Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Отрицательные и положительные курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Операции по учету курсовых разниц являются особо актуальными для организаций, ведущих расчеты с иностранными компаниями в валюте, а также для предприятий, оформивших валютные кредиты. В статье Вы познакомитесь с понятием положительных и отрицательных курсовых разниц, а также узнаете, каким образом отражать эти операции в бухгалтерских проводках.

Понятие курсовых разниц в бухучете

Как известно, все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются в национальной валюте — рублях. Но встречаются ситуации, когда сумма оплаты по договору, заключенного между организациями, зафиксирована в иностранной валюте. Оплата по такому договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ на дату совершения сделки. В случае, если перечисление средств и факт отражения услуг по такому договору были проведены не в один день, в учете возникает курсовая разница, т.к. курс валют ЦБ на дату оплаты отличается от курса на дату отражения расходов.

Таким образом, курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (товара, работ, услуг) на дату исполнения обязательств по их оплате и стоимостью актива на дату принятия его к учету (приход на склад, отражение в составе расходов, оприходование в качестве основных средств и прочее).

Существуют понятие положительных и отрицательных курсовых разниц. Если курс валюты на дату оплаты услуг (первое событие) меньше, чем на дату отражения услуг (второе событие), то в учете отражается положительная курсовая разница, и наоборот.

Положительная курсовая разница отражается по Кт 91, отрицательная — по Дт 91.

Курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Отражение в учете курсовых разниц, как правило, необходимо при проведении таких операций с валютой:

  • взаиморасчеты с контрагентами (как с отечественными компаниями, так и с нерезидентами) по договорам в иностранной валюте;
  • сопровождение кредитов в валюте;
  • покупка валюты в целях ведения хозяйственной деятельности (например, для импорта материальных ценностей).

Рассмотрим данные операции на примерах.

Положительная курсовая разница при реализации продукции на экспорт

ООО «Буренка» занимается реализацией продукции животноводства на экспорт. По договору, заключенного с иностранной компанией, оплата за продукцию осуществляется в 2 этапа: аванс 1250 долл. США, окончательный расчет по факту отгрузки 3150 долл. США. Себестоимость продукции — 215 000 руб.

Условный курс доллара составляет:

  • на дату зачисления аванса — 75,1 руб./долл. США;
  • на дату отгрузки продукции — 75,8 руб./долл. США;
  • на дату окончательного расчета — 76,2 руб./долл. США.

В учете ООО «Буренка» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
52 62 а Поступление средств в счет предоплаты за продукцию (1250 долл. США * 75,1) 93 875 руб. Платежное поручение
62 90_1 Отражение выручки от реализованной продукции (93 875 руб. + 3150 долл. США * 75,8) 332 645 руб. Договор поставки
90_2 43 Списание себестоимости продукции 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
62 а 62 Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию 93 875 руб. Платежное поручение
52 62 Поступление средств в качестве окончательного расчета за продукцию (3150 долл. США * 76,2) 240 030 руб. Платежное поручение
62 91_1 Отражение положительной курсовой разницы ((76,2 — 75,8) * 3150 долл. США) 1260 руб. Платежное поручение, товарная накладная.

Отрицательная курсовая разница при получении валютного кредита траншами

ООО «Магнат» оформил краткосрочный банковский кредит в валюте на сумму 34 000 долл. США. Предоставление кредита осуществляется 2-мя этапами: первая выплата — 01.10.2015 в сумме 17 000 долл. США, вторая выплата — 01.11.2015.

Условный курс доллара составляет:

  • 01.10.2015 — 70,98 руб./долл. США;
  • 30.10.2015 — 71,29 руб./долл. США;
  • 01.11.2015 — 71,03 руб./долл. США.

В учете ООО «Магнат» были сделаны проводки:

Курсовая разница в бухгалтерском учете – проводки

kursovaya_raznica_v_buhgalterskom_uchete_-_provodki.jpg

Похожие публикации

Положительные и отрицательные курсовые разницы возникают в учете при выполнении расчетов с контрагентами в иностранной валюте. Разница образуется из-за необходимости отражения хозяйственных операций в рублевом эквиваленте и изменения показателя курса рубля по отношению к другим валютам. Учет разниц регламентирован ПБУ 3/2006. Какие формируются при начислении курсовых разниц проводки в бухучете, расскажем в этой статье.

Бухучет курсовых разниц – проводки при покупке валюты

Ведение учета российскими предприятиями возможно только в рублях, но расчеты субъекты хозяйствования могут проводить и в иностранной валюте. Для этих целей открывается отдельный счет в банке, на котором будет храниться инвалюта, в учете эти средства фиксируются по счету 52 «Валютные счета».

Чтобы отразить положительные и отрицательные курсовые разницы проводки в учете формируют при переоценке остатков по валютному счету на отчетную дату или при изменении баланса счета.

В процессе купли-продажи валюты всегда есть посредник — банк. При покупке валютных средств нужно отправить банку требуемую для покупки сумму с рублевого расчетного счета предприятия – дебетуется счет 57 и кредитуется счет 51. Далее деньги списываются с кредита транзитного спецсчета 57 и одновременно отражается зачисление валюты на счет 52 по дебету.

Официальный и продажный курсы приобретаемой валюты и рубля на определенную дату отличаются, поэтому возникает курсовая разница в бухгалтерском учете. Проводки в этом случае будут направлены на обнуление остатка по счету 57.

Пример

Допустим, предприятие покупает у банка 170 евро. Покупка валюты состоялась 25.06.2021, официальный курс ЦБ на дату обмена валют — 86,3283 руб., курс банка равен 88,55 руб. Как отразить в учете покупку и курсовую разницу:

  • Д-т 57 – К-т 51 – 15 053,50 руб. (170 х 88,55) – предприятием перечислены денежные средства для покупки евро (сумма по курсу банка);
  • Д-т 52/Евро – К-т 57 – 14 675,81 руб. (170 х 86,3283) – евро зачислены на валютный счет, в учете операция отражается по официальному курсу ЦБ;
  • Д-т 91.2 – К-т 57 – 377,69 руб. (15053,50 – 14675,81) – отражена отрицательная курсовая разница (проводка отражает дополнительные расходы, которые понесло предприятие из-за превышения банковского курса валют над официальным).

Если бы банковский курс обмена оказался ниже официального курса ЦБ, в учете была бы отражена положительная курсовая разница. Проводка в этом случае составляется между дебетом 57 счета и кредитом счета 91.1.

Курсовые разницы – проводки у покупателя

При покупке материальных или нематериальных активов на условиях расчета в иностранной валюте стоимость приобретенных объектов фиксируется по курсу, указанному в договоре (или по курсу ЦБ на соответствующую дату). В дальнейшем такая оценочная стоимость приобретенных ценностей не меняется. Переоценке подлежит образовавшаяся дебиторская или кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте. На дату погашения задолженности должна быть отражена курсовая разница, проводка зависит от того, положительной или отрицательной она будет.

Пример

21.06.2021 предприятие получило от поставщика оборудование стоимостью 5000 долларов США. На дату отгрузки действовал курс ЦБ, равный 73,1987 руб., то есть актив в учете оприходован по стоимости 365 993,50 руб. (5000 х 73,1987). Оплата оборудования поставщику произведена в полном объеме 25.06.2021, в этот день курс ЦБ составил 72,3260 руб., то есть, на эту дату необходимо провести переоценку задолженности. Записи в учете:

  • Д-т 08 – К-т 60 – 365 993,50 руб. – 21.06.2021 от поставщика получено оборудование;
  • Д-т 60 – К-т 51 – 361 630 руб. (5000 х 72,3260) – 25.06.2021 произведена оплата оборудования;
  • Д-т 60 – К-т 91.1 – 4363,50 руб. (365 993,50 — 361 630) – т.к. курс доллара снизился, возникла положительная курсовая разница (проводка отражает изменение официального курса между датой отгрузки товара и днем погашения кредиторской задолженности).

Если покупатель сначала перечислил полную предоплату, а потом была произведена отгрузка оборудования, то сумма такой предоплаты фиксируется на дату перечисления денег и не подлежит переоценке. Материальные ценности в этой ситуации приходуются по цене, рассчитанной на дату перевода денежных средств в форме предоплаты, курсовые разницы не образуются. Разницы возникают при частичной предоплате – тогда часть товаров ставится на учет по курсу на дату аванса, а оставшиеся ценности приходуются по курсу на дату отгрузки.

Курсовые разницы – проводки у продавца на примере

Допустим, предприятие отгрузило товары на общую сумму 700 долларов США. В договоре цена сделки указана в иностранной валюте, но расчет должен быть произведен в российских рублях, оплата проводится по курсу ЦБ на дату платежа. Также по условиям контракта покупатель должен внести 50% суммы в качестве предоплаты. Динамика изменения курса доллара:

  • на день внесения предоплаты – 73,1987 руб.;
  • на дату отгрузки – 72,6671 руб.;
  • на момент окончательного расчета – 72,3260 руб.

Рассмотрим, каким должно быть отражение курсовой разницы.

Проводки в учете составляются в следующем порядке:

  • Д-т 51 – К-т 62/Предоплата – 25 619,55 руб. (700 х 50% х 73,1987) – получена предоплата в размере 50%;
  • Д-т 62 – К-т 90.1 – 51 053,04 руб. (25 619,55 + 700 х 50% х 72,6671) – партия товара отгружена покупателю, при этом часть предоплаченной продукции в учете будет проходить по стоимости, зафиксированной на дату получения аванса;
  • Д-т 62/Предоплата – К-т 62 – 25 619,55 руб. – зачет предоплаты;
  • Д-т 51 – К-т 62 – 25 314,10 руб. (700 х 50% х 72,3260) – покупателем произведен окончательный расчет;
  • Д-т 91.2 – К-т 62 – 119,39 руб. (51 053,04 — 25 619,55 — 25 314,10) – зафиксирована отрицательная курсовая разница, проводка относит ее в расходы предприятия.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Зачем нужна «Переоценка валюты«? Мне довольно часто задают этот вопрос начинающие бухгалтеры, потому что ещё не сталкивались на практике с валютными операциями и не понимают откуда берётся эта переоценка, как она рассчитывается и нужна ли. Давайте же разберёмся с этим раз и навсегда на примере 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0.Во-первых, переоценка возникает «сама собою» при закрытии месяца.

Во-вторых, возникает она только для организаций, у которых были операции с валютой.

Согласно ПБУ 3/2006 об учете активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте имеем:

Разберём на примере

01.01.2014 покупатель перечислил нам на расчетный счет 1 доллар.

Проводка будет следующей:

Обратите внимание, что мы записали сумму проводки одновременно в валюте операции (1 доллар) и в рублях по курсу на дату совершения операции (1 января 2014 года курс доллара составлял как раз 32.6587 рубля).

Получается, что все валютные счета хранят свои денежные показатели сразу в двух измерениях: в валюте счета и в рублях (основной валюте регламентированного учёта для России).

Таким образом, на конец дня 01.01.2014 остаток по 52 счету будет составлять 1 USD и одновременно 32.6587 рубля.

Всё замечательно, но время идёт. Курс доллара меняется. И вот уже на конец месяца (31.01.2014) за один доллар дают 35.2448 рубля.

И, если мы посмотрим на наш остаток по 52 счету в конце месяца, то увидим, что несмотря на то, что курс изменился там по-прежнему лежит 1 USD и 32.6587 рубля. Но мы то знаем, что одному доллару уже соответствует не 32.6587 рубля, а 35.2448 рубля! Возникло несоответствие суммы остатка в долларах сумме остатка в рублях.

Так вот, этот самый пересчёт стоимости активов и обязательств в иностранной валюте на отчётную дату (то есть ежемесячно) как раз и придуман для того, чтобы каждый раз в конце месяца восстанавливать это соответствие между валютой и рублями.

В данном случае переоценка по 52 счёту на 31.01.2014 будет выглядеть так:

Таким образом, мы дооценили рублёвый остаток по 52 счёту на 2.5861 рубля за счёт прочего дохода. Получается курс за этот месяц вырос — отсюда и доход для организации. Если бы курс наоборот упал — был бы прочий расход.

Итак, после переоценки дебетовый остаток по 52 счету на конец дня 31.01.2014 будет составлять 1 USD и одновременно 35.2448 рубля.

Но время идёт. И вот на конец февраля за 1 доллар дают уже 36.0501 рублей. А значит, у нас опять возникло несоответствие долларов и рублей на 52 счете, а заодно возник прочий доход за счет повышения курса за февраль.

Новая переоценка даст следующие проводки:

И дебетовый остаток по 52 счету на конец дня 28.02.2014 составит всё тот же 1 USD и одновременно 36.0501 рублей.

И так мы будем переоценивать до бесконечности, пока у нас будет сохраняться ненулевой остаток по 52 счёту. Таким же образом переоцениваются и другие валютные счета.

Вот вкратце теория переоценки валютных средств в бухгалтерском учёте. А теперь давайте посмотрим как это всё реализовано в программе на примере 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0):

Делаем загрузку курсов валют за 2014 год

Заводим валютный счёт (USD)

Для этого заходим в раздел «Главное»->»Организации» и открываем там нашу организацию ( у вас другое меню? ):

В карточке организации в верхней панели выбираем пункт «Банковские счета»:

В открывшемся списке счетов нажимаем кнопку «Создать» и заполняем карточку расчетного счета следующим образом (номер счета и БИК указаны в качестве примера; обязательно выбрать валюту счета USD):

Нажимаем «Записать и закрыть».

Делаем поступление денежных средств от покупателя

Для этого заходим в раздел «Банк и касса» и выбираем там пункт «Банковские выписки» ( у вас другое меню? ):

Нажимаем кнопку «Поступление» и заполняем банковскую выписку следующим образом (поступление 01 доллара 01.01.2014; от любого контрагента по любому договору; счет учета — 52; банковский счет — тот, что мы только что создали):

Нажимаем «Провести и закрыть».

Смотрим проводки документа (кнопка ДтКт в журнале выписок):

Видим, что 1 доллар оприходовался на 52 счет по курсу на 01.01.2014 (о том как смотреть курсы валют на определённую дату в 1С:Бухгалтерия читайте здесь).

Делаем закрытие месяца за январь

Заходим в раздел «Операции» и выбираем там пункт «Закрытие месяца» ( у вас другое меню? ):

Выбираем период январь 2014 и нажимаем «Выполнить закрытие месяца».

Затем находим пункт «Переоценка валютных средств», нажимаем на нём и выбираем «Показать проводки»:

Вот она наша курсовая разница на 2.58 рубля:

Вернёмся в закрытие месяца за январь 2014 и найдём там кнопку «Справки-расчеты». Нажмём её и выберем пункт «Переоценка валютных средств»:

Программа сформирует отчет с расчетами по переоценке валютных средств:

Аналогичным образом сделайте закрытие месяца за февраль, чтобы убедиться, что наши предварительные расчеты совпадают с поведением программы.

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

Решение проблем с переоценкой

Всем, кто работает с валютой (или оплатой в условных единицах) нужно знать о таком замечательном регистре сведений «Счета с особым порядком переоценки».

Если в этот регистр добавить какой-то из счетов (например, 52), то 1С перестанет делать по нему автоматический расчёт курсовых разниц.

По умолчанию этот регистр имеет следующий набор счетов:

Это означает, что валютные (или в условных единицах) остатки по всем этим счетам не переоцениваются программой автоматически.

Отсюда у пользователей возникают следующие проблемы.

Почему 1С не делает расчет курсовых разниц (переоценку валюты)

Для начала убедитесь, что у вас загружен курс валюты: ссылка.

Если и это не помогает, то очень вероятно, что счёт по которому вы ожидаете расчёт курсовой разницы занесён у вас в список счетов с особым порядком переоценки.

Если по нему всё же нужно делать переоценку, тогда зайдите в меню функции для технического специалиста. :

В открывшемся диалоге раскройте пункт «Регистры сведений» и найдите там «Счета с особым порядком переоценки»:

Откройте этот регистр и если нужный вам счёт в этом списке — это и есть причина, по которой 1С не делает расчёт курсовых разниц по нему.

Удалите этот счёт из регистра и остаток по нему начнёт переоцениваться на конец месяца (закрытие) и на дату операции по нему.

Как заставить 1С не рассчитывать курсовую разницу по определенному счёту

В открывшемся диалоге раскройте пункт «Регистры сведений» и найдите там «Счета с особым порядком переоценки»:

Откройте этот регистр и добавьте в него нужный вам счёт. Всё. 1С больше не будет делать переоценку остатка (расчёт курсовой разницы) на этом счёте.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Нажмите одну из кнопок, чтобы поделиться:

Курсовые разницы: проводки

Согласно статье 75 Конституции РФ денежной единицей в России является рубль. Расчеты в инвалюте допускаются только с нерезидентами. Поэтому между резидентами расчеты должны производиться только в рублях, за исключением отдельных ситуаций. Если компания заключает сделки в валюте, для формирования финансового результата ей потребуется вести учет курсовых разниц. В зависимости от колебаний курса рубля может возникнуть курсовая разница — положительная или отрицательная. О том, какими бухгалтерскими проводками ее отразить и как учесть при формировании финансового результата деятельности, читайте в нашей статье.

Учет курсовых разниц регламентирует ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н.

Согласно пункту 3 ПБУ под курсовыми разницами понимается сумма, на которую из-за изменения курса рубля меняется рублевая оценка:

  • остатков инвалюты на счете или в кассе компании;
  • обязательств, размер которых выражен в инвалюте.

Рассчитывать курсовую разницу необходимо при расчетах в инвалюте, а также при рублевых расчетах по договорам, цена которых установлена в инвалюте или в условных единицах.

Валютные дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на момент их принятия к учету. Размеры задолженностей подлежат пересчету на последнюю дату каждого месяца, а также на дату исполнения обязательств.

Положительная курсовая разница возникает в случае, если из-за колебания курса рубля увеличиваются активы и уменьшается задолженность, отрицательная, напротив, при уменьшении активов и увеличении размеров долга — пп. 5, 7 ПБУ 3/2006.

Если цена по договору установлена в валюте или в условных единицах, а расчеты ведутся в рублевом эквиваленте, в бухучете курсовая разница рассчитывается также на последнюю дату каждого месяца и на дату оплаты долга.

Величину задолженности в рублях определяют по курсу, определенному в договоре – п. 5 ПБУ 3/2006, ст. 271, 272 НК РФ.

Для бухгалтерского учета курсовых разниц предназначен счет 91.

Положительная курсовая разница заносится в кредит счета 91 как прочий доход, отрицательная — как прочий расход в дебет счета 91 (п. 13 ПБУ 3/2006).

Зачисленные и перечисленные авансы переоценке не подлежат, поскольку курсовой разницы при этом не возникает – п. 9 ПБУ 3/2006, ст. 250, 265, 316 НК РФ.

Порядок расчета курсовых разниц следующий.

1. Для переоценки валютных средств применяется формула:

КР = ОВС х (КВДП – КВДПП)

КР — курсовая разница;

ОВС — остаток валютных средств на валютном счете или в кассе;

КВДП — курс валюты на дату пересчета;

КВДПП — курс валюты на дату предыдущего пересчета.

2. Для переоценки дебиторской и кредиторской задолженностей, выраженных в инвалюте, используется формула:

КР = СЗ х (КВДП – КВДПП)

СЗ — сумма задолженности в валюте;

КВДП — курс валюты на дату пересчета;

КВДПП — курс валюты на дату предыдущего пересчета.

Переоценка имущества и обязательств для расчета курсовых разниц осуществляется по официальному курсу ЦБ РФ на дату пересчета, кроме случаев, когда договор заключен в условных единицах и содержит условие о том, что пересчет должен производиться по определенному этим же договором курсу – пп. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ.

В бухучете курсовая разница должна отражаться в том периоде, когда была произведена переоценка валютных активов и обязательств – п. 12 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовой разницы производится в бухгалтерской справке-расчете. Форму этой справки нужно разработать самостоятельно, так как нормативно утвержденного бланка не существует. Справка-расчет должна содержать реквизиты, обязательные для «первички». Перечень таких реквизитов приведен в ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете». Форму нужно утвердить приказом руководителя и включить в учетную политику компании.

Содержание хозяйственной операции:
пересчет остатка средств на валютном счете в рубли по курсу Банка России на 31.05.2021.

Расчет:
Наименование актива: денежные средства на валютном счете в АО «Альфа-Банк»
Счет: 52
Вид валюты: доллары США
Дата переоценки: 31.05.2021
Остаток на дату переоценки в валюте: 150 000,00
Курс валюты на дату переоценки: 73,5870 руб./долл. США
Дата предыдущего пересчета стоимости: 30.04.2021
Курс валюты на дату предыдущего пересчета стоимости: 74,3823 руб./долл. США

Курсовая разница по состоянию на 31.05.2021 составляет: 150 000 долларов США x (73,5870 руб./долл. США — 74,3823 руб./долл. США) = — 119 295 рублей.

Номер п/п Пояснения Сумма (руб.) Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Курсовая разница учтена в прочих расходах 119 295 91-2 52

Документ составил: бухгалтер Петрова Н.Н.

При начислении курсовых разниц у покупателя производятся следующие записи:

При начислении курсовых разниц у продавца, осуществляются проводки:

По общим правилам, изложенным в п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, положительная разница учитывается в прочих доходах. Что касается положительной курсовой разницы, возникшей при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, ее учет относится на увеличение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

Учет положительной курсовой разницы сопровождается проводками:

Отрицательная курсовая разница включается в состав прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99). Если отрицательная курсовая разница образовалась при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал, ее нужно учесть как уменьшение добавочного капитала (п. 14 ПБУ 3/2006).

Проводки при отрицательных курсовых разницах:

Бухгалтерский учет курсовых разниц

Курсовые и суммовые разницы: определения

Для начала отметим, что в бухгалтерском учете существует только один вид разниц — курсовые. Это разницы между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода (п. 3 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»). Ранее в бухгалтерском учете выделялись курсовые разницы и суммовые.

В налоговом учете в настоящее время применяются как курсовые, так и суммовые разницы. Первые образуются при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств (п. 11 ст. 250 НК РФ). Вторые (суммовые разницы) представляют собой разницы между суммой обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, и фактически поступившей (уплаченной) в рублях суммой (п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, учет разниц в зависимости от их происхождения в налоговом учете различается.

Обратите внимание на слова «в настоящее время». Дело в том, что порядок учета суммовых разниц, установленный Налоговым кодексом, действует только в отношении сделок, заключенных до 1 января 2015 г. После указанной даты понятие суммовой разницы в налоговом учете упраздняется (Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ). Вместе с этим расширяется понятие курсовой разницы — с 1 января 2015 г. в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ курсовая разница будет возникать не только в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю при уценке (дооценке) имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но и при изменении курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом либо соглашением сторон, если выраженная в этой валюте (у. е.) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом либо соглашением сторон.

В статье речь пойдет об учете курсовых разниц (имеются в виду разницы, признаваемые таковыми в налоговом учете). Итак, курсовые разницы могут возникнуть:

  • при пересчете собственных валютных средств на счетах в банках (если у организации имеется валютный счет), а также стоимости денежных знаков в кассе;
  • при покупке импортного сырья, реализации товаров за рубеж (при исчислении рублевого эквивалента дебиторской и кредиторской задолженности, если в валюте и исчисляется цена приобретаемых (продаваемых) материалов (товаров), и производятся расчеты);
  • при приобретении основных средств в иностранной валюте;
  • при выдаче валютных средств под отчет;
  • при получении вклада в уставный капитал в иностранной валюте.

Валютный счет в банке

Согласно ст. 12 Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению в валюте РФ. Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли. Аналогичные нормы содержатся в п. 4 ПБУ 3/2006. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату совершения операции (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006). Следовательно, ключевым вопросом для бухгалтера является определение даты, на которую должен производиться пересчет.

В случае с валютными ценностями на счетах в банке все просто: их пересчет, а также пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на отчетную дату.

ПБУ 3/2006 допускает по желанию организации производить пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006). При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (в этом случае порядок расчета среднего курса должен быть закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета).

Поясним, что же понимается под датой совершения операции и отчетной датой в целях применения ПБУ 3/2006. Перечень дат совершения операций в иностранной валюте содержится в специальном Приложении к названному ПБУ. Частично этот Перечень представлен ниже.

Операция в иностранной валюте

Что считается датой совершения операции в иностранной валюте

Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте

Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации

А вот что понимается под отчетной датой — вопрос дискуссионный. Согласно ст. ст. 3, 15 Закона о бухгалтерском учете под отчетной понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, соответственно, отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. В свою очередь, отчетный период — это период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год, а отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности — период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. При этом Законом о бухгалтерском учете определено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется организацией в случаях, когда законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

В Письме Минфина России от 27.11.2013 N 03-03-10/51217 (вместе с Письмом ФНС России от 19.12.2013 N ГД-4-3/23025@) чиновники рассуждают о понятии «отчетная дата». Так, по их мнению, организация может иметь обязанность составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за различные отчетные периоды (на различные отчетные даты) в зависимости от того, каким актом (документом) из предусмотренных Законом о бухгалтерском учете данная обязанность установлена (например, в соответствии с решением собственника экономического субъекта он может иметь обязанность ежемесячно составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность).

На основании указанных разъяснений напрашивается вывод: если предприятие составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно (если это предусмотрено учредительными документами), отчетной датой, на которую следует проводить пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, является последний день каждого календарного месяца. Если промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется с другим интервалом (например, раз в квартал), пересчет можно делать реже, в частности в последний день квартала.
Напомним, что ранее методологи по бухгалтерскому учету, основываясь на положениях п. п. 4, 12, 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в соответствии с которыми промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года), настаивали на том, что отчетной датой является последний месяц каждого календарного года. По их мнению, вступивший в силу Закон о бухгалтерском учете установленный порядок не меняет.

В результате пересчета и возникают положительные (если курс валют растет) либо отрицательные (если курс валют падает) курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Курсовая разница (за некоторым исключением, о котором мы поговорим ниже) подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы (в частности, используется проводка Дебет 52 «Расчетные счета» (50 «Касса») Кредит 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы») или прочие расходы (Дебет 91-2 Кредит 52 (50)).

Пересчет дебиторской (кредиторской) задолженности

Пересчитывать дебиторскую (кредиторскую) задолженность нужно на те же даты, что и собственные средства на валютных счетах: на дату совершения операции и на отчетную дату. К категории средств в расчетах относятся также заемные средства. Единственное важное дополнение: средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, выраженные в иностранной валюте, пересчитывать не надо.

То есть активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления (получения) аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату) (абз. 2 п. 9 ПБУ 3/2006). Приобретенное сырье принимается к учету в оценке в рублях в части, приходящейся на предоплату, — по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты, а в части непогашенной задолженности перед поставщиком — по курсу, установленному Банком России на дату принятия сырья к учету.

Пример 1. Предприятие пищевой промышленности реализует на экспорт молочную продукцию, расчеты производятся на условиях частичной предоплаты в долларах (договорная стоимость продукции — 5000 долл. США, предварительная оплата получена в размере 2000 долл. США, фактическая себестоимость проданной продукции — 120 000 руб., окончательный расчет произведен позднее). Курс доллара на дату получения аванса — 33 руб/долл., на дату оприходования товара — 34 руб/долл., на дату окончательного расчета — 34,5 руб/долл.
В учете предприятия формируются следующие бухгалтерские записи:

Получена частичная предоплата от покупателя

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector