Договор цессии при УСН доходы минус расходы

Договор цессии при усн

Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО «Акса» Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором
—>

Вернуться назад на Договор цессии

Не забываем поделиться:

Переуступка права требования позволяет оперировать «дебиторкой», используя ее как дополнительный источник «живых» денег. Ведь при таком раскладе дожидаться, когда у должника все-таки появится возможность расплатиться, нет никакой нужды. Без особых налоговых потерь могут воспользоваться подобным способом пополнения «оборотки» в том числе и «упрощенцы». А вот приобретение прав требования на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», с точки зрения налогового учета, за редким исключением, не слишком удачная мысль.

Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются главой 24 Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 382 Кодекса право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу. При этом первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. По умолчанию право первого переходит ко второму в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК). Иной порядок следует специально прописывать в договоре.

Согласие должника на перемену лиц в обязательстве не требуется, однако уведомить его, причем письменно, необходимо. В противном случае надлежащим будет считаться погашение долга и первоначальному кредитору.

Проще говоря, по договору цессии компания, по сути, продает свою дебиторскую задолженность, предоставляя право получить средства в счет ее погашения от должника иному лицу. Вполне понятно, что стоимость такого рода сделок ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным и представлять для цессионария определенную выгоду. Цедент же в данном случае, безусловно, теряет в сумме, но выигрывает в сроках поступления денег.

«Упрощенцы» ведут учет доходов и расходов в налоговом учете по кассовому методу. Так, в целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Соответственно, неоплаченная дебиторская задолженность базу по единому налогу на УСН не увеличивает. Доход отражается только при поступлении денег от контрагента. Вместе с тем уступку прав требования вполне можно расценивать как погашение задолженности иным способом. При таком подходе на дату подписания договора цессии налогоплательщик должен отразить в доходах всю сумму «дебиторки», права требования, на которые переданы.

Вместе с тем уступку прав требования можно рассматривать и как отдельную операцию по реализации имущественных прав. Как указали специалисты Минфина в письме № 03-11-04/2/83, в силу статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов на УСН включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно «прибыльным» статьям 249 и 250 Кодекса соответственно.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

Между тем статья 249 Налогового кодекса предусматривает, что к доходам от реализации относится, в том числе выручка от реализации имущественных прав. При этом в налоговую базу, по мнению финансистов, следует включать только фактически полученную от цессионария сумму на дату поступления денежных средств (письмо Минфина № 03-11-06/2/30). В то же время в первом из указанных разъяснений финансового ведомства речь шла об уступке инвестиционных прав, во втором – о переуступке прав уже новым кредитором.

Представители же ФНС в письме № 22-1-11/910@, когда вели речь именно о первоначальной уступке прав требования, вытекающих из договора на выполнение работ, пришли к следующим выводам: на дату поступления денежных средств от цессионария «упрощенец» должен определять именно доходы от реализации выполненных работ, причем в пределах цены сделки с их заказчиком. При этом разницу между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.

Тем самым, по сути, налоговики настаивают на том, чтобы «упрощенцы» учитывали при налогообложении в рассматриваемом случае фактически не полученные доходы. Между тем арбитражная практика исходит из того, что объектом налогообложения при применении УСН признаются реально полученные налогоплательщиком денежные средства. Таким образом, необходимым условием для включения дохода в налоговую базу по единому налогу является его непосредственное получение. Это отметили и судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении № Ф08-6847/2006-1А.

Тем самым можно сделать вывод, что вести речь о доходах от реализации товаров, работ, услуг на УСН при уступке прав требования в принципе не приходится, и, как и указывает Минфин, учету подлежат именно доходы от реализации имущественных прав.

Обратите внимание! Организации на общем режиме налогообложения вправе при расчете налога на прибыль учитывать убыток от реализации прав требования. Однако смысл такого учета – в корректировке доходов. Ведь при использовании метода начисления на момент уступки прав требования передаваемая «дебиторка» уже учтена в доходах в полном объеме. На УСН же благодаря кассовому методу в доходы попадает только реально полученная сумма, то есть уже окончательная.

Непосредственно при заключении договора цессии доходов у нового кредитора, вполне понятно, не возникает, однако имеются расходы – стоимость приобретенного права. Однако учесть их при налогообложении на УСН цессионарию не удастся. Дело в том, что перечень затрат, которые «упрощенцы» могут признать в налоговом учете, ограничен (ст. 346.16 НК). К сожалению, расходы на приобретение имущественных прав в нем не поименованы. На это указал Минфин в письме № 03-11-04/2/191.

Конечно, для «упрощенцев» с объектом «доходы» данное обстоятельство не принципиально, поскольку они вовсе не учитывают расходы, компенсируя это более низкой процентной ставкой. Однако для фирм и предпринимателей на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», подобный расклад, по сути, обессмысливает любое приобретение прав требования.

Доход же у цессионария возникнет только при погашении приобретенного обязательства должником или при дальнейшей переуступке прав требования. И в том и в другом случае ориентироваться следует на дату поступления денежных средств.

Как напомнили специалисты финансового ведомства в письме № 03-11-06/2/14, «прибыльными» статьями Налогового кодекса «упрощенцы» руководствуются при определении состава доходов, не только учитываемых при налогообложении, но и не принимаемых во внимание в этих целях. В частности, базу по единому налогу не увеличивают доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса. Между тем подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК предусмотрено, что не включаются в состав доходов денежные средства и иное имущество, которое получено по договорам кредита или займа либо в счет погашения таких заимствований. В связи с этим специалисты Минфина посчитали, что данная норма вполне применима и в том случае, когда право требования по долговому обязательству приобретено по договору цессии, а в счет его погашения получено отступное в виде недвижимого имущества.

Так что единственный вид долгов, приобретение которых действительно может быть выгодно «упрощенцу» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», это долговые обязательства, вытекающие из договоров займа или кредита.

Обратите внимание! При погашении должником обязательства по договору займа или кредита цессионарий вправе не включать в доходы лишь сумму основного долга, но не процентов по нему (письмо Минфина № 03-11-05/5).

Акт скрытых работ
Акт выполненных работ
Коммерческое предложение
Дисциплинарное взыскание
Бизнес с нуля. Часть 2 – арендный бизнес
Задаток

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

Что нужно делать когда увидишь зеленого человечка?

Бесплатная консультация
по телефону ГОРЯЧЕЙ ЛИНИИ:
8 (800) 600-76-83

ежедневно с 6.00 до 21.00
Звонок по России бесплатный!

Договор цессии при УСН доходы минус расходы

  • Наши статьи
  • Кейсы
  • Регистрация ООО
    • Создание нового ООО
    • Постановка на учет ООО
    • Органы управления в ООО
    • Собрание учредителей
    • Протокол общего собрания
    • Генеральный директор
    • Устав и другие документы
    • Действия после регистрации
  • Ликвидация добровольная
  • Внесение изменений в учр. документы и в ЕГРЮЛ
  • Ответы на требования ФНС
    • Пояснения в налоговую по НДС
    • Пояснения в налоговую по прибыли
    • Пояснения в налоговую по ЗП и сотрудникам
    • Пояснения в налоговую по УСН
    • Пояснения в налоговую по НДФЛ и РСВ
    • Пояснения в налоговую по бух. отчетности
  • Договора, контрагенты, клиенты
    • Выбор и проверка контрагента
    • Работа с поставщиками и подрядчиками
    • Работа с клиентами
    • Согласование условий договора
    • Исполнение и прекращение обязательства
  • Открыть расчетный счет
    • Рейтинг РКО банков
    • Бесплатные тарифы РКО
    • Мин. % за вывод на ФЛ
    • Подобрать тариф РКО
  • Новости
  • Налоговая
  • Правовая база
    • Вопрос-ответ официально
    • Разъясняющие письма
    • Документы ФНС
    • Кодексы РФ
  • Отчетность

  • Наши статьи
  • Кейсы
  • Регистрация ООО
    • Создание нового ООО
    • Постановка на учет ООО
    • Органы управления в ООО
    • Собрание учредителей
    • Протокол общего собрания
    • Генеральный директор
    • Устав и другие документы
    • Действия после регистрации
  • Ликвидация добровольная
  • Внесение изменений в учр. документы и в ЕГРЮЛ
  • Ответы на требования ФНС
    • Пояснения в налоговую по НДС
    • Пояснения в налоговую по прибыли
    • Пояснения в налоговую по ЗП и сотрудникам
    • Пояснения в налоговую по УСН
    • Пояснения в налоговую по НДФЛ и РСВ
    • Пояснения в налоговую по бух. отчетности
  • Договора, контрагенты, клиенты
    • Выбор и проверка контрагента
    • Работа с поставщиками и подрядчиками
    • Работа с клиентами
    • Согласование условий договора
    • Исполнение и прекращение обязательства
  • Открыть расчетный счет
    • Рейтинг РКО банков
    • Бесплатные тарифы РКО
    • Мин. % за вывод на ФЛ
    • Подобрать тариф РКО
  • Новости
  • Налоговая
  • Правовая база
    • Вопрос-ответ официально
    • Разъясняющие письма
    • Документы ФНС
    • Кодексы РФ
  • Отчетность

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», получила кредит на приобретение долга по договору цессии. Уменьшат ли проценты по данному кредиту налоговую базу по УСН?

Ответ: Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выкупает долг по договору цессии с намерением получить экономический эффект, то расходы в виде процентов по кредиту, направленные на выкуп этого долга, она вправе учесть при определении налоговой базы по УСН.

Обоснование: Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.
При определении налоговой базы по УСН стоимость приобретения уступленного требования в расходах не учитывается, так как такой вид расхода не поименован в закрытом перечне расходов, установленном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письма Минфина России от 02.06.2011 N 03-11-11/145, от 31.07.2007 N 03-11-04/2/191).
Расходы на погашение процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций на основании ст. 269 НК РФ.
Вопрос правомерности признания в расходах процентов по полученным кредитам нередко становился предметом судебных споров. Как установлено судом в Постановлении ФАС Московского округа от 16.11.2011 по делу N А40-1037/11-99-5, большая часть полученных заемных денежных средств была использована обществом на предоставление займов взаимозависимым лицам под более низкие проценты. Таким образом, несмотря на то что по форме спорные затраты налогоплательщика соответствуют описанным в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, они не отвечают критерию экономической оправданности, поскольку не направлены на получение дохода. Аналогичный вывод сделан судом в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2011 N А28-5351/2010.
Таким образом, если организация выкупает долг по договору цессии с намерением получить экономический эффект, то расходы в виде процентов по кредиту, направленные на выкуп этого долга, она вправе учесть при определении налоговой базы по УСН.

В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.02.2014

Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)

  • Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях
  • Особенности договора цессии
  • Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии
  • Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам
  • Итоги

Упрощенец и договор цессии: разбираемся в понятиях

Упрощенец — это налогоплательщик, избравший для налоговых расчетов специальный режим, позволяющий не уплачивать ряд обязательных налогов (на прибыль, НДС, за некоторыми исключениями, др.).

С детализированным списком налогов, которые становятся необязательными при применении УСН, вы познакомитесь в материале «Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН)».

В процессе применения этого режима упрощенцу требуется соблюдать несколько правил:

  • следить за соблюдением установленных для УСН законом ограничений (по доходам, остаточной стоимости основных средств и др.);

Об увеличенных лимитах для упрощенцев см. в статье «Лимит доходов при применении УСН в 2021 году».

  • контролировать расходы (для упрощенца предусмотрен особый закрытый перечень расходов, на которые он может уменьшить доходы при расчете упрощенного налога).

С перечнем расходов для упрощенцев вы познакомитесь в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В процессе своей деятельности упрощенец вправе заключать все виды не запрещенных законом договоров, включая договор цессии (ДЦ) — договор, по которому можно продать (приобрести) право требования к должнику. Такие договоры в последнее время стали весьма распространены, и упрощенцы в данном случае не исключение.

Упрощенец может принять решение о заключении ДЦ, если одновременно совпали следующие обстоятельства (например):

  • он выступает кредитором;
  • у него отсутствует возможность ждать погашения долга;
  • он не располагает возможностью принудить должника исполнить обязательство;
  • нашелся субъект, готовый перекупить этот долг и взыскать его с нежелающего платить контрагента.

Подробнее о ДЦ расскажем в следующем разделе.

Процедура уступки права требования часто сопровождается вопросами. На нашем форуме можно получить ответ на любой из них. Так, в этой ветке обсуждаем, как должен быть исчислен НДС в ходе переуступки права требования поставки товара.

Особенности договора цессии

ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.

  • наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
  • двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
  • необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
  • иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).

ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:

  • права требования алиментов;
  • возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.

С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:

Какие налоговые последствия возникают у упрощенца по договору цессии

При заключении ДЦ упрощенцу необходимо обратить внимание на 2 важных момента:

  • На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
  • Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

О структуре доходов упрощенца узнайте из материала «Какие доходы признаются (учитываются) при УСНО?».

Доход по ДЦ у упрощенца для налоговых целей признается по правилам кассового метода учета. Для режимов «доходы минус расходы» и «доходы» они идентичны.

Об особенностях кассового метода учета доходов и расходов расскажет материал «Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом?».

Отсутствие поступившей от покупателя оплаты за реализованные ему товары (работы, услуги) для упрощенца означает отсутствие выручки. В результате продажи долга покупателя у упрощенца-цедента возникает доход в размере полученной по ДЦ от цессионария суммы, а в расходы попадает стоимость проданных покупателю товаров (работ, услуг).

Если в результате ДЦ цедент получит убыток, учесть его в расходах цедент-упрощенец не вправе по причине отсутствия такого вида расходов в закрытом перечне при применении УСН.

Не в лучшем положении может оказаться и цессионарий, если он применяет УСН «доходы минус расходы»: включить уплаченную им цеденту сумму по ДЦ в состав расходов он также не может по той же самой причине.

Можно ли учесть упрощенцу рекламные и представительские расходы? Ответ см. в материале «Принимаемые расходы при УСН в 2020-2021 годах».

Указанная выше учетная схема характерна при уступке долга по договору поставки и не применяется в случае ДЦ по заемному обязательству.

Как в бухгалтерском учете отражать продажу дебиторской задолженности по договору цессии, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Как упрощенцу определить свои налоговые обязательства по ДЦ, связанному с заемными обязательствами, узнайте из следующего раздела.

Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам

Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:

  • в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
  • оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
  • у цедента возникает облагаемый доход.

С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».

У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):

  • доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
  • сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Итоги

Упрощенец может выступать по договору цессии как цедент или как цессионарий. Для каждой стороны договора налоговые последствия зависят от того, какой вид имело первоначальное обязательство (связано оно было с реализацией или займом).

Эксперты ГАРАНТа рассмотрели порядок налогообложения сделки по переуступке права требования организацией на УСН

Организация (цедент, УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») планирует переуступить право требования долга по договору оказания транспортных услуг. Деньги поступят на расчетный счет организации.

Каков порядок налогообложения данной сделки? Нужно ли рассматривать как отдельный доход закрытие долга по одному договору и поступление денег на расчетный счет организации по договору цессии? Изменится ли порядок налогообложения, если использовать конструкцию «перемена лиц в обязательстве» (должника), не заключая договор цессии?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Первоначальный кредитор (цедент), уступающий право требования долга, вытекающее из договора об оказании транспортных услуг, доход от реализации услуг не признает в налоговом учете ни на дату заключения договора, ни на дату получения денег, поскольку он не получает оплату за оказанные услуги. Доход от уступки права требования нужно будет признать на дату поступления средств от цессионария.

При переводе долга обязательство по оплате услуг не прекращается, а переходит к новому должнику. Поэтому заключение соглашения (договора) о переводе долга в учете цедента налоговых последствий не порождает. Доход от реализации услуг организация будет признавать в общем порядке, на дату поступления денежных средств от нового должника.

Обоснование вывода:

Перемена лиц в обязательстве может быть совершена в форме перехода прав кредитора к другому лицу на основании уступки права требования (параграф 1 главы 24 ГК РФ), а также в форме перевода долга (параграф 2 главы 24 ГК РФ).

В случае одновременной передачи стороной всех прав и обязанностей по договору другому лицу (передача договора) к сделке по передаче соответственно применяются правила об уступке требования и о переводе долга (ст. 392.3 ГК РФ)*(1).

Рассмотрим налоговые последствия в обоих случаях.

Налоговые последствия заключения договора уступки права требования

Уступка права требования долга регулируется ст.ст. 382-390 ГК РФ. Исходя из положений ст. 382 и ст. 384 ГК РФ, право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. При этом в соответствии с п. 2 ст. 382 ГК РФ согласие должника на переход прав кредитора к другому лицу не требуется, если иное не предусмотрено законом или договором.

Необходимо также иметь в виду, что, если цедент и цессионарий являются коммерческими организациями, уступка требования может быть только возмездной, поскольку безвозмездная уступка права требования подпадает под определение договора дарения, данное в п. 1 ст. 572 ГК РФ, а дарение между коммерческими организациями согласно пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ запрещено (Энциклопедия решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии).

В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации, уменьшенных на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установлением ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Таким образом, выручка от реализации услуг при применении УСН учитывается в составе доходов кассовым методом, то есть на дату поступления оплаты или на дату погашения задолженности.

В данном случае организация не получает от заказчика транспортных услуг денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в оплату аренды. На наш взгляд, не происходит в рассматриваемой ситуации и погашения задолженности исполнителю иным способом в понимании п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поясним.

По нашему мнению, для целей п. 1 ст. 346.17 НК РФ под способами погашения задолженности следует понимать способы (основания) прекращения обязательств, предусмотренные, в частности, главой 26 ГК РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ), ни один из которых в данном случае не реализован и не будет реализован сторонами договора оказания транспортных услуг вследствие передачи прав (требований) по договору аренды третьему лицу.

Таким образом, считаем, что организация не должна признавать при расчете налоговой базы по налогу доход от оказания транспортных услуг, поскольку он не считается полученным ею (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2009 N А05-11078/2008).

Доход же от передачи права требования по договору оказания транспортных услуг организация, руководствуясь п. 1 ст. 346.17 НК РФ, должна признать при получении от цессионария денежных средств в оплату уступленного требования в фактически полученных суммах, а не в момент подписания договора цессии.

Так, в целях налогообложения, в том числе в целях главы 26.2 НК РФ, уступка требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России 30.10.2014 N 03-11-06/2/55025). В связи с этим при уступке права требования по договору оказания транспортных услуг датой получения дохода у организации, применяющей УСН, будет являться дата получения платы за переданные по договору цессии права требования (смотрите письма Минфина России от 28.11.2017 N 03-11-11/78612, от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388).

Таким образом, первоначальный кредитор, уступающий право требования, вытекающее из договора об оказании транспортных услуг, доход от реализации услуг не признает ни на дату заключения договора цессии, ни на дату получения денег, поскольку он не получает оплату за оказанные услуги. При этом на дату поступления денежных средств от цессионария нужно будет признать доход от уступки права требования (в размере фактически полученной суммы) (письма Минфина России от 06.08.2019 N 03-11-11/59102, от 22.07.2016 N 03-11-11/43086, от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142, УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 20-14/2/054868).

Смотрите также Вопрос: Организация находится на УСН, объект налогообложения «доходы». Организация оказывает услуги по сдаче в аренду недвижимого имущества. Руководителем было принято решение продать дебиторскую задолженность за аренду по договору цессии другому предприятию. Возникает ли налоговая база по УСН: при погашении задолженности за аренду при подписании договора цессии; при поступлении денежных средств за проданное имущественное право по договору цессии? Возникает ли в данном случае необходимость признания доходов от сдачи имущества в аренду, так как согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой признания дохода является дата погашения задолженности иным способом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2015 г.); Вопрос: Организация (УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы») имеет дебиторскую задолженность за оказанные услуги в сумме 100 млн. руб. Она уступает данную дебиторскую задолженность за 50 млн. руб. своему заимодавцу, задолженность перед которым составляет 100 млн. руб. Между цедентом-заемщиком и цессионарием-заимодавцем будет зачет взаимных требований на 50 млн. руб. Какая сумма будет признана доходом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.); Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения и имеет дебиторскую задолженность покупателя за товары (работы, услуги) в сумме 300 тыс. рублей. Впоследствии организация уступила право требования по данной дебиторской задолженности другой организации на сумму 200 тыс. рублей, которая фактически была получена. В каком размере следует признать доход от данной операции и по какому методу: кассовому или методу начисления? («Нормативные акты для бухгалтера», N 8, апрель 2011 г.); Вопрос: Организация (применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы») выполнила работы на сумму 500 тыс. руб. (Дебет 62 Кредит 90). Потом был заключен договор цессии, по которому право требования стоимости этих работ было передано третьему лицу (с дисконтом 10%) на сумму 450 тыс. руб. (Дебет 76 Кредит 91) и сумму 500 тыс. руб. (Дебет 91 Кредит 62). Что является доходом организации? Признается ли цессия продажей имущественных прав? (журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 12, декабрь 2016 г.).

Расходы на приобретение имущественного права у продавца, являющегося первоначальным кредитором, в данном случае отсутствуют, поскольку право требования возникло из договора об оказании транспортных услуг, а не договора цессии.

Налоговые последствия заключения договора о переводе долга

В соответствии со п. 1 ст. 391 ГК РФ перевод долга с должника на другое лицо может быть произведен по договору (соглашению) между первоначальным должником и новым должником. В обязательствах, связанных с осуществлением их сторонами предпринимательской деятельности, перевод долга может быть произведен по соглашению между кредитором и новым должником, согласно которому новый должник принимает на себя обязательство первоначального должника.

Пунктом 3 ст. 391 ГК РФ предусмотрено, что при переводе долга по обязательству, связанному с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, в случае, предусмотренном абзацем 2 п. 1 данной статьи, первоначальный должник и новый должник несут солидарную ответственность перед кредитором, если соглашением о переводе долга не предусмотрена субсидиарная ответственность первоначального должника либо первоначальный должник не освобожден от исполнения обязательства. Первоначальный должник вправе отказаться от освобождения от исполнения обязательства. К новому должнику, исполнившему обязательство, связанное с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, переходят права кредитора по этому обязательству, если иное не предусмотрено соглашением между первоначальным должником и новым должником или не вытекает из существа их отношений.

Перевод должником своего долга на другое лицо допускается только с согласия кредитора (п. 2 ст. 391 ГК РФ). При этом соглашение о переводе долга должно быть заключено в соответствующей письменной форме (п. 2 ст. 391 ГК РФ).

Как следует из судебной практики, целью перевода долга является освобождение первоначального должника от обязательства с одновременным его возложением на нового должника при сохранении прав кредитора. При этом обязательство должно быть перенесено во всей своей юридической целостности с сохранением обеспечений и возражений, которые могут быть связаны с долгом (постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2013 N Ф06-1823/13).

При частичном переводе долга из соглашения сторон должно прямо следовать, что долг переводится лишь в части. В ином случае считается, что новый должник принял на себя обязательство по погашению задолженности в полном объеме, включая все дополнительные требования, такие как неустойка и проценты, начисляемые на основании ст. 395 ГК РФ (постановления ФАС Уральского округа от 30.01.2013 N Ф09-11927/12, Пятнадцатого ААС от 04.06.2013 N 15АП-176/13, Девятнадцатого ААС от 28.01.2013 N 19АП-6730/12).

На практике, как правило, перевод долга является предметом соглашения между прежним и новым должниками. Кредитор при этом в трехстороннем соглашении фактически лишь выражает согласие, поскольку личность должника имеет значение для кредитора, который, заключая договор, учитывает имущественное положение нового должника, его обязательность и т.п. (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 01.10.2013 N 3914/13)*(2).

Как уже было сказано ранее, при применении УСН выручка от реализации транспортных услуг признается в составе доходов при определении налоговой базы на дату получения денежных средств на расчетный счет, а также погашения задолженности (оплаты) перед организацией иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При переводе долга обязательство по оплате услуг не прекращается, а переходит к новому должнику, поэтому налоговых последствий для кредитора не возникает. Доход от реализации транспортных услуг организация будет признавать в общем порядке, на дату поступления денежных средств от нового должника (погашения задолженности организацией, являющейся новым должником).

Договор цессии при УСН доходы минус расходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП внес аванс в ООО 1 в размере 2 000 000 руб. за материалы и оборудование, в дальнейшем решил перевести данную дебиторскую задолженность в качестве переуступки права требования другому ООО 2. На основании договора переуступки права требования между ИП и ООО 2 и уведомления в адрес ООО 1 последнее отгрузило материалы и оборудование в ООО 2 в полном объеме. По условиям договора ООО 2 возвращает ИП 2 000 000 руб. в течение года по графику, никакого дополнительного вознаграждения не предусмотрено. ИП и ООО 2 применяют УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Каков бухгалтерский и налоговый учет данных операций у ИП и у ООО 2?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете индивидуального предпринимателя необходимо отразить прочий доход от реализации имущественного права и прочий расход в сумме ранее перечисленного аванса.
Приобретенные права требования не учитываются в составе финансовых вложений в организации ООО 2.
Бухгалтерские записи в учете ИП, организации ООО 2, а также особенности налогообложения доходов и расходов этих лиц приведены и изложены ниже.

Обоснование вывода:
Вопросы перемены лиц в обязательстве регулируются главой 24 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Таким образом, уступка права (требования) влечет за собой замену кредитора в обязательстве.
В рассматриваемой ситуации право (требование) на поставку товара на основании договора передается от ИП к организации «ООО 2» (реализуется имущественное право покупателя).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования) (п. 3 ст. 385 ГК РФ).
Отметим, что на основании ст. 421 ГК РФ юридические лица свободны в заключении договора. Стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). При этом правовая природа договора определяется судом исходя из толкования условий данного договора и фактических отношений сторон, сложившихся при его заключении и исполнении (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85).
Сторонами в договоре уступки права требования (цессии) являются первоначальный кредитор, уступивший требование (именуемый цедентом — ИП), и лицо, получившее от него требование к должнику (новый кредитор — цессионарий «ООО 2»).

Учет у цедента (ИП)

При заключении договора цессии между коммерческими организациями необходимо иметь в виду, что уступка требования может быть только возмездной, поскольку безвозмездная уступка права (требования) подпадает под определение договора дарения, данное в п. 1 ст. 572 ГК РФ, а дарение между коммерческими организациями согласно подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ запрещено. В этом случае имеются правовые основания для признания договора цессии недействительным как нарушающим требования закона (ст. 168 ГК РФ)*(1).
Доход от уступки права требования (дебиторской задолженности в виде выданного аванса) учитывается первоначальным кредитором в составе прочих доходов на дату заключения договора цессии (п. 4, 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», часть 3 ст. 9, части 1, 3 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
Дебет 76, субсчет «Расчеты по договору цессии», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— признан доход от уступки требования (сумма по договору цессии) 2 000 тыс. руб.
Вместе с тем указанный доход может быть уменьшен на сумму ранее перечисленного аванса (стоимость имущественного права). То есть ИП понес расходы, связанные с реализацией прав требования, которые следует рассматривать в качестве прочих расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), отражаемых по дебету счета 91 (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Таким образом, в данном случае на дату заключения договора цессии следует отразить на счетах бухгалтерского учета ИП отнесение суммы уплаченного аванса в состав прочих расходов:
Дебет 91, субсчёт «Прочие расходы» Кредит 60, субсчет «Авансы выданные»
— сумма ранее перечисленного аванса учтена в расходах также 2 000 тыс. руб. (в данном случае стоимость уступки равна перечисленному ИП ООО 1 авансу в рублях).
В дальнейшем, по мере погашения Цессионарием (ООО 2) задолженности (согласно графику), будут отражены записи:
Дебет 51 «Расчетный счет», Кредит 76, субсчет «Расчеты по договору цессии»
— отражены фактически поступающие в погашение задолженности суммы.
В общем случае уступка денежного требования представляет собой для цедента реализацию имущественного права п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ. Поэтому цедент должен признать доход от реализации имущественных прав в сумме, указанной в договоре, как плата за уступаемое право. При этом доход от уступки права требования цедент на УСН признает не в момент подписания договора цессии, а при получении от цессионария денежных средств (или погашения его обязательств в ином виде (зачет, новация) за уступленное право требования в фактически полученных суммах (указанных в акте зачета, соглашении о новации)) (смотрите, например, письма Минфина России от 22.07.2016 N 03-11-11/43086, от 07.09.2015 N 03-11-06/2/51388, от 23.07.2012 N 03-11-06/2/92, от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142). Доходы от реализации имущественных прав включаются в состав доходов (выручки от реализации имущественных прав) при формировании налоговой базы в размере фактически полученных денежных средств (погашенных цессионарием иным способом) сумм, а не в виде положительной разницы между стоимостью данных прав и связанными с ними расходами. Эти суммы указывается в графе 4 КУДиР, учитываются при определении предельно допустимого при применении УСН размера дохода, установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
При этом уменьшить полученный по договору цессии доход посредством признания в налоговом учете расходов, понесенных в связи с уступкой требования, ИП не сможет: расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы (смотрите письма Минфина России от 02.12.2019 N 03-11-11/93316, от 14.09.2018 N 03-11-12/65807, от 19.03.2018 N 03-11-11/16745, а также постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2014 N Ф10-1413/14 по делу N А48-3497/2013).
Высшие судьи также указывают на отсутствие у «упрощенцев» права на признание расходов на приобретение имущественных прав, поскольку перечень расходов, признаваемых при УСН, является закрытым и не включает такие расходы (п. 13 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ от 04.07.2018, определение ВС РФ от 09.04.2018 N 309-КГ17-23668 по делу N А47-9800/2016, п. 11 Обзора правовых позиций, направленного письмом ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130) .
В рассматриваемой ситуации возникают предпосылки к тому, чтобы не учитывать в доходах поступающие ИП суммы. При погашении первоначальной задолженности по выданному авансу такая сумма может рассматриваться как возвращенный аванс. При этом суммы возвращенного аванса не связаны с реализацией товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 346.17, п. 1, 1.1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ. У ИП к тому же не возникает экономической выгоды, определяемой на основании п. 41 НК РФ. Кроме того, поскольку сумма аванса в расходах не учитывается в силу п. 2 ст. 346.17 НК РФ, то при возврате такой суммы нет оснований включать сумму возращенного аванса в доходы. Смотрите также письма Минфина России от 16.06.2010 N 03-11-06/2/93, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195, от 02.04.2007 N 03-11-04/2/75, от 08.02. 2007 N 03-11-05/24.
Однако в отсутствие официальных разъяснений применительно к рассматриваемой ситуации, связанной с договором цессии, такая позиция может вызвать претензии налоговых органов.

Учет у цессионария (ООО 2)

В рассматриваемой ситуации цессионарий приобретает у цедента право требования по стоимости, равной сумме перечисленного аванса (а не по стоимости, меньшей суммы перечисленного аванса). Полагаем, что в такой ситуации право требования не может считаться приобретенным с целью получения экономической выгоды (дохода) от его дальнейшего погашения. В этой связи считаем, что приобретенное организацией право в составе финансовых вложений не учитывается.
Соответственно, указанное право требования, по нашему мнению, целесообразно учесть на дату подписания договора цессии на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:
Дебет 76, субсчет «Право требования к ООО 1» Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом»
— 2 000 тыс. руб. — принято к учету приобретенное денежное требование.
Погашение задолженности перед ИП будет отражаться проводками:
Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом»
— на дату расчетов по условиям договора отражено погашение задолженности перед Цедентом.
На дату поступления имущества (материалов):
Дебет 08 (10) Кредит 60
— оприходовано поступившее от должника (ООО 1) имущество (материалы).
Дебет 60 Кредит 91, субсчёт «Прочие доходы»
— сумма погашенной задолженности в части поступившего имущества (материалов) отнесена в состав прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99).
Дебет 91, субсчёт «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Право требования к ООО 1»
— 2 000 тыс. руб. — учтена в составе расходов стоимость приобретенного права (п. 12 ПБУ 10/99).
Поскольку в данном случае стоимость оприходованного имущества (материалов) не превышает сумму, перечисленную цеденту, то у цессионария (ООО 2) дохода, учитываемого при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не возникнет (смотрите письмо Минфина России от 30.01.2012 N 03-11-11/14)*(2). Однако имеет место другая, высказанная Минфином России позиция, в ситуации, близкой к рассматриваемой: доходом признается стоимость товара, полученного в счет погашения приобретенного права требования (смотрите письмо от 28.12.2020 N 03-11-11/114744).
При этом у цессионария, как и у цедента, затраты, связанные с приобретением права требования долга, не учитываются при УСН в связи с тем, что, как уже было отмечено, согласно п. 1 ст. 346.16 НК РФ в перечне разрешенных к учету расходов не поименованы затраты на приобретение права требования

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация-поставщик «А» 1 марта 2017 года заключила договор уступки прав требования с организацией «В» (цессионарий) по товарам, отгруженным организации «Б», но не оплаченным ею. Цедент находится на общей системе налогообложения, использует метод начисления. Право требования оплаты за поставленный организацией «Б» товар в сумме (условно) 500 руб. уступлено цессионарию за ту же сумму. Таким образом, ни дохода, ни убытков по результатам договора цессии нет. Возможны ли какие-либо претензии со стороны проверяющих органов в случае отражения в учёте расходов и доходов, вытекающих из заключенного договора, не 1 марта, а по мере поступления денежных средств? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.);
— Энциклопедия решений. Порядок перехода прав кредитора к другому лицу в связи с заключением договора цессии.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Как указано в пп. 9, 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации», соглашение об уступке права (требования), заключенное между коммерческими организациями, может быть квалифицировано как дарение только в том случае, если будет установлено намерение сторон на безвозмездную передачу права (требования). Отсутствие в сделке уступки права (требования) условия о цене передаваемого права (требования) само по себе не является основанием для признания ее ничтожной как сделки дарения между коммерческими организациями.
Кроме того, несоответствие размера встречного предоставления объему передаваемого права (требования) само по себе не является основанием для признания ничтожным соглашения об уступке права (требования), заключенного между коммерческими организациями.
*(2) В противном случае, если стоимость имущества будет превышать цену, уплаченную цеденту, то разница между стоимостью поступившего товара и суммой, уплаченной цеденту, должна учитываться цессионарием в составе внереализационных доходов.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector