Порядок восстановления НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС при переходе на УСН

Восстановление НДС УСН

При переходе на спецрежимы НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — пропорционально остаточной стоимости без учета переоценки.

Пример восстановления НДС УСН

Компания на общей системе построила недвижимость, ввела ее в эксплуатацию и приняла на учет. НДС по строительству принят к вычету. С третьего квартала налогоплательщик переходит на упрощенку. Во втором квартале следует восстановить НДС по строительству в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости объекта.

Вопросы налогообложения НДС при реорганизации регулируются статьей 162.1 НК РФ. Пункт 8 этой статьи прямо говорит о том, что при реорганизации НДС восстанавливать не нужно. Эта норма прямо противоречит требованию про восстановление НДС на УСН, то есть в случае перехода с общей системы на спецрежим (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А с экономической точки зрения при разделении или выделении компании на упрощенке из компании на общем режиме именно это и происходит.

Контролирующие органы указывают, что НДС в рассматриваемой ситуации должен быть восстановлен правопреемником (письмо ФНС РФ от 14.03.12 № ЕД-4-3/4270@). Налоговики обосновывают это тем, что спецрежимники НДС не платят. Значит, имущество используется для осуществления операций, не подлежащих налогообложению. Это обязывает правопреемника восстановить налог.

Однако чиновники осознают неоднозначность ситуации. Это видно из последнего абзаца этого письма. В нем ФНС сообщает, что разрабатывает поправки в Налоговый кодекс РФ, вводящие специальный порядок восстановления НДС в случаях, когда правопреемники переходят на спецрежимы.

Минфин России придерживается аналогичной точки зрения (письма от 30.07.10 № 03-07-11/323 и от 10.11.09 № 03-07-11/290).

Восстановление вычетов НДС – судебная практика

Большинство судебных решений про восстановление НДС на УСН вынесено в пользу налогоплательщиков.

ООО «Евроком» (применявшее ОСН) было реорганизовано путем его присоединения к ООО «ТрансЕвро» (применявшее УСН). При присоединении были переданы транспортные средства, по которым «Евроком» принял НДС к вычету. По мнению налогового органа правопреемник «ТрансЕвро» должен был восстановить НДС, который «Евроком» принял к вычету по транспортным средствам.

Суд первой инстанции принял решение в пользу налогоплательщика. Апелляция отменила это решение. Суд посчитал, что требуется восстановление суммы НДС. Кассация с этим не согласилась и поддержала позицию суда первой инстанции.

Верховный суд (определение ВС РФ от 17.10.14 № 307-КГ14-1534) поддержал позицию налогоплательщика со ссылкой на статьи 170 и 162.1 НК РФ. Судьи не нашли в тексте Кодекса какой-либо обязанности по восстановлению НДС в рассмотренной ситуации.

ООО «Сервис-центр плюс» (ОСН) как заказчик строительства здания гостиницы приняло НДС к вычету. Затем ООО «Сервис-центр плюс» было реорганизовано путем присоединения к ООО «Сервис-центр», применявшее УСН и ЕНВД.

По мнению налогового органа, правопреемник «Сервис-центр» должен был сделать восстановление НДС, который «Сервис-центр плюс» принял к вычету по зданию гостиницы.

Суды трех инстанций (постановление ФАС Уральского округа от 26.01.10 № Ф09-11294/09-С2) признали правоту налогоплательщика. Судьи отметили, что у правопреемника не возникла обязанность восстановления НДС, правомерно заявленного к возмещению из бюджета правопредшественником — обществом «Сервис-центр плюс».

ООО «Гарант» было создано путем реорганизации в форме преобразования из ОАО «ПТТЦ „Гарант“» с передачей активов — основных средств на баланс правопреемника на основании передаточных актов. ООО «Гарант» с момента своего создания перешло на упрощенную систему налогообложения.

Налоговый орган требовал, чтобы правопреемник сделал восстановление НДС по основным средствам, но суды трех инстанций не поддержали это мнение (постановление ФАС Уральского округа от 17.09.12 № Ф09-7513/12).

В пользу компаний приняты также постановления АС Северо-Кавказского от 18.03.15 № Ф08-958/2015 (реорганизация в форме разделения с переходом вновь созданной организации на УСН) и ФАС Уральского от 21.12.12 № Ф09-12394/12 округов.

Однако из анализа текста положительных судебных решений можно сделать вывод, что если бы налоговый орган требовал выставления НДС у правопредшественника, а не у правопреемника, то, возможно, решение было бы иным. На это есть указания в текстах постановлений АС Северо-Кавказского округа от 25.03.15 № Ф08-923/2015 и от 12.03.15 № Ф08-596/2015.

Но есть единичное судебное решение в пользу налогового органа (определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705). Оно имеет отношение к одной из форм реорганизации — преобразованию, когда организация меняет организационно-правовую форму.

Организация была преобразована в 2011 году из ОАО в ООО и с 2012 года перешла на УСН. Налоговый орган посчитал, что организация должна была восстановить НДС. Суды поддержали налоговый орган, так как при смене организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются. Это касается и исполнения публичных обязанностей.

Восстановление НДС ранее принятого к вычету: да или нет?

В случае реорганизации компании, применяющей общую систему налогообложения, с образованием компаний, применяющих УСН, контролирующие органы настаивают на восстановлении НДС, хотя и признают неясность ситуации.

Судебная практика в основном на стороне налогоплательщиков. Но, чтобы снизить риск, стоит четко обозначить деловую цель реорганизации. Цель, связанную с бизнесом организации, а не с уходом от восстановления НДС. Если налоговый орган докажет, что основной целью реорганизации был уход от обязанности по восстановлению НДС, то налогоплательщику вряд ли удастся отстоять свою позицию в споре.

Этот вывод не касается реорганизации в форме преобразования. Учитывая определение ВС РФ от 07.09.15 № 304-КГ15-8705, НДС в этом случае придется восстановить НДС.

Восстановление НДС при переходе на УСН в 2020 году

vosstanovlenie_nds_pri_perehode_na_usn_v_2020_godu.jpg

Похожие публикации

Переход с ОСНО на УСН позволяет организации существенно снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета. Одним из основных налогов, от обязанности по уплате которого избавляется организация, перешедшая на УСН – это НДС. Но не все так просто. У организации в этом случае появляется обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Причем сделать это нужно заблаговременно – еще до перехода на «упрощенку». О том, как это сделать с учетом последних изменений в законодательстве, узнайте далее.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН: в чем суть процедуры?

НК РФ не только налагает на организацию или ИП на ОСНО обязанность по уплате НДС, но и дает им право на вычет (ст. 171 НК РФ). Если организация в свое время воспользовалась этим правом, но затем решила сменить систему налогообложения, перейдя на УСН, то возникает обязанность восстановить (начислить и вернуть в бюджет) НДС, ранее принятый к вычету (пп.2 п.3 ст. 170 НК РФ). Это может быть налог, уплаченный при приобретении:

товаров и услуг;

Также это касается авансов выданных (в т.ч. возвращенных обратно в связи с расторжением договора поставки). Что касается восстановления НДС по списанным товарам или иному имуществу, то вопрос остается открытым. С одной стороны, в судебной практике есть прецеденты, когда ВАС РФ посчитал, что восстанавливать налог с утраченного имущества не нужно (например, Решение ВАС РФ № 3943/11 от 19.05.2011 г.). С другой стороны, Минфин считает, что делать это необходимо (Письма Минфина № 03-03-06/1/1997 от 21.01.2016 г., № 03-03-06/1/387от 04.07.2011 г.), хотя в последнее время все больше склоняется к позиции судебных органов.

Восстановление НДС при переходе на УСН нужно сделать при подаче декларации за квартал, который предшествует дате перехода на «упрощенку». Т.е., если организация намерена перейти на УСН с 2020 г., налог следует восстановить в 4-м квартале 2019 г. в отношении имеющихся на 31 декабря 2019 г. объектов ОС, НМА, матценностей, авансов.

Восстановление НДС 2020 г.: что нового в законодательстве

Федеральным законом № 325-ФЗ от 29.09.2019 г., который вступил в силу с 01.01.2020 г., внесены поправки в процедуру восстановления НДС. Теперь восстанавливать его необходимо не только в стандартных случаях (при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, при переходе на спецрежим), но также и при реорганизации компании. (п. 3.1. ст.170 НК РФ). Правопреемник обязан восстановить НДС, который ранее принял к вычету правопредшественник, если после реорганизации:

объекты, ранее облагаемые НДС, будут использоваться в деятельности, налогом не облагаемой;

будет осуществлен переход на ЕНВД или УСН.

Также Минфин в своем Письме № 03-07-09/73784 от 25.09.2019 г. подтвердил, что теперь для восстановления НДС не обязательно иметь в наличии счета-фактуры, которые послужили основанием для ранее полученного вычета. Это особенно актуально для организаций, прошедших процедуру реорганизации. Но и в стабильно функционирующей компании срок хранения счетов-фактур (4 года) к моменту перехода на УСН может истечь. Теперь официально разрешено при отсутствии документов зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку с указанием суммы НДС к восстановлению.

Восстановление НДС при УСН: как провести и оформить процедуру в 2020 году

При расчете суммы налога, подлежащей восстановлению при переходе на «упрощенку», необходимо принимать в расчет:

остаток товаров, не использованных до смены налогового режима;

балансовую стоимость ОС и НМА на дату смены налогового режима.

Например, если к моменту перехода с ОСНО на «упрощенку» на балансе организации числилось 58 ед. товара, приобретенного в 2019 г. по цене 1584 руб. за единицу (без учета НДС 20%), то считать налог к восстановлению нужно именно с суммы остатка, а не со всего объема закупленных за период товаров.

58 х 1584 х 20% = 18 374 руб.

Если необходимо рассчитать сумму налога к восстановлению с ОС и НМА, к расчету принимается балансовая (остаточная) стоимость на дату перехода на УСН. А налог восстанавливается пропорционально этой сумме.

Например, первоначальная стоимость объекта ОС (здание склада) составляла 3 204 545 руб. (без учета НДС 18%, т.к. постройка была завершена до увеличения ставки налога). На дату смены налогового режима (с 01.01.2020 г.) балансовая стоимость здания склада составляла 1 587 698 руб. Сумма налога, принятая ранее к вычету:

3 204 545 х 18% = 576 818 руб. – НДС, принятый к вычету.

Но т.к. балансовая стоимость объекта к моменту перехода на «упрощенку» снизилась, восстановить НДС нужно пропорционально снижению стоимости:

1 587 698 / 3 204 545 х 576 818 = 285 786 руб. – налог к восстановлению.

Согласно ст. 264 НК РФ, восстановленный НДС не может увеличивать стоимость товаров или объектов ОС, по которым он рассчитывался. А значит, он должен относиться на основное производство, общехозяйственные или прочие расходы. Выбор остается за организацией, которая должна отразить этот момент в своей учетной политике.

При переходе на УСН, при проведении процедуры восстановления НДС, проводки могут быть следующими:

Дт 19 Кт 68 (восстановлен ранее возмещенный НДС);

Дт 20 Кт 19 (восстановленный НДС отнесен на основное производство);

Дт 26 Кт 19 (НДС отнесен на общехозяйственные расходы);

Дт 44 Кт 19 (НДС отнесен на расходы на продажу);

Дт 91 Кт 19 (НДС отнесен на прочие расходы).

Так, продолжив рассматривать приведенный выше пример по восстановлению НДС, принятого к вычету после приобретения здания склада, бухгалтер должен оформить процедуру в 4 квартале 2019 г. следующим образом:

Дт 19 Кт 68 на сумму 285 786 руб. – восстановлен НДС;

Дт 91 Кт 19 на сумму 285 786 руб. – восстановленный налог отнесен на прочие расходы компании (при условии, что в учетной политике закреплено, что расходы по восстановлению НДС должны быть отнесены к «Прочим»).

Сведения по восстановленному налогу нужно занести в книгу продаж, а в качестве основания указать счет-фактуру, на основании которой налог ранее был принят к вычету (Письмо ФНС № СД-4-3/17657@от 20.09.2016 г.).

Также сумму налога нужно отразить в декларации по НДС в строках 080-100 раздела 3 и расшифровать ее в разделе 9.

Следует помнить, что восстанавливается налог по той ставке, что указана в счете-фактуре, на основании которой производился вычет (Письмо Минфина № 03-07-11/208 от 02.08.2011 г.). Т.е. если на УСН перейти с 2020 г., а товары или объекты приобретены до 01.01.2019 г., восстанавливать НДС по ним нужно по ставке 18%.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Автор: Александра Рыбкина руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Переход с ОСНО на УСН: как перейти на «упрощенку» и не переплатить налоги

Автор: Александра Рыбкина
руководитель проектов по бухгалтерскому аутсорсингу WiseAdvice

Под конец года многие компании решают в целях экономии сменить общий налоговый режим на специальный. Например, перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН). Это возможно, если компания удовлетворяет определенным критериям (см. врезку).

Допустим, все требования для перехода на УСН соблюдены. Что дальше? А далее важно правильно сформировать налоговую базу переходного периода так, чтобы не пришлось платить лишние налоги.

Итак, вы запланировали переход с ОСНО на УСН. Как перейти на УСН с 2019 года и сделать это с наименьшими налоговыми потерями?

Правильно учесть «переходные» доходы

• Если до перехода на УСН компанией была получена предоплата от контрагента, то указанную сумму надо включить в доходы на дату перехода.

На что обратить внимание: Если вы решили переходить на упрощенку, старайтесь до момента перехода не получать предоплату от контрагентов.

• Оплаты, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при расчете налога на прибыль, не включаются в доходы при расчете «упрощенного» налога (по договору предусмотрена отсрочка платежа).

На что обратить внимание: При отсрочке платежа можно не переживать, о том, что доходы включатся в базу по УСН.

Правильно учесть расходы при переходе на УСН

(при переходе на УСН с объектом «доходы минус расходы»)

• Если до перехода на УСН Вы оплатили какие-либо расходы, но документы от контрагента получить не успели, то они должны быть учтены при расчете «упрощенного» налога по дате документа.

На что обратить внимание: По всем предоплатам поставщикам расходы можно принять только после получения закрывающих документов, в том числе после перехода на УСН. Таким образом, чтобы иметь возможность уменьшить налог на прибыль требуйте документы от поставщиков до 1 января.

• Если до перехода на УСН при расчете налога на прибыль расходы учтены, но оплачены они уже после перехода на спецрежим, то их нельзя учесть при исчислении «упрощенного» налога.

На что обратить внимание: Суммы, выплаченные в погашение кредиторской задолженности после перехода на УСН, повторно включить в расходы по единому налогу при УСН не получится. А значит, если Вы хотите уменьшить «упрощенный» налог, то и документы, полученные от поставщиков, Вам нужно будет учесть уже после перехода на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе на УСН Вам придется восстановить НДС, принятый к вычету в период применения общей системы по товарам, материалам, нематериальным активам (НМА) и основным средствам (ОС), числящимся на балансе. При этом по ОС и НМА налог восстанавливается пропорционально их остаточной стоимости. В остальных случаях – в полной сумме. После этого в налоговом учете восстановленную сумму можно списать как прочие расходы.

Если же при покупке оборудования компания не принимала к вычету НДС (например, если было принято решение о переносе вычета на следующий период), то восстанавливать его при переходе на УСН не требуется.

На что обратить внимание: Для того чтобы избежать восстановления НДС при переходе на УСН необходимо по максимуму списать материалы и товары в 4 квартале, т. е. избавиться от ненужных остатков на складе.

НДС по «незакрытым» авансам при переходе на УСН

(с авансов, полученных в период применения общей системы)

В последнем месяце применения общей системы можно принять к вычету НДС, уплаченный с полученных авансов, исполнение обязательств по которым произойдет уже в период применения УСН. Для того чтобы это реализовать, Вам требуется предпринять одно из следующих действий:

1. Оформить документы, подтверждающие возврат сумм НДС контрагентам (покупателям, заказчикам и т. д.), т. е. чтобы в задолженности числилась стоимость без НДС.
2. Заключить с контрагентом соглашение об изменении цены договора, в котором будет предусмотрено уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС. В этом случае сумму НДС следует перечислить контрагенту по договору. Также правомерно заключить дополнительное соглашение о зачете суммы НДС в счет предстоящих платежей по тому же договору.
3. Расторгнуть договор, по которому получена предоплата, а полученный аванс возвращен. И соответственно заключить новый договор уже без НДС.

На что обратить внимание: Если полученный аванс включал в себя НДС, но компания не предпримет никаких мер для возврата его покупателю, то придется заплатить НДС дважды: первый раз – в момент получения предоплаты, а второй раз – в момент отгрузки товара, несмотря на то, что компания в период отгрузки уже применяет «упрощенку».

Дело в том, что в отгрузочных документах, согласно договору, компания должна выделить налог. И поэтому появляется обязанность уплатить его в бюджет несмотря на то, что по общему правилу «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. При этом поставить к вычету ранее исчисленный НДС с полученной предоплаты не получится – такой возможности для «упрощенцев» не предусмотрено. Следовательно, если запланирован переход на УСН, надо постараться не получать авансы от контрагентов.

Учет ОС при переходе на УСН (а также НМА)

(при переходе на УСН «доходы минус расходы»)

Остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в налоговом учете основных средств и нематериальных активов можно отнести на расходы, будучи уже на «упрощенке». Что нужно предпринять:

1. Определить остаточную стоимость основных средств и (или) НМА на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН.
2. Величину остаточной стоимости объекта основных средств или НМА, рассчитанную на 31 декабря года, предшествующего переходу на «упрощенку», нужно отразить в налоговом учете на дату перехода на УСН, т.е. на 1 января 2019 года.
3. Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств и НМА, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества.
4. В течение налогового периода указанные затраты необходимо относить на расходы равными долями за отчетные периоды – это стандартный формат учета при «упрощенке». Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Таким образом, всем, кто запланировал переход на УСН с 1 января 2019 года, к 31 декабря года 2018 года нужно по максимуму избавиться от факторов, влияющих на переходный период на УСН, а именно:

• списать все неиспользованные материалы;
• продать товары;
• закрыть «дебиторку» и «кредиторку»;
• самое главное – не получать авансы от контрагентов,

иначе может возникнуть много ненужных проблем с НДС.

1. Численность сотрудников – до 100 человек
   На «упрощенку» можно перейти, если численность работников на 1 января 2019 года будет ниже 100 человек. Причем после перехода на УСН этот показатель надо соблюдать по итогам каждого квартала.
2. Доля других компаний – не более 25%
   Компания вправе применять «упрощенку», если другие организации владеют не более 25 процентами ее уставного капитала. Причем уведомление о переходе на упрощенку можно подать, даже если условие не соблюдается. Главное, чтобы «физики» успели выкупить долю до конца 2018 года.
3. Разрешенный вид деятельности
   Перевести на «упрощенку» можно не любой бизнес. Например, на упрощенку не вправе переходить страховщики, ломбарды, нотариусы и др.
4. Выручка – не больше 112,5 млн руб.
   Доходы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) – не превышают 112,5 млн руб. Под доходами в данном случае понимается сумма доходов от реализации и внереализационных доходов. Если компания или ИП совмещает УСН и ЕНВД, то лимит по выручке учитывается только по деятельности, которая облагается УСН. Если же ИП совмещает УСН и патентную систему, то лимит по выручке определяется как вся выручка, полученная по всем видам деятельности — и по патенту и по УСН.
5. Стоимость ОС – не больше 150 млн руб.
   Остаточная стоимость амортизируемых основных средств на 1 октября 2018 года не должна превышать 150 млн руб.
6. Отсутствие филиалов
   Применять упрощенку можно с обычными обособленными подразделениями и представительствами.

Наши специалисты помогут правильно сформировать налоговую базу для перехода на «упрощенку» и при необходимости внесут соответствующие корректировки в учет.

Особенности восстановления НДС по основным средствам

Если основное средство начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях, налог по нему, ранее принятый к вычету, нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для восстановления НДС по основным средствам ст. 171.1 НК РФ предусмотрен специальный порядок. В этом материале мы расскажем о некоторых особенностях его применения.

К какому имуществу применяется специальный порядок

В пункте 2 ст. 171.1 НК РФ сказано, что правила восстановления НДС, установленные этой статьей, применяются к налогу, принятому к вычету:

при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

при приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река-море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В связи с этим ФНС России в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8564@ разъяснила, что положениями ст. 171.1 НК РФ установлен специальный порядок восстановления сумм НДС, который применяется только в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, относящихся к недвижимому имуществу.

Таким образом, если основное средство не является недвижимостью, восстанавливать НДС по нему нужно в общем порядке без учета положений ст. 171.1 НК РФ.

Как восстанавливается НДС по недвижимости

Согласно п. 3 ст. 171.1 НК РФ восстановление НДС производится, когда приобретенное или построенное основное средство стало использоваться в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (не облагаемых НДС).

Пунктом 4 ст. 171.1 НК РФ установлено, что восстановленная сумма налога отражается в декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ. В этой норме речь идет о начале начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Следовательно, показывать восстановленный НДС нужно в декларации за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором по основному средству начала начисляться амортизация.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Обратите внимание: в письме от 11.09.2013 № 03‑07‑11/37461 Минфин России разъяснил, что за календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от НДС, оснований для восстановления налога по этому объекту не имеется. Поясним сказанное финансистами конкретным примером.

Компания ввела приобретенную недвижимость в эксплуатацию в сентябре 2013 г. и до мая 2021 г. использовала ее в операциях, облагаемых НДС.

С мая 2021 г. она стала использоваться в не облагаемых НДС операциях.

10-летний период для восстановления НДС охватывает 2013—2022 гг. Но поскольку с 2013 по 2020 г. недвижимость была задействована в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог за эти годы не нужно.

Компания должна будет восстановить НДС только за 2021 г., показав его в декларации за IV квартал 2021 г. Если в 2022 г. недвижимость продолжит использоваться в не облагаемых ­НДС операциях, налог нужно будет восстановить и за 2022 г. Если же в 2022 г. недвижимость снова будет задействована только в облагаемых НДС операциях, восстанавливать налог за 2022 г. не нужно.

НДС по новому объекту

Строящийся или приобретаемый объект недвижимости компания может сразу после его ввода в эксплуатацию начать использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В письме от 09.06.2021 № 03‑07‑10/45284 Минфин России указал, что если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 30.03.2017 № 03‑07‑10/18453.

Когда не нужно восстанавливать НДС по недвижимости

Из положений п. 3 ст. 171.1 НК РФ следует, что не нужно восстанавливать НДС по полностью самортизированным объектам недвижимости или по таким, с момента ввода которых в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.

Однако фактически восстанавливать НДС не нужно, уже когда с начала начисления амортизации по объекту недвижимости прошло более 10 лет. Ведь, как уже было указано выше, восстановленный НДС показывается в декларациях только в течение десяти лет начиная с года, в котором по основному средству начала начисляться амортизация. Соответственно, по истечении этого периода восстановление налога прекращается.

Финансисты и налоговики подтверждают, что, если с момента ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и начисления по ним амортизации прошло более 10 лет, ранее принятый к вычету НДС восстановлению не подлежит (письма Минфина России от 13.01.2021 № 03‑07‑10/723, ФНС России от 17.06.2021 № СД-4-3/8474@).

Восстановление НДС при передаче недвижимости в уставный капитал

Подпункт 1 п. 3 ст. 170 НК РФ обязывает восстанавливать НДС по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал. Применяются ли в этом случае положения ст. 171.1 НК РФ, если вкладом в уставный капитал является недвижимость?

Как уже было указано выше, положения ст. 171.1 НК РФ используются, если недвижимость задействуется в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Передача имущества в уставный капитал в п. 2 ст. 170 НК РФ не названа. Поэтому при восстановлении НДС по переданной в уставный капитал недвижимости положения ст. 171.1 НК РФ не используются. Минфин России это подтверждает.

Так, в письме от 28.12.2020 № 03‑07‑10/114866 специалисты финансового ведомства указали, что предусмотренный ст. 171.1 НК РФ порядок восстановления НДС с учетом установленного механизма его реализации (расчета доли, исходя из которой определяется сумма налога, подлежащая восстановлению) применяется в случае, если налогоплательщик меняет назначение эксплуатируемых объектов недвижимости и данные объекты начинают использоваться им в дальнейшей деятельности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом. Поэтому при передаче объектов недвижимости в качестве взноса в уставный капитал положения ст. 171.1 НК РФ не используются. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 16.11.2020 № 03‑07‑10/99496. В нем финансисты также отметили, что налогоплательщику, передающему в качестве вклада в уставный капитал объект недвижимого имущества, восстановление сумм НДС, принятых к вычету по такому объекту, следует производить в порядке, установленном подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно этой норме восстановление осуществляется в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление НДС при переходе на УСН

При переходе налогоплательщика на УСН принятые им к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, подлежат восстановлению (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Так же как и передача имущества в уставный капитал, переход на УСН в п. 2 ст. 170 НК РФ не указан. Поэтому оснований для применения положений ст. 171.1 НК РФ нет. Кроме того, порядок восстановления НДС, установленный ст. 171.1 НК РФ, предусматривает отражение восстановленной суммы налога в декларациях по НДС, которые представляют плательщики данного налога. А перейдя на УСН, компания перестает быть плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, при переходе на УСН восстанавливать НДС по недвижимости нужно в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, а именно в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный налоговый режим. Чиновники это подтверждают (письма Минфина России от 12.01.2017 № 03‑07‑11/536, ФНС России от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21229).

Большинство судов разделяют эту точку зрения (постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 № 10462/11, АС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2015 по делу № А58-6264/2014, ФАС Центрального округа от 27.01.2012 по делу № А68-2302/11, Уральского округа от 23.05.2011 по делу № А60-23613/2010-С8).

Однако есть судебное решение, в котором суд пришел к выводу, что положения ст. 171.1 НК РФ являются специальной нормой для восстановления НДС по основным средствам и имеют приоритет перед подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, который является общей нормой. Поэтому исходя из положений п. 3 ст. 171.1 НК РФ при переходе на УСН восстанавливать НДС по недвижимости, с ввода в эксплуатацию которой прошло более 15 лет, не нужно (постановление АС Московского округа от 12.08.2019 по делу № А41-105731/2018). На наш взгляд, руководствоваться этим постановлением, учитывая складывающуюся судебную практику и позицию чиновников, весьма рискованно.

Переход на УСН с 2021 года

Прежде чем принять решение работать на УСН, убедитесь, что ваша организация имеет на это право. Разберём какие существуют условия перехода на УСН в 2021 году, сроки подачи заявления, а также переход компаний С УСН на другие системы.

Часть компаний не могут работать на упрощенке, так как НК РФ содержит на это запрет (полный перечень таких организаций можно найти в п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Условия перехода на УСН в 2021 году и срок подачи заявления

Перейти на УСН могут компании и предприниматели, применявшие в 2020 году общий режим, ЕНВД или патент. Главным условием, пожалуй, следует считать объем полученных доходов за январь — сентябрь 2020 года. Доходы от деятельности за этот период должны быть меньше или равны 116,1 млн рублей (с учетом коэффициента дефлятора по УСН на 2021 год — 1,032).

Но есть еще три критерия, которые могут повлиять на возможность применять упрощенную систему (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

• остаточная стоимость основных средств не должна быть больше 150 млн рублей;
• средняя численность работников не должна быть выше 130 человек;
• выручка за год и любой отчетный период не превышает 206,4 млн рублей;
• доля участия других юрлиц в уставном капитале не более 25 %.

Если ваша компания соответствует всем перечисленным критериям, можно смело писать заявление о переходе на УСН.

Чтобы начать работать на УСН в 2021 году, нужно подать заявление о переходе до 31.12.2020 года. Заявить о своем намерении нужно, заполнив специальный бланк уведомления по форме № 26.2-1.

Скачать бланк уведомления о переходе на УСН бесплатно

14 дней бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Экстерна

Переход на УСН с ОСНО

Чтобы осуществить такой переход, во-первых, нужно выполнить условия относительно дохода, численности и стоимости основных средств.

Во-вторых, налогоплательщику придется произвести восстановление НДС при переходе на УСН (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). А все потому, что на упрощенке НДС не платится.

Налог в полном размере нужно восстановить с товаров и материалов, которые еще не использованы в деятельности компании (например, лежат на складе). Также придется восстановить ранее взятый к вычету НДС по основным средствам и НМА. По ним НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Рассмотрим на примере.

В 2021 году ООО «Прогресс» решило работать на УСН вместо ОСНО. На балансе фирмы есть станок, который был куплен за 120 000 рублей, НДС был взят к вычету в сумме 20 000 рублей. На конец 2020 года остаточная стоимость станка составляет 74 000 рублей. Восстановим НДС следующим образом:

20 000 х (74 000 / 120 000) = 11 666,67 рублей.

В учете компания отразит операцию восстановления проводками (сделать это нужно до конца 2020 года):

Дебет 19 Кредит 68 11 666,67 — восстановлен НДС по станку;

Дебет 91 Кредит 19 на 11 666,67 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

Не нужно восстанавливать НДС при смене системы налогообложения, если:

• организация совмещает УСН и ОСНО и ведет раздельный учет;
• НДС при покупке имущества не был взят к вычету.

Переход с УСН на другие системы

Компании и ИП могут не только сменить ОСНО на УСН, но и перейти с упрощенки на другую систему. Сделать это можно как добровольно, так и по ряду причин, обязывающих отказаться от УСН.

Переход с УСН на ОСНО грозит компаниям за превышение допустимого лимита доходов. Причем отказаться от упрощенки придется в том квартале, в котором был превышен лимит. Таким образом, «слететь» с упрощенки можно и в середине года.

Лимит допустимого годового дохода упрощенца в 2021 году равен 154,8 млн рублей. С 2021 года законодательство изменилось — разрешено превышение лимита не более чем на 50 млн рублей. То есть, если в 2021 году ваши доходы будут в коридоре 154,8-206,4 млн рублей, оставайтесь на УСН. Если доход выше 206,4 млн рублей, нужно переходить на ОСНО.

Лимит по численности в 2021 году — 100 человек. Его разрешено превысить не более чем на 30 человек.

Эти изменения введены Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ. Превышение лимита не обойдется без последствий. Переходить на ОСНО не нужно, но ставки по УСН возрастут. Усн 6% заменится на 8%, а УСН 15% — на 20%.

В части остаточной стоимости основных средств изменений нет. Если она выйдет за 150 млн рублей, это обяжет налогоплательщика сменить упрощенку на иную систему налогообложения.

Об отказе от УСН нужно письменно уведомить ФНС по форме 26.2-3.

На практике добровольно с упрощенки уходят редко. Чаще всего такая необходимость возникает из-за клиентов, которым выгоднее работать с поставщиками на ОСНО. В таком случае клиенты могут принять НДС к вычету, тем самым экономя свои деньги. Упрощенец не может предоставить такую возможность клиенту. Чтобы сохранить базу покупателей, некоторые компании на упрощенке добровольно меняют ее на общий режим.

При добровольном отказе от УСН уведомить налоговую инспекцию нужно до 31.12.2020. При вынужденном отказе уведомить ФНС нужно по форме 26.2-2. Срок подачи данного заявления — 15 дней после окончания отчетного периода, в котором произошло превышение допустимых лимитов.

Переход с УСН на патент может произойти в связи со сменой деятельности или по другим причинам (для некоторых налогоплательщиков патент может оказаться более выгодным). Для постановки на учет в качестве плательщика ПСН предпринимателю нужно подать заявление установленной формы за десять рабочих дней до начала применения патентной системы.