При наличных расчетах по займам не применяют ККТ

ККТ при предоставлении организацией связи займа работнику

Автор: Герасимова Н. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Организация связи предоставила работнику процентный (платный) заем, не связанный с реализацией товаров (работ, услуг). Нужно ли организации применять ККТ при уплате работником процентов по займу?

О процентах по договору займа

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги. В свою очередь, другая сторона (заемщик) обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

В силу п. 1 ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой ЦБ РФ, действовавшей в соответствующие периоды.

На основании п. 4 ст. 809 ГК РФ договор займа считается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

договор заключен между гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями, на сумму, не превышающую 100 000 руб.;

по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

Уплата процентов по договору займа – это, по сути, плата за пользование предоставленными денежными средствами (вещами, ценными бумагами), то есть по гражданскому законодательству такая плата не является платой за оказанные услуги. К тому же по ГК РФ договор займа и договор возмездного оказания услуг – это совершенно разные договоры, которые регулируются разными главами – гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит» и гл. 39 ГК РФ «Возмездное оказание услуг».

О применении ККТ при предоставлении и погашении займов

ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, под которыми понимается в первую очередь прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. К расчетам также приравнивается предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 1.2, ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»).

ФНС сразу же пояснила: термин «расчеты» прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться ККТ, то есть займы должны предоставляться для оплаты товаров, работ и услуг. Поэтому если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применять ККТ у заимодавца не возникает (Письмо от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@).

В Письме ФНС РФ от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@ даны более подробные пояснения. В целях Федерального закона № 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате товаров, работ или услуг.

Предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), то есть как передачу денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором она осуществляется не полностью, а частями.

Соответственно, погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках расчетов.

К предоставлению займов для оплаты товаров, работ или услуг в смысле Федерального закона № 54-ФЗ применяются положения о коммерческом и товарном кредите, установленные гражданским законодательством РФ.

Таким образом, в случае предоставления организацией (индивидуальным предпринимателем) займов, не связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате товаров, работ или услуг, а также при погашении этих займов сотрудниками, в том числе процентов по ним, ККТ не применяется.

Минфин в Письме от 10.11.2020 № 03-01-15/97898 рассмотрел следующие вопросы.

Ситуация

Вопрос

Организация-работодатель предоставляет работнику беспроцентный заем на приобретение жилья

Должна ли организация применять ККТ в случае, когда:

бывший работник перечисляет на ее расчетный счет денежные средства в счет погашения беспроцентного займа с использованием электронного средства платежа (ЭСП), а именно с использованием банковской карты с сайта банка;

денежные средства в счет погашения беспроцентного займа перечисляет организация – текущий работодатель?

Организация предоставляет физическому лицу заем под проценты

Должна ли организация применять ККТ в случае, когда физическое лицо перечисляет на ее расчетный счет проценты по предоставленному займу с использованием ЭСП, а именно с использованием банковской карты с сайта банка?

Чиновники ответили, что с учетом взаимосвязанных положений Федерального закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги.

Таким образом, в описанных случаях при осуществлении платежей (получении оплаты) по займам применять ККТ не нужно.

Вывод

При предоставлении организацией связи работнику процентного (платного) займа, не связанного с реализацией товаров (работ, услуг), ККТ при уплате работником процентов по займу не применяется. Данное утверждение сохраняет силу и после 01.07.2021, поскольку с этой даты положения Федерального закона № 54-ФЗ действуют в прежней редакции.

Однако встречается частное мнение, что ККТ в любом случае нужно применять при получении займодавцем (организацией или ИП) процентов за пользование займом, так как уплата процентов – это плата за оказанную услугу. Считаем, что данный подход является неверным (если заем предоставлен не для оплаты товаров, работ и услуг).

При получении процентов по займу, выданному не для оплаты товаров (работ, услуг), ККТ не применяется, так как факт предоставления процентного займа по гражданскому законодательству не квалифицируется в качестве возмездного оказания услуг.

При получении процентов по займу, выданному покупателю (клиенту) для оплаты товаров (работ, услуг), ККТ применяется в силу специального указания, которое содержится в Федеральном законе № 54-ФЗ.

Применять ли ККТ при выдаче или возврате микрозайма?

Письмо Министерства финансов РФ №30-01-15/13398 от 26.02.2021

Займы как расчеты с применением ККТ

Как известно, организации и предприниматели обязаны применять ККТ при осуществлении расчетов с покупателями или клиентами. При этом, в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ, одним из видов расчетов является предоставление или погашение займов, привлеченных для оплаты товаров, работ или услуг, то есть так называемых целевых займов.

Применение ККТ по целевым займам

По мнению ФНС России, выраженному в письме от 18.09.2018 № ЕД-4-20/18186@, приведенный в Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ термин «расчеты» прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых следует применять ККТ. Это должны быть именно займы для оплаты товаров, работ и услуг. Причем обе стороны сделки – заемщик и займодавец — должны понимать ее условия, в том числе при бесцелевом характере, и осознавать последствия заключения мнимой либо притворной сделки.

С точки зрения применения ККТ предоставление целевого займа следует рассматривать:

или как отсрочку, то есть изменение срока исполнения обязательства по оплате и передачу денежных средств покупателем позднее получения товара, работы или услуги, а не в момент такой передачи;

или как рассрочку, то есть изменение порядка оплаты, когда она производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Соответственно, погашением целевых займов с точки зрения применения ККТ является исполнением обязательства по оплате покупателем полученных ранее товаров, работ или услуг, то есть тоже расчетом.

Если сторонами отношений по получению и возврату целевого займа являются организации и предприниматели, при решении вопроса о применении ККТ по займам им следует исходить из совокупности законодательных норм. По общему правилу, безналичные расчеты с участием только организаций и предпринимателей не проводятся через ККТ. Поэтому фиксировать с помощью онлайн-кассы им следует только такие расчеты, как предоставление или погашение целевых займов:

наличными денежными средствами;

с предъявлением электронного средства платежа – например, с помощью банковской карты, интернет-банка или мобильного приложения кредитной организации (письмо Банка России от 12.09.2019 № 45-20/8828).

Что касается расчетов с физическими лицами, то при предоставлении им целевых займов для оплаты товаров, работ или услуг и при получении от них денежных средств в счет погашения этих займов следует применять ККТ.

В любом случае обязанность по применению ККТ возложена займодавца, то есть на фирму или ИП, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа.

Нецелевые займы

При применении ККТ нецелевыми считаются займы, полученные не для оплаты товаров, работ или услуг, а без указания какой-то конкретной цели. При предоставлении и погашении нецелевых займов у займодавцев отсутствует обязанность применять ККТ (письмо Минфина России от 26.12.2018 № 01-02-03/03-94943).

К нецелевым займам относятся микрозаймы, которые предоставляют микрофинансовые компании. В соответствии с Федеральным законом от 02.07.2010 № 151-ФЗ, микрозаймом считается заем, предоставляемый микрофинансовой компанией на условиях, предусмотренных договором займа, в сумме не более 5 млн руб.

По мнению Минфина России, предоставление и возврат микрозаймов не подпадают под определение «расчеты» и не требуют применения ККТ.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

О применении ККТ в кредитных кооперативах

В адрес РМЦ часто приходят вопросы о правовом регулировании микрофинансирования в России. Поскольку ответы на эти вопросы могут оказаться полезными для всего микрофинансового сообщества, наиболее интересным из них мы посвятили этот раздел, который ведет советник по правовым вопросам РМЦ — Анна Байтенова.

В конце июля текущего года с вступлением в силу закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» утратил силу закон № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Обязанность применения контрольно-кассовой техники (ранее — контрольно-кассовых машин) при осуществлении расчетов возникает при одновременном наличии следующих условий:

№ 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»

Закон, утративший силу:

№ 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»

Кто производит расчеты?

Все организации и индивидуальные предприниматели на территории России (пункт 1 статьи 2).

Все организации и индивидуальные предприниматели на территории России (статья 1).

С кем производятся расчеты?

Нет условия — из названия и содержания закона следует, что расчеты могут производиться с любыми лицами.

С населением (статья 1).

Как производятся расчеты?

Наличные расчеты и (или) с использованием платежных карт (пункт 1 статьи 2).

Денежные расчеты (статья 1).

За что производятся расчеты?

В случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 1 статьи 2).

При осуществлении торговых операций или оказании услуг (статья 1).

Из общих правил, приведенных в таблице, есть исключения, но здесь они рассматриваться не будут, так как не имеют отношения к обсуждаемым вопросам. При получении кооперативом целевых взносов, паевых взносов и сумм, в погашение займов можно определенно сказать, что эти денежные расчеты не являются расчетами за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. То есть, у кооператива не возникает обязанности в данном случае применять контрольно-кассовую технику. Что касается внесения в кассу кооператива сумм в погашение процентов, то ситуацию можно оценить как неоднозначную. Дело в том, что налоговое законодательство (подпункт 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ) рассматривает заем как финансовую услугу и, исходя из этого, проценты являются платой за оказанную финансовую услугу. То есть в этом случае, при приеме в кассу сумм в погашение процентов следует применять контрольно-кассовую технику. Однако, нормы гражданского законодательства оценивают договор займа как долговое обязательство и регулируют отношения сторон в связи с этим договором главой 42 Гражданского кодекса РФ. В то время как договор купли-продажи регулируется главой 30, выполнение работ — главой 37, а оказание услуг главой 39 Гражданского кодекса. То есть расчеты в связи с предоставлением займа не являются расчетами за предоставленные товары, работы, услуги. Исходя из этой аргументации, при приеме в кассу сумм в погашение процентов нет обязанности применять контрольно-кассовую технику. Пока достаточно трудно сказать по какому пути пойдет правоприменительная практика. При принятии решения о том, использовать ли в данном случае контрольно-кассовую технику, будут играть роль многие факторы, например, такие как: готовность кооператива аргументировано отстаивать свою позицию, грамотность Вашего налогового инспектора и т.д. Соответственно, при приеме любых других сумм от пайщиков, других физических или юридических лиц в кассу кооператива следует оценивать: «За что производятся расчеты?». Если расчеты производятся за предоставление товаров, выполнение работ или оказание услуг, то применение контрольно — кассовой техники обязательно.

НУЖНО ЛИ ИСПОЛЬЗОВАТЬ КОНТРОЛЬНО-КАССОВУЮ ТЕХНИКУ (ККТ) — ОНЛАЙН КАССЫ ПРИ ВЫДАЧЕ ЗАЙМОВ?

Требуется ли микрофинансовой организации (МФО) в виде микрокредитной компании (МКК) или микрофинансовой компании (МФК), ломбарду или кредитному потребительскому кооперативу (КПК) применять контрольно-кассовую технику (ККТ) при выдаче займов ? Отвечает ЮК «ДЕКАРТ».

В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — ФЗ № 54 ) контрольно-кассовая техника (далее — ККТ ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных ФЗ № 54.

В тоже время, согласно ст. 1.1 ФЗ № 54 расчеты — это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях ФЗ № 54 под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Данное определение действует с 03.07.2018. Ранее понятие «расчетов» не включало указаний на предоставление и погашение займов, в том числе связанных с деятельностью ломбардов.

В ФЗ № 54 также приводятся следующие термины:

Автоматизированная система для бланков строгой отчетности — контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности (далее — БСО ), а также их печати на бумажных носителях.

Бланк строгой отчетности (БСО) — первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для БСО в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ .

Кассовый чек — первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением ККТ в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) — электронные вычислительные машины, иные компьютерные устройства и их комплексы, обеспечивающие запись и хранение фискальных данных в фискальных накопителях, формирующие фискальные документы, обеспечивающие передачу фискальных документов в налоговые органы через оператора фискальных данных и печать фискальных документов на бумажных носителях в соответствии с правилами, установленными законодательством РФ о применении ККТ.

В соответствии с Письмом ФНС России от 19.02.2019 № ЕД-4-20/2826 «О рассмотрении обращения», разъясняющим применение ломбардами отдельных норм ФЗ № 54, следует:

При предоставлении (погашении) ломбардом займов, обеспеченных залогом, такой ломбард обязан применять ККТ. При этом целевая (нецелевая) природа таких займов не имеет значения для возникновения обязанности применения ККТ.
Вместе с тем, в соответствии с ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — ФЗ № 290 ) организации, выполняющие работы, оказывающие услуги населению, вправе не применять ККТ при условии выдачи ими соответствующих БСО в порядке, установленном Федеральным законом №54-ФЗ, до 01.07.2019 . Таким образом, ломбарды при оказании услуг населению вправе не применять ККТ до 01.07.2019 при условии выдачи БСО — залогового билета (для ломбардов).
С 01.07.2019 ввиду завершения переходного периода, предусмотренного ФЗ № 290, под БСО будет пониматься первичный учетный документ, приравненный к кассовому чеку , сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением автоматизированной системы для БСО в момент расчета между пользователем и клиентом за оказанные услуги, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ. Таким образом, с указанного периода ломбард при осуществлении своей деятельности обязан оформлять залоговый билет на ККТ в виде БСО.
Обращается внимание, что в соответствии с п. 7 ст. 4.7 ФЗ № 54 кассовый чек и БСО могут содержать реквизиты с учетом особенностей сферы деятельности, в которой осуществляются расчеты. Для указанной цели форматами фискальных документов, утвержденных Приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@, предусмотрены дополнительный реквизит чека (БСО) (тег 1192) и дополнительный реквизит предмета расчета (тег 1191). Кроме этого, кассовый чек (БСО) может содержать любое количество дополнительной информации, не подтвержденной фискальным признаком.

ВАЖНО! Резюмируя вышеизложенное, с 01.07.2019 все ломбарды обязаны использовать ККТ при выдаче займов. Иные профессиональный кредиторы (микрофинансовые организации (МФО), кредитные потребительские кооперативы (КПК) и т.д.) обязаны использовать ККТ только в случае предоставления целевых займов (POS-кредитование), а также при реализации предметов залога , так как происходит продажа товара.

В отношении обычных нецелевых займов из разъяснений, содержащихся в Письме Минфина РФ от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51 и Письме Минфина РФ от 04.09.2017 № 03-01-15/56671 , следует, что отношения, возникающие между займодавцем и заемщиком при совершении сделок, регулируются гражданским законодательством РФ, которое рассматривает заемные правоотношения не как оказание услуг , а как пользование имуществом . Не является оказанием услуг и пользование денежными средствами по договору займа, когда займодавцем взимаются проценты, поскольку выдача денег взаймы не означает передачи товаров (работ, услуг).

Одновременно с этим, в ФЗ № 54 не предусмотрено особых условий в части применения ККТ при расчетах с займодавцем в рамках реализации заложенного имущества , являющегося предметом залога по договору займа , а также оказании иных услуг заемщику. Из чего можно сделать вывод, что в указанных случаях требуется использовать ККТ.

ВАЖНО! Таким образом, при предоставлении нецелевых займов применение ККТ НЕ требуется (за исключением ломбардов).

ВАЖНО! Настоящая статья подготовлена на основании ответа ФНС России на запрос ЮК «ДЕКАРТ».

О случаях применения ККТ, в том числе при выдаче и возврате займа

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit

В связи с изменениями федерального закона №54-ФЗ от 22.05.2003г. «О применении ККТ при осуществлении расчетов в РФ» (от 25.12.2018 № 488-ФЗ, от 06.06.2019 № 129-ФЗ), вступившими в силу на территории РФ с 01.07.2019 года, у нас возникли следующие вопросы:
1) В каких точно случаях необходимо применять ККТ, когда речь идет об операциях между юр. лицом и физ. лицом?
2) В частности, если речь идет о ситуации, когда сотрудник возвращает организации по безналичному расчету ранее выданный ему заём, который он использовал на покупку квартиры, нужно ли пробивать чек ККТ или нет?

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ [1] контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Пунктом 2 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ установлено, что при осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

При этом согласно статье 1.1 Закона № 54-ФЗ расчеты – прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, Организация обязана применять ККТ в случаях:

— получения и передачи денежных средств, в том числе суммы полученных (переданных) авансов и предоплаты (как в наличном, так и безналичном порядке);

— зачёта или возврата суммы аванса или предоплаты;

— предоставления или получения встречного представления (например, проведение взаимозачёта)

за реализованные Организацией товары (работы, услуги) физическим лицам, а также в случаях предоставления и погашения займов для оплаты товаров, работ, услуг.

В иных случаях получения (передачи) денежных средств (не связанных с расчётом за реализованные Организацией товары, работы, услуги) применение ККТ не требуется.

Данное мнение подтверждается Письмом Минфина РФ от 26.10.18 № 03-01-15/77197:

«Вопрос: О применении ККТ и выдаче кассового чека при выплате организацией денежных средств.

Ответ: Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, ККТ применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги и которое формирует и передает (направляет) кассовый чек покупателю (клиенту). Аналогично при предоставлении и погашении займов для оплаты товаров, работ, услуг ККТ применяется заимодавцем.

В связи с изложенным при осуществлении организацией выплаты денежных средств в случаях, указанных в обращении, ККТ не применяется и выдача кассового чека не производится.»

При этом отмечаем, что в рамках одной консультации не представляется возможным охватить всё многообразие хозяйственных операций, требующих применения ККТ. Вместе с этим обращаем Ваше внимание, что у Организации существует возможность обратиться за разъяснением порядка применения ККТ по конкретной хозяйственной операции.

В отношении операций по возврату займа отмечаем следующее

Из приведённых выше норм, на наш взгляд, можно сделать вывод о том, что ККТ применяется, в частности, организациями в случае предоставления и погашения займов, выдаваемых для оплаты товаров, работ, услуг.

Таким образом, под действие Закона № 54-ФЗ подпадают не все займы, а только целевые займы, предоставляемые для оплаты товаров (работ, услуг). Следует отметить, что Закон № 54-ФЗ не расшифровывает, что понимается под займами для оплаты товаров (работ, услуг).

Разъяснение по данному вопросу было дано в Письме ФНС РФ от 19.10.18 № ЕД-4-20/20518@:

«В целях Федерального закона № 54-ФЗ под предоставлением займов для оплаты товаров, работ или услуг следует понимать предоставление организацией (индивидуальным предпринимателем) покупателю (клиенту) отсрочки или рассрочки по оплате за товары, работы или услуги.

Учитывая изложенное, предоставление займа следует рассматривать как изменение срока выполнения обязательства по предоставлению денежных средств в рамках осуществления расчетов (например, по договору купли-продажи), а именно: передача денежных средств покупателем (клиентом) продавцу позднее получения товара, а не в момент такой передачи, либо как изменение порядка оплаты, при котором последняя производится не в полной сумме расчета, а по частям.

Соответственно погашением займов является исполнение обязательства по оплате покупателем (клиентом) полученных ранее товаров, работ или услуг в рамках осуществляемых расчетов.

К предоставлению займов для оплаты товаров, работ или услуг в смысле Федерального закона № 54-ФЗ применимы положения о коммерческом и товарном кредите, установленные гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в случае предоставления организацией (индивидуальным предпринимателем) займов, не связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов сотрудниками, в том числе процентов по ним, применение контрольно-кассовой техники не требуется.» [2]

В Письме Минфина РФ от 28.03.19 № 03-01-15/21078 даны следующие разъяснения:

«С учетом определения термина «расчеты» Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (статья 1.1) в случае предоставления кредитными потребительскими кооперативами и сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами (далее — кооперативы) займов, не связанных с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары, работы или услуги, а также при погашении таких займов применение контрольно-кассовой техники не требуется. Кроме того, применение контрольно-кассовой техники не требуется при приеме кооперативами взносов от своих членов.»

Таким образом, согласно официальным разъяснениям Минфина РФ и ФНС РФ в целях применения Закона № 54-ФЗ в качестве предоставления займа понимается предоставление Организацией, реализующей товары (работы, услуги), отсрочки по оплате данных товаров, работ, услуг. При этом предоставление и погашение займа, которое не связано с приобретением товаров (работ, услуг) у займодавца, не влечёт возникновения обязанности по применению ККТ.

Следовательно, организации обязаны применять ККТ только в случаях предоставления покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров (работ, услуг), реализуемых Организацией.

Поскольку в рассматриваемой ситуации Организация выдала сотруднику денежный заём, который не связан с отсрочкой или рассрочкой по оплате за товары (квартиры), то применение ККТ, по нашему мнению, не требуется.

Вместе с этим обращаем Ваше внимание на более раннее Письмо ФНС РФ от 18.09.18 № ЕД-4-20/18186@:

«Положениями статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ определен термин «расчеты», под которым понимаются, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Таким образом, термин «расчеты» прямо указывает на целевой характер займов, при осуществлении которых должна применяться контрольно-кассовая техника, а именно займы для оплаты товаров, работ и услуг.

Учитывая изложенное, в случае если заем выдается не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то обязанность применения контрольно-кассовой техники у заимодавца не возникает.

При этом важно отметить, что обе стороны сделки должны понимать ее условия, в том числе при бесцелевом характере, и осознавать последствия заключения мнимой либо притворной сделки.

Обращается внимание, что согласно пункту 9 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ контрольно-кассовая техника не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляемых ими расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Таким образом, контрольно-кассовая техника должна применяться при расчетах между организациями и индивидуальными предпринимателями наличными денежными средствами либо с предъявлением электронного средства платежа.

При этом следует учитывать, что законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники обязанность по применению контрольно-кассовой техники возложена на организацию или индивидуального предпринимателя, непосредственно предоставляющих заем, а также получающих денежные средства в счет погашения займа.»

Из данного разъяснения следует, что организации обязаны применять ККТ в случае предоставления (возврата) целевого займа на оплату товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Согласно пункту 1 статьи 808 ГК РФ договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает десять тысяч рублей, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, — независимо от суммы.

При этом пунктом 1 статьи 814 ГК РФ установлено, что если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления займодавцем контроля за целевым использованием займа.

Таким образом, в случае если заём был специально предоставлен сотруднику на приобретение квартиры, и данное условие прямо предусмотрено договором займа, то мы не можем полностью исключить риск предъявления претензий со стороны контролирующих органов, связанный с неприменением ККТ.

Однако, учитывая существование более поздних разъяснений Минфина РФ и ФНС РФ, на наш взгляд, риск предъявления претензий не является высоким.

Коллегия Налоговых Консультантов, 18 июля 2019 года

[1] Федеральный закон от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», далее – Закон № 54-ФЗ

[2] Аналогичный вывод был сделан в Письме ФНС РФ от 25.10.18 № ЕД-3-20/7645@