Что переносится на забалансовый счет 012?
Забалансовые счета обобщают сведения о наличии и движении материальных ценностей на предприятии. Они производят некий контроль бюджета и отображаются в бухучете комплексными проводками для удобства отчета. С помощью забалансовых счетов бухгалтера имеют возможность контролировать отдельные хозяйственные операции организации. Они относятся к хозяйствующему субъекту, а их нахождение имеет временный характер. Срок присутствия этих субсчетов в программе зависит от вида и назначения позиции.
Понятие забалансового счета
Забалансовый учет включает в себя группу счетов и подгрупп, которые обобщают информацию по операциям и касаются передвижения ТМЦ предприятия. Проводки с их участием не присутствуют в бухучете и квартальной отчетности фирмы постоянно, но являются важным элементом при формировании отчетности. Балансовый учет не может проводиться корректно без забалансового, потому что на балансе не отражаются подобные операции. Несмотря на это, после завершения процесса обработки остатки выходят итоговым показателем и не учитываются в балансовых отчетах.
Применение
Эти субсчета оказывают лишь косвенное влияние на итоговый результат отчетности по основным показателям и не отображаются в отчетности или при инвентаризации. Несмотря на это, их структура стандартна. Присутствует дебет и кредит, а учет происходит по стандартной простой схеме. Они позволяют вводить информацию о поступлении ТМЦ, которые в ближайшее время будут списаны, но должны быть отражены по факту. Данные позиции не являются собственностью предприятия, поэтому не учитываются в балансе.
Важно! Забалансовые счета это обобщающая проводка и создается она для аналитических целей, потому что учета требуют даже временные позиции.
Забалансовые счета для обеспечения обязательств
Для обеспечений обязательств и платежей выданных и полученных предназначены забалансовые счета второй группы. К таким обеспечениям можно отнести залог, банковскую гарантию, поручительство, задаток и другие.
Возникает логичный вопрос: по какой стоимости учитывать эти обеспечения? Например, необходимо отразить залог за балансом. В этом случае указываем сумму обязательства залогодателя или стоимость заложенного имущества? Эти суммы не всегда будут равны. Так как в случае, если залогодатель не погасит свое обязательство перед организацией, залогодержатель сможет возместить себе убытки на сумму заложенного имущества, поэтому логичнее будет отразить за балансом обеспечение по стоимости заложенного имущества.
Цель использования
На балансе любого предприятия должны отображаться поступления и списание всех позиций, но не всегда удобно, чтобы некоторые операции ставились на баланс организации, потому что они будут мешать формированию отчетности. Эти счета еще называют бюджетными или активными счетами, потому что они используются для учета следующих позиций:
- Получение или выбытие имущества.
- Выдача или прекращение обеспечений.
- Движение материальных ценностей, в том числе имущественных объектов: недвижимость, транспорт, земельные участки, которые не принадлежит предприятию, а поступают на ответственное хранение.
- Движение материальных ценностей, которые принадлежат организации, но стоимость которых уже списана в расходы.
- На забалансовых счетах могут собираться сведения, которые позже могут потребоваться для пояснения некоторых проводок в бухучете и будут прилагаться к отчету о финансовых результатах.
Разновидности
С помощью этих счетов позже формируется документация для постановки на учет нового субъекта или списание средств. Несмотря на то, что не идет отображение в балансе, без забалансовых счетов правильность бухгалтерского учета невозможна. С их помощью также оценивается кредитоспособность, надежность и устойчивость организации на финансовом рынке.
Контролируются не только хозяйственные операции, но также выполнение обязательств, списание задолженностей и выполнение гарантийных обязательств. Несмотря на то, что учет ведется по средствам, не находящимся в собственности, сотрудники компании несут за них полную ответственность. Имущество, находящееся на субсчетах, никаким образом не должно влиять на балансовые отчеты.
На заметку! Основными задачами стоит выделить сбор сведений, а также функции, которые позволят проконтролировать процесс использования ценностей, которые не являются собственностью компании, но требуют учета.
Забалансовые счета для чужого имущества
Часто бухгалтеры сталкиваются с проблемой: по какой стоимости принять к учету имущество, которое не принадлежит компании. Решить этот вопрос можно несколькими способами:
- запросить информацию у организации, которая эти объекты предоставила (на практике редко предоставляют такую информацию);
- взять для учета рыночную стоимость, которую подтвердил независимый оценщик (трудоемко и дорого);
- отразить объекты в условной или количественной оценке (самый простой вариант).
Вне зависимости от способа, необходимо закрепить его в своей учетной политике.
Разновидности
Для отдельных позиций всегда требуется дополнительный учет. Чтобы понимать, какой счет что обозначает, в компании всегда разрабатывается счет-план бухгалтерами, но появиться проводки подобного рода могут и незапланировано. Учетом временных единиц пренебрегать нельзя, потому что с некоторых необходимо выплачивать налог на прибыль. Учет помогают вести следующие счета.
001 Забалансовый учет основных средств учитывается в этой позиции. Речь идет об арендованных объектах. В этой позиции идет отображение активов основных средств, которые берутся предприятием в аренду. Сумма фиксируется, согласно экспертной оценке по заключенному контракту, если в договоре не указано иное.
002 Счет 002 содержит сведения по ТМЦ, которые не являются собственностью фирмы, но могут перейти на баланс, после соблюдения определенных условий или выполнения обязательств, например, перечисления платежа. Счет 002 в бухгалтерском учете отображает ценность объекта согласно подписанному контракту.
003 Бухгалтерская программа может выдать позиции материалов, которые не оплачены, но поступили на баланс для производства или будущего использования. Например, при производстве продукции.
004 Чтобы найти комиссионные активы, нужно рассматривать позиции счета 004. Здесь производится учет ТМЦ, которые были взяты на комиссию.
005 Субсчета также отображают технику или оборудование, которое поступило в фирму для ремонта или проведения монтажных работ. Позиции потом будут списаны, а от заказчика на баланс поступят денежные средства за монтаж.
006 Здесь хранятся платежные поручения, квитанции, бланки, дипломы, удостоверения и товарно-сопроводительные документы, требующие строгой отчетности. Эта документация отображает прибытие и выбытие средств. Если эта позиция будет отсутствовать, то бухгалтерия не сможет хранить важные бумаги и документально подтверждать завершение того или иного процесса.
Счет 006
007 Это пассивный счет. В нем находится списанная в убыток задолженность и формируется список неплатежеспособных дебеторов. Этот пассив сохраняется на балансе в течение 5 лет, а потом подлежит списанию. Этот срок можно назначить для погашения долга.
008 Счет 008 исполняет обобщающую функцию. Он содержит информацию о гарантийных обязательствах и их выполнение, а также контролирует платежи по гарантиям.
009 Счет 009 также несет обобщающую функцию. Он содержит информацию о гарантийных обязательствах, которые уже выполнены. Сумма гарантий берется из договоров.
010 С его помощью можно учитывать запасы предприятия. К нему может относиться не только основное сырье и материалы, но также комплектующие элементы и приобретенные фирмой полуфабрикаты.
011 Некоторые учреждения сдают свои основные средства в аренду и учет происходит с помощью счета-011, но в этом случае ОС должны отображаться на балансе арендатора.
Внебалансовые счета это синоним забалансовых субсчетов, но подобное название чаще всего применяется в банковских ведомствах. Помимо основных, существует также счет 012. Он отображает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Например: хозяйственный инвентарь, инструменты для ежедневной работы сотрудников, расходные материалы. Несмотря на невысокую ценность некоторых предметов, их принято отображать в бухучете.
Также может участвовать счет №16. Здесь идет речь об имуществе, которое не является собственностью организации, но когда имеются долевые имущественные права. 17 фиксирует поступление денежных средств от поставщиков за оказание каких-либо услуг, а 18 наоборот отождествляет выбытие средств с баланса учреждения в пользу поставщика.
Для чего нужен забалансовый счет бюджетной организации
Ни дня без инструкций × Ни дня без инструкций
Забалансовые счета — это такие бухгалтерские счета, которые предназначены для учета тех товарно-материальных ценностей, которые не принадлежат организации. В статье разберем особенности забалансового учета в бюджетных учреждениях. 15 марта 2021 Автор: Задорожнева Александра Не знаете, что такое забалансовый счет в бухгалтерии? В рабочих планах счетов, применяемых при ведении бухучета как в бюджетных, так и в коммерческих и некоммерческих организациях, выделяют основные (балансовые) и забалансовые счета.
На основных счетах бухгалтерам надлежит вести операции, связанные с движением денежных и иных материальных средств, поступлений и выбытий, прибыли и взаиморасчетов с контрагентами, учитывается информация о различных товарах и работах, а также реклама и иные услуги.
Забалансовые счета используются для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся в распоряжении организации и не принадлежат ей на правах собственности. Еще забалансовые счета нужны для отражения операций по тем обязательствам, которые ожидают исполнения, и движения ценностей, не предназначенных для учета на основных бухгалтерских счетах. Такие счета являются вспомогательными бухсчетами.
Остатки по ним не входят в баланс и иллюстрируются за итогами основного бухгалтерского баланса, то есть за балансом. Они не влияют на финансовый результат и не отражаются в периодических и итоговых отчетах организации.
Каковы особенности списания с забалансового учета объектов имущества бюджетного учреждения стоимостью до 3000 руб.
Экономика и право by narodirossii • 15.06.2016 Ответ: Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб.
включительно при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и одновременно отражаются на забалансовом счете 21 (п.
п. 332, 373 Инструкции N 157н , п. 10 Инструкция N 174н ). Принятие к забалансовому учету таких объектов осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в условной оценке (один объект – один рубль), либо по балансовой стоимости объекта (в случае, если такой порядок утвержден в учетной политике учреждения). ——————————– Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв.
Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв.
Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н. В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах: – принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения – хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
Операции с забалансовыми счетами
Помимо основных функций каждой позиции, проводятся и комплексные операции, где в проводках участвует сразу несколько субсчетов. По забалансовым счетам учетные мероприятия выполняются по следующим направлениям:
- Резервный фонд. Например, денежные билеты, монеты.
- Обязательства и гарантии заемщиков.
- Расходный материал.
- Расчетная документация.
- Учет материальных ценностей, которые приняты на хранение.
- Арендованные и сданные в аренду основные средства.
- Списание задолженности.
Три основные подгруппы
Корреспонденции с балансом не происходит, как и между субсчетами.
Проводки
В бухгалтерии не используется двойная запись по забалансовым счетам, что хорошо видно в проводках. Простыми словами, сальдо сообщает о наличии и виде средств, дебет – это поступление, а кредит – расход или списание. Проводки дают гарантию учета, и благодаря им, некоторые позиции не обязательно отображать в отчетности. Пример:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Итоговая сумма/руб | Сопроводительная документация |
| 9 | Непокрытая задолженность перед организацией | 564000 | Стандартный контракт | |
| 76 | 51 | Списанные комиссионные финансового учреждения | 1340 | Стандартный контракт |
| 8 | 60 | Поступление нового оборудование от поставщика для монтажных работ | 47868 | Накладная на оборудование |
| 8 | 76 | Внесение комиссионных в стоимость оборудования | 1340 | Стандартный контракт |
| 19 | 60 | НДС | 73432 | Товарная накладная |
| 1 | 8 | Тестирование оборудования и ввод в эксплуатацию | 446378 | Акт, составленный ответственными лицами по вводу в эксплуатацию |
| 68 | 19 | Принятие к вычету входного НДС | 73432 | Счет фактура |
| 60 | 76 | Перечисление средств организации по непокрытой задолженности | 564000 | Онлайн платежка |
| 76 | 51 | Гашение задолженности перед финансовым учреждением | 564000 | Онлайн платежка |
| 9 | Полное списание задолженности | 564000 | Акт о списании долга |
На заметку! Вычисление в конце месяца происходят по следующей формуле: Итоговое сальдо = начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту.
Забалансовые счета не являются основными в бухгалтерии, но не менее важными, потому что учитывают движение временных ценностей предприятия. Их присутствие в бухгалтерском учете носит временный характер, они не отображаются в отчетности, но с их помощью легко контролировать правильность проведения хозяйственных операций. Итоговое сальдо всегда должно быть дебетовым. Если оно в программе выходит с минусом, значит, произошла системная ошибка или бухгалтером внесены неточные данные.
Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью, читайте здесь.
Как это оформить документально? На наш взгляд, достаточно включить данное лицо в приказ об утверждении инвентаризационной комиссии наравне с членами комиссии, которые являются работниками организации. Ведь определять состав комиссии — полномочие руководителя, а каких-либо специальных правил документального оформления рассматриваемой ситуации нет.
Составить приказ о проведении инвентаризации вам помогут эта статья и размещенный в ней видео-ролик.
ВОПРОС: Если только одно ОС, тоже нужно оформлять инвентаризацию?
ОТВЕТ:
Мы рекомендуем ежегодно проводить инвентаризацию объектов ОС вне зависимости от их учетного количества. Наше мнение опирается на основное требование к бухучету и отчетности – достоверность данных.
Чтобы удостовериться в правильности учетной информации, проводят инвентаризацию объектов ОС с целью:
· выявления фактического наличия активов (как собственных, так и не принадлежащих компании, но числящихся в учете) для обеспечения их сохранности;
· выявления неучтенных объектов ОС;
· сопоставления фактических данных с синтетическим и аналитическим учетом;
· проверки правильности и полноты отображения в бухучете оценки имущества с учетом их рыночной стоимости и физического состояния.
Напоминаем! Инвентаризация ОС в обязательном порядке проводится 1 раз в 3 года.
О том, как корректно оформить инвентаризацию ОС и соблюсти все законодательные требования по ее проведению, мы подробно рассказываем в материале «Порядок проведения инвентаризации основных средств».
ВОПРОС: Компьютеры покупались в разборе, зап.частями. Как ОС не приходовались. Списали как материалы. В наличии имеются. Как быть?
ОТВЕТ:
Порядок учета МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания).
Согласно данным НПА материалы принимаются к учету по фактической себестоимости и списываются единовременно при отпуске в производство или для управленческих нужд организации.
Однако из приведенной в вопросе ситуации не ясно, какие цели преследует фирма: дальнейший учет сохранности комплектующих компьютеров как материалов или учет самих компьютеров в качестве объектов ОС. Поэтому рассмотрим два варианта.
· В первом случае в целях контроля сохранности списанных запчастей можно самостоятельно разработать порядок организации учета таких МПЗ и закрепить его в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Поскольку комплектующие фактически списаны их можно учитывать за балансом по цене приобретения. Планом счетов не предусмотрены отдельные забалансовые счета для учета списанных материалов. Но компания вправе открыть дополнительный забалансовый счет, например, 012 «МПЗ в эксплуатации», и фиксировать списанные запчасти по дебету счета 012 в стоимостном и количественном выражении.
Что переносится на забалансовый счет 012, мы рассказываем в этой публикации.
· Во втором случае следует оприходовать компьютеры в качестве объектов ОС как излишки, выявленные в результате инвентаризации и отобразить их в составе прочих доходов проводкойДт 08 Кт 91. Затем ввести в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08 и списывать стоимость путем начисления амортизации. ПБУ 6/01, регламентирующий бухучет выявленных в результате инвентаризации излишков объектов ОС, не описывает процедуры определения стоимости активов для принятия к бухучету. В связи с чем следует руководствоваться пп. «а» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, где указано, что излишек имущества, выявленный в результате инвентаризации, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации.
См. также «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
6. ВОПРОС: Как удержать сумму материального ущерба (недостачу) с материально ответственного лица? Через суд или «своими силами»?
ОТВЕТ:
Работодатель вправе удерживать из доходов сотрудника по собственной инициативе сумму материального ущерба, но не более 20% от величины заработной платы (подробнее см. наш материал по ст.138 ТК РФ). Работник вправе погасить недостачу добровольно. Для этого необходимо его письменное согласие о возврате ущерба в оговоренные сроки.
Если сумма недостачи превышает установленный Кодексом лимит, а работник отказывается погашать ущерб добровольно, то удержание возможно осуществить только через суд. По решению суда сотруднику может быть установлена величина удержаний в размере 50% от суммы заработка.
Что переносится на забалансовый счет 012?
19.02.2016 Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал
Как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 принять к учету основное средство стоимостью до 100 тысяч рублей? Обращаем ваше внимание, что начиная с релиза 3.0.43.173 при принятии к учету ОС стоимостью до 100 тыс. руб. формируются временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Для корректного ведения учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 рекомендуется с начала 2016 года перепровести документы вида «Принятие к учету ОС» и выполнить обработку «Закрытие месяца». Подробнее см. . Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» релиз 3.0.43.116.
С 1 января 2016 года для целей учета по налогу на прибыль к амортизируемому имуществу, к основным средствам относятся (при соблюдении иных предусмотренных гл. 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей.
Указанные изменения внесены в пункт 1 статьи 256 и в пункт 1 статьи 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016. Таким образом:
- если стоимость объекта превышает 100 000 руб., то она формирует первоначальную стоимость основного средства (ОС) и списывается на расходы путем начисления амортизации;
- если стоимость объекта 100 000 руб. и менее, то она учитывается в материальных расходах единовременно в момент ввода такого имущества в эксплуатацию или в течение более чем одного отчетного периода в порядке, предусмотренном учетной политикой организации (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, не менялись. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01. При этом:
- объекты стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ) (п. 5 ПБУ 6/01);
- если стоимость объекта основных средств превышает 40 000 руб. за единицу (лимит, установленный в учетной политике организации), то стоимость погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
В программе порядок учета ОС стоимостью до 100 000 рублей отличается только выбором порядка включения стоимости в состав расходов для целей налогового учета.
В документе Принятие к учету ОС закладка Налоговый учет заполняется пользователем следующим образом:
- в поле Порядок включения стоимости в состав расходов необходимо выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету;
- в поле Способ отражения расходов из справочника Способы отражения расходов нужно выбрать счет и аналитику затрат, куда будут единовременно списаны расходы на приобретение объектов стоимостью до 100 000 руб. Если объект в налоговом учете списывается в течение более чем одного отчетного периода, то нужно использовать 97 счет.
После проведения документа Принятие к учету ОС сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 01.01 Кредит 08.04 — на стоимость объекта ОС.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль вводятся записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии:
Сумма НУ Дт 01.01 и Сумма НУ Кт 08.04 – на стоимость актива;
Сумма НУ Дт 20 (25, 26, 44) и Сумма НУ Кт 01.01 – на сумму расходов на приобретение актива.
Если организация применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, то в учете будут отражены постоянные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов:
Сумма ПР Дт 20 (25, 26, 44) и Сумма ПР Кт 01.01 – на сумму расходов на приобретение актива. В месяце принятия к учету основного средства стоимостью до 100 000 рублей после выполнения обработки Закрытие месяца и выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признано постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).
Со следующего месяца после принятия к учету это основное средство начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. При выполнении регламентной операции Амортизация и износ основных средств формируются бухгалтерские проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02.01 — на сумму амортизации.
Если организация применяет ПБУ 18/02, то в учете будут отражены постоянные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов:
Сумма ПР Дт 20 (25, 26, 44) и Сумма ПР Кт 02.01 – на сумму амортизации, а после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль ежемесячно будет признаваться ПНО.
Напоминаем, что положения статьи 257 НК РФ (в ред. Федерального закона 08.06.2015 № 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года. Уже принятые к учету ОС в налоговом учете единовременно списать нельзя. Темы: видео 1С, ПБУ 18, основные средства, амортизация Отправить на почту Печать Написать комментарий
Что переносится на забалансовый счет 012?
Налог-налог 30 января 2017 10261
Забалансовый счет 012 отсутствует в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, далее — План счетов), однако это не значит, что его нельзя использовать. Мы расскажем, по каким правилам бухгалтер ведет записи на забалансовых счетах, для чего нужен сч. 012 и что на нем можно учитывать.
Что такое забалансовый счет
Что можно перенести на счет 012
Что такое забалансовый счет
В Плане счетов есть 8 разделов с балансовыми счетами и отдельный раздел «Забалансовые счета». Информация на забалансовых счетах не попадает в бухбаланс фирмы, а учет ведется по простой записи — сведения фиксируются либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета.
Что конкретно учитывается за балансом — читайте в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Что можно перенести на счет 012
Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).
В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:
- наименование нового забалансового счета;
- какие ценности или обязательства будут на нем учитываться.
Пример рабочего плана счетов вы найдете в статье «Рабочий план счетов бухгалтерского учета — образец 2015».
Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.
Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.
Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.
Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:
Изменения в забалансовом учете
Автор: Морозова Л., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В прошлом номере были освещены изменения, внесенные Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н в Инструкцию № 157н, которые касаются правил ведения балансового учета. На этот раз рассмотрим изменения в забалансовом учете. Часть из них следует применять при составлении бюджетной отчетности за 2020 год, а часть – с 2021 года.
Изменения, действующие с 2020 года
В 2020 году Приказом Минфина РФ № 198н введены следующие новые забалансовые счета:
38 «Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии». Этот счет предназначен для учета суммы инвестиций (предельного размера расходов) на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, предусмотренной концессионным соглашением. Аналитический учет по счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения);
39 «Доходы от инвестиций на создание (реконструкцию) объекта концессии». Счет используется для учета уполномоченным субъектом учета увеличения стоимости имущества концедента (фактическая сумма произведенных концессионером инвестиций на создание (реконструкцию) объекта соглашения на основе информации, предоставленной концессионером). Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе объектов концессионных соглашений и правовых оснований (наименование концессионера и реквизиты концессионного соглашения);
45 «Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда». Счет необходим для учета результата долгосрочного договора строительного подряда исполнителем работ (подрядчиком) по этому договору в части объемов выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, себестоимости выполненных по долгосрочному договору строительного подряда работ, расходов субъекта учета, понесенных в отчетном периоде сверх сводного сметного расчета и не включенных в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда. Аналитический учет по забалансовому счету 45 ведется в разрезе долгосрочных договоров строительного подряда с учетом требований к аналитическому учету, установленных учетной политикой субъекта учета (единой учетной политикой при централизации учета).
Остальные новшества в забалансовом учете приведем в таблице.
Номер и наименование счета
Суть новшеств
02 «Материальные ценности на хранении»
Материальные ценности учреждения, не соответствующие критериям активов, учитываются на данном счете в условной оценке «один объект – один рубль»
03 «Бланки строгой отчетности»
Этот счет теперь предназначен не для всех БСО, а только для тех бланков, которые выданы ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления (использования в рамках хозяйственной деятельности учреждения) или находятся у ответственных лиц с момента их приобретения.
Аналитический учет по счету следует вести по каждому виду БСО (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц и местонахождений (адресов, мест хранения) в книге учета бланков строгой отчетности
04 «Сомнительная задолженность»
Скорректированы правила списания сомнительной задолженности с забалансового учета. Согласно новым положениям списание сомнительной задолженности с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию при наличии документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ
07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры»
Уточнен порядок отражения на данном счетеценных подарков (сувениров). Определено, что такие объекты учитываются на забалансовом счете с момента выдачи их со склада (с момента приобретения в случае, когда материальные ценности не принимаются на склад) и до момента вручения. При одновременном представлении лицами, ответственными за их приобретение и вручение (дарение), документов, подтверждающих их приобретение и вручение, информация о таких материальных ценностях на забалансовом счете не отражается (признаются расходы текущего финансового периода в сумме стоимости ценных подарков (сувениров).
Кроме того, добавлены положения по ведению аналитического учета по данному счету: такой учет ведется в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов, мест хранения)
08 «Путевки неоплаченные»
Введены положения о том, что аналитический учет по счету ведется в разрезе видов путевок (по наименованию, номеру, серии), контрагентов (организаций, передавших путевки), правовых оснований, ответственных лиц, мест хранения
09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных»
Перечень запчастей, отражаемых на этом счете, определяется учетной политикой учреждения на основании установленных норм расхода и (или) сроков службы ремонтно-эксплуатационных материалов и запасных частей. Аналитический счет по счету ведется в разрезе объектов транспортных средств, ответственных лиц, номенклатуры запасных частей (с указанием производственных номеров при их наличии)
10 «Обеспечение исполнения обязательств»
Согласно новым положениям аналитический учет по счетуведется в разрезе видов имущества, видов валют, контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения, мест хранения (адресов)
11 «Государственные и муниципальные гарантии»
Установлено, что аналитический учет по счету ведется в разрезе субъектов гражданских прав (обязательств), видов гарантий, видов долга (внутренний, внешний), правовых оснований (договоров, контрактов), кодов бюджетной классификации, элементов бюджетов, регистрационных номеров
17 (18) «Поступления (выбытия) денежных средств»
Согласно введенным положениям аналитический учет по данным счетам ведется в разрезе счетов (лицевых счетов), кодов классификации доходов бюджетов, кодов финансового обеспечения, кодов КОСГУ, видов валют
20 «Задолженность, невостребованная кредиторами»
Введены новые положения, согласно которым аналитический учет по счету ведется в разрезе кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, контрагентов (кредиторов), видов платежей (кодов финансового обеспечения)
23 «Периодические издания для пользования»
Уточняется, что аналитический учет по счету ведется по номенклатуре периодических изданий и единицам измерениям (один номер, один комплект)
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
Скорректирован порядок применения данного счета. Теперь на нем учитываются форменное обмундирование, специальная одежда, материальные ценности, относящиеся к объектам основных средств, и иное имущество, выданные учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей, предусматривающих использование полученного имущества, в том числе за пределами территории учреждения, вне продолжительности действующего режима рабочего времени.
Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), кодов КОСГУ
31 «Акции по номинальной стоимости»
Уточняется, что аналитический учет по счету ведется в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций
Изменения, действующие с 2021 года
С 2021 года вводятся следующие новые забалансовые счета:
33 «Ценные бумаги по договорам репо»;
53 «Ценные бумаги по договорам репо от управления остатками средств на ЕКС».
Оба счета предназначены для учета операций с ценными бумагами, полученными по договорам репо. При этом забалансовый счет 33 применяется учреждениями, а забалансовый счет 53 – органами Федерального казначейства по операциям от управления средствами на едином казначейском счете (ЕКС).
Принятие к забалансовому учету ценных бумаг по договорам репо осуществляется на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение первых частей договоров репо, выбытие – на основании первичных учетных документов, подтверждающих исполнение вторых частей договоров репо, а также иных первичных учетных документов в случае неисполнения кредитной организацией обязательств по таким договорам.
Аналитический учет по указанным счетам ведется в реестре учета ценных бумаг по характеристикам (видам) ценных бумаг, типам операций с ценными бумагами (приобретение, продажа, замена, зачет).
Еще одним важным новшеством в забалансовом учете является исключение из п. 333 Инструкции № 157н положений, обязывающих учитывать на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» лицензионные (неисключительные) права пользования на результаты интеллектуальной деятельности. Стоит отметить, что с 2021 года такие объекты учета будут отражаться на счете 111 60 «Права пользования нематериальными активами».
Остальные поправки касаются правил ведения аналитического учета на отдельных забалансовых счетах. Приведем их в таблице.
Номер и наименование счета
Порядок ведения аналитического учета
01 «Имущество, полученное в пользовании»
В разрезе объектов имущества (имущественных прав), учетных (инвентарных, серийных, реестровых) номеров, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, балансодержателей), правовых оснований, кодов КОСГУ
02 «Материальные ценности на хранении»
В разрезе объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), ответственных лиц, контрагентов (собственников, владельцев, иных лиц), правовых оснований
04 «Сомнительная задолженность»
В разрезе видов поступлений (выплат) (источников финансового обеспечения), контрагентов, кодов классификации доходов бюджетов, уникальных идентификаторов начислений (УИН), правовых оснований
05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению»
В разрезе контрагентов (учреждений-грузополучателей), объектов имущества, правовых оснований
21 «Основные средства в эксплуатации»
В разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождений объектов (адресов)
22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению»
В разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований
24 «Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление»
В разрезе контрагентов (управляющих имуществом), объектов имущества, местонахождений объектов (адресов), кодов КОСГУ
25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»
В разрезе контрагентов (арендаторов), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
В разрезе контрагентов (пользователей имуществом), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества, кодов КОСГУ
27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)»
В разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождений объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), кодов КОСГУ
Приказом Минфина РФ № 198н в Инструкцию № 157н добавлены положения, уточняющие правила ведения аналитического учета по многим забалансовым счетам.
Некоторые изменения ожидаемы, например в отношении учета БСО и сувениров. Уточнения, внесенные в Инструкцию № 157н в части данных объектов, ранее были доведены письмами Минфина.
Среди новых и особо важных поправок – исключение с 2021 года из описания забалансового счета 01 лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Учет таких объектов переносится с забаланса на баланс.
Также вводить дополнительные забалансовые счета учреждение теперь может только по согласованию с субъектом консолидации.
Учет имущества на забалансовом счете
Учет имущества за балансом ведется в случаях, когда оно не является собственностью организации. Отличительными особенностями забалансовых счетов являются:
- отсутствие применения метода двойной записи, то есть операции отражаются или только по дебету в случае прихода, или только по кредиту того же счета в случае выбытия имущества;
- то, что в конце года счета не закрываются, а конечное сальдо на 31 декабря переходит на начальное сальдо на 1 января следующего года.
План счетов содержит одиннадцать забалансовых счетов. Семь из них используются для учета имущества. О том, как правильно вести забалансовый учет некоторых видов имущества, читайте в нашей статье.
Порядок бухгалтерского учета взятого в лизинг имущества до конца 2021 года регламентируется:
- разделом III указаний по учету лизинга (далее — указания), утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15;
- Планом счетов.
Лизинговые операции с 01.01.2022 будут регулироваться Приказом Минфина РФ от 25.04.2019 № 199.
Cогласно пункту 8 указаний для учета операций с лизинговым имуществом применяется счет 001 «Арендованные ОС».
Указания не содержат четких инструкций о том, в какой оценке вести учет. Поэтому целесообразно прописать этот момент в учетной политике предприятия. Например, по оценке, прописанной в договоре лизинга, без НДС.
Для организации учета арендатору рекомендуется завести на полученный в лизинг объект инвентарную карточку, например, по форме № ОС-6 (п. 14 указаний), либо разработать свой учетный регистр.
В бухучете лизингополучателя при поступлении объекта лизинга необходимо сделать проводку:
Операция
Первичный документ
Договор лизинга, акт приемки-передачи
Амортизация по объекту лизинга у лизингополучателя не начисляется.
Учет товарно-материальных ценностей на забалансовых счетах ведется в случаях, если:
- они не принадлежат организации;
- находятся на ответственном хранении, в переработке или на комиссии.
Схема ведения бухучета такова: принятие имущества к учету увеличивает сумму на забалансовом счете, а выбытие — уменьшает ее.
План счетов не содержит специального забалансового счета для фиксации операций с малоценным имуществом. Для того чтобы не потерять МБП среди прочих материально-производственных запасов, можно включить в свой рабочий план счетов дополнительный забалансовый счет 012 «Малоценное имущество».
Малоценку нужно закрепить за работником, который будет отвечать за ее сохранность.
После списания стоимости имущества на расходы, производится проводка:
Операция
Первичный документ
Первичным документом, который подтверждает учет объектов за балансом, может стать журнал наличия ценностей. В нем целесообразно отразить информацию по каждому объекту малоценки, учтенному на счете 012:
- наименование объекта;
- инвентарный номер;
- стоимость;
- дата ввода в эксплуатацию;
- ответственное лицо;
- дата снятия с забалансового учета.
Первичными документами, подтверждающими учет малоценного имущества являются:
- требование-накладная;
- акт на списание МБП в случае, если объект приходит в негодность или организация решит продать имущество. Можно использовать акт по форме № МБ-8 или разработать свой вариант бланка.
Снятие малоценного имущества с учета сопровождается проводкой:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета | Первичный документ |
| Выбытие объекта с забалансового учета | — | 012 | Акт на списание МБП |
Полученное в аренду имущество (помещение, оборудование) учитывается на забалансовом счете 001 (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99).
Отсутствие учета такого имущества у арендатора квалифицируется как грубое нарушение и наказывается штрафами:
- по статье 15.11 КоАП РФ — в размере от 5 до 10 тыс. рублей, при повторных случаях — от 10 до 20 тыс. рублей;
- по статье 120 НК РФ — в размере 10 тыс. рублей, при повторных нарушениях в течение года — в размере 30 тыс. рублей.
При поступлении и возврате арендованных ОС осуществляются записи:
Операция
Первичный документ
Операции производятся по стоимости, указанной в договоре аренды. В отношении каждого объекта имущества желательно оформить и вести инвентарные карточки (п. 14 методических указаний по бухучету ОС, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).
Аналитика по счету 001 настраивается:
- по арендодателям;
- по каждому объекту имущества (инструкция по применению плана счетов).
С отчетности за 2022 год вместо ПБУ 6/01 «Учет ОС» будут применяться ФСБУ 6/2020 «ОС» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Кроме того, с 2022 года вводится ФСБУ 25/2018 «Бухучет аренды». Согласно подпункту 2, 3 Приказа Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н, п. 48 ФСБУ 25/2018 начать использование этих стандартов можно и до указанного срока.
Товарищество собственников жилья (ТСЖ) использует две категории имущества:
- общее имущество собственников помещений в МКД, управление которым и является целью создания ТСЖ (ч. 1 ст. 135 ЖК РФ);
- собственное имущество ТСЖ.
За балансом ТСЖ учитывает именно первую категорию.
Специального забалансового счета для такого учета план счетов не содержит.
Товарищество вправе приобретать имущество, к примеру, различные приборы учета, снегоуборочную технику. Эти ОС будут являться общей долевой собственностью владельцев жилья в МКД. При этом отражать такие объекты на своем балансе ТСЖ не вправе. Поэтому в рабочем плане счетов для этих целей можно открыть забалансовый счет 013 «Объекты общего имущества» и ввести аналитику по каждому объекту.
Тогда ввод в эксплуатацию и выбытие имущества отразятся записями:
Операция
Первичный документ
Операции фиксируются в учете в условной оценке на дату подписания первичных документов.
