Нужно ли уплачивать НДС при выдаче подарков сотрудникам?

Учет подарков сотрудникам в бухгалтерском учете

Как оформить новогодние подарки детям в бухгалтерском учете:

Издать тематический приказ по учреждению.
Составить ведомость выдачи презентов на сотрудников.
Выдать под подпись.
Сформировать проводки.
При превышении суммы дара в 3000 рублей удержать НДФЛ у работника.

В процессе осуществления бухгалтерского учета оформление подарков сотрудникам и их детям производится в обязательном порядке. В противном случае грозят санкции контролирующих органов, перерасчет налогов и т. д.

Определение подарка

В соответствии с действующим законодательством (Трудовым и Гражданским кодексом), устанавливают следующие его признаки:

денежная или иная материальная ценность;
передаваемая в собственность на безвозмездной основе;
в качестве вознаграждения, не связанного или связанного с трудовой деятельностью (в связи с памятной датой или по итогам года, например).

В этом случае дарителем выступает работодатель, а одаряемым — работник (ст. 191 ТК РФ). И хотя бухгалтерский и налоговый учет детских новогодних подарков сотрудникам нормативные акты конкретно не регулируют, общие правила понятны из толкования действующих законодательных норм. Кроме того, периодически контролирующие органы публикуют разъяснения по применению тех или иных правовых норм.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как оформлять конкретные подарки:

Используйте бесплатно эти инструкции и образцы.

Оформление подарков

Любое решение работодателя в организации оформляется распорядительным актом — приказом. В ГК РФ указано, как оформить подарки сотрудникам на новый год, — дарение оформляется соответствующим договором. В соответствии со ст. 574 ГК РФ, письменная форма обязательна только в случае, если дарение осуществляется юридическим лицом и стоимость дара превышает 3000 рублей. Существенным условием такого соглашения является его предмет (ст. 572 ГК РФ). Если одариваемых работников много, соглашение делают многосторонним (ст. 154 ГК РФ). Дополнительно потребуется составить ведомость о том, что выдача состоялась в действительности.

Оформление состоит из следующих шагов:

Издание приказа, ознакомление с ним сотрудников под подпись.
Подготовка ведомости и вручение даров по ней.
Заключение договора (при необходимости).

Для упрощенного договора дарения обязательны следующие реквизиты:

наименование документа;
место и дата его составления;
сведения о сторонах: работодателе и работнике;
предмет соглашения: описание дара, его стоимость, характеристики;
подписи.

Учет подарков в бухучете

Вручение сотрудникам отражается записью по сч. 73. Счет 70 использовать некорректно, так как дарение не связано с выполнением трудовых обязанностей.

Инструкция, как провести бухучет и налогообложение новогодних подарков для детей сотрудников в организации:

Приобретение

Учтена цена приобретения

Учтен входной НДС

Входной НДС заявлен к вычету

Есть еще один способ учесть приобретение детских презентов — отнести их стоимость сразу в дебет счета 91 без отражения приобретения на сч. 10. Учет приобретенных ценностей для детей сотрудников осуществляется за балансом (например, на счете 012 «Подарки и другое имущество»). Объясняется это тем, что приобретенные материалы не признаются активом, так как организация не ожидает получить от их использования экономические выгоды (п. 8.3 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»).

Выдача

Дт 73 Кт 41 (10, 43)

Отражена передача одаряемому

Стоимость признана в расходах

Начислен НДС с безвозмездной передачи

Из зарплаты работника удержан НДФЛ с дара свыше 4000 руб.

Отражено ПНО в размере 20% от стоимости дарения, т. к. для налога на прибыль такие суммы в расходы не принимаются

Деньги выданы из кассы

Стоимость признана в расходах

Из зарплаты работника удержан НДФЛ с дара свыше 4000 руб.

Отражено ПНО в размере 20% от стоимости дарения

Предложенные проводки актуальны для отражения презентов для самих сотрудников и их детей и передачи их к любым праздникам и датам.

Для бюджетников действуют иные правила. Минфин рекомендует приобретать их по КОСГУ на новогодние подарки в 2020 году — 349, учитывать как активы и сразу же списывать по счету 040120272 (приказ 209н от 29.11.2017, письмо № 02-07-07/31230 от 26.04.2019).

Подарки клиентам

Сама по себе передача чего-либо сторонним лицам является безвозмездной передачей с начислением НДС и без уменьшения налога на прибыль на стоимость такой передачи. Если вы хотите учесть затраты на покупку презентов для клиентов в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), необходимо обосновать такие расходы, в том числе документально. Закрепите в локальном акте общие критерии клиентов, удержание которых в качестве партнеров экономически значимо для компании. Одним из методов такого удержания является периодическое вручение подарков определенной ценности к определенным в локальном акте праздникам или датам.

Вручение клиентам открыток, затраты на них (включая конверты) учитываются в составе прочих расходов (пп. 24 и 25 п. 1 ст. 264 НК РФ, ФАС по делу № А40-22927/12-107-106).

Налогообложение

Подоходный налог

НДФЛ с подарков уплачивается, но только с сумм более 4000 рублей. Таково мнение правоприменителей, основанное на толковании норм НК РФ (пп. 2 п. 2 ст. 211, п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-06/16327 от 08.05.2013). Налогообложению подлежат не только материальные доходы, но и нематериальные.

суммируем стоимость всех полученных за отчетный год даров и презентов;
вычитаем необлагаемую сумму в 4000 рублей;
рассчитываем налог по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.

Удержание производится с денежных выплат в день выдачи подарка, перечисление — не позже следующего дня, с нематериальных презентов — за счет ближайших по сроку денежных выплат, причем перечисление производится не позже дня, следующего за днем удержания.

Страховые взносы

Страховые взносы, независимо от стоимости и вида презента, на подарки не начисляются. Это мнение представителей госорганов основано на п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ и изложено в письме Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448 и письме Минтруда от 27.10.2014 № 17-3/В-507.

Налог на добавленную стоимость

НДС с подарков сотрудникам начисляется, мнение представителей госорганов базируется на пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и изложено в письме Минфина № 03-07-11/16 от 22.01.2009. Начисление налога производится на покупную стоимость дара без НДС, а при дарении собственной продукции предприятия — на себестоимость таковой. Счет-фактура составляется в единственном экземпляре на все презенты по ведомости. Входной НДС с подарков сотрудникам принимается к вычету только при наличии счета-фактуры поставщика (письма Минфина № 03-07-11/61750 от 15.08.2019 и № 03-07-09/6171 от 08.02.2016).

Налог на прибыль

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, налог на презенты не начисляется. Данное утверждение подтверждает и мнение правоприменителей. Оно находит отражение в письме Минфина России № 03-04-06/6-329 от 22.11.2012 и письме № 03-03-06/1/653 от 19.10.2010. Подарки представляют собой безвозмездно переданное в собственность работников имущество, при расчете налога на прибыль их стоимость не должна учитываться.

Основные моменты уплаты налогов и сборов с презентов

Предлагаем удобную в использовании таблицу, отражающую основные правила уплаты налогов и сборов при осуществлении дарения работникам ценностей.

Финансовая повинность	Подарок работнику в рамках трудовых правоотношений
НДФЛ	Необлагаемая сумма дара — 4000 рублей в год. Подарки суммой свыше 4000 рублей (нарастающей суммой по итогам года) облагаются по ставке 13% — для резидентов и 30% — для нерезидентов.
Страховые взносы, включая пенсионные, на медицинское страхование и другие	Не начисляются.
НДС	Начисляется на покупную стоимость без НДС или на себестоимость.
Налог на прибыль	Не начисляется и учитывается в расходах при исчислении налоговой базы.

Налогообложение детских подарков

Бухгалтерский и налоговый учет новогодних подарков детям сотрудников осуществляется по особым правилам:

НДФЛ рассчитывается со всей суммы подарков, произведенных одному сотруднику, не важно, предназначались они детям или самому работнику. Так, если гражданка получила дар на 8 марта по стоимости 3000 рублей, а затем два презента к Новому году детям по 2000 рублей, с суммы в 3000 рублей придется удержать НДФЛ;
страховые взносы с таких даров не начисляются, тем более что такие презенты никак не связаны с трудовой деятельностью, не являются ни вознаграждением, ни каким-либо еще поощрительным жестом в рамках трудовых взаимоотношений;
при расчете налога на прибыль расходы предприятия на приобретение подарков детям сотрудников не учитываются;
аналогично общему правилу, налог на добавленную стоимость начисляется на покупную стоимость вещей, выступающих в роли даров детям сотрудников, без НДС. При осуществлении дарения собственной продукции в целях налогообложения учитывается себестоимость такой вещи.

Оформление таких даров осуществляется аналогичным образом: с изданием приказа, подготовкой ведомости о реальной передаче презентов (в ней расписываются родители, получающие ценности) и договоров дарения.

1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 — Подарок работнику, не предусмотренный трудовыми отношениями

Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».
5 марта 2014 года организацией были приобретены для вручения работникам 20 одинаковых подарков на сумму 59.000 рублей в т.ч. НДС 18% (9.000 рублей). Продавцом подарков был предъявлен счет-фактура.
Выдача подарков работникам организации не предусмотрена ни трудовыми договорами, ни коллективным договором, ни положением по оплате труда. Следовательно, стоимость подарков работникам не является составной частью их заработной платы.
7 марта 2014 года подарки были переданы работникам. С каждым работником в письменном виде был заключен договор дарения.

В целях бухгалтерского учета, по общему правилу, актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива. Приобретенное же организацией имущество изначально предназначено для передачи работникам в качестве подарков. Следовательно, затраты организации на приобретение этого имущества не принесут ей экономических выгод в будущем. В связи с этим, подавляющее большинство консультантов считает, что стоимость приобретенных подарков (без учета предъявленного НДС) можно сразу учесть в составе прочих расходов.

Передача подарков работникам облагается НДС, так как в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Поэтому предъявленный продавцом подарков НДС (при наличии счета-фактуры) принимается к вычету.

В целях налогообложения по налогу на прибыль, стоимость приобретенных подарков в расходах не учитывается. Во-первых, в соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Во-вторых, в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ, не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Для признания в бухгалтерском учете прочих расходов нам удобно воспользоваться документом Поступлении товаров и услуг с операцией Услуги.
В табличной части документа укажем соответствующую номенклатуру (услуга) и укажем стоимость подарков. В качестве счета учета укажем счет 91.02 «Прочие расходы». В качестве аналитики счета выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом — Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд, и, так как расходы не учитываются в целях налогообложения по налогу на прибыль, флажок Принимается к налоговому учету в данной статье должен быть выключен.
Пример статьи прочих доходов и расходов представлен на Рис. 1.

Рисунок 1.

В качестве второй аналитики счета 91.02 можно выбрать номенклатуру, указанную в табличной части документа.
Зарегистрируем полученный от поставщика счет-фактуру.
При проведении документ учтет в бухгалтерском учете по дебету счета 91.02 стоимость без НДС приобретенных подарков и выделит на счет 19.03 предъявленную поставщиком сумму НДС.
Так как расходы не принимаются в целях налогообложения, то по дебету счета 91.02 будет сформирована постоянная разница, которая приведет к постоянному налоговому обязательству. Не принимаемые к налоговому учету расходы будут также учтены по дебету счета НЕ «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения».
Для последующего формирования записи в книгу покупок документ сформирует запись в регистре накопления по учету НДС «НДС Предъявленный».
Пример заполнения соответствующего документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения приведены на Рис. 2.

Рисунок 2.

Для обеспечения сохранности приобретенного имущества, которое будет использоваться в качестве подарков, и организации контроля за его движением, целесообразно организовать его учет за балансом. Для этого можно открыть (создать) в плане счетов специальный счет, например — 014 «Имущество, приобретенное для дарения работникам».
Пример созданного забалансового счета показан на Рис. 3.

Рисунок 3.

Оприходовать приобретенное имущество на специально открытый забалансовый счет можно с помощью Бухгалтерской справки (Операция БУ и НУ).
Пример Бухгалтерской справки показан на Рис. 4.

Рисунок 4.

7 марта 2014 года подарки были торжественно вручены работникам организации.
В связи с этим, необходимо выданные подарки с помощью Бухгалтерской справки списать с кредита созданного нами забалансового счета 014.
Так как НДС с подарков сотрудникам подлежит уплате, то необходимо начислить НДС и составить счет-фактуру. Налоговая база, в данном случае, определяется как рыночная стоимость подарков за вычетом НДС (п.2 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС, начисленного при безвозмездной передаче подарков, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость». Для выполнения этой операции можно воспользоваться документом Отражение начисления НДС.

Особого порядка заполнения счетов-фактур, составляемых при безвозмездной передаче товаров физическим лицам, нормативно не закреплено. По разъяснениям официальных лиц, счета-фактуры по товарам, передаваемым физическим лицам в качестве подарков, можно составлять отдельно по каждому физическому лицу, а также можно составлять единый счет-фактуру по всем переданным товарам. В случае составления единого счета-фактуры в строках Грузополучатель и его адрес и Покупатель проставляются прочерки.

Нам удобнее составить один счет-фактуру на все подарки. Поэтому мы укажем фиктивного контрагента (прочерк) и обязательно включим флажок Формировать проводки.

В табличной части на закладке Товары и услуги указывается номенклатура (та же, что и в документе Поступление товаров и услуг), вид ценности, количество и стоимость подарков. В графе Счет доходов указывается счет 91.01, в качестве аналитики которого выбирается созданная нами статья прочих доходов и расходов Расходы на подарки (не учитываемые в НУ), а в графе Счет учета НДС указывается счет 91.02.

При проведении документ в бухгалтерском учете начислит по дебету счета 91.02 в корреспонденции с кредитом счета 68.02 НДС.

Так как НДС с подарков сотрудникам начислен по безвозмездной передаче имущества, то в целях налогообложения по налогу на прибыль он к расходам не принимается. Поэтому по дебету счета 91.02 будет сформирована постоянная разница. Не принимаемые к налоговому учету расходы будут также учтены по дебету счета НЕ «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения».

Документ также сформирует запись в книгу продаж (регистр накопления НДС Продажи).
Документ Отражение начисления НДС и результат его проведения представлены на Рис. 5.

Рисунок 5.

С помощью кнопки «Выписать счет-фактуру» создается документ Счет-фактура выданный. Код вида операции необходимо выбрать в нем — 10 Переданные безвозмездно товары, работы, услуги.
Печатная форма составленного счета-фактуры показана на Рис. 6.

Рисунок 6.

В целях исчисления НДФЛ, стоимость безвозмездно переданных работникам подарков признается доходом, полученным работниками в натуральной форме, и включается в налоговую базу ( пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая за налоговый период 4.000 рублей, освобождается от налогообложения НДФЛ. В нашем примере работники в 2014 году других подарков не получали.
Для отражения в программе дохода физических лиц (если нет начисления) можно воспользоваться документом Операция налогового учета по НДФЛ. Такой документ надо будет сформировать для каждого работника, получившего подарок.
Для нашего случая нам нужна только закладка Сведения о доходах. В табличной части необходимо указать дату получения дохода, код дохода — 2720 Стоимость подарков, сумму дохода, код вычета — 501 и сумму вычета — 4.000 рублей.
Документ Операция налогового учета по НДФЛ и результат его проведения представлены на Рис. 7.

Рисунок 7.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносвх в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования», не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. Следовательно, безвозмездная передача подарков работникам страховыми взносами не облагается.

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. В нашем случае выдача подарков работникам организации не предусмотрена ни трудовыми договорами, ни коллективным договором, ни положением по оплате труда. Значит, выдача подарков происходит не в рамках трудовых отношений, а договор дарения уплату страховых взносов не предусматривает. Следовательно, подарки работникам страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются.

Следующую операцию, в принципе, можно пропустить, но мы все-таки зафиксируем в программе, что у работников были доходы, которые не облагаются страховыми взносами. Для этого воспользуемся документом Операция учета по страховым взносам. В данном документе заполним только закладку Сведения о доходах, указав, что у работника были доходы, которые не являются объектом обложения страховыми взносами.
Документ Операция учета по страховым взносам и результат его проведения представлены на Рис. 8.

Рисунок 8.

При начислении заработной платы за март 2014 года, документ Начисление зарплаты «увидит», что у работника был дополнительно доход в размере стоимости полученного подарка и соответствующий вычет по НДФЛ, и начислит необходимую сумму налога. Например, работнице Петровой начисляется оклад в размере 10.000 рублей и никакими вычетами по НДФЛ она не пользуется, тогда сумма НДФЛ будет рассчитана следующим образом:
Сумма НДФЛ = (10.000 руб. + (5.900 руб. — 4.000 руб.)) * 13% = 1.547 руб.
Так как в предыдущем документе (Операция учета по страховым взносам) было указано, что стоимость подарка не является объектом обложения страховыми взносами, то страховые взносы будут рассчитаны только на сумму оклада.
При проведении документ в бухгалтерском учете сформирует проводку по начислению НДФЛ и сделает записи в необходимые регистры накопления.
Пример документа Начисление зарплаты и фрагмент результатов его проведения показаны на Рис. 9.

Рисунок 9.

Корректность выполненных нами операций по учету НДФЛ подтверждает Регистр налогового учета по НДФЛ. На рисунке 10 показан фрагмент данного регистра для физического лица Петровой М. П. за первые три месяца 2014 года.

Рисунок 10.

Так как у организации были не принимаемые в целях исчисления налога на прибыль расходы в сумме 59.000 рублей (50.000 рублей стоимость подарков плюс 9.000 рублей сумма начисленного НДС), и мы зарегистрировали соответствующие постоянные разницы (ПР), то, в соответствии с п. 7 ПБУ 18/02, в марте месяце признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма ПНО рассчитывается по следующей формуле:
ПНО = ПР * СТнп = 59.000 руб. * 20% = 11.800 руб.
Функции ПБУ 18/02 выполняет в программе регламентная операция Расчет налога на прибыль. Проводка регламентной операции за март 2014 года представлена на Рис. 11.

Рисунок 11.

Более подробную информацию о причине признания постоянного налогового обязательства и его расчете можно получить из справки-расчета Налоговые активы и обязательства (Рис. 12).

Рисунок 12.

НДС и подарки, новогодние и не только

Многие озадачены тем, как учитывать расходы на новогодние подарки при расчете налога на прибыль и нужно ли облагать их стоимость НДФЛ и страховыми взносами. Однако не стоит забывать о том, что есть еще и НДС. Нужно ли при выдаче подарков сотрудникам начислять этот налог, заполнять книгу продаж и выставлять счета-фактуры? Возможны ли НДС-вычеты и нужно ли заполнять книгу покупок? Будем разбираться.

На подарки нужно начислить НДС

Для организаций на общей системе передача подарков сотрудникам влечет обязанность начислить НДС.

Это связано с тем, что НК РФ устанавливает понятие реализации в целях налогообложения НДС. К реализации относятся операции, в результате которых происходит передача права собственности на товары (работы, услуги), в том числе и на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Подарок от фирмы переходит в собственность работника на безвозмездной основе. Значит, объект обложения НДС имеется.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Налоговая база при передаче подарков сотрудникам определяется в размере рыночной стоимости передаваемых в качестве подарков товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Это правило выполняется, когда в качестве подарков используются покупные товары. НДС с подарков сотрудникам нужно начислять на их стоимость без налога.

Документация по НДС при передаче подарков

Для того, чтобы начислить НДС на стоимость подарков, вам понадобится оформить всю необходимую для учета НДС документацию, но с некоторыми особенностями.

Начнем с выставления счетов-фактур. При вручении подарков в адрес каждого физлица – получателя подарка счет-фактуру выставлять не нужно (см. например, письмо Минфина от 8 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171).

Можно при желании на все операции по безвозмездной реализации, то есть вручению подарков, по итогам квартала оформить для себя счет-фактуру. Достаточно будет одного экземпляра.

Заполните такой счет-фактуру в обычном порядке. Только по строкам 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» поставьте прочерки — данных для их заполнения нет.

Именно такой порядок в нашем случае предлагают правила заполнения счетов-фактур, утвержденные постановлением Правительства от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС».

Этот счет-фактуру и регистрируют в книге продаж.

Однако можно обойтись и без счета-фактуры.

Чтобы начислить НДС, можно составить бухгалтерскую справку-расчет, в которой отразить все суммарные данные по операциям передачи сотрудникам подарков. Ее и зарегистрировать в книге продаж.

Право на вычет НДС

В случае вручения подарков сотрудникам вы на общих основаниях имеете право на вычет входного налога.

Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при покупке товаров на территории РФ, подлежат вычетам. Для этого должны быть выполнены несколько условий.

Первое — если эти товары используются при осуществлении операций, облагаемых НДС. А, как мы выяснили, безвозмездная передача – это облагаемая НДС операция.

Второе – вы приняли купленные товары к учету.

Третье — у вас есть счета-фактуры и накладные, выставленные продавцами. В книге покупок нужно зарегистрировать в обычном порядке счет-фактуру, полученную от продавца.

Таким образом, если вы дарите подарки сотрудникам в виде покупных товаров:

нужно начислить НДС при их вручении;
входной налог можно принять к вычету (при соблюдении условий для вычета).

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Учет подарков: шпаргалка для бухгалтера

Во многих организациях в качестве дополнительной мотивации принято дарить сотрудникам подарки, например к Новому году. Это могут быть как разные предметы, так и сертификаты, купоны и даже деньги. При этом дарить подарки организация может только физлицам: сотрудникам нынешним и бывшим, их родственникам, клиентам, деловым партнерам и т д.

Оформление передачи подарка

Когда стоимость подарка от организации превышает 3 000 ₽, составляется договор дарения движимого имущества в письменной форме (ст. 572, 574 ГК РФ). В нем указывается стоимость подарка. Чтобы избежать рисков по страховым взносам, не стоит ссылаться на трудовые отношения. Если подарки выдаются сразу нескольким сотрудникам, можно заключить многосторонний договор, в котором распишется каждый одаряемый. Чтобы подтвердить факт дарения, дополнительно подготовьте акт приема-передачи или ведомость, в которой распишутся все сотрудники, получившие подарки.

Проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы

Взносы в фонды

На подарки, которые передаются по договору дарения, страховые взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Подарки стоимостью менее 3 000 ₽ также можно вручать без заключения письменного договора. Однако мы все же рекомендуем его оформить, поскольку на практике проверяющие часто приравнивают подарки, по которым не оформлен договор дарения, к премиям и выплатам в рамках трудового договора и доначисляют страховые взносы. Без письменного договора можно обойтись, если одаряемый не является сотрудником организации. В этом случае страховые взносы не начисляются.

Обязанность по уплате НДС

Входной НДС, указанный в счете-фактуре продавца подарка, организация может принять к вычету на общих основаниях независимо от суммы или одаряемого лица.

Для плательщиков НДС передача подарка признается реализацией и облагается НДС по ставке 18 % (п. 1 ст. 39, абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Счет-фактура составляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж организации. Базой для начисления НДС являются затраты на приобретение подарка (без НДС) или, если подарок является продукцией организации, его себестоимость.

Для «упрощенщиков» передача подарка физлицу облагается в соответствии с применяемой системой налогообложения. Обязанности облагать данную операцию НДС и выставлять счет-фактуру не возникает.

Начисление НДФЛ

Подарок — это доход работника, полученный в натуральной форме. Он облагается НДФЛ с того момента, когда общая сумма полученных за налоговый период (год) подарков превышает 4 000 ₽ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Например, организация за год подарила сотруднику пять подарков, каждый стоимостью 2 000 ₽. НДФЛ начисляется начиная с третьего подарка. Ставка налога — 13 % для одаряемых-резидентов и 30 % — для нерезидентов. Базой для начисления НДФЛ со стоимости подарка является его рыночная стоимость с НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ):

НДФЛ = (стоимость подарков – 4 000 ₽) × ставка НДФЛ

С денежного подарка НДФЛ удерживается при выдаче и в тот же день перечисляется в бюджет, с неденежного — в день ближайшей выплаты зарплаты.

Стоимость подарков — в состав расходов?

Стоимость подарка не признается в составе расходов для налогообложения прибыли, а также для УСН (п. 16 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в письме от 02.06.2014 № 03-03-06/2/26291 считает допустимым учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на покупку подарка, если основанием для его вручения стали трудовые достижения сотрудника. Эта позиция спорная. Во-первых, такую сделку нельзя рассматривать как безвозмездную передачу, ведь подарок вручается не просто так, а по результатам работы. А во-вторых, могут быть доначислены страховые вносы.

Отражение в бухучете передачи денежных и неденежных подарков сотрудникам

Содержание операции	Дебет	Кредит
Неденежный подарок
Неденежный подарок передан (без НДС)	91	10 (41, 43)
На стоимость неденежного подарка начислен НДС	91	68
Из зарплаты работника удержан НДФЛ со стоимости неденежного подарка	70	68
Денежный подарок
Работнику выданы деньги в качестве подарка	73	50 (51)
Денежный подарок списан в расходы	91	73
У работника удержан НДФЛ от суммы подарка	73	68

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Налогообложение новогодних подарков сотрудникам и их детям

Подарки для сотрудников

Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.

Налог на прибыль

По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

Налог на доходы физлиц

В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается.

Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.

Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.

Страховые взносы

Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.

За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.

В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.

Налог на добавленную стоимость

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.

При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).

Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).

Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.

Подарки детям

А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.

Налог на доходы физических лиц

Здесь трудностей несколько больше.

Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ – непосредственно ребенок или его родитель?

Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.

1. Подарки отдают непосредственно детям. Например, на празднике.

И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.

Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.

При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.

Примечание. Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.

А вот далее налоговики строят следующую сомнительную цепочку.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.

Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.

Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).

А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи – отдельный налогоплательщик.

Во-вторых, уплата налога – это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.

Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.

Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.

Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой – назвать не смогли.

Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.

2. Детские подарки передают в руки родителям. Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход. Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.

Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?

Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.

Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.

Страховые взносы

Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.

Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.

К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Налог на добавленную стоимость

В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.

Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка – 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.

Стоимость подарков при передаче работникам – 211 864 руб. (250 000 – 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению – 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете будет отражено:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

211 864 руб. – оприходованы детские новогодние подарки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

38 136 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

38 136 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

250 000 руб. – оплачены подарки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41

211 864 руб. – переданы подарки работникам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 73

211 864 руб. – списана стоимость подарков;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

38 136 руб. – начислен НДС с подарков сотрудникам.

Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.

Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).

Бухгалтер отразит его так:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

42 373 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.