Длительный производственный цикл может потребовать распределения доходов

Длительный производственный цикл может потребовать распределения доходов

Рубрика: Налоговое администрирование : Налог на добавленную стоимость

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Публикация подготовлена при участии специалистов
Управления администрирования косвенных налогов ФНС России

Длительный производственный цикл изготовления товаров

Некоторые организации могут не исчислять НДС с полученной предоплаты за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги). В частности, это касается товаров (работ, услуг) с длительностью производственного цикла изготовления более шести месяцев. Посмотрим, как эту норму Налогового кодекса следует применять на практике.

По общему правилу, установленному в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса, при получении от покупателей оплаты (частичной оплаты) за еще неотгруженные товары, невыполненные работы или неоказанные услуги налогоплательщик (продавец) исчисляет с нее налог на добавленную стоимость.

Из правила есть исключение, предусмотренное в пункте 13 той же статьи. Речь идет о реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых свыше шести месяцев. Перечень таких товаров (работ, услуг) определяет Правительство РФ. При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщик имеет право формировать налоговую базу по НДС на день отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг).

Однако воспользоваться таким правом могут только налогоплательщики — производители названных товаров (работ, услуг). Еще одно условие применения рассматриваемой нормы Кодекса — это раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые используются для производства товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

У каких товаров (работ, услуг) длительный
производственный цикл изготовления

Товары в Перечне указаны по кодам Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93. В настоящее время из работ и услуг утвержден только один вид — удаление и обработка твердых отходов (код 90.00.2 в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст).

Обратите внимание на следующий момент. Данный Перечень является закрытым. Действие пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса не распространяется на товары (работы, услуги) с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, если они не указаны в Перечне. При получении оплаты (частичной оплаты) в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налогоплательщики определяют налоговую базу по НДС в общем порядке. Такое разъяснение содержит пункт 2 письма Минфина России от 26.10.2006 N 03-04-15/194.

Какие документы подтверждают длительный производственный
цикл изготовления товаров

Согласно пункту 13 статьи 167 НК РФ при получении оплаты (частичной оплаты) налогоплательщик — изготовитель поименованных в Перечне товаров (работ, услуг) одновременно с налоговой декларацией представляет в налоговую инспекцию:

— контракт с покупателем или копию контракта, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;

— документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг). В нем указываются наименование товаров (работ, услуг) и срок их изготовления, а также наименование организации-изготовителя. Данный документ налогоплательщику выдает федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов. В настоящее время это Минпромэнерго России. Документ подписывается уполномоченным лицом и заверяется печатью данного ведомства.

Порядок выдачи этого документа утвержден совместным приказом Минпромэнерго России, Росатома и Роскосмоса от 26.10.2006 N 265/508/124 (далее — приказ N 265/508/124). В приложении 1 к приказу приведен образец указанного документа, каким является заключение о длительности производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг).

Чтобы получить такое заключение, налогоплательщик должен подать в Минпромэнерго России заявление на имя заместителя министра. К заявлению прилагают:

— копию договора (договора поручительства, договора комиссии, агентского договора) с покупателем, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера;

Методы управления производственным циклом

В современных условиях производства важным аспектом является производственный цикл, его длительность, определенная временем, затрачиваемым на исполнение технологических процессов и временем перерывов (как нормативных, связанных с перерывами в соответствии с трудовым законодательством, так и неучтенных, связанных с изначальным неумение организовать производственный процесс, определить звенность и сменность, а также определить возможность случайных событий). Длительность производственного цикла в современной экономике не является понятием отвлеченным ввиду того, что длительный производственный цикл может потребовать распределения доходов. Данный аспект связан с налогообложением деятельности таких отраслей, как авиастроение, где производственный цикл занимает не один день и месяц [2]. Длительность производственного цикла связана с аспектами сдачи работ согласно договору и распределения доходов между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор. При этом значим либо равномерный подход к распределению доходов либо пропорциональный, определенный фактическими расходами отчетного периода в общей сумме затрат Таким образом, можно сделать вывод на основании сказанного выше, что проблема длительности производственного цикла является актуальной. При этом значимы аспекты, связанные с внедрением методов управления данным циклом для способствования увеличению выпуска товаров, а также с улучшением использования основных фондов и оборотных средств, которые используются в незавершенном производстве. Выделим также, что исследуемая проблема является довольно разработанной ввиду проработки ее в аспекте подходов со стороны производственных аспектов управления, технологических и организационных составляющих, а также налоговой базы.

Многих не устраивает цена реферата по философии на заказ. У нас вы можете получить качественный реферат по низкой цене. К тому же мы даем скидку в 1000 рублей на первый заказ!

. В рамках данной работы на основании имеющихся данных требуется обобщить результаты предыдущих исследований для комплексного подхода к теме. Целью курсовой работы является изучение методов управления производственным циклом. Задачи работы поставлены на основании цели: — рассмотреть особенности производственного цикла; — отметить специфику структуры производственного цикл; — выделить современные аспекты организации производственного цикла; — рассмотреть метод повышения технического уровня производства; — выделить метод воздействия на производственный цикл путем организационных мероприятий; — отметить особенности методов организации производственных процессов. Объект курсовой работы – организация производственного процесса. Предмет – изучение методов управления производственным циклом. Основные методы, используемые в данном исследовании – метод анализа и сопоставлений данных, метод аналогии. Метод анализа и сопоставлений данных позволяет разделить теоретические данные и рассмотреть их по отдельности. Метод аналогии позволяет проанализировать аналогичность, схожесть отдельных элементов. Курсовая работа написана на основе актуальных информационных источников — законодательной базы: это Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть 1, Письмо Министерства Финансов РФ от 13.02.2015 № 03-07-11/6421 «О моменте определения налоговой базы по НДС». Данные источники определяют аспекты подходов к производственному циклу с точки зрения налоговой сферы. Теоретическую основу анализа составляли учебные пособия, касающиеся исследований авторов в сфере финансов организации: это учебник «Финансы организаций» Л.Н.Кирилловой, Ю.Н.Нестеренко2014 года издания, а также «Финансы организаций (предприятий)» авторов В.В.Ковалева, Вит.В.Ковалева. В исследовании использовались и данные из учебников, связанных с производственным менеджментом, связанные с организационными и иными подходами к производству. В данной сфере использовались учебники Б.Г.Литвак «Стратегический менеджмент», А.Н. Романова, В.Я. Горфинкель «Производственный менеджмент», А.Н.Стерлиговой, А.В.Фель «Операционный (производственный) менеджмент». Данная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы. Введение определяет актуальность, цель и задачи работы. Основная часть курсовой работы, состоящая из двух глав, связана с раскрытием поставленных задач. В первой главе раскрываются особенности понятия и сущности значения производственного цикла в системе процессов производства, выделяется структура данного цикла и подходы к нему. Во второй главе рассматриваются отдельные методы и их взаимосвязи, определенные комплексным использованием на практике. В заключении подводятся итоги по проведенной работе.

В соответствии с поставленными задачами определим основные итоги работы. Для достижения цели работы, связанной с изучением методов управления производственным циклом, в первой главе рассматривались аспекты, связанные с производственным циклом, его структурой и аспектами организации. Следует отметить, что длительность и структура производственного цикла определяется организацией производственного процесса во времени. При этом производственный цикл, связанный с изготовлением товара, изделия или же его части представляет собой определенный отрезок времени, в течение которого изготавливаемое изделие проходит все заданные стадии процесса производства, начиная от начальной до итоговой (до факта сдачи готового товара или же его партии). Также было отмечено, что длительность производственного цикла выражается в таких единицах, как дни и нормо-часы. При оптимизации процессов уменьшение длительности производственного цикла связано с повышением скорости оборачиваемости оборотных средств и увеличением числа их оборотов в течение года. В ходе работы определилась такая взаимосвязь, как прямая зависимость производственной мощности предприятия от длительности производственного цикла. Таким образом, при меньших затратах на производство одного изделия определяется возможность их большего изготовления за указанный период времени. Производственный цикл имеет структуру, состоящую из двух основных частей – рабочее время (длительность процессов согласно технологии) и время перерывов. Первая стадия как наиболее важная, занимает больший временной интервал, поскольку влияет на выпуск продукции предприятия. Кроме указанной стадии перерывов отдельные ученые определяют еще два вида — перерывы, связанные с нерациональной организацией производства и перерывы, определенные наличием случайных событий, которые не включены в план действий. Переходя к методам управления производственным циклом, выделим, что значимым принципом организации производственного цикла в настоящее время является комплексный подход к его организации. Отметим, что существует два основных метода – метод технического совершенствования и метод внедрения эффективных организационных мероприятий. При этом важны оба метода, поскольку при наличии на предприятии только совершенствования технической стороны и упущениях в направлении организации производства возможна неэффективность работы и снижение оборота основных фондов, а также оборотных средств. Метод технического совершенствования производства в данном направлении связан с применением в практике работы новых технологий, а также оборудования и средств. Именно эти новинки техники способны сократить производственный цикл путем снижения трудоемкости отдельных операций и уменьшения времени на перемещение предметов труда. Организационные мероприятия связаны с подходами, определенными научной организацией труда, основанной на расчетах, связанных с внедрением в практику прогрессивных методов, а также улучшением планирования на предприятии. Также в данном случае важно построение планов, основанных на рациональных подходах. Говоря об организации процессов производства, выделим три основных: последовательный, параллельный, параллельно-последовательный, связанных с обработкой изделий. Таким образом, следует отметить, что производственный цикл, состоящий из двух стадий – рабочего времени и времени перерывов, должен путем применения прогрессивных технических и организационных методов сокращаться ввиду снижения трудоемкости и уменьшением времени, затрачиваемого на отдельные операции. При этом значим комплексный подход к применению указанных методов. Таким образом, поставленная цель полагается достигнутой.

Sorry!

That page doesn’t exist!
Please try one of the following:

  • If you typed the page address into the web address bar, make sure that it is spelled correctly.
  • Visit the pwc.com home page and look for links to the information you want.
  • Or check out our site map.

De door u opgevraagde pagina kan helaas niet gevonden worden.

Vervolg uw bezoek op één van onderstaande pagina’s:

  • Homepage
  • Onze dienstverlening
  • Publicaties
  • Werken bij PwC
  • Site map PwC Nederland
  • Neem contact met PwC

La página que estás buscando no se encontró.

Lamentablemente no pudimos encontrar la página que buscabas. Quizás estas opciones te ayuden:

  • Ll venme a la página de inicio
  • Mapa del sitio
  • Publicaciones
  • Servicios
  • Contáctanos

Страница не найдена

К сожалению, запрашиваемая Вами страница не найдена. Возможно, Вам будут полезны следующие ссылки:

  • Домашняя страница
  • Наши услуги
  • Публикации
  • Карта сайта

Sidan du letar efter kan inte hittas!
Försök med något av följande:

  • Kontrollera adressen och försök igen.
  • Återvänd till föregående sida.
  • Gå till www.pwc.com/se och leta efter relevant information.
  • Leta på vår sitemap.

Sorry!

That page doesn’t exist.
Please try one of the following:

  • Ensure that you have typed the URL correctly
  • Visit the PwC Canada home page
  • Visit our Sitemap
  • Or Contact Us

Hovsa!

Den side findes ikke.
Fortvivl ej. prøv i stedet at:

  • Gå tilbage til pwc.dk forsiden
  • Søg øverst til højre p5 pwc.dk
  • Led i vores sitemap
  • Find et PwC kontor i nærheden af dig

Désolé

La page que vous demandez est introuvable.
Essayez l’une des solutions suivantes :

  • Assurez-vous que l’adresse URL de la page que vous avez saisie est correcte
  • Visitez la page d’accueil du site PwC Canada
  • Visitez le Plan du site
  • Ou contactez-nous

Seite nicht gefunden

Diese Seite existiert nicht oder ist nicht mehr verfügbar. Bitte versuchen Sie Folgendes:

  • Wenn Sie die Adresse manuell eingegeben haben, prüfen Sie diese auf Tippfehler.
  • Besuchen Sie die Startseite und verwenden Sie die Suchfunktion.

The requested page could not be found.

The page you requested could not be found. If you are looking for information around a specific topic then please use the site search function above. Alternatively here is a current site map.

If you want to talk to someone at PwC about a current business issue, or find out more information about a particular topic or about PwC and the services we provide, you can call our main switchboard number on +44 (0) 20 7583 5000

There is an overview of all our UK office locations, including local telephone numbers.

The contact details of many individual service and/or industry specialists are listed on the relevant pages across the site. You can also send us an e-mail with your comments or suggestions

If you’re interested in working for PwC, please visit our Careers website

Если у производства длительный цикл

Елисова И. Н. , ведущий эксперт журнала

Правила признания доходов по договорам, предусматривающим длительный срок изготовления продукции, в Налоговом кодексе РФ четко не прописаны. Чтобы разобраться в ситуации, проанализируем законодательную базу и разъяснения финансистов.

Что считать длительным циклом производства

Обратимся к пункту 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Он относит к длительным те производства, у которых технологический цикл изготовления продукции превышает один налоговый период.

Аналогичная формулировка приведена и в статье 316 Налогового кодекса РФ. Получается, что длительный – это цикл, который продолжается более одного календарного года.

Однако финансисты считают иначе. По их мнению, длительный цикл производства – это когда начало и окончание работ по договору приходятся на разные налоговые периоды. Причем независимо от количества дней, в течение которых такие работы ведутся (письма Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/50, от 9 июня 2009 г. № 03-03-06/1/384). То есть если предприятие, заключив договор, приступило к изготовлению продукции 21 декабря, а завершило процесс 11 января, то такое производство уже нужно считать длительным. Хотя по факту срок изготовления продукции не превысил и месяца.

Порядок признания доходов. Есть варианты

Порядок признания доходов по договорам, предусматривающим изготовление продукции с длительным производственным циклом, имеет свои особенности.

Если предприятие применяет кассовый метод, здесь все просто. Доходы, даже если они относятся к нескольким отчетным периодам, учитываются в целях налогообложения прибыли в момент поступления денег в кассу или на расчетный счет предприятия (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Другое дело, если предприятие применяет метод начисления.

В письме от 13 октября 2006 г. № 03-03-04/4/160 специалисты главного финансового ведомства рекомендуют два метода распределения доходов, полученных в текущем периоде, но относящихся к нескольким периодам (равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете).

Предприятие может выбрать свой метод, закрепив его в приказе об учетной политике. Такое право дают нормы статьи 316 Налогового кодекса РФ.

Далее разберем на примерах варианты учета, предлагаемые чиновниками.

Метод 1: доход учитывается равномерно в течение срока действия договора.

ПРИМЕР 1

Комбинат ООО «Новые технологии» заключил договор на сумму 1 250 000 руб. (без учета НДС) на изготовление линии по производству мясоколбасных изделий. Срок действия договора – с 6 ноября 2009 года по 6 апреля 2010 года. Поэтапная сдача договором не предусмотрена.

Отметим, что ООО «Новые технологии» ведет налоговый учет по методу начисления. При этом в учетной политике комбината записано, что доходы по долгосрочным договорам признаются равномерно в течение срока действия договоров.

Итак, определим сумму дохода, включаемую в облагаемую базу по налогу на прибыль ежемесячно (с учетом, что комбинат платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли):

1 250 000 руб. : 5 мес. = 250 000 руб.

Метод 2: доход учитывается пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по договору.

При использовании этого метода важно определить способ оценки общего объема расходов по договору. Он может быть определен по сметной стоимости, по прямым расходам и т. д. Основание – пункт 2 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР 2

Изменим данные предыдущего примера.

Предположим, что ООО «Новые технологии» признает доходы по долгосрочным договорам пропорционально фактическим расходам в общем объеме расходов по этим договорам. Объем общих расходов оценивается по прямым затратам. Они составляют 780 000 руб.

В марте 2010 года фактические расходы на изготовление производственной линии составили 235 000 руб.

Рассчитаем сумму, которую необходимо включить в доход в марте:

235 000 руб. x 1 250 000 руб. : 780 000 руб. = 376 602,56 руб.

ПРИЗНАНИЕ СУММ. ЧТО СКАЗАНО В КОДЕКСЕ?

В статье 316 Налогового кодекса РФ определено следующее. По производствам с длительным технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход распределяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета). При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть прописаны в учетной политике предприятия.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector