К какому счету относится незавершенное производство?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В учетной политике бюджетного учреждения указано, что общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный месяц, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг пропорционально прямым расходам на оплату труда. За отчетный месяц ФОТ с начислениями учреждения распределился следующим образом: 109 61 100 000 рублей; 109 62 180 000 рублей; 109 80 60 000 рублей. Прочие расходы сформировались следующим образом: 109 61 50 000 рублей; 109 80 300 000 рублей.
Каким образом следует отразить в учете бюджетного учреждения распределение общехозяйственных расходов в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года.

Обоснование вывода:
Счет 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (п. 134 Инструкции N 157н). Применение этого счета не зависит от вида деятельности и типа учреждения и является обязательным для учреждений, которые оказывают какие-либо услуги, выполняют работы (производят готовую продукцию), в целях учета операций по формированию себестоимости оказываемых ими услуг, в том числе и в рамках выполнения задания.
Обособление на счете 109 00 затрат, например, бюджетного учреждения, связанных с оказанием услуг (выполнением работ), позволяет сравнить фактическую себестоимость конкретной услуги (работы) с плановой, определяемой исходя из объема оказанных услуг (выполненных работ) за определенный период. Соответственно, учреждению следует вести учет затрат по каждой оказываемой (предусмотренной Соглашением на государственное (муниципальное) задание) услуге.
Затраты группируются по видам произведенных учреждением расходов (п. 138 Инструкции N 157н) по следующим счетам учета:
— счет 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг», в первую очередь, на котором учитываются прямые затраты, непосредственно формирующие себестоимость конкретного вида услуги или работы, учреждение в рамках своей учетной политики может детализировать счет 0 109 60 000 по видам услуг с введением дополнительного кода в номер счета (0 106 61 000, 0 109 62 000 и т.д.);
— счет 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» для учета затрат, по различным причинам не относимых на конкретный вид оказываемых (выполняемых) услуг (работ) в рамках одного вида деятельности, а подлежащих дальнейшему распределению по всем видам деятельности (услуг, работ), осуществляемых в учреждении;
— счет 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы», на котором, как правило, учитываются затраты на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (процессом оказания услуг, выполнения работ).
При выполнении учреждением каких-либо работ, оказании услуг их себестоимость формируется на счете 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» с учетом как прямых, так и накладных, общехозяйственных расходов. Итоговые затраты, сформировавшиеся на счете 0 109 60 000, по каждому виду услуги или работы подлежат отнесению на финансовый результат, то есть списанию в дебет счета 0 401 10 100 «Доходы экономического субъекта», с указанием в 24-26 разряде этого счета подстатьи КОСГУ, соответствующей доходу, за счет которого и должны были (планировались) осуществляться списываемые расходы (п. 67 Инструкции N 174н).
Следует отметить, что накладные расходы (счет 0 109 70 000) с периодичностью, которая устанавливается учетной политикой учреждения (например, это может быть месяц или квартал)*(1), подлежат списанию в дебет счета 0 109 60 000 (абзац 4 п. 60 Инструкции N 174н). Общехозяйственные расходы (счет 0 109 80 000) по истечении отчетного периода (обратите внимание, что Инструкцией N 174н предложено определить отчетный период как месяц) распределяются или на себестоимость услуг (работ), то есть списываются в дебет счета 0 109 60 000 (п. 62 Инструкции N 174н), или относятся на финансовый результат, т.е. списываются в дебет счетов 0 401 10 000, 0 401 20 000 (пп. 62, 66, абзац 5 п. 153 Инструкции N 174н). Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций распределения общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц) при формировании фактической стоимости изготовления различных видов готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг на основании первичных учетных документов — Бухгалтерской справки (ф. 0504833) осуществляется с приложением расчета их распределения (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 29.04.2019 N 02-07-10/31748).
Пунктами 134 и 135 Инструкции N 157н предусмотрено несколько вариантов распределения накладных и общехозяйственных расходов учреждения, произведенных за отчетный период (месяц). При этом выбранный способ распределения указанных расходов учреждению необходимо предусмотреть в рамках формирования своей учетной политики (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-07-05/23495).
В рассматриваемом случае согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам по оплате труда.
Если в рамках деятельности учреждение оказывает только одну услугу и не ведет регулярную приносящую доход деятельность, процедура списания общехозяйственных расходов со счета 109 80 в дебет счета 109 60 будет носить формальный характер.
Общехозяйственные расходы учреждения, произведенные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политики распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части не распределяемых расходов — на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции N 157н).
В рассматриваемой ситуации операции по распределению общехозяйственных расходов в рамках одного вида деятельности будут выглядеть следующим образом:
1. Определение коэффициента для распределения затрат:
по услуге 1: 0,36 = (100 000 / (100 000 + 180 000));
по услуге 2: 0,64 = (180 000 / (100 000 + 180 000)).
2. Общая сумма общехозяйственных расходов (счет 0 109 80) составила 360 000 рублей (60 000 + 300 000). С учетом распределения в себестоимость услуг будут включены следующие суммы общехозяйственных расходов:
по услуге 1: 129 600 = (360 000 х 0,36);
по услуге 2: 230 400 = (360 000 х 0,64).
3. Затраты на оказание каждой из услуг с учетом общехозяйственных расходов составят:
по услуге 1: 279 600 = (100 000 + 50 000 + 129 600);
по услуге 2: 410 400 = (180 000 + 230 400).
В бухгалтерском учете могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 0 109 61 211 (213) Кредит 0 302 11 737 (0 303 ХХ 731)
— отнесены на себестоимость услуг прямые расходы (на оплату труда и начисления) по услуге 1 на сумму 100 000 рублей;
2. Дебет 0 109 62 211 (213) Кредит 0 302 11 737 (0 303 ХХ 731)
— отнесены на себестоимость услуг прямые расходы (на оплату труда и начисления) по услуге 2 на сумму 180 000 рублей;
3. Дебет 0 109 61 ХХХ Кредит 0 302 ХХ 73Х
— отнесены на себестоимость услуг прямые расходы (прочие) по услуге 1 на сумму 50 000 рублей;
4. Дебет 0 109 80 ХХХ Кредит 0 302 ХХ 73Х
— начислены общехозяйственные расходы на сумму 60 000 и 300 000 рублей;
5. Дебет 0 109 61 ХХХ Кредит 0 109 80 ХХХ
— отнесены на себестоимость услуги 1 распределенные общехозяйственные расходы в сумме 129 600 рублей;
6. Дебет 0 109 62 ХХХ Кредит 0 109 80 ХХХ
— отнесены на себестоимость услуги 2 распределенные общехозяйственные расходы в сумме 230 400 рублей;
7. Дебет 0 401 10 131 Кредит 0 109 61 ХХХ
— отнесена себестоимость оказанной учреждением услуги 1 на уменьшение финансового результата от их оказания в сумме расходов: 279 600 рублей;
8. Дебет 0 401 10 131 Кредит 0 109 61 ХХХ
— отнесена себестоимость оказанной учреждением услуги 2 на уменьшение финансового результата от их оказания в сумме расходов: 410 400 рублей.
Отметим, остаток по счету 0 109 60 000 на конец любого отчетного периода (месяца, квартала, года) является показателем величины незавершенного производства*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг. Счет 109 00 (для бюджетной сферы);
— Путеводитель по бухгалтерскому учету в бюджетных и автономных учреждениях (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ) (для определения соответствующих значений 15-17 и 24-26 разрядов счета 0 401 10 1ХХ и счета 0 109 60 000).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкратова Галина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

15 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Обратите внимание, что периодичность списания накладных расходов должна соответствовать периодичности закрытия счета 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Так, если по какому-либо направлению деятельности (виду услуг, работ) предусмотрено ежемесячное закрытие счета 0 109 60 000, то и распределение накладных расходов (т.е. списание со счета 0 109 70 000) должно осуществляться ежемесячно.
*(2) Незавершенное производство — совокупность фактически понесенных субъектом учета затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг, приходящихся на не прошедшую всех стадий технологического процесса продукцию, а также на изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, и (или) на объем не завершенных выполнением работ (этапов работ), услуг (п. 7 федерального стандарта «Запасы»).

Незавершенное производство в бухучете

Что такое НЗП

Незавершенное производство, будь то продукция, работы либо услуги, это объект производства (создания, оказания), который не прошел полный производственный технологический цикл либо не прошел технические испытания, контрольные проверки и приемки. Такое определение закреплено в п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н.

Что относят к незавершенному производству (счет по ПБУ):

полуфабрикаты и материально-технические ценности, которые находятся на этапе переработки в готовые изделия или продукцию;
объекты изделий, ТМЦ, которые не прошли процесс доукомплектования, то есть недоукомплектованные изделия;
изделия, не прошедшие технических испытаний, которые предусмотрены по регламенту;
оказанные работы либо услуги, но еще не принятые заказчиками.

На каком счете учитывается незавершенное производство

НЗП, как мы отметили выше, это определенный этап основного производства компании. Следовательно, НЗП — это дебетовый остаток счета 20 «Основное производство» на конец отчетного периода. Также стоимость незавершенных производств можно определить на конкретную дату, например, на дату конкретного технологического этапа.

Иными словами, дебет счета 20 аккумулирует основные и вспомогательные затраты на организацию и выполнение производственных циклов. В состав основных (прямых) затрат относят:

сумму амортизационных отчислений;
заработную плату и страховые взносы основного персонала;
затраты на приобретение материальных запасов и сырья;
расходы на приобретение работ и услуг от подрядных компаний.

Вспомогательные или косвенные затраты:

расходы на содержание вспомогательных цехов;
общехозяйственные затраты, то есть траты компании на управленческие нужды;
общепроизводственные расходы, связанные с обеспечением и обслуживанием основных производств;
оплата услуг сторонних организаций (юридические, консультационные);
оплата услуг транспортировки, доставки, упаковки готовой продукции.

Когда все затраты собраны в дебете счета 20 и производственный цикл завершен, в бухгалтерском учете делается соответствующая запись, которая все производственные затраты списывает на соответствующие счета бухучета:

43 «Готовая продукция» — если компания производит изделия, товары, продукцию;
90 «Продажи» — при реализации работ или оказании услуг.

Следовательно, к какому счету относится незавершенное производство: к счету 20. Иными словами, дебетовый остаток по сч. 20 на конкретную дату говорит о стоимости НЗП на данный отчетный период.

Отметим, что обороты по сч. 20 к стоимостному выражению НЗП не имеют прямого отношения. То есть стоимость НЗП — это только остаток, сальдо сч. 20 на определенный момент времени.

Незавершенное производство — какой счет: активный или пассивный

Показатель НЗП активен всегда, так как стоимость незавершенного производственного цикла формируется по дебетовым остаткам на отчетный период. При наличии остатков на конец календарного года НЗП не списывают, то есть счет 20 не закрывают в конце года.

Дебетовый остаток или стоимость НЗП отражается в бухгалтерском балансе в зависимости от выбранного способа оценки. Так, выделяют четыре стандартных способа:

По фактической себестоимости ГП, работ, услуг.
По плановой или нормативной себестоимости.
По стоимости сырья и материально-производственных запасов.
По прямым статьям затрат и расходов.

В бухбалансе незавершенку указывают в строке 1210 «Производственные запасы». Однако если производственный цикл довольно продолжителен (более 12 месяцев), то остатки незавершенки указывайте в составе внеоборотных активов — в строке финансовых вложений.

Типовые проводки

Рассмотрим порядок определения стоимости НЗП на конкретном примере:

Незавершенное производство (НЗП) в бухгалтерском учете

К объектам незавершенного производства относят, сырье, товары, изделия, полуфабрикаты, обработка которых начата, но не закончена.

Правильный расчет объема незавершенного производства организации необходим для определения адекватной себестоимости готовой продукции. Рассмотрим основные проводки НЗП по бухгалтерскому учету.

Себестоимость незавершенного производства и строительства

На себестоимость незавершенного производства относятся все затраты, пошедшие напрямую на обработку объектов «незавершенки» при прямом учете затрат.

При учете полных затрат на НЗП относят все затраты, понесенные в данном периоде, как прямые, так и косвенные (общепроизводственные). Последний метод более распространен.

Ниже представлен проводки по расчету себестоимости методом полных затрат:

Счёт Дебет	Счёт Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
20.01	23	Расходы вспомогательных производств распределены на основное производство (ОП)	Сумма расходов данного типа, идущих на ОП	Бухгалтерская справка-расчёт
20.01	25	Общепроизводственные расходы отнесены на ОП		Бухгалтерская справка-расчёт
20.01	26	Общехозяйственные расходы распределены на ОП		Бухгалтерская справка-расчёт
40	20.01	Себестоимость основного производства (завершенная продукция)	Себестоимость готовой продукции	Бухгалтерская справка-расчёт
90.02.1	20.01	Себестоимость выполненных работ, услуг	Себестоимость услуг	Бухгалтерская справка-расчёт
90.02.1	26	Общехозяйственные расходы (нераспределенные на ОП) списаны на себестоимость реализации	Сумма общехозяйственных расходов	Бухгалтерская справка-расчёт

Проводки по списанию НЗП

Ниже представлены проводки по списанию расходов на незавершенное производство основной деятельности. Аналогично формируются проводки для вспомогательной деятельности организации.

Счёт Дебет	Счёт Кредит	Описание	Сумма	Документ-основание
20.01	60.01	Услуги сторонних организаций	Стоимость услуг	Акт выполненных работ,Счет-фактура (полученный)
20.01	10.01	Расход материалов на основное производство	Себестоимость материалов	Требование-накладная,Лимитно-заборная карта
20.01	70	Начисленная зарплата работникам	Начисленная зарплата	Бухгалтерская справка-расчет
20.01	69.01	Страховые взносы за работников	Страховые взносы	Бухгалтерская справка-расчет
20.01	71.01	Командировочные затраты	Сумма командировочных	Авансовый отчет
20.01	97.21	Расходы будущих периодов на данное производство	Сумма расходов будущих периодов	Бухгалтерская справка-расчет
20.01	94	Недостачи МПЗ в пределах нормы	Себестоимость недостачи	Инвентаризационная опись, Бухгалтерская справка-расчет
20.01	02.01	Амортизация по объектам ОС	Амортизационные отчисления	Бухгалтерская справка-расчет

Покупка объекта незавершенного строительства

Объекты недвижимости могут находиться в стадии незавершенного строительства длительное время. При этом они часто являются предметом покупки-продажи.

Незавершенное производство: счет

Незавершенное производство

Что относится к незавершенному производству

К разряду НЗП можно отнести:

полуфабрикаты и МЦ, находящиеся в процессе переработки их в готовую продукцию;
недоукомплектованные продукты;
изделия, не прошедшие приемку техотдела или требуемые по регламенту испытания;
работы/услуги, уже выполненные, но пока не принятые заказчиком.

Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:

переданные, но не попавшие в обработку материалы, сырье, узлы;
бракованные полуфабрикаты, исправление которых невозможно.

Незавершенное производство: счет учета

Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:

Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.

Как рассчитать сумму незавершенного производства

Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.

Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:

амортизации (02, 05);
ТМЦ (10, 15, 16);
расчетов с покупателями (60, 76), а также персоналом (70) и фондами (69);
учета допущенного брака, устранение которого возможно (28).

В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:

вспомогательных хозяйств (23);
косвенных расходов по содержанию обслуживающего и управленческого персонала (25);
доли общехозяйственных затрат (26).

После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.

Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.

Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:

по сч. 23 отражена стоимость вспомогательного НЗП;
по сч. 29 – сумма НЗП обслуживающего хозяйства.

Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.

Затраты в незавершенном производстве в балансе

НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:

по фактической себестоимости;
по планово-нормативной себестоимости;
по прямым статьям расходов;
по стоимости сырья и МЦ.

НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки

Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:

Операция

Д/т

К/т

Основание

Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные

Общепроизводственные расходы распределены на основные

Общехозяйственные расходы отнесены на основные

Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации

Тема 5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

5.2. Синтетический учет затрат на производство

Для учета затрат на производство используются активные счета:

20 «Основное производство» — калькуляционный;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» — инвентарный (используют предприятия, которые практикуют полуфабрикатный вариант учета производственных затрат);

23 «Вспомогательные производства» — калькуляционный (для транспортного, строительного, ремонтного цеха, котельной, компрессорной);

25 «Общепроизводственные расходы» — собирательно-распределительный (ведут предприятия с цеховой структурой управления);

26 «Общехозяйственные расходы» — собирательно-распределительный;

28 «Брак в производстве» — калькуляционный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — калькуляционный (для отражения затрат по объектам непроизводственной сферы: ЖКХ, столовые, дома отдыха, спортивные сооружения);

97 «Расходы будущих периодов» — бюджетно-распределительный.

Затраты основного производства.

Аналитический учет затрат на производство организуется в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию. Предприятия, выпускающие продукцию ведут аналитический учет по видам выпускаемых изделий на основании полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета. Предприятия, оказывающие услуги, осуществляют аналитический учет по каждому виду оказываемых услуг.

Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

¨ по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

¨ по прямым статьям затрат;

¨ по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты вспомогательного производства.

Вспомогательные производства – это производства, которые вырабатывают продукцию и оказывают услуги, обеспечивающие потребности основного производства. К их числу относятся: транспортный цех (участок), ремонтный цех, энергетический цех, строительный цех и др.

Аналитический учет ведется по видам производств.

По Д-ту 23 счета отражают:

— прямые затраты, обусловленные выполнением работ (К 02, 05,10, 23, 28, 97, 60, 68, 69, 70, 71,76);

— часть косвенных затрат по обслуживанию производства и управлению (К 25, 26).

По К-ту 23 счета отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ:

— при отпуске основному производству (Д 20)

— при отпуске продукции обслуживающим производствам (Д 29);

— при продаже (Д 90).

Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость НЗ производства.

Расходы ремонтного цеха по текущему обслуживанию и ремонту списываются с К23 на издержки производства (Д 20, 23, 25, 26, 29, 44), если на ПП не формируется ремонтный фонд.

Если же такой фонд формируется, то расходы списываются:

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 23.

Расходы транспортного цеха с кредита 23 относятся в дебет 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 43, 44, 45, 76, 90, 91) в зависимости от направления потребленных услуг.

Общепроизводственные (цеховые) расходы.

Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется 25 счет. Аналитический учет ведется по подразделениям ПП, а в их разрезе – по установленной номенклатуре расходов.

В таблице представлены общепроизводственные расходы.

Характеристика и содержание расходов

Содержание аппарата управления цеха

Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления цеха, другие расходы по управлению цехом (диспетчерская связь)

Содержание прочего персонала

Заработная плата с отчислениями на соц.страхование инженерно-технических и других работников

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря

Содержание зданий, сооружений и инвентаря

Стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды цехов, а также на содержание электросети, отопительной сети, водоснабжения и канализации, на содержание помещений в чистоте, стоимость топлива, зарплата вспомогательных рабочих, занятых на разных хоз. Работах (уборка, очистка от снега).

Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря

Стоимость потребленных ремонтно-строительных материалов; зарплата ремонтников; стоимость услуг ремонтных цехов.

Испытания, опыты и исследования

Стоимость материалов и изделий, израсходованных на осуществление опытов, исследований, испытаний и рац. Предложений, зарплата рабочих по этим работам; выплата авторских вознаграждений, оплата экспертиз и консультаций.

Текущие расходы на устройство и содержание ограждений машин, вентиляционных устройств, расходы на устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душей и пр.

Потери от простоев

Заработная плата и отчисления на соц.страхование рабочих за время простоя, имевшего место по вине цеха, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, израсходованных в период простоя.

Потери от порчи ТМЦ

Стоимость испорченных материалов, полуфабрикатов и изделий при хранении в цеховых кладовых.

Потери от недоис пользования деталей, узлов и тех. оснастки

Эти потери обусловлены недостатками цехового планирования (завышенный или некомплектный запуск и т.п.).

Недостача ТМЦ, НЗП

Стоимость недостачи (за вычетом излишков) ТМЦ, выявленных при инвентаризации в цеховых кладовых

Прочие не производит.

Например, пособия по нетрудоспособности, возникшей вследствие производственных травм.

По дебету 25 счета делаются записи с кредита счетов 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76.

Собранные в течение месяца на дебете 25 счета общепроизводственные расходы в конце месяца включают в производственную себестоимость продукции основного производства (Д 20 К 25) или вспомогательного производства (Д 23 К 25).

Между видами изготавливаемой продукции (работ) расходы распределяют пропорционально какой-либо базе (устанавливается отраслевой инструкцией по планированию, учету и калькулированию). Чаще всего используется оплата труда рабочих, прямые затраты, материальные затраты, отработанные станко-часы.

Если имел место брак, то соответствующую часть расходов списывают: Д 28 К 25. Остатка по счету 25 на конец месяца не бывает.

Общехозяйственные (общеэксплуатационные) расходы.

К таким расходам относятся расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье смет общехозяйственных расходов, месту возникновения затрат.

В таблице представлены общехозяйственные расходы.

Характеристика и содержание расходов

Расходы на управление ПП

Зарплата аппарата управления ПП

Заработная плата с отчислениями на соц.страхование персонала управления

Служебные командировки и перемещения

Расходы по всем видам служебных командировок работников управления, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей.

Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны

Зарплата персонала вахтерской, пожарной и сторожевой охраны и отчисления на соц. страхование, суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану

Канцелярские, телефонные расходы, стоимость бланков отчетности, расходы на содержание телефонных станций, диспетчерской связи, зданий и помещений заводоуправления (отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и уборка);

Отчисления на содержание вышест. организаций

Общехозяйственные расходы

Содержание прочего общезав. персонала

Зарплата персонала завода не управленческого характера и отчисления на соц.страхование

ОС общезаводского характера

Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря

Расходы на содержание в исправном рабочем состоянии всех ОС общезав.характера; стоимость смазочных и обтирочных материалов, зарплата и отчисления на соц. страхование рабочих обслуживающих операций складов и кладовщиков, плата за аренду зданий и помещений; затраты на топливо, энергию расходы; по текущему ремонту зданий

Затраты на охрану труда (некапитального характера): расходы по технике безопасности, по производственной санитарии

Расходы на производственное обучение по подготовке новых рабочих (оплата преподавателям за лекции, затраты на приобретение учебных пособий, выплата стипендий успевающим, направленным на обучение в вузы и техникумы).

Организованный набор рабочей силы

Расходы на содержание дежурного транспорта и автомашин спец. назначения (кроме служебных легковых).

Госпошлины, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ

Общезаводские непроизводительные расходы

Потери от простоев

Сумма зарплаты рабочих, причитающейся за время простоев, и отчисления на соц. страхование; стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, затраченных в период остановки производства.

Потери от порчи МПЗ при хранении на заводских складах

Недостача МПЗ на заводских складах

Оплата судебных издержек и арбитражных сборов, плата за перерасход лимитов электроэнергии и газа.

В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются на дебете счета 26 с кредита счетов 02,05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.

В конце месяца за вычетом возвратов (Д 10 К 26) их распределяют и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства (Д 20, 23 К 26). База распределения выбирается предприятием (как и для общепроизводственных затрат).

Разрешается расходы не относит на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги): Д 90 К 26. Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации.

На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.

Учет брака продукции.

Браком признается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению.

1. По степени исправимости различают:

а) исправимый брак (дефекты устранимы и хозяйственно целесообразны);

б) неисправимый (дефекты неисправимы или исправимы, но хозяйственно нецелесообразны).

2. По месту выявления:

а) внутренний (выявленный на ПП);

б) внешний (выявленный потребителем).

По дебету 28 счета учитывают расходы на исправление брака (К 10, 25,26, 60, 69, 70, 76) и окончательно забракованную продукцию основного и вспомогательного производства (К 20, 23).

По кредиту 28 счета отражают суммы удержаний за допущенный брак (Д 70), оприходованные забракованные изделия по цене возможного использования (Д 10), списанные в издержки производства потери от брака (Д 20, 23), суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов (Д 76). Остатка по счету 28 на конец месяца не бывает.

Аналитический учет ведется по цехам, видам продукции, причинам и виновникам в разрезе статей расходов.

Расходы будущих периодов.

В расходы будущих периодов включаются расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам:

o расходы, связанные с горно-подготовительными работами;

o подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

o освоением новых производств, установок, агрегатов;

o рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий.

По дебету 97 счета отражают произведенные расходы (К 02, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 70, 76). По кредиту 97 счета осуществляется равномерное списание расходов в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся на затраты (Д 20, 23, 25, 26, 44).