Оприходование материалов после демонтажа основных средств проводки

Оприходование материалов после демонтажа основных средств проводки

Документ : Учет запчастей и металлолома, образовавшихся в результате ремонта, ликвидации основных средств

Учет запчастей и металлолома, образовавшихся в результате
ремонта, ликвидации основных средств

На предприятии при проведении ремонтов и ликвидации основных средств образуется много отходов и металлолома (непригодных запасных частей и оборудования). По какой цене оприходовать такие материальные ценности? Как отразить это в налоговом и бухгалтерском учете? Что делать в дальнейшем с постоянно растущим ломом и отходами? Так можно обобщить вопросы читателей нашей газеты, которые вынуждены ремонтировать основные средства.

Чтобы прояснить этот интереснейший вопрос, рассмотрим сущность проведенных хозяйственных операций через призму действующих в Украине стандартов бухгалтерского учета.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины N 92 от 27.04.2000 г. (далее — П(С)БУ 7) и регулирующем операции с основными фондами, ни слова не говорится о том, как отражать полученные в результате ремонта (ликвидации) основных средств изношенные детали (далее — ТМЦ). Они хоть и непригодны для дальнейшего использования, но все же могут принести экономические выгоды, а значит, есть все основания считать их активами и отражать в бухгалтерском учете.

Исходя из того, что П(С)БУ 7 разрешает уменьшать балансовую стоимость объекта основных средств только при ликвидации (частичной ликвидации), продаже или значительном отклонении стоимости объекта от справедливой стоимости (более 10%), а ремонт основных фондов не уменьшает (иногда даже увеличивает пункт 14 П(С)БУ 7) их балансовую стоимость, напрашивается вывод: полученные в результате ремонта (ликвидации) материальные ценности увеличивают активы предприятия*, не уменьшая при этом балансовой стоимости основного средства.

При ремонте основных фондов их балансовая стоимость не уменьшается, хотя, по логике, она должна стать меньше на стоимость ТМЦ, которые предприятие еще может использовать — как минимум, сдать в утиль.

Представим себе печальное зрелище: у легкового автомобиля лопнул двигатель (его учитывают в составе стоимости автомобиля, хотя не запрещено делать это обособленно). В таком состоянии машина имеет гораздо меньшую стоимость, чем до поломки ее «сердца», но несмотря на это в бухучете ничего не корректируется — в П(С)БУ 7 нет нужного указания.

Однако машину нужно продолжать эксплуатировать, а значит, — заменить испорченный двигатель. Его стоимость включается в состав расходов текущего периода, а вот балансовая стоимость автомобиля остается неизменной (пункт 15 П(С)БУ 7).

Демонтированный при ремонте двигатель сам по себе представляет ценность, хоть и небольшую. Кроме того, из него можно извлечь вполне пригодные для использования или продажи запасные части. Таким образом, в учете предприятия появляется актив (запчасти, металлолом) без возникновения каких-либо обязательств или уменьшения другого актива — своего рода бесплатное получение актива от самого себя! Следствие у такого события может быть только одно: с целью отражения реальной, а не искусственной стоимости активов предприятия мы вынуждены отразить доход. Кстати, п.5 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Минфина Украины N 290 от 29.11.99 г ., говорит о необходимости признания дохода при увеличении активов предприятия (ситуация аналогична рассмотренной нами).

Эта точка зрения находит косвенное подтверждение также в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. N 291 (далее — Инструкция о плане счетов). Согласно ей отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т.п. нужно учитывать на субсчете 209 «Прочие материалы». При этом согласно Инструкции о плане счетов счет 20 по дебету не корреспондирует с кредитом счетов 10 и 11. Из всех вариантов отражения оприходования металлолома наиболее правильным мы считаем следующий: на его стоимость субсчет 209 по дебету корреспондирует с субсчетом 746 «Прочие доходы от обычной деятельности «, то есть отражается доход. Полученные вследствие ремонта запчасти, материалы и т.п., пригодные для дальнейшего использования, увеличат дебетовый остаток субсчетов 201, 207 и др. в корреспонденции с тем же 746-м субсчетом.

Следующий вопрос, который требует обязательного урегулирования, — это определение стоимости ТМЦ, полученных в результате ремонта. Чтобы найти правильное решение, обратимся к Типовой инструкции о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам), утвержденной письмом Министерства финансов СССР и Государственного планового комитета СССР от 01.07.85 г. N 100 (далее — Инструкция N 100), которую для обычных (небюджетных) предприятий никто не отменял. Согласно ее восьмому пункту все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другие материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуют на соответствующие счета, где учитывают указанные ценности, а непригодные детали и материалы приходуют как вторичное сырье.

Абзац 3 пункта 12 этого же документа косвенно указывает на то, что ТМЦ, полученные от ликвидации основных средств, нужно оприходовать по цене возможного использования или реализации. Конечно, кому-то такая ссылка может показаться неубедительной, тем более, что по мнению некоторых теоретиков, Инструкция N 100 неприменима на территории Украины. Но давайте подумаем вместе . В настоящее время ни Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» N 996-XIV от 16.07.99 г., ни Положения (стандарты) бухгалтерского учета не дают четкого ответа на поставленный нами вопрос. Однако, как уже говорилось выше, Инструкция о плане счетов обязывает отражать пришедшие из ремонта ТМЦ в составе запасов. Поэтому самым близким для них будет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99 г. (далее — П(С)БУ 9). В нем сказано, что запасы оценивают по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (пункт 24 П(С)БУ 9). Поскольку первоначальную стоимость полученных от ремонта ТМЦ мы не знаем, необходимо либо привлечь экспертов, либо создать на предприятии комиссию, которая оценит ТМЦ как запасы, полученные безвозмездно по справедливой стоимости**. После этого их приходуют на баланс, и используют в хозяйственной деятельности или продают.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Пример 1. При ремонте автомобиля, обслуживающего директора, был демонтирован непригодный для дальнейшей эксплуатации двигатель. В результате его разборки были получены запасные части и черный металл. Специально организованная на предприятии комиссия оценила их по справедливой стоимости — 100 грн., металлолом — 50 грн. Затраты на ремонт автомобиля составили 480 грн., в т.ч. НДС — 80 грн. Ремонт автомобиля не привел к увеличению экономических выгод (т.е. понесенные расходы не улучшили его, они включаются в состав административных расходов).

Порядок отражения этих операций приведен в таблице 1.

* Балансовая стоимость автомобиля после проведения ремонта не изменяется согласно пункту 16 П(С)БУ 7.

** При получении запчастей, а также металлолома отражается доход.

Не стоит забывать и о первичных документах, которые послужат основанием для оприходования демонтированных запчастей и металлолома. Некоторые из них предусмотрены в составе первичной документации по учету основных средств, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 29.12.95 г. N 352. В частности, при списании основных средств используют форму N ОЗ-3 — ею оформляют выбытие основных средств (кроме автотранспортных средств). Этот акт составляют в двух экземплярах (первый передают в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за хранение основных средств), и он является основанием для сдачи на склад запчастей, которые остались в результате списания основных средств, а также материалов, металлолома и т.п. При списании автомобиля используют аналогичную форму N ОЗ-4. Металлолом, запчасти и материалы, образовавшиеся при проведении ремонта, приходуют на основании дополнений к актам приемки-передачи отремонтированных основных средств, так как в форме N ОЗ-2 это не предусмотрено.

Теперь перейдем к налоговому учету.

Как это ни грустно, но и Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее Закон о прибыли), и Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04 .97 г. N 168/97-ВР (далее — Закон о НДС) умалчивает об отражении в налоговом учете оприходования ТМЦ, образовавшихся после ремонта или ликвидации основных фондов, сказано только и об увеличении стоимости основных фондов на сумму проведенного ремонта, и об уменьшении балансовой стоимости группы 1 основных средств при их продаже или ликвидации (в 2002 году последнее правило распространяется на объекты всех групп, см. ст.7 Закона Украины «О бюджете Украины на 2002 год» от 20.12.2001 г. N 2905-III).

Поэтому отвечать на вопрос: «Отражают ли в налоговом учете вышеупомянутые ТМЦ?» нам придется самостоятельно.

Начнем с валового дохода. На первый взгляд, из-за того, что балансовая стоимость основных средств не уменьшается на стоимость ТМЦ, изъятых при ремонте, последние можно считать безвозмездно полученными. Однако передача, перевод ТМЦ в пределах баланса налогоплательщика нельзя расценивать как бесплатное получение, ведь оно подразумевает передачу товаров (работ, услуг) от одного лица к другому.

Представьте, на вашем предприятии есть 2 одинаковых автомобиля, один в работе а второй в ремонте. Однажды в рабочем автомобиле ломается стартер и, как на зло, нужно срочно ехать в другой город. К счастью, на втором автомобиле стартер исправен, его переставляют на первый. А теперь ответьте сами себе: что именно происходит при снятии стартера и его установке на другой автомобиль — дарение, безвозмездная передача или продажа? Конечно же, нет, ведь собственник стартера один и тот же, а продажа, дарение и т.п. подразумевают переход права собственности.

Что касается валовых расходов, то и их в этом случае тоже не будет, ведь предприятие не понесло никаких затрат на получение ТМЦ, а стоимость основного средства при их извлечении из него никак не изменяется (пп.8.4, пп.8.7 Закона о прибыли).

Подытоживая все вышесказанное, приходим к однозначному выводу: при получении ТМЦ, демонтированных с основных фондов, валового дохода и валовых расходов не возникает.

Дальнейшее использование этих ТМЦ в хозяйственной деятельности предприятия не влечет за собой возникновения валовых расходов: их не нужно корректировать по пункту 5.9 Закона о прибыли и отражать в декларации о прибыли предприятия. При сдаче такого металлолома или продаже запчастей сторонним организациям на их продажную стоимость необходимо отразить валовой доход, а валовых расходов по ним не возникает.

А теперь — о НДС. Поскольку при оприходовании запчастей и лома не происходит их безвозмездного получения, приобретения и продажи, эта операция не подлежит налогообложению и никак не влияет на расчеты по НДС. В дальнейшем обязательства по НДС возникнут только при продаже и бесплатной передаче таких ТМЦ другому лицу (в случае использования в производственной деятельности предприятия их не будет).

Приведем примеры отражения операций с запчастями и металлоломом в налоговом и бухгалтерском учете.

Пример 2. При ликвидации станка был демонтирован непригодный для дальнейшей эксплуатации узел. В результате его разборки были получены запасные части и металл. Специально организованная на предприятии комиссия оценила их по справедливой стоимости (запчасти — 400 грн., металлолом — 150 грн.). Впоследствии запчасти и металл использованы в производственной деятельности предприятия, первые — для ремонта станков, вторые для производства продукции.

Порядок отражения этих операций вы найдете в таблице 2.

Пример 3. При ремонте станка был демонтирован непригодный для дальнейшей эксплуатации узел. В результате его разборки были получены запасные части и металл. Специально организованная на предприятии комиссия оценила запасные части по справедливой цене (300 грн.), металлолом — в 150 грн. Затем запчасти были проданы за 360 грн., в том числе НДС — 60 грн., а металл сдан в утиль за 120 грн., в том числе НДС — 20 грн.

Порядок отражения этих операций приведен в таблице 3.

В заключение хотим рассеять опасения предприятий, которые собираются продавать свой металлолом: согласно статье 4 Закона Украины «О металлоломе» от 05.05.99 г. N 619-XIV деятельность юридических лиц, связанная со сбором и реализацией промышленного лома черных и цветных металлов, который образовался в результате их деятельности, не лицензируется. А вот операции с металлоломом (сбор, заготовка, переработка, транспортировка, реализация утиля черных металлов, а также сбор, заготовка, переработка, транспортировка, реализация лома цветных металлов и его металлургическая переработка) осуществляются только специализированными или специализированными металлургическими перерабатывающими предприятиями, а также их приемными пунктами, которые должны иметь лицензию.

Приемку промышленного лома от юридических лиц оформляют актом приемки, где указывают наименование юридического лица, количество и источники происхождения металлолома.

* Активы — это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» N 996-XIV от 16.07.99 г.).

** Справедливая стоимость — сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина Украины N 163 от 07.07.99 г.).

«Все о бухгалтерском учете» N 25 (692) от 20 марта 2002 г.

Оприходование материалов после демонтажа основных средств проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Российская организация будет применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» с 2022 года. В 2021 году один из производственных станков будет демонтирован, из него будут выделены узлы и детали, пригодные в будущем для ремонта других станков. Оставшийся металлолом будет передан организации, занимающейся демонтажем, в качестве оплаты услуг по демонтажу (разборке).
Как организации оценить стоимость полученных при демонтаже годных узлов и деталей? Как оценить стоимость оставшегося металлолома? Как приходовать детали и узлы, а также металлолом?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете стоимость полученных в результате демонтажа станка как узлов и деталей, так и металлолома оценивается как наименьшая из следующих величин:
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла (без НДС);
б) сумма балансовой стоимости списываемого объекта основных средств и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой станка, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Подробности и бухгалтерские проводки смотрите ниже.
В налоговом учете для оценки полученных материально-производственных запасов используются рыночные цены.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В 2021 году организация должна руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания), и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (далее — Инструкция).
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и п. 75 Методических указаний стоимость объекта основных средств (ОС), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях прекращения его использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и иных случаях. Выбытие объекта ОС признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету (п. 76 Методических указаний).
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость ликвидируемого объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.
В соответствии с п. 79 Методических указаний и п. 54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.
Как указано в п. 31 ПБУ 6/01, доходы от списания объектов ОС с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
В соответствии с п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации» остаточная стоимость и иные расходы, связанные со списанием ликвидируемого объекта основных средств (расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п.) отражаются в составе прочих расходов организации. А стоимость полученных при демонтаже основного средства деталей, узлов и агрегатов, пригодных для дальнейшего использования, является прочим доходом организации (п. 5 и п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Остаточная стоимость ликвидируемого основного средства и иные расходы, связанные с его ликвидацией, отражаются по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» показываются доходы от поступления материалов, полученных в результате ликвидации.
Обратившись к п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), найдем прямое указание на то, что не признаются доходами организации в том числе суммы НДС и иных аналогичных обязательных платежей. Таким образом, материально-производственные запасы (МПЗ), полученные при выбытии объектов ОС, принимаются к учету по дебету соответствующих субсчетов к счету 10 «Материалы» с одновременным отражением в составе прочих доходов по кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы» по рыночной стоимости, но за вычетом НДС, который в случае реализации МПЗ будет начислен к уплате в бюджет.
Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах организаций устанавливается ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденным приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее — ФСБУ 5/2019).
Если имущество, полученное в результате ликвидации основных средств, отвечает критериям, перечисленным в п. 3 ФСБУ 5/2019 (как это происходит в рассматриваемом случае), то оно принимается к учету в качестве запасов.
Материалы (в т.ч. узлы, детали и металлолом), как один из видов запасов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019). Однако в анализируемой ситуации установлены особенности.
В случае если в качестве запасов признаются материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается наименьшая из следующих величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):
а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла;
б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов.
Анализируя нормы ФСБУ 5/2019, можно предположить, что если у Организации нет аналогичных запасов, по которым можно было бы оценить полученные в результате демонтажа станка материальные ценности, то учитывать такие МПЗ следует исходя из суммы балансовой (остаточной) стоимости списываемого станка и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объекта ОС.
Если же у Организации имеется возможность оценить стоимость полученных в результате демонтажа узлов, деталей и металлолома, то можно предложить следующую последовательность действий:
1) оценить полученные узлы и детали исходя из рыночной стоимости аналогичных запчастей, а металлолом исходя из обычной продажной цены металлолома. Подсчитать общую сумму рыночной стоимости запасов. Уменьшить получившуюся стоимость на величину НДС;
2) определить общую сумму расходов на демонтаж (без НДС), добавить к ней остаточную стоимость списанного станка;
3) сравнить суммы из пунктов 1 и 2;
4) если рыночная стоимость полученных в результате разборки объекта ОС запасов будет ниже общей величины затрат, то оприходовать узлы, детали и металлолом по рыночной стоимости (без НДС);
5) если же общая величина затрат, связанных с ликвидацией станка, окажется ниже суммы рыночных стоимостей полученных МПЗ, то рекомендуем подсчитать соответствующий понижающий коэффициент, умножить рыночную стоимость каждого узла, детали и металлолома на этот коэффициент и оприходовать запасы по получившейся оценке.
К сожалению, нам не удалось обнаружить официальных разъяснений по аналогичным ситуациям. Поэтому изложенная выше позиция является исключительно нашим экспертным мнением.
Стоимость материалов, оставшихся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов, которые будут использованы в деятельности организации, списывается на расходы по мере отпуска этих запасов в производство (или при ином выбытии) одним из следующих способов (п. 36 ФСБУ 5/2019):
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).
Выбор применяемого метода должен быть отражен в учетной политике Организации для целей бухгалтерского учета.
По счетам бухгалтерского учета организации могут быть оформлены следующие записи:
Дебет Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств», Кредит 01
— списана первоначальная стоимость демонтированного станка;
Дебет 02, Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»
— списана начисленная амортизация станка;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 01, субсчет «Выбытие ОС»
— списана остаточная стоимость станка;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 23 (60)
— отражены расходы по разборке и демонтажу станка;
Дебет 10, Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходованы узлы и детали, годные для дальнейшего использования;
Дебет 10, субсчет «Металлолом», Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— оприходован металлолом.
В случае дальнейшего использования в производстве узлов и деталей (например, для ремонта оборудования) оформляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 20 (23), Кредит 10
— списана стоимость узлов и деталей.
Передача металлолома подрядчику отражается как обычная реализация с последующим погашением взаимных задолженностей путем зачета взаимных требований.

Налог на прибыль

Стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на основании п. 13 ст. 250 НК РФ.
Поскольку иное главой 25 НК РФ не предусмотрено, то в соответствии с пп. 5 и 6 ст. 274 НК РФ указанные внереализационные доходы учитываются исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ, на момент совершения внереализационных операций без включения в них НДС. На это же указывает и Минфин России, например, в письмах от 30.05.2016 N 03-03-06/1/30913, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400.
В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ доходы налогоплательщика в виде стоимости МПЗ, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, признаются внереализационными доходами независимо от их использования или неиспользования в производстве (реализации или для управления организацией) (письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-03-06/1/631, от 19.05.2008 N 03-03-06/2/58, от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380).
Напомним, что внереализационные доходы в данном случае признаются на дату составления акта ликвидации объекта ОС, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налогооблагаемую прибыль в том отчетном периоде, в котором произошла ликвидация единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией соответствующего акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (письма Минфина России от 21.10.2008 N 03-03-06/1/592, от 17.01.2006 N 03-03-04/1/27, от 08.04.2005 N 03-03-01-04/2/61).
При выбытии материалов и иного имущества, полученных в результате списания (ремонта) ОС, в расходы можно включить их стоимость (письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-03-06/1/621, от 19.04.2010 N 03-03-06/1/275), то есть по мере отпуска в производство (с учетом ст. 318-319 НК РФ) или по мере реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, письма Минфина России от 20.06.2018 N 03-03-06/1/42057, от 10.08.2012 N 03-03-06/1/400). В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет при ликвидации (списании) основного средства;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет списания основных средств при их ликвидации (демонтаже);
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов в виде стоимости полученных материалов при списании (ликвидации) или ремонте основных средств;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
— Энциклопедия решений. Доходы в виде стоимости материалов или иного имущества при списании (ликвидации) или ремонте ОС (в целях налогообложения прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Cписание основных средств на металлолом: бухгалтерский учет

Успешная хозяйственная деятельность экономического субъекта не возможна без участия в ней основных и оборотных средств. Если сырье и материалы используются в производственном процессе только единожды, то основные фонды изнашиваются и приходят в негодность постепенно. В результате эксплуатация таких средств становится экономически нецелесообразной для предприятия, и их нужно списать. После чего остаются отходы в виде металлолома, запасных частей, что следует обязательно отразить в бухгалтерском учете и не забыть посчитать сумму дохода, подлежащего налогообложению при реализации металлолома. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание основных средств на металлолом.

Последовательность действий для списания ОС на металлолом

Если использование имущества стало экономически невыгодным для предприятия, то необходимо произвести определенные действия по его списанию, последовательность которых состоит в:

• создании ликвидационной комиссии с целью формирования ее заключения о состоянии имущества;
• принятии руководителем предприятия окончательного решения о ликвидации основных фондов и списании их в учете по результатам деятельности комиссии. Это оформляется приказом;
• формировании акта списания основных средств;
• внесении сведений об объекте, который списывают, в документы (о физическом и моральном износе либо о другой причине выбытия).

Как оформить списание основных фондов?

Списание основных фондов, вне зависимости от причины, как и любая другая хозяйственная операция, требует обязательного документального оформления. Чтобы такая операция была проведена с соблюдением законодательства, требуется обязательное наличие двух документов:

• приказа руководителя предприятия о ликвидации основного средства;
• акта на списание основного средства (или группы объектов).

Определенная стандартная форма приказа на сегодняшний день не установлена, а акт на списание должен быть унифицированным. В настоящее время используются такие разновидности этого документа:

• форма ОС – 4 (кроме автотранспорта);
• форма ОС – 4а (для автотранспорта);
• форма ОС – 4б (за исключением автотранспорта на группы имущества).

Акт списания заполняют в двух экземплярах, один из них отдают в бухгалтерию, а другой забирает материально-ответственное лицо. На основании этого документа, который скрепляется подписями всех членов ликвидационной комиссии, и утверждается руководителем, металлолом, полученный от ликвидации объекта, сдают на склад. Если списывают автотранспортное средство, к акту на списание прилагают документ, который подтверждает снятие его с учета в ГИБДД.

В документе в обязательном порядке следует указать первоначальную либо восстановительную стоимость, сумму износа за весь период эксплуатации, величину затрат, связанных со списанием имущества, данные о ценностях, полученных после его демонтажа.

Бухгалтерский учет списанных основных средств

Учет списания основных средств на металлолом основан на пп. 29-31 раздела 5 ПБУ 6/1 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (п.84).

Чтобы учитывать такие операции открывают отдельный субсчет по счету 01. В дебет его переносится первоначальная стоимость объектов, которые необходимо списать, а в кредит – начисленная амортизация по ним за период эксплуатации. После выбытия остаточная стоимость списывается с кредита этого субсчета на прибыли и убытки как операционные расходы. Туда же относятся расходы, возникающие в связи с процедурой ликвидации. По кредиту счета «Прибыли и убытки» отражаются доходы, связанные со списанием основного средства. К ним можно отнести стоимость металлолома, полученного от ликвидации объекта.

Расходы, образовавшиеся в результате демонтажа основных фондов возможно учитывать как:

• внереализационные (если списание обосновано моральным или физическим износом);
• чрезвычайные (если списание вызвано какой-либо чрезвычайной ситуацией).

Порядок корреспонденций счетов по списанию имущества в бухучете отличается и зависит от того, по какой причине они выбыли и некоторых других факторов.

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования истек

Это наиболее распространенная причина списания. После его окончания объект возможно эксплуатировать далее. При этом износ перестают начислять, как только его величина уравнивается с первоначальной стоимостью. Порядок документального оформления и составления проводок не зависит от того, сколько они использовались по назначению после списания.

После окончания ликвидации остаток по счету 01 по этому объекту, следует обнулить. Расходы, возникшие при демонтаже, учитывают по дебету счета 91, а металлолом, полученный от демонтажа, учитывают по дебету счета 10 на субсчете «прочие материалы».

Стоимость металлолома, полученного в ходе ликвидации основных фондов, определяют по рыночным ценам, а запчастей и других материалов корректируют с учетом их изношенности.

Пример #1. После ликвидации полностью самортизировавшего станка, первоначальная стоимость которого составила 45000 рублей, получен металлолом, оцененный комиссией в 3000 рублей. Затраты на демонтаж составили 10000 рублей (зарплата рабочих 7000 руб., ЕСН – 3000 руб.).

Операции по ликвидации оборудования нужно отразить следующим образом:

Дт 01/субсчет «Выбытие ОС» Кт 01 = 45000

Дт 02 Кт 01/субсчет «Выбытие ОС» = 45000

Дт 10 Кт 91 «Прочие доходы» =3000

Дт91 «Прочие расходы» Кт 70 = 7000

Дт 91 «Прочие расходы» Кт 69 =37000

или Дт 23 Кт 70, а затем Дт 91 Кт 23 – на сумму зарплаты и ЕСН.

Бухгалтерский учет ОС, когда срок полезного использования не истек

Предприятию не всегда экономически выгодно использовать основные фонды, даже если они еще не полностью самортизировали. Это относится, прежде всего, к морально устаревшим объектам. Основные фонды могут списываться предприятием, если было принято решение изменить вид деятельности, а реализация таких объектов нерентабельна по разным причинам.

В этом случае его первоначальная стоимость будет больше, чем суммарный износ по нему. Это означает наличие сальдо по дебету счета 01, который следует списать на счет 91. При этом стоимость металлолома, которая получена после демонтажа, учитывается в том порядке, который изложен ранее.

Оприходование металлолома, который получен от ликвидации

Ликвидировать основные фонды можно полностью и по частям. Например, когда объект большой, и демонтирована его часть, впоследствии она не заменена и функции остались неизменными, то можно говорить о частичной ликвидации. В результате уменьшается не только стоимость имущества, но и норма износа.

Пример #2. Хозяйствующим субъектом принято решение ликвидировать устаревшее неисправное оборудование первоначальной стоимостью 20000 рублей. На его демонтаж было израсходовано материалов на 3000 рублей. Накопленный износ составил 15000 рублей. В результате демонтажа получено металлолома на 3000 рублей.

Операции по демонтажу оборудования нужно отразить следующим образом:

Дебет 01/субсчет «Выбытие ОС» Кредит 01 = 20000

Дебет 02 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 15000

Дебет 91 Кредит 01/субсчет «Выбытие ОС» = 5000 (недоамортизированная часть стоимости)

Дебет 10 Кредит 91 =3000(стоимость металлолома)

Дебет 91 Кредит 10 = 3000 (затраты на демонтаж)

или Дебет 23 Кредит 10, а затем Дебет 91 Кредит 23

Как поставить на приход металлолом, полученный от демонтажа?

Чтобы поставить на баланс металлолом, полученный от демонтажа основных фондов, необходимо составить акт об оприходовании МЦ, если демонтировано здание, и накладную в прочих случаях. В нем обязательно надо указать рыночную стоимость металлолома, которая в дальнейшем определит величину прочих доходов предприятия по таким операции. При определении стоимости отходов следует учесть дату их принятия к учету и рыночную оценку, то есть ту цену, которую возможно получить при реализации металлолома. Рыночная оценка может устанавливаться по-разному. Например, опираясь на официальные данные бирж, органов статистики, ценообразования, оценочной экспертизы, средств массовой информации, то есть на сведения любого официального источника.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Возможно ли, что главный председателем ликвидационной комиссии назначен главный бухгалтер предприятия?

Да, такая ситуация возможна. Нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат каких-либо ограничений в этом вопросе. Таким образом, председателем комиссии по списанию основных фондов может быть любой работник предприятия, назначенный его руководителем.

Вопрос №2. Обязательно ли оформление приказа руководителя организации, чтобы списать основное средство?

Да, такой документ необходимо оформить, поскольку на основании его заполняют акта формы ОС-4. Приказ можно составить произвольно, поскольку унифицированная форма его не установлена.

Вопрос №3. Возможно ли списать основное средство, если при составлении акта списания присутствуют не все члены ликвидационной комиссии?

Нет, нельзя. Связано это с тем, что все члены комиссии обязаны поставить свою подпись на акте. Если подпись стоит, а работник не присутствовал, то такое действие будет признано незаконным. Поэтому, когда возникают непредвиденные обстоятельства, например, член комиссии заболел или ушел в отпуск, руководитель организации должен издать приказ, в котором назначит замену.

Вопрос №4. Как правильно обосновать причину списания устаревшего, но не самортизировавшего в полном объеме основного средства?

Чтобы при проверке у налоговых органов не возникало вопросов, по какой причине списаны основные фонды, ее следует четко сформулировать и документально зафиксировать. Например, в акте списания надо указать на нецелесообразность последующего использования объекта из-за того, что ремонт выполнить нельзя, или потому, что он морально либо физически износился. На основании таких отметок нужно выполнить записи в инвентарных карточках или книгах учета основных средств (форма ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Вопрос №5. Как правильно показать в бухгалтерском учете операции, связанные с ликвидацией незавершенного строительства и оприходования полученного в результате этого металлолома?

Поскольку затраты на незавершенное строительство относят к капитальным вложениям, и пока они еще не переведены в состав основных фондов, то стоимость такого объекта при ликвидации нужно списать в прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 08

Такая операция не требует создания ликвидационной комиссии приказом директора организации и оформления акта на списание основного средства. Но это не означает, что списание незавершенного строительства может не подтверждаться первичными документами. Необходимо составить акт в произвольной форме, поскольку законодательством не установлена унифицированная. Металлолом, оставшийся после ликвидации такого объекта, следует отразить в учете по рыночной стоимости в составе прочих доходов:

Дебет 10 Кредит 91

Вопрос №6. Как отразить на счетах бухучета реализацию металлолома?

При реализации металлолома:

Дебет 91 Кредит 10 – на списание стоимости

Дебет 62 Кредит 91 – на сумму выручки от продажи.

Учет материалов, полученных при ликвидации основных средств, незавершенного строительства, товаров и готовой продукции

В процессе демонтажа или ликвидации отдельных объектов основных средств у компании могут остаться те или иные материалы, пригодные для дальнейшего использования или реализации. Их приходуют в том же порядке, что и при безвозмездном получении. То есть по рыночной цене, которая равна возможной выручке от продажи подобных ценностей (*).

Однако в отличие от стоимости безвозмездно полученного имущества в результате подобных операций доходов будущих периодов у компании в любом случае не возникает (независимо от положений ее учетной политики). После оприходования рыночную стоимость материалов отражают в составе прочих доходов фирмы (счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»). Те или иные дополнительные затраты, которые напрямую связаны с получением материалов (например, на доставку ценностей до склада компании), увеличивают их первоначальную стоимость в общем порядке (**). Аналогично учитывают и материалы, оставшиеся после ликвидации объектов незавершенного строительства.

Пример

На балансе компании числится здание производственного цеха. Его первоначальная стоимость составляет 1 600 000 руб. По зданию начислена амортизация в размере 1 450 000 руб. В связи с производственной необходимостью компанией принято решение о демонтаже и ликвидации постройки. Расходы на эту операцию (заработная плата рабочих, занятых в демонтаже, и начисленные страховые взносы с нее, оплата услуг сторонних организаций-подрядчиков, амортизация необходимого инструмента и т.д.) составили 680 000 руб. (в том числе НДС — 78 000 руб.).

В процессе демонтажа были оприходованы материалы (металлолом, строительные конструкции и т.п.) рыночной стоимостью 67 000 руб. Для их оценки привлекался независимый оценщик. Затраты на оплату его услуг составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Затраты на доставку материалов до склада фирмы — 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.).

Указанные операции были отражены записями:

Дебет 02 Кредит 01

— 1 450 000 руб. — списана амортизация по зданию;

Дебет 91-2 Кредит 01

— 150 000 руб. (1 600 000 — 1 450 000) — списана остаточная стоимость здания цеха;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 78 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на демонтаж здания;

Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

— 602 000 руб. (680 000 — 78 000) — списаны расходы на демонтаж здания;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 752 000 руб. (150 000 + 602 000) — учтен убыток от демонтажа здания;

Дебет 68 Кредит 19

— 78 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на демонтаж;

Дебет 10 Кредит 91-1

— 67 000 руб. — оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа, по рыночной цене;

Дебет 19 Кредит 60

— 900 руб. — учтен «входной» НДС по услугам оценщика;

Дебет 10 Кредит 60

— 5000 руб. (5900 — 900) — затраты на оплату услуг оценщика списаны на увеличение стоимости материалов;

Дебет 19 Кредит 60

— 1080 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на доставку материалов;

Дебет 10 Кредит 60

— 6000 руб. (7080 — 1080) — расходы на доставку материалов списаны на увеличение их стоимости;

Дебет 68 Кредит 19

— 1980 руб. (900 + 1080) — принят к вычету НДС по расходам, связанным с получением материалов.

В результате этих операций фактическая себестоимость материалов, по которой они должны быть отражены по строке 1210 бухгалтерского баланса, составит:

67 000 + 5000 + 6000 = 78 000 руб.

Зачастую товары, учтенные на счете 41 «Товары», подвергаются разукомплектации (то есть разборке). В результате компания получает те или иные запасные части от них. Такие части должны быть оприходованы. Порядок их отражения в бухгалтерском учете зависит от того, как фирма предполагает их использовать в дальнейшем. Возможны два варианта.

Первый — полученные ценности предполагается использовать в деятельности самой фирмы (например, при ремонте ее основных средств). В такой ситуации имущество, полученное в результате разукомплектации, отражают в составе материалов (счет 10 «Материалы»).

Второй — полученные ценности предполагается в дальнейшем продать. В такой ситуации их приходуют:

— в качестве товаров (счет 41 «Товары»);

— в качестве готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция»).

И в первом, и во втором варианте стоимость указанных ценностей, не списанных на 31 декабря 2012 года, указывают по строке 1210 «Запасы» унифицированной формы бухгалтерского баланса.

Чтобы правильно отразить полученные ценности в учете, необходимо рассмотреть, является ли операция по разукомплектации товара, результат которой заключается в получении из одного товара нескольких единиц другого, операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности, либо такая операция признается производством нового товара.

Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 оптовой и розничной торговле посвящен подраздел GA, который включает в себя оптовую и розничную торговлю (перепродажу без изменения) любыми видами товаров и предоставление услуг, связанных с продажей товаров. Продажа без изменения включает в себя обычные операции, связанные с торговлей: сортировку и сборку товаров, смешивание товаров (например, вин), розлив по бутылкам, упаковывание, разделение крупных партий товаров на более мелкие и переупаковывание мелкими упаковками, хранение (в том числе в замороженном или охлажденном виде), очистку и сушку. Поэтому разукомплектация товара, при которой происходит разбор комплекта на составляющие без изменения их характеристик, является операцией, совершаемой в рамках торговой деятельности. Полученные в результате разукомплектации ценности отражают в качестве товаров.

В то же время изменение статуса имущества (то есть перевод товаров в состав материалов или готовой продукции) связано с тем, что в результате разборки товаров компания может получить ценности, которые представляют собой иную товарную позицию в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 по отношению к первоначальным ценностям. Следовательно, фирмой выполняется их переработка. В результате подобной операции компания получает готовую продукцию, а не товары.

Отметим, что в отличие от операции по ликвидации основных средств полученные материальные ценности приходуют не по рыночной цене, а по стоимости всех затрат, связанных с разукомплектацией товаров. Дело в том, что в данной ситуации речь идет о создании ценностей (материалов или готовой продукции) силами самой организации. Тогда их фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством. Учет и формирование таких затрат осуществляются в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции, закрепленном в учетной политике фирмы. Это предусмотрено пунктом 64 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Пример

Компания занимается производством и торговлей. Фирма приобрела автомобиль для его дальнейшей перепродажи. Его стоимость составила 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). В процессе транспортировки машине был нанесен непоправимый ущерб. В результате компания решила ее разобрать на запасные части. Затраты на разборку машины (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 89 000 руб. (в том числе НДС — 8400 руб.).

Операции по оприходованию машины были отражены в учете записями:

Дебет 19 Кредит 60

— 144 000 руб. — учтен «входной» НДС по машине;

Дебет 41 Кредит 60

— 800 000 руб. (944 000 — 144 000) — оприходована машина;

Дебет 68 Кредит 19

— 144 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по машине.

Полученные запасные части предполагается использовать для ремонта других автомобилей, принадлежащих компании. Операции по их оприходованию будут отражены записями:

Дебет 20 Кредит 41

— 800 000 руб. — списана стоимость автомобиля, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 8400 руб. — отражен «входной» НДС по затратам на разукомплектацию машины;

Дебет 20 Кредит 02 (23, 60, 69, 70, 76)

— 80 600 (89 000 — 8400) — учтены расходы по разукомплектации машины;

Дебет 68 Кредит 19

— 8400 руб. — принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию;

Дебет 10 Кредит 20

— 880 600 руб. (800 000 + 80 600) — расходы по разукомплектации списаны на увеличение стоимости материалов.

В аналогичном порядке отражают расходы на разборку и разукомплектацию готовой продукции.

Пример

В бухгалтерском учете компании числится строительный кран стоимостью 1 300 000 руб. В связи с тем, что компания не может его реализовать, было принято решение разобрать кран на запасные части. Впоследствии их предполагается использовать для доукомплектации других видов готовой продукции. Затраты на разборку крана (заработная плата рабочих и соцначисления с нее, амортизация необходимого оборудования, оплата услуг сторонних организаций и т.д.) составили 136 000 руб. (в том числе НДС — 12 000 руб.).

Указанные операции отражают в учете записями:

Дебет 20 Кредит 43

— 1 300 000 руб. — списана стоимость крана, подвергшегося разборке;

Дебет 19 Кредит 60 (76)

— 12 000 руб. — отражен «входной» НДС по затратам на разукомплектацию крана;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 60, 69, 70, 76)

— 124 000 (136 000 — 12 000) — учтены расходы по разукомплектации крана;

Дебет 68 Кредит 19

— 12 000 руб. — принят к вычету НДС по расходам на разукомплектацию крана;

Дебет 10 Кредит 20

— 1 424 000 руб. (1 300 000 + 124 000) — оприходованы материалы, полученные в результате разукомплектации крана.

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 — Частичная ликвидация объекта основных средств

Пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».
В организации «Рассвет» находится в эксплуатации объект основных средств, например, здание склада с общей площадью 400 кв. м., который используется для торговой деятельности (счет расходов по амортизации — 44 «Расходы на продажу»). Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в мае 2004 года. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль составляет 15.000.000 рублей. Срок полезного использования установлен равным 25 годам (300 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. На начало мая 2014 года сумма начисленной амортизации составляет 5.950.000 рублей (сумма ежемесячных амортизационных начислений — 50.000 рублей).

Информация об объекте основных средств представлена в Ведомости амортизации ОС на Рис. 1.

Рисунок 1.

В мае 2014 года организация «Рассвет» силами подрядной организации демонтирует часть здания склада площадью 160 кв. м.. Стоимость демонтажных работ составляет 472.000 рублей, в том числе НДС 18% (72.000 рублей). 21 мая был подписан Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Подрядной организацией предъявлен счет-фактура. В результате демонтажа оприходованы материалы рыночной стоимостью 59.000 рублей. Оставшаяся часть здания (240 кв. м.) продолжает использоваться по назначению.

Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

В целях налогообложения сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитывается в составе внереализационных расходов.

В программе для учета выбытия объектов ОС используется субсчет 01.09 «Выбытие основных средств». Так как ликвидация не полная, а частичная, в дебет данного субсчета переносится часть стоимости объекта (в нашем случае пропорциональная ликвидируемой площади здания к общей площади), а в кредит – соответствующая часть накопленной амортизации.

Балансовая стоимость объекта составляет 15.000.000 рублей, следовательно, списываемая часть стоимости составляет 6.000.000 рублей (15.000.000 руб. * 160 кв. м. / 400 кв. м.). Сумма накопленной амортизации, с учетом амортизации, которая должна быть начислена в мае месяце, составляет 6.000.000 рублей (5.950.000 руб. + 50.000 руб.). Следовательно, списываемая часть амортизации — 2.400.000 рублей (6.000.000 руб. * 160 кв. м. / 400 кв. м.).

Для оформления в программе операции частичной ликвидации объекта основных средств воспользуемся Бухгалтерской справкой (Операция, введенная вручную). В качестве аналитики счета 91.02 «Прочие расходы» воспользуемся статьей прочих доходов и расходов с видом статьи «Ликвидация основных средств» и включенным флажком Принимается к налоговому учету.
Пример соответствующей Бухгалтерской справки приведен на Рис. 2.

Рисунок 2.

Но одних проводок в данном случае будет недостаточно. С помощью Бухгалтерской справки мы внесли изменения в бухгалтерский и налоговый учет, а амортизация в программе начисляется исходя из данных находящихся в специальных регистрах сведений.

Для внесения изменений в регистры сведений воспользуемся документом Изменение параметров амортизации ОС.
Со следующего месяца после завершения работ по частичной ликвидации начисление амортизации в бухгалтерском учете, также как и после модернизации, производится исходя из остаточной стоимости данного объекта ОС и оставшегося срока полезного использования. В данном случае после частичной ликвидации остаточная стоимость объекта ОС составляет 5.400.000 рублей ((15.000.000 руб. — 6.000.000 руб.) — (6.000.000 руб. — 2.400.000 руб.)), оставшийся срок полезного использования — 15 лет (180 месяцев).

Порядок начисления амортизации после частичной ликвидации в НК РФ не установлен. По мнению Минфина РФ (высказанного в письмах) следует, что амортизация в данном случае начисляется исходя из уменьшенной первоначальной стоимости — 9.000.000 рублей (15.000.000 руб. — 6.000.000 руб.) и срока полезного использования, установленного при вводе объекта ОС в эксплуатацию — 25 лет (300 месяцев).

При заполнении документа Изменение параметров амортизации ОС, необходимо указать событие, произошедшее с нашим объектом ОС — Частичная ликвидация. Выбрать в табличной части документа частично ликвидируемый объект ОС и с помощью кнопки «Заполнить» заполнить ее значениями реквизитов, используемыми для расчета суммы амортизации. Исправить значения реквизитов Срок для аморт. (БУ) и Стоимость для вычисления аморт. (БУ), указав, соответственно, 180 месяцев и 5.400.000 рублей.
Пример документа Изменение параметров амортизации ОС представлен на Рис. 3.

Рисунок 3.

На дату подписания акта приема-сдачи, договорная стоимость работ (без НДС), выполненных подрядной организацией по частичной ликвидации (демонтажу) объекта ОС, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации и отражается по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».
В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.
Для отражения этой хозяйственной операции удобно воспользоваться документом Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.
В табличной части документа необходимо выбрать номенклатуру-услугу и указать ее стоимость. Выбрать в бухгалтерском и налоговом учете счет затрат 91.02, а в качестве его аналитики указать статью прочих доходов и расходов с видом статьи «Ликвидация основных средств» и включенным флажком Принимается к налоговому учету (можно выбрать ту же статью, что и в Бухгалтерской справке). В качестве счета учета предъявленного НДС используется счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».
В «подвале» документа необходимо зарегистрировать полученный от подрядной организации счет-фактуру (создать документ Счет-фактура полученный).
При проведении документ сформирует проводку Дт 91.02 – Кт 60.01, выделит на счет 19.04 сумму предъявленного подрядчиком НДС и сформирует запись в регистр накопления НДС предъявленный.
Пример документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Рисунок 4.

При наличии счета-фактуры, в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств (демонтажу), подлежат вычету.
В программе вычет НДС может осуществляться непосредственно в документе Счет-фактура полученный (если в документе включен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок) или в регламентном документе Формирование записей книги покупок. В нашем примере используется первый способ, поэтому документ Счет-фактура полученный сформирует в бухгалтерском учете проводку по вычету НДС (Дт 68.02 — Кт 19.04), спишет регистр НДС предъявленный и сформирует запись в книгу покупок (регистр НДС Покупки).
Движения документа Счет-фактура полученный представлены на Рис. 5.

Рисунок 5.

Материалы, полученные в результате ликвидации части объекта ОС, приходуются в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, рыночная стоимость полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается внереализационным доходом.
Для выполнения данной операции воспользуемся документом Оприходование товаров. В табличной части документа выбирается приходуемый материал и указывается его рыночная стоимость. В качестве статьи доходов указывается статья прочих доходов и расходов с видом статьи «Ликвидация основных средств» и включенным флажком Принимается к налоговому учету.
Документ Оприходование товаров и результат его проведения представлены на Рис. 6.

Рисунок 6.

В месяце проведения частичной ликвидации, амортизация по объекту ОС будет начисляться еще по старому (как до частичной ликвидации). Поэтому при закрытии месяца регламентная операция Амортизация и износ основных средств начислит амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50.000 рублей.
Проводка вышеназванной регламентной операции за май 2014 года представлена на Рис. 7.

Рисунок 7.

Со следующего месяца сумма амортизации изменится.
В бухгалтерском учете, как мы уже говорили, начисление амортизации будет производится исходя из остаточной стоимости объекта ОС и оставшегося срока полезного использования.
Ам бу = 5.400.000 руб. / 180 мес. = 30.000 руб.
В налоговом учете начисление амортизации будет производится исходя из уменьшенной первоначальной стоимости и срока полезного использования, установленного при вводе объекта ОС в эксплуатацию.
Ам ну = 9.000.000 руб. / 300 мес. = 30.000 руб.
Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за июнь 2014 года представлена на Рис. 8.

Рисунок 8.

Как мы уже отмечали, в целях налогообложения по налогу на прибыль сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС — 3.600.000 рублей и расходы на ликвидацию — 400.000 рублей, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам, а стоимость полученных материалов при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств — 59.000 рублей, в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, относится к внереализационным доходам.
Фрагменты Приложения 2 и Приложения 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие 2014 года, в части нашего примера, представлены на Рис. 9.

Рисунок 9.