следовало бы.

Такие действия помогают избежать добросовестному плательщику налога на прибыль и НДС пристального внимания со стороны налоговых органов.

автор: Евгений Губа, консультант
по налогообложению
и бухгалтерскому учету

Правовой глоссарий:

4. Порядок № 143 – Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 .

5. Порядок № 166 – Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 .

6. Рекомендации № 201 – Методические рекомендации по составлению плана-графика проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, утвержденные приказом ГНАУ от 28.03.2008 г. № 201 .

Коэффициент налоговой нагрузки

Что такое налоговая нагрузка, как ее вычислить и какова ее роль в предпринимательской деятельности? Расскажем в статье.

Коэффициент налоговой нагрузки: что это и как он рассчитывается

Налоговая нагрузка — это один из показателей финансовой стабильности компании. Налоговая нагрузка может быть абсолютной величиной — это точная цифра, обременение на уплату налогов. Также она может быть относительной — это процент средств, которые компания выделяет из своей выручки на погашение налогов. Чтобы вычислить относительную нагрузку, нужно сумму налогов компании за год разделить на сумму выручки за год. Именно относительный показатель использует ФНС, когда составляет план выездных проверок. Компании, чья налоговая нагрузка ниже среднеотраслевой, рискуют оказаться в «списке подозреваемых». В первую очередь у таких налогоплательщиков запрашивают пояснения, а если они не прояснят ситуацию устраивают выездную проверку.

Банки используют показатели налоговой нагрузки при анализе рисков. Само собой, налоговая нагрузка — не единственный критерий при проверке платежеспособности (есть ещё порядка 80 показателей), но важный. ЦБ установил, что безопасным минимумом налоговой нагрузки является 0,9 % от дебетового оборота по счету. Большая налоговая нагрузка обычно означает, что у компании может быть низкая рентабельность. Для расчета этого коэффициента данные по выручке нужно взять из бухгалтерской отчетности (строка 2110), налоги за год — из налоговой отчетности.

Уровень налоговой нагрузки = сумма ваших налогов за год / выручка за год × 100 %

Налоговую нагрузку полезно считать на разных уровнях экономики:

  • для государства или регионов;
  • по типам отраслей;
  • по группам предприятий, имеющих аналогичный с вами вид деятельности;
  • по конкретным хозсубъектам;
  • на одного человека.

В зависимости от уровня может меняться база расчётов: это может быть выручка с НДС или без него, доходы предприятия, затраты или прибыль, плановый доход/прибыль.

Коэффициент налоговой нагрузки и среднеотраслевой показатель

Коэффициент налоговой нагрузки зависит от типа экономической деятельности компании: для каждого типа индивидуально на уровне законов определено конкретное среднее значение. Может так получиться, что показатель КНН вашей компании ниже, чем средний по всей отрасли. Это не всегда хорошо: к вам могут нагрянуть налоговики. «Ниже среднего» означает, что существует вполне реальная возможность того, что вы платите налогов меньше других игроков отрасли. Или у вас ошибки в расчетах.

Чтобы узнать среднеотраслевое значение, ездить или звонить в налоговую не нужно — вся информация размещена на сайте ФНС, налоговики ее выкладывают ежегодно до 5 мая последующего года.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и НДС

Нагрузку по налогу на прибыль можно определить исходя из данных налоговой декларации.

Нагрузка по налогу на прибыль = (весь исчисленный налог / (выручка + доходы от внереализационной деятельности)) × 100 %

Показатель менее 2–3 % означает, что ваша налоговая нагрузка низкая.

Нагрузка по НДС = (вычеты по НДС / начисленный НДС) × 100 %

Значения по вычетам и начисленному НДС надо взять за четыре предыдущих квартала. Нормальной считается сумма вычетов, не превышающая 89 %. Еще один способ, которым пользуется налоговая, — безопасную долю вычетов считают по данным декларации за квартал и сравнивают со средней долей вычетов в регионе.

Нагрузка по НДС = НДС / Налоговая база по внутреннему рынку × 100 %

Налоговую базу по внутреннему рынку можно получить из суммы строк 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 графы 3 раздела 3 декларации по НДС. Для торговых компаний соотношение суммы НДС и налогооблагаемой базы должно быть больше 1 %, для остальных — от 3 %.

На сайте ФНС работает налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки. Им могут пользоваться организации на ОСНО. Сейчас с его помощью легко рассчитать свою налоговую нагрузку за период 2016–2019 годов и сравнить ее со среднеотраслевой. При расхождениях стоит заранее подготовить пояснения, чтобы предоставить их налоговикам по запросу.

Что изменилось в 2021 году

Показатели налоговой нагрузки за 2019 год, которые будут актуальны для назначения проверок в 2021, установлены в приложении № 3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Свой показатель нагрузки установлен для каждого вида деятельности по ОКВЭД2. Но бывает, что компания не может найти свой вид деятельности в списке. Для такой ситуации ФНС предусмотрела особый порядок действий, описанный в письме от 22.08.2018 № ГД-3-1/5806@ — для сравнения следует брать уровень налоговой нагрузки по РФ, а не по отрасли.

В нынешнем году налоговая имеет право проверить ваши данные за предыдущие три года, поэтому нужно тщательно сравнить текущие показатели нагрузки с прошлыми годами. Если есть сильное отклонение, то вас наверняка попросят объяснить причину или назначат проверку.

Хотите быстро рассчитывать и уплачивать налоги? Облачный веб-сервис Контур.Бухгалтерия позволяет вести все необходимые операции через интернет. Познакомьтесь с возможностями сервиса бесплатно в течение 14 дней, ведите учет, начисляйте зарплату, отчитывайтесь онлайн и работайте в сервисе совместно с коллегами.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector