Что означает кредитовое сальдо по счету 99?

Счет 99 в бухгалтерском учете

Счет 99 в бухгалтерском учете

Похожие публикации

Накопительный счет 99 в бухгалтерском учете практически используется в целях формирования сведений о финансовых результатах работы любой фирмы независимо от ее правового статуса или отраслевой сферы. Обобщение данных выполняется за определенный отчетный период по всем видам деятельности – основным и дополнительным. Рассмотрим, что отражается на 99 счете и в каком порядке.

Счет 99 в бухгалтерском учете

Главная цель коммерческой организации – это получение прибыли. При этом каждая хозоперация влияет на величину доходов и расходов, а для сводного накопления сведений используется счет 99 «Прибыли и убытки». За весь год на нем аккумулируется информация по:

  • Прибылям либо убыткам с 90 сч. по основным ОКВЭД.
  • Прибылям либо убыткам с 91 сч. по дополнительным ОКВЭД.
  • Условным доходам/расходам, участвующим в расчете налога.
  • Принятым штрафам, недоимкам и ПНО/ОНА (при работе по ПБУ 18/02).

99 счет бухгалтерского учета – это последняя ступенька на пути к реформации бухбаланса. Итоговая проводка обнуляет остатки путем переноса образовавшихся сумм на сч. 84. А также хозяйственные операции на счете 99 отражают списание (оприходование) потерь (излишков) ТМЦ и ОС, полученных в чрезвычайных или форс-мажорных обстоятельствах (аварийные ситуации, стихийные бедствия, войны и др.).

Счет 99 – субсчета:

  • 99.1 – используется для отражения финрезультатов по обычным ОКВЭД компании.
  • 99.2, 99.3 – применяется для отражения финрезультатов по прочим ОКВЭД.
  • 99.4 – для отражения чрезвычайных доходов.
  • 99.5 – для отражения чрезвычайных расходов.
  • 99.6 – для отражения сумм налога с прибыли и штрафных санкций.
  • 99.7 – здесь отражаются суммы финрезультатов за отчетный период.
  • 99.9 – здесь могут отражаться прочие суммы финрезультатов.

Следует отметить, что счет 99, характеристика содержится в Приказе № 94н от 31.10.00 г., можно группировать иным способом с учетом аналитических потребностей организации и нюансов заполнения достоверной и полной бухотчетности.

Счет 99 – активный или пассивный?

99 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный бухсчет. Кредит 99 счета показывает образование прибыли и всевозможных доходов, корреспондируя со счетами – 90, 91, 84, 10, 51, 50, 60, 73 и др. А дебет 99 счета показывает получение убытков и различных расходов, корреспондируя со счетами – 01, 03, 10, 08, 07, 19, 20, 29, 23, 28, 26, 25, 69, 68, 70, 84, 91, 90 и др.

Входящее или исходящее кредитовое сальдо по счету 99 означает превышение доходной части над расходной, следовательно, получение прибыли фирмой. Когда по дебету 99 счета отражается остаток, значит, величина расходов за период оказалась больше доходов и в результате образовался убыток. Таким образом, сальдо 99 счета по дебету свидетельствует об убытке, а по кредиту – о прибыли.

Обратите внимание! 99 счет в бухгалтерском балансе напрямую не отражается, а только после реформации остатков. При этом итоговая сумма со сч. 99 списывается в дебет или кредит сч. 84, а затем с 84 счета остаток на 31.12 вносится в стр. 1370 формы баланса.

Проводки по счету 99

Чтобы яснее понимать, что значит 99 счет по кредиту и какой финансовый результат показывает дебет счета 99, приведем типовой пример из деятельности предприятия.

Предположим, торговая компания занимается реализацией оборудования. За декабрь месяц продано электротоваров на 354000 руб., в том числе НДС 18 % 54000 руб. Дополнительно организация разово предоставляет в аренду помещение, сумма арендной платы составила 23600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Допустим, что других операций за период не было, себестоимость проданной продукции равна 260000 руб., а так как декабрь заключительный месяц, одновременно производится реформация баланса.

Бухгалтер выполнит проводки следующим образом:

  • Д 90 К 99 на 40000 руб. – сформирована прибыль от торговой деятельности по итогу месяца. В этом случае ответ на вопрос: Кредит 99 счета – прибыль или убыток? однозначен – прибыль.
  • Д 62 К 91.1 на 23600 руб. – отражены доходы по арендному договору.
  • Д 91.2 К 68.2 на 3600 руб. – выделен по аренде НДС.
  • Д 91 К 99 на 20000 руб. – сформирована прибыль по аренде за месяц.
  • Д счет 99 09 К 84 на 60000 руб. – по итогам года произведена реформация баланса: выявленная прибыль отнесена в состав финансового результата за прошлые периоды.

Вывод – мы выяснили, что счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным и предназначен для определения бухгалтером величины прибыли или убытка, полученной предприятием за отчетный период. На конец отчетного периода этот счет остатка не имеет, поскольку обнуляется через реформацию путем списания сумм на сч. 84.

Текущие расходы в Дт 44: а что если.

Популярностью среди налоговиков бухфинрезультат стал пользоваться после 01.01.2015 г. С этой даты, напомним, финансовый результат до налогообложения, определенный в финотчетности в соответствии с П(С)БУ или МСФО, является объектом обложения налогом на прибыль. В отдельных, прямо оговоренных случаях его корректируют на разницы, предусмотренные НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).

После этих прибыльных перемен фискалы начали ставить под сомнение возможность отражения некоторых расходов на счетах класса 9 и требовать относить их на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» как нехозяйственные (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 64, с. 2).

В нашей ситуации предприятие, не желая «дразнить гусей», решило само подправить финрезультатную картину и списать часть текущих расходов на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток.

Что учитывают на счете 44?

Правила здесь диктует Инструкция № 291*. Счет 44 она отводит для учета нераспределенных прибылей/непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли. Этот счет имеет три субсчета:

441 «Прибыль нераспределенная» — отражают наличие и движение нераспределенной прибыли;

442 «Непокрытые убытки» — показывают непокрытые убытки. В последующем их списывают за счет нераспределенной прибыли (Дт 441), резервного (Дт 43), паевого (Дт 402) или дополнительного капитала (Дт 42) и т. п.;

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — отражают распределение прибыли между собственниками, отчисления в резервный капитал и

прочее использование прибыли в текущем периоде

На нераспределенную прибыль/непокрытый убыток списывают также суммы дооценки и суммы превышения предыдущих дооценок основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) над суммой предыдущих уценок: Дт 411 (412) — Кт 441 (442).

В конце года сальдо по Дт 443 закрывают в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442.

Опять же в конце года на одном из субсчетов: 441 или 442, выводят сальдо. В результате этих незамысловатых действий получают окончательную сумму нераспределенной прибыли/непокрытого убытка текущего и прошлых лет (кредитовое сальдо по субсчету 441 или дебетовое сальдо по субсчету 442). Именно ее показывают в стр. 1420 Баланса (сумму непокрытого убытка — в скобках).

— исправления ошибок прошлых лет**, которые повлияли на финансовый результат (п. 4, письмо Минфина от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-10/36311);

— отражения влияния изменения учетной политики на события прошлых периодов (п. 12).

Заметьте! Упомянутые две ситуации не затрагивают текущий отчетный период — на такие показатели корректируют исключительно вступительное сальдо по счету 44. В Балансе за отчетный год изменяют данные стр. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на начало периода (см. письмо Минфина от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303).

Так что в течение года можно использовать прибыль через распределение по трем направлениям:

— начислить дивиденды собственникам (участникам, учредителям): Дт 443 — Кт 671;

— отчислить в резервный капитал: Дт 443 — Кт 43;

— увеличить уставный капитал: Дт 443 — Кт 401.

А что с текущими расходами?

Где место текущим расходам?

Порядок признания расходов, их классификацию и состав определяет П(С)БУ 16 «Расходы». По нормам его п. 6 расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключение — уменьшение капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками). Признают расходы при условии, что они могут быть достоверно оценены. Делают это в том отчетном периоде, в котором признан доход, для получения которого они осуществлены. Если прямую связь между доходами и расходами установить невозможно, расходы отражают в том отчетном периоде, в котором они были фактически понесены (п. 7 П(С)БУ 16).

Информацию о расходах предприятия за отчетный период, а также о доходах, прибылях и убытках, совокупном доходе приводят в Отчете о финрезультатах (Отчете о совокупном доходе) по форме № 2 (Отчете о финрезультатах форм № 2-м и № 2-мс).

Наряду с этим п. 9 П(С)БУ 16 очерчивает круг случаев, когда расходы не признают и не включают в Отчет о финрезультатах. Среди них нас интересует п.п. 9.5 П(С)БУ 16:

когда расходы отражают уменьшением собственного капитала согласно П(С)БУ

О каких расходах идет речь?

Так, в ситуации повторной переоценки, когда после дооценки объекта ОС проводят его уценку, то (п. 20 П(С)БУ 7 «Основные средства»):

1) сумму очередной (последней) уценки, но не больше превышения суммы предыдущих дооценок объекта и дохода от восстановления полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности, направляют на уменьшение капитала в дооценках (Дт 411 — Кт 10);

2) разницу (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включают в расходы отчетного периода (Дт 975 — Кт 10).

Точно так же при последующих (очередных) уценках НМА на сумму уценки в пределах предыдущих дооценок уменьшают капитал в дооценках и отражают в прочем совокупном доходе: Дт 412 — Кт 10 (п. 23 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

Сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) ОС и НМА, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8, показывают в стр. 2400 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Если же уценку необоротных активов отражают в составе расходов, ее в эту строку не включают. Место ей в стр. 2270 формы № 2.

Кроме того, по требованиям п. 1.2 разд. IV Положения № 1213*** предприятия госкоммунсектора часть чистой прибыли направляют на материальное поощрение: Дт 443 — Кт 66 (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584).

Еще Положение № 1213 обязывает госкоммунпредприятия за счет чистой прибыли создавать фонды специального назначения (Дт 443 — Кт 426, п. 1.1 и п. 1.3 разд. IV) и списывать отчисления в централизованный фонд (Дт 443 — Кт 682, п. 1.5 разд. IV).

А если все-таки списать текущие расходы в Дт 44?

Если расходы отнести на прибыль?

Невыполнение предписаний П(С)БУ 16 приведет к искажению финотчетности. Ведь реальные расходы будут занижены, а финрезультат отчетного периода соответственно искусственно завышен. Но информация, приведенная в финотчетности, должна быть достоверной (правдивой). То есть она не должна содержать ошибок и искажений, способных повлиять на решения пользователей (п. 3 разд. III НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Поэтому списывать текущие расходы в обход счетов класса 9 по меньшей мере некорректно! Стандарты, как мы выяснили, этого не позволяют.

Хотя, понятно, отнесение текущих расходов в Дт 44 на руку налоговикам. Вряд ли они будут выступать против этого и при проверках возвращать расходы на их законное место. Наоборот, такая схема способствует наполнению бюджета — искаженный в большую сторону финрезультат в общем случае увеличит сумму налога на прибыль к уплате. Однако, повторим, финотчетность при таком механизме списания расходов будет недостоверной.

А если текущие расходы покрывать за счет резервного капитала?

В обязательном порядке создавать резервный капитал должны акционерные общества (АО), размещающие простые и привилегированные акции. А вот АО, выпускающие только простые акции, могут сформировать его добровольно (ст. 19 Закона № 514****).

Для ООО резервный капитал обязателен, когда решено выкупить долю в собственном уставном капитале без его уменьшения (ст. 25 Закона об ООО*****). В других случаях его можно не создавать.

У резервного капитала есть свое предназначение и направление использования — для:

1) погашения убытков (заметьте: не расходов!);

2) выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

3) в других случаях, предусмотренных законодательством (у ООО — для выкупа доли).

То есть резервный капитал — это часть собственного капитала, зарезервированная исключительно за счет нераспределенной прибыли (Дт 443 — Кт 43) и не предназначенная для покрытия текущих расходов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 25, с. 30). Никаких других специальных случаев использования резервного капитала, кроме названных выше, законодательство не предусматривает.

Поэтому применение варианта списания текущих расходов за счет резервного капитала будет нарушением нормативных предписаний. Текущие расходы при таком раскладе действительно не будут влиять на финрезультат отчетного периода, поскольку попадут в Дт 43 и непосредственно уменьшат собственный капитал предприятия. Но достоверность финансовой отчетности пострадает — чистый финрезультат (прибыль/убыток) отчетного периода будет искажен. Значит, мы умышленно подадим неправдивую отчетность, причем как финансовую, так и налоговую. Да и Инструкция № 291 предполагает корреспонденции по Дт 43 только лишь с Кт 40 (увеличение уставного капитала), 44 (покрытие убытков) и 67 (дивиденды по привилегированным акциям).

К тому же, когда искусственно занижаем текущие расходы, мы нарушаем один из принципов бухучета и финотчетности — принцип осмотрительности. Суть его в том, чтобы методы оценки, применяемые в бухучете, предотвращали (п. 6 разд. III НП(С)БУ 1):

занижение оценки обязательств и расходов;

— завышение оценки активов и доходов предприятия.

Как же все-таки быть, если не нужны «лишние» расходы? Для этого управляем финрезультатом законными бухгалтерскими инструментами. Вот несколько рабочих вариантов снижения расходов:

— увеличиваем срок полезного использования (эксплуатации) ОС;

— устанавливаем ликвидационную стоимость объектов ОС;

— творчески подходим к расходам на капитальный ремонт ОС, т. е. капитализируем их, а не списываем на расходы периода.

Влияем на финрезультат и через доходы. Иногда достаточно несколько поставок оформить как передачу на комиссию и тем самым отложить доходы.

Главное! Думаем об этом заблаговременно. Планируем финрезультат!

Отражение убытка в бухгалтерском учете — проводки

  • Как отражается финрезультат — проводки
  • Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки
  • Погашение перенесенного на будущее убытка
  • Итоги

Как отражается финрезультат — проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Показана прибыль по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 больше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показан убыток по обычной деятельности (если оборот по Кт 90.1 меньше суммы оборотов по Дт 90.2, 90.3 и т. д.)

Показана прибыль по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 больше оборота по Дт 91.2)

Показан убыток по остальным активностям (если оборот по Кт 91.1 меньше оборота по Дт 91.2)

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Показан непокрытый убыток отчетного года

Показана прибыль отчетного года в составе нераспределенной прибыли

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Как применять ПБУ 18/02 при получении убытка в бухгалтерском и налоговом учете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс:

Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте здесь.

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

  • Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Далее при убытке должен быть отражен отложенный налоговый актив (ОНА) на ту же сумму:

  • Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые доходы (ПНД) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНД, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

Энциклопедия решений. Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (до 31 декабря 2019 года)

Учет чистой прибыли или убытка по итогам года и закрытие счета прибылей и убытков (до 31 декабря 2019 года)

Каким образом в бухгалтерском учете организации отражается закрытие счета чистой прибыли (убытка) по итогам года?

Инструкция к счету

Чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации, то есть сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год организация проводит реформацию баланса.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета.

Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.

Первый этап. Закрытие субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года.

Напомним, в течение года накапливались обороты по субсчетам счета 90 «Продажи»:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

То есть в течение года все субсчета счета 90 имеют сальдо и их величина увеличивается начиная с января отчетного года. Однако синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9, который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет прибыли и убытков.

Подробнее о выявлении результата от реализации см. Выявление и учет финансового результата.

По окончании же отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9:

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

закрытие субсчета «Выручка» по окончании года

90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

90, субсчет «Себестоимость продаж» (субсчет «НДС», субсчет «Акцизы»)

закрытие субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года

Аналогичным образом ведется учет и на счете 91 «Прочие доходы и расходы». То есть записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

91, субсчет «Прочие доходы»

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

закрытие счета 91-1 по окончании года

91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

91, субсчет «Прочие расходы»

закрытие счета 91-2 по окончании года

Второй этап. Заключительными записями 31 декабря закрывается счет 99.

В течение года счет 99 не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности общества.

Поэтому следует обратить внимание на то, что построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать отражение данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах. При открытии субсчетов к счету 99 необходимо ориентироваться на состав показателей формы Отчета о финансовых результатах. При этом возможно открытие субсчетов второго порядка.

При реформации счета 99 сначала остатки по субсчетам второго порядка переносятся внутренними записями на соответствующий субсчет первого порядка. Затем сальдо, сформированные на субсчетах первого порядка, списываются на субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков».

На счете 99 «Прибыли и убытки», помимо финансового результата от обычных видов деятельности и прочих операций, отражаются и суммы начисленного налога на прибыль, постоянных налоговых обязательств и активов, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Внимание

Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период.

Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года.

Однако если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», то чистая прибыль или убыток определяется с учетом показателей налоговых активов и обязательств.

Внимание

Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н, вступившим в силу 22.12.2018, скорректировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Изменения обязательны к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Однако их использование до указанного срока разрешено при условии отражения этой информации в отчетности.

Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) влияние ОНА и ОНО должно быть исключено. Текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение ОНА и уменьшение ОНО должны прибавляться к значению чистой прибыли, а уменьшение ОНА и увеличение ОНО — вычитаться из него. В результате может быть получена отрицательная величина (чистый убыток).

О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

Третий этап. Формирование окончательного результата деятельности за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99.

При этом заключительной записью от 31 декабря общество закрывает субсчет 99-9 и переносит сальдо этого счета (прибыль (убыток) отчетного года) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

84, субсчет «Нераспределенная прибыль за отчетный период»

отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года

84, субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период»

отражен убыток, полученный организацией по итогам отчетного года

Таким образом, по окончании отчетного года после реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.

С 2011 года действуют формы бухгалтерской отчетности , утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. В Отчете о финансовых результатах чистая прибыль (или убыток) организации за отчетный период отражается по строке 2400.

Для определения чистой прибыли текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение ОНА и уменьшение ОНО должны прибавляться к значению чистой прибыли, а уменьшение ОНА и увеличение ОНО — вычитаться из него. В результате может быть получена отрицательная величина (чистый убыток).

О постоянных разницах, ПНО и ПНА см. Учет постоянных разниц.

Об отложенных налоговых обязательствах см. Учет отложенных налоговых обязательств.

Обратите внимание, значение строки 1370 Бухгалтерского баланса совпадает со значением строки 2400 Отчета о финансовых результатах, если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода не проводилось.

В налоговой отчетности общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций отражается в строке 060 Листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Сумма прибыли (убытка) равна:

Примечание

К результату данного вычисления нужно будет прибавить разницу строк 330 и 340 Листа 06. Этот лист заполняют негосударственные пенсионные фонды, получающие доходы от размещения пенсионных резервов.

По строке 010 Листа 02 указываются доходы от реализации, сформированные организацией в соответствии со ст. 249 НК РФ. Показатель этой строки должен соответствовать показателю доходов от реализации из строки 040 приложения N 1 к Листу 02.

По строке 020 Листа 02 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 НК РФ. Показатель этой строки равен показателю строки 100 приложения N 1 к Листу 02.

В строку 030 Листа 02 вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Показатель строки 030 должен быть равен показателю строки 130 приложения N 2 к Листу 02.

По строке 040 Листа 02 указываются суммы внереализационных расходов (показатель строки 200 приложения N 2 к Листу 02) и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (показатель строки 300 приложения N 2 к Листу 02).

По строке 050 Листа 02 отражаются суммы убытков, которые в целях налогообложения признаются в особом порядке (с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276 и 323 НК РФ). В эту строку переносится показатель строки 360 приложения N 3 к Листу 02. Суммы, указываемые по этой строке, увеличивают величину прибыли. Это убытки от реализации права на земельные участки, от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами и др. Это связано с тем, что убыток, полученный от реализации амортизируемого имущества, единовременно в целях налогообложения прибыли не учитывается. Прибавление убытка необходимо, поскольку расходы при продаже таких активов уже входят в признанные расходы по строке 130 приложения N 2 к Листу 02, которые в свою очередь переносятся в строку 030 Листа 02. Кроме того, для для признания в налоговом учете части убытка предназначена строка 100 Приложения N 2 к Листу 02.

По строкам 010, 030 и 050 Листа 2 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.

По строке 070 Листа 2 указывается общая сумма доходов, исключаемая из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 2.

Налоговая база по налогу на прибыль формируется по строке 100 Листа 02, затем она уменьшается на сумму убытка, учитываемого при налогообложении (стр. 150 приложения 4 к Листу 02), после чего по строке 120 выявляется сумма налоговой базы для исчисления налога. Ставки налога на прибыль показываются в строках 140 — 170 (с разбивкой по бюджетам).

Сумма налога на прибыль, рассчитанная путем умножения налоговой базы из строки 120 на ставку налога на прибыль (всего) из строки 140, отражается по строке 180 Листа 02 декларации. Разбивка налога по бюджетам приводится в строках 190 и 200 Листа 2 декларации.

В налоговом учете не проводятся никакие операции, аналогичные реформации баланса. Данные для заполнения декларации получают из налоговых регистров, которые формируются по правилам ст. 313 НК РФ.

Подробнее об общих принципах исчисления прибыли для целей налогообложения см. Выявление и учет финансового результата.

Пример

В течение года организация отразила на счетах учета доходов и расходов от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов следующие показатели:

— выручка от продаж (субсчет 90-1) — 1 180 000 руб.;

— себестоимость продаж (субсчет 90-2) — 800 000 руб.;

— НДС с выручки (субсчет 90-3) — 180 000 руб.;

— прибыль от продаж (субсчет 90-9) — 200 000 руб.;

— прочие доходы (субсчет 91-1) — 60 000 руб.;

— прочие расходы (субсчет 91-2) — 40 000 руб.;

— прибыль в результате получения прочих доходов (субсчет 91-9) — 20 000 руб.

ПБУ 18/02 не применяется.

При закрытии всех субсчетов, открытых к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а также для реформации баланса бухгалтер сделает записи:

Типовые ситуации по счету 99 «Прибыли и убытки»

Последний раз обновлено:

Счет учета 99 отражает результат предпринимательской деятельности в денежном выражении: положительный итог – это прибыль, отрицательный результат – убыток. Конечный результат формируется на основании доходов, проходящих по кредиту счета учета 99, и расходов либо убытков, отраженных по дебету.

Как формируется чистая прибыль (убыток)

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Как формируется чистая прибыль (убыток), схематично можно представить так:

Прибыль (убыток) от продаж +- Сальдо прочих доходов и расходов Налог на прибыль +- Платежки по перерасчетам по налогу на прибыль + Санкции за нарушения налогового законодательства = Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

Как отразить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца

Если ваша организация в отчетном месяце получила прибыль, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если ваша организация в отчетном месяце получила убыток, сделайте такую проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

Как отразить сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

Если сумма доходов вашей организации превысила сумму расходов, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Если сумма доходов вашей организации оказалась меньше суммы расходов, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Доходы и расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств, также учитывают на счете 91.

К таким расходам относят затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

К таким расходам могут быть отнесены, в частности:

  • остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
  • расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

К доходам, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств могут быть отнесены, в частности:

  • стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
  • страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

АО «Актив» в январе получило выручку от продажи товаров в сумме 1 200 000 руб. (в том числе НДС – 200 000 руб.).

Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.

В этом же месяце организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.). Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное страхование), составили 30 600 руб.

В результате наводнения «Актив» понес следующие убытки:

  • было разрушено здание склада;
  • были утрачены материалы, хранившиеся на складе.

Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета – 70 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб.

Инвентаризационная комиссия, включающая представителей МЧС России, установила, что здание склада восстановлению не подлежит и должно быть демонтировано.

Демонтаж здания склада «Актив» произвел собственными силами, расходы на демонтаж составили 15 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования). Общая стоимость оприходованных материалов составила 12 000 руб.

Инвентаризационная комиссия также установила, что себестоимость утраченных материалов составила 120 000 руб.

Здание склада и материалы застрахованы не были.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 200 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 200 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 600 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 1 200 000 руб. – поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 2400 руб. – начислена арендная плата за отчетный период;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 400 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02 (70, 69, . )

– 30 600 руб. – отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 2400 руб. – получена сумма арендной платы;

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 70 000 руб. – списана первоначальная стоимость склада;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 30 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 40 000 руб. – списана остаточная стоимость склада;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23

– 15 000 руб. – списаны расходы на демонтаж здания склада;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. – оприходованы материалы, лом, утиль (по цене возможного использования), полученные при демонтаже;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 120 000 руб. – списана себестоимость утраченных материалов, хранившихся на складе.

Заключительными записями января будут проводки:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 400 000 руб. (1 200 000 – 200 000 – 600 000) – отражена прибыль от продаж;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 220 400 руб. (2400 + 12 000 – 30 600 – 400 – 40 000 – 15 000 – 120 000) – отражен убыток от прочей деятельности организации.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 на 1 февраля составит 179 600 руб. (400 000 – 220 400).

Эта сумма представляет собой прибыль «Актива» за январь (до налогообложения).

Как начислить налог на прибыль

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Обратите внимание: отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль х Бухгалтерская прибыль (строка 2300 Отчета о финансовых результатах)

После этого полученную сумму нужно скорректировать:

Текущий налог на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (актив) + Отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство +- Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

О том, как учитывать налог на прибыль и перерасчеты по этому налогу, подробнее смотрите счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» → ситуацию «Как учесть налог на прибыль».

Как отразить налоговые санкции

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей организации пени и штрафы, и против их уплаты вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, где учитывается налог, по которому начислены санкции:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 соответствующий субсчет

– начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как закрыть счет 99 по итогам года

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), сделайте проводку:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– отражена чистая прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Вернемся к предыдущему примеру.

Предположим, что АО «Актив» не является плательщиком авансовых взносов по налогу на прибыль, а после января до конца года никаких операций у «Актива» больше не было.

Для упрощения примера предположим, что прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает. Кроме того, мы не рассматриваем порядок начисления налогов, которые влияют на финансовый результат.

Тогда по итогам I квартала бухгалтер «Актива» сделает проводку по начислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 35 920 руб. (179 600 руб. × 20%) – начислен налог на прибыль за I квартал.

Бухгалтер «Актива» 31 декабря сделает следующие проводки. Сначала необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи»:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– 1 200 000 руб. – закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

– 600 000 руб. – закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

– 200 000 руб. – закрыт субсчет 90-3 по окончании года.

Затем необходимо закрыть все субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

– 14 400 руб. (2400 + 12 000) – закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

– 206 000 руб. (30 600 + 400 + 40 000 + 15 000 + 120 000) – закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря кредитовое сальдо по счету 99 составит 184 480 руб. (400 000 – 179 600 – 35 920). Эта сумма – чистая прибыль «Актива» за год. Заключительной проводкой декабря будет:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

– 184 480 руб. – отражена чистая прибыль за отчетный год.

Решение о распределении этой прибыли акционеры «Актива» будут принимать в следующем году.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector