Отражаем материальную помощь при УСН «доходы минус расходы»

Налогообложение и учет материальной помощи

Компании нередко доплачивают сотрудникам: по случаю рождения детей, в связи с болезнью близкого или его смертью. Как правильно отразить такую помощь в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы оформить, чтобы у проверяющих не возникло претензий?
Ответы на эти вопросы нашла Анна Астафьева, старший бухгалтер компании Acsour.

Материальная помощь выплачивается на основании приказа руководителя и письменного заявления сотрудника. К документу необходимо приложить подтверждающие документы: в связи с рождением ребенка – свидетельство о рождении, в связи с бракосочетанием – свидетельство о регистрации брака, в связи со смертью близкого родственника – свидетельство о смерти и документы, на основании которых можно проследить родственную связь (свидетельство о рождении, свидетельство о браке при смене фамилии).

Такие выплаты не являются обязанностью работодателя и в каждой организации регулируются локальными нормативными актами, коллективными договорами или положениями, где может быть оговорена определенная сумма компенсации для того или иного события. Но только этими документами сумма выплаты не ограничивается, работник может самостоятельно обозначить желаемую сумму в заявлении. При этом компания вправе заплатить меньше или вовсе отказать.

Материальная помощь работникам может относиться к расходам текущего года или быть выплачена за счет прибыли. В зависимости от этого итоговое решение о помощи и ее объеме остается за руководителем компании или учредителем. Если же помощь оказывается руководителю компании, то вне зависимости от источника выплаты он должен получить на это разрешение от учредителей. В этом случае материальная помощь производится на основании протокола собрания участников.

Налогообложение помощи

Вне зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация, всю материальную помощь можно разделить на три основных вида в зависимости от налогообложения НДФЛ и взносами в фонды:

  • в связи с рождением детей;
  • в связи со смертью, стихийным бедствием, терактом;
  • по любым другим основаниям.

Также нужно помнить, что материальная помощь должна быть единовременной, т. е. быть начислена один раз в течение налогового периода, которым является год (ст. 216 НК РФ). Рассмотрим правила выплаты пособий по всем трем событиям по отдельности.

Рождение ребенка

Итак, материальная помощь в связи с рождением ребенка. Работодатель может оказывать единовременную материальную помощь своим работникам, которые стали родителями, усыновителями, опекунами.

Если такая материальная помощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления/удочерения), то она не облагается НДФЛ в пределах 50 000 рублей (п. 8 ст. 217 НК РФ) и взносами в фонды (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ и абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Лимит в 50 000 рублей распространяется на каждого из родителей в отдельности (письмо Минфина от 26 сентября 2017 г. № 03-04-07/62184).

Трагический случай

Материальная помощь в связи со смертью, стихийным бедствием или терактом. Работодатель может оказывать единовременную материальную помощь: сотруднику в связи со смертью членов его семьи; бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью членов его семьи; специалисту в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством; работнику, пострадавшему от террористического акта на территории РФ. Такая матпомощь не облагается взносами в фонды в любых пределах (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ; абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), а также с выплаченной суммы не удерживается НДФЛ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, взносами в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не облагается материальная помощь работнику в связи со смертью членов его семьи.

В справке 2-НДФЛ, которую налоговый агент обязан представлять в ФНС по итогам года, следует отражать не всю материальную помощь, а только по имеющимся соответствующим кодам 2710, 2760, 2762, а также вычеты с нее – 503, 508. Например, для помощи, оказываемой сотруднику в связи со смертью родственника, код не предусмотрен, соответственно, данные суммы не надо указывать в справке.

Понятие «члены семьи» частично раскрывается в статье 1 Семейного кодекса от 29 декабря 1995 года № 223-ФЗ, а также в статье 14 Семейного кодекса. К ним отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные), дедушки, бабушки, внуки. У нашей компании есть практический опыт оспаривания доначислений взносов с материальной помощи в связи со смертью бабушки или дедушки (Постановление 13-го Арбитражного апелляционного суда от 17 апреля 2017 г. по делу № А56-62276/2016 и Постановление 13-го Арбитражного апелляционного суда от 4 апреля 2017 г. по делу № А56-56184/2016).

Другие основания

Материальная помощь по другим основаниям. Работодатель может оказывать помощь своим работникам и по любым другим основаниям, например: по случаю смерти его брата/сестры; к отпуску; в связи с бракосочетанием; в связи с продолжительной болезнью.

Суммы такой материальной помощи не облагаются НДФЛ и взносами в фонды только в пределах 4000 рублей на одного работника за налоговый (расчетный) период (п. 28 ст. 217 НК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

В справке 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 17 января 2018 г. № ММВ-7-11/19@), которую налоговый агент обязан представлять в Федеральную налоговую службу по итогам года не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ), следует отражать не всю материальную помощь, а только по имеющимся соответствующим кодам 2710, 2760, 2762, а также вычеты с нее – 503, 508 (приказ ФНС России от 10 сентября 2015 г. № ММВ-7-11/387@).

Например, для материальной помощи, оказываемой сотруднику в связи со смертью близкого родственника, код не предусмотрен, соответственно, данные суммы не надо указывать в справке 2-НДФЛ.

Налоговый агент обязан представлять в ФНС форму 6-НДФЛ по итогам каждого квартала не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, а за год – не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ) (приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450@).

Материальная помощь, для которой предусмотрены коды, отражается как в первом разделе, так и во втором. Датой получения дохода в виде материальной помощи является дата ее выплаты работнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Например, помощь в связи с бракосочетанием начислена по приказу руководителя в январе 2018 года в сумме 15 000 рублей, а выплачена в день выплаты зарплаты 7 февраля 2018 года. В этот же день удержан и перечислен НДФЛ с нее. Датой получения дохода будет являться 7 февраля 2018 года.

В связи с тем, что некоторая матпомощь является доходом, облагаемым страховыми взносами, ее следует отражать в ежеквартальном расчете по страховым взносам (приказ ФНС России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7-11/551@), который работодатель представляет в ФНС не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным периодом (п. 7 ст. 432 НК РФ). А также в форме 4 – ФСС (приказ ФСС РФ от 26 сентября 2016 г. № 381), которую работодатель сдает ежеквартально в ФСС на бумажном носителе не позднее 20-го числа или в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Как правило, материальная помощь носит непроизводственный характер, и данные расходы не могут быть обоснованными, экономически оправданными затратами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно поэтому ее сумма не уменьшает базу по налогу на прибыль, если организация применяет ОСНО (п. 23 ст. 270 НК РФ), и не учитывается в расходах при применении УСН «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исключение составляет материальная помощь к отпуску при условии, что она закреплена в трудовом или коллективном договоре, зависит от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины (письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43912). А вот страховые взносы, исчисленные с материальной помощи сверх пределов, в расходы включить можно всем организациям (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отражение матпомощи в разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал

Код строки Название Сумма
020 Сумма начисленного дохода 15 000 руб.
030 Сумма налоговых вычетов 4000 руб.
040 Сумма исчисленного налога 1430 руб.
070 Сумма удержанного налога 1430 руб.

Отражение матпомощи в разделе 2 формы 6-НДФЛ

Код строки Название Показатель строки
100 Дата фактического получения дохода 07.02.2018
110 Дата удержания налога 07.02.2018
120 Срок перечисления налога 08.07.2018
130 Сумма фактически полученного дохода 15 000 руб.
140 Сумма удержанного налога 1430 руб.

Бухгалтерский учет

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» матпомощь отдельно не указана, поэтому ее можно отнести к прочим расходам (п. 11 приказа Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Также отсутствует прямое указание по поводу того, на каком конкретном счете учитывать материальную помощь (приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н). Соответственно, организация должна самостоятельно закрепить это в своей учетной политике.

Если материальная помощь к отпуску закреплена в коллективном договоре, то она является частью системы оплаты труда и может отражаться в общем порядке, характерном для проводок по зарплате по кредиту счета 70. В случае выплаты за счет чистой прибыли по решению учредителей сумма будет проводиться через дебет 84 счета.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН. Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.

  1. Расход экономически обоснован и направлен на получение дохода.
  2. Соответствует списку расходов из ст. 346.16 НК.
  3. Вы полностью расплатились с поставщиком.
  4. Вы уже получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена.
  5. У вас есть документы, которые подтверждают расход.
  6. Чтобы списать расходы на товары, которые вы купили, чтобы потом перепродать — товары должны быть проданы.

Учитывайте расход в налоге УСН по последней из дат:

  • дата оплаты поставщику,
  • дата получения от поставщика товаров, работ или услуг,
  • дата отгрузки товара конечному покупателю.

Обоснованность расхода

Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса. Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.

Соответствие расхода списку из Налогового кодекса

Учитывайте только расходы из списка в ст. 346.16 НК РФ. Если в нём нет вашего расхода, учитывать его в налоге УСН нельзя.

Важно: авансовые платежи по самому налогу УСН в расходах не учитывайте.

Расход оплачен и подтверждён документами

Расход подтверждают такие документы:

  • кассовый чек,
  • БСО,
  • платёжное поручение,
  • накладная,
  • акт сдачи-приёмки,
  • договор, квитанция и другие.

По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.

Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.

Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:

  • дата, когда вы получили товар, работу или услугу — посмотрите в акте или накладной.
  • дата оплаты вами товара, работы или услуги.

Расходы на товары для перепродажи

Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.

  • 20 марта вы закупили 20 подушек, по 1000 рублей каждая,
  • 30 марта вы продали 4 подушки — в этот день учтите в расходах 4 000 рублей.

Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.

Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:

  • дата, когда вы оплатили товары поставщику,
  • дата передачи товара клиенту — дата накладной клиенту на продажу товара или дата отчёта о рознице.

Расходы на основные средства списывайте поквартально

Основные средства — это товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия, а не для перепродажи. Срок их использования — больше года, стоимость — больше 100 000 рублей.

Расходы на покупку основных средств — это первоначальная стоимость имущества. Она определяется как сумма всех фактических затрат на покупку. Главное правило — стоимость основного средства списывайте в расходы равными долями в течение одного календарного года. Можно начать списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано.

Подробнее про учёт основных средств читайте в статье «Особый учёт основных средств в налоге УСН».

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Расходы на рекламу

Рекламные расходы подразделяются на нормируемые, которые можно списать только в определённом размере, и ненормируемые, которые можно списывать полностью.

Без ограничений можно списывать только следующие рекламные расходы:

  • на рекламные мероприятия через СМИ;
  • световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов;
  • на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин и выставок, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на уценку товаров, которые утратили своё качество на выставке.

Все прочие расходы на рекламу можно учесть в размере не больше 1% от выручки в том же периоде. Например, затраты на призы при проведении розыгрыша в первом квартале можно списать при расчёте налога не больше, чем на 1% от выручки за квартал.

Подробнее о рекламных расходах читайте в статье.

Всегда проверяйте правильность учёта расходов, от этого зависят показатели в декларации и сумма налога. Содержите в порядке все документы, подтверждающие расход, и обязательно сохраняйте их не менее 4 лет.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Отражаем материальную помощь при УСН «доходы минус расходы»

7 МИН

Как ИП сэкономить на УСН «доходы минус расходы»

Упрощённая система налогообложения (УСН, «упрощёнка») — самый популярный налоговый режим для малого бизнеса. Уже по названию понятно, что этот форма существенно упрощает жизнь предпринимателя. А на УСН «доходы минус расходы» можно ещё и экономить. Рассказываем как.

УСН подходит практически всем ИП. Один налог заменяет сразу три: на имущество, на прибыль и НДС. А отчитываться нужно всего раз в год.

УСН бывает двух видов. В первом объектом налогообложения выступают доходы ИП. Ставка в этом случае — 6 %. Во втором виде для расчёта используют разницу доходов и расходов. Процентная ставка налога — от 5 до 15 %. Точную цифру определяет региональное законодательство.

Первое, что должен просчитать предприниматель — выгодность налогового режима. Если расходы вашей компании превышают доходы на 60 %, то «доходы минус расходы» — идеальный вариант. Если же расходы ниже, то эта налоговая система невыгодна, лучше выбрать УСН «доходы» и платить 6 %.

Если ИП использует УСН «доходы минус расходы», сумма налога не может быть ниже 1 % от общей суммы доходов: это минимальная ставка. Даже если год был убыточным, выплачивать налог всё равно придётся.

Как рассчитать УСН «доходы минус расходы»

Для расчёта потребуются два показателя: доходы и расходы. Доходы — это поступления от предпринимательской деятельности.

Расходы должны соответствовать ряду условий, указанных в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Они должны быть экономически обоснованы, то есть направлены на получение дохода в рамках видов деятельности бизнеса. Расходами не будут считаться покупка шубы для руководителя или мягкой игрушки для ребёнка сотрудника

Нужны документы, подтверждающие расходы: кассовый чек, платёжное поручение, накладная, акт выполненных работ и так далее

Расходы должны быть закрытыми: оплачено то, что вы получили в полной мере, предоплата за услугу или продукт расходом не считается

Как обосновать спорные расходы

Некоторые траты имеют спорный характер. К примеру, мобильный телефон мог быть куплен как для рабочих нужд, так и для личного пользования. В этом случае бухгалтеры рекомендуют прикладывать к отчёту о расходах пояснительную записку с подробным описанием, для чего и кем используется этот телефон, а также копию технического паспорта, где указана область использования. Не лишними будут выпущенный перед покупкой приказ (распоряжение) об использовании телефона и соглашение о передаче имущества сотруднику.

Не исключено, что налоговая служба не согласится с некоторыми расходами и пояснительные записки не смогут убедить сотрудников ФНС в правомерности трат. Сумма непризнанных расходов будет добавлена в налогооблагаемую базу, сумма доходов возрастёт, а значит, увеличится и сам налог.

Если налог не будет уплачен в нужное время, согласно п. 4 ст. 75 НК РФ , придётся платить пени 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для ООО с 31 дня просрочки ставка увеличивается до 1/150. За неоплаченный итоговый налог предприятие получает штраф 20 % от суммы неуплаты ( ст. 122 НК РФ ). А если ФНС сочтёт, что просрочка была допущена умышленно, штраф вырастет до 40 %.

В случае неуплаты налоговая служба может выставить требование к счёту компании в банке либо взыскать задолженность через судебных приставов. Чтобы оспорить требования налоговой, нужно обратиться с иском в арбитражный суд.

Что может снизить сумму налога на УСН «доходы минус расходы»

Страховые взносы

ИП выплачивает фиксированные страховые взносы. На УСН «доходы минус расходы» они включаются в состав расходов и уменьшают налогооблагаемую базу. Важно выплачивать взносы до 31 декабря, когда кончается налоговый период. Если делать это ежеквартально, потом можно будет пересчитать годовой налог в сторону уменьшения и либо вернуть оставшиеся при перерасчёте деньги, либо оставить их в счёт дальнейших налоговых выплат.

Убытки

Если ранее компания терпела убытки, то можно уменьшить налогооблагаемую базу на их сумму. Прошлый год был убыточным — в следующем году вычитайте убыток из доходов. Специально доказывать эту строчку «расходов» не придётся, она отражается в книге учёта доходов и расходов (КУДиР) и в налоговой декларации. Но если текущий период снова прошёл без прибыли, учитывать прошлогодние убытки нельзя.

Личное имущество

Личное имущество также может помочь в экономии на «упрощёнке». В бухгалтерском учёте есть понятие «основные средства» — это материальные объекты стоимостью более 100 тысяч рублей с учётом издержек на приобретение, которые нужны компании для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд ( п. 1 ст. 257 НК РФ ). Если предприниматель использует такое имущество для своей работы, а не для последующей перепродажи, его можно учитывать в составе основных средств ИП.

К примеру, бизнесмен занимается интернет-торговлей. Компьютер нужен ему для предпринимательской деятельности, поэтому его учитывают в составе основных средств ИП. Игровая приставка, подключаемая к компьютеру, к таким средствам не относится.

Важно: если компьютер был куплен до того, как гражданин стал ИП, налоговая служба не признает его расходом предприятия.

Материальная помощь к отпуску

Автор: Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

При уходе сотрудников в отпуск работодатели помимо исчисленных по общим правилам отпускных нередко выплачивают им дополнительные суммы в виде материальной помощи.

Можно ли такие суммы учесть в составе расходов при УСНО? Нужно ли их включить в базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов?

О праве работодателя на установление доплаты к отпуску

Заработная плата (оплата труда) – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (ст. 129 ТК РФ).

Зарплата работника устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, установление системы оплаты труда отнесено к компетенции самого работодателя, но требует учета мнения представительного органа работников.

При этом локальные нормативные акты или коллективный договор могут содержать нормы, улучшающие положение работников по сравнению с тем, что установлено трудовым законодательством. Работодатель в локальном нормативном акте или коллективном договоре может предусмотреть дополнительные гарантии и меры социальной поддержки своих работников (см. Письмо Минтруда России от 28.09.2020 № 14-1/ООГ-15412).

Иными словами, работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работников, определении размера доплат и надбавок. Например, он может установить доплату в виде материальной помощи к ежегодному отпуску. Порядок и условия ее выплаты, как правило, определяются в локальном нормативном акте организации или (и) коллективном договоре.

Условия признания сумм матпомощи к отпуску в составе расходов

Для целей налогообложения в рамках УСНО расходами признаются затраты, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Статьей 255 НК РФ (которой руководствуются и «упрощенцы») определено, что в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Поскольку перечень «зарплатных» расходов является открытым (в силу п. 25 ст. 255 НК РФ), в качестве расходов на оплату труда для целей налогообложения могут быть квалифицированы и другие виды затрат помимо прямо перечисленных в нормах ст. 255 НК РФ.

Таким образом, организации, применяющие УСНО, могут включить в состав расходов на оплату труда выплаты работникам (см. также письма Минфина России от 30.08.2019 № 03-11-11/66828, от 15.01.2018 № 03-03-06/1/971):

осуществленные на основании локальных актов;

соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ;

не поименованные в ст. 270 НК РФ.

К примеру, чиновники не возражают против включения в облагаемую базу по «упрощенному» налогу материальную помощь к ежегодному оплачиваемому отпуску, если такая выплата производится единовременно, а ее величина зависит от выполнения физическим лицом его трудовой функции (от размера его заработной платы и соблюдения им трудовой дисциплины) (см. письма Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912).

Указанная позиция подтверждается судебной практикой. Например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № 4350/10 судьи отметили, что выплаты, производимые обществом работникам при их уходе в отпуск, входят в установленную систему оплаты труда, отвечают таким критериям, как экономическая обоснованность и направленность на осуществление приносящей доход деятельности.

Таким образом, материальную помощь к отпуску работодатель на УСНО вправе учесть в составе расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, лишь в том случае, если выплата носит трудовой, а не социальный характер (см. также Письмо Минфина России от 16.04.2019 № 03-03-07/26913). И, конечно, трудовой характер этой выплаты должен прослеживаться по документам, являющимся основанием для ее осуществления (то есть положению об оплате труда, коллективному и (или) трудовому договору, распорядительным документам).

Вопросы НДФЛ

Исчисление налога

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. На основании п. 28 названной статьи не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам в размере, не превышающем 4 000 руб. за налоговый период (см. также Письмо ФНС России от 24.07.2020 № БС-4-11/11908@). Иными словами, материальная помощь сотруднику к отпуску не облагается НДФЛ, если ее размер не превышает 4 000 руб. Соответственно, с суммы свыше 4 000 руб. работодатель на УСНО обязан исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке.

Перечисление налога в бюджет

НДФЛ с суммы отпускных работодатель обязан перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведена такая выплата (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.03.2018 № 03-04-06/19804).

Налог с дохода, полученного сотрудником в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску, в частности материальной помощи, работодатель должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этой суммы налогоплательщику (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@).

Обратите внимание: Срок выдачи (перечисления) работнику доплаты к ежегодному отпуску законом не регламентирован. Работодатель может установить самостоятельно этот срок (и, соответственно, закрепить его в своих внутренних документах). На практике сумма материальной помощи к отпуску выплачивается одновременно с отпускными (то есть согласно ст. 136 ТК РФ – как минимум за три календарных дня до начала отпуска).

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ

Различия в датах перечисления налога, удержанного из отпускных и из доплаты к ним, работодателям-«упрощенцам» следует учесть при заполнении 6-НДФЛ. Напомним: в 2021 году работодатели обязаны подавать в налоговые органы форму, утвержденную Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ поле 021 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).

Сумма отпускных отражается в разд. 1, только если они фактически выплачены (а не начислены) в отчетном периоде. Так, в строке 021 для выплат в июле нужно указать 31.07.2021, для выплат в августе – 31.08.2021, для выплат в сентябре – 30.09.2021. В поле 022 разд. 1 «Сумма налога» отражается общая сумма удержанного (в том числе с отпускных) налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021. В разделе 2 сумма отпускных включается в показатели в полях 110 и 112, налог, исчисленный с них, – в поле 140, удержанный – в поле 160.

Доплаты к отпуску отражаются в разд. 1, только если они фактически осуществлены в отчетном периоде. При этом в поле 021 нужно указать следующий день после выплаты дополнительной суммы к отпуску, а в поле 022 – сумму удержанного налога. В разделе 2 сумма доплаты включается в показатели, отражаемые в полях 110 и 112, налог, исчисленный с них, – в поле 140, удержанный – в поле 160. При этом материальная помощь к отпуску включается в показатели полей 110 и 112 в полной сумме. А не облагаемую НДФЛ сумму материальной помощи (4 000 руб.) показывают в поле 130.

Страховые взносы и матпомощь к отпуску

Порядок исчисления страховых взносов с суммы материальной помощи к отпуску зависит от того, как она квалифицирована во внутренних документах работодателя.

Если такие выплаты входят в систему оплаты труда (то есть носят трудовой, а не социальный характер), они подлежат обложению страховыми взносами (в том числе взносами по травматизму) в общеустановленном порядке. Это следует из п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ, п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ и Письма Минфина России от 14.12.2020 № 03-15-06/109203. Есть также судебные решения, в которых прослеживается аналогичный подход (см., например, постановления АС ЦО от 04.04.2019 № Ф10-820/2019 по делу № А14-11774/2018, АС УО от 19.05.2016 № Ф09-4143/16 по делу № А34-2469/2015).

При этом материальная помощь к отпуску подлежит обложению страховыми взносами в сумме, превышающей 4 000 руб. за текущий год. Напомним: материальная помощь работнику, не превышающая 4 000 руб. в год, входит в перечень не облагаемых взносами выплат (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

К сведению: суммы обязательных страховых взносов, начисленных на материальную помощь работникам, можно учесть в составе расходов, поскольку пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к учету при УСНО разрешает затраты на все виды обязательного страхования, производимые в соответствии с законодательством РФ (см. также Письмо Минфина России от 21.05.2021 № 03-03-06/1/38954).

Если доплата к отпуску сотрудников, осуществляемая работодателем, носит социальный характер (то есть не является вознаграждением за труд), работодатель может не платить страховые взносы со всей суммы. Правомерность подобных действий страхователя подтверждена в Определении ВС РФ от 21.03.2019 № 306-ЭС19-171. Но стоит учесть, что рассматриваемые выплаты прямо не поименованы в перечне не облагаемых страховыми взносами (ст. 422 НК РФ, ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ), и велика вероятность возникновения споров с контролерами.

Работодатель не ограничен в выборе способа и порядка дополнительного материального стимулирования работников, определении размера доплат и надбавок. Поэтому он вправе установить доплату в виде материальной помощи к ежегодному отпуску (и закрепить в локальном нормативном акте порядок и условия ее выплаты).

Эту выплату работодатель на УСНО может признать в составе расходов лишь в том случае, если она носит трудовой, а не социальный характер.

С суммы матпомощи свыше 4 000 руб. работодатель обязан исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичный подход применяется и при обложении страховыми взносами подобных сумм.

Какими налогами облагается материальная помощь работнику в 2021 году?

Нормативное регулирование

Материальная помощь — разовая выплата социального характера, связанная с определенными обстоятельствами:

  • рождением ребенка;
  • бракосочетанием;
  • лечением;
  • тяжелым материальным положением;
  • чрезвычайной ситуацией и т. д.

Материальная помощь к отпуску, если она прописана в трудовом или коллективном договоре как элемент оплаты труда и связана с выполнением трудовых функций работников, по своей сути материальной помощью не является. Это, скорее, единовременная выплата к отпуску, выплачиваемая в виде материальной помощи.

Материальная помощь, предусмотренная трудовым договором как часть системы оплаты труда организации, в бухгалтерском учете отражается аналогично заработной плате по сотруднику, которому начислена (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

В других случаях материальная помощь учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 12 ПБУ 10/99, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).

В целях УСН расходы на оплату труда принимаются в соответствии со ст. 252, 255 НК РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Выплаченная материальная помощь включается в расходы УСН, только если она предусмотрена трудовым договором, коллективным договором, локальными актами и связанна с выполнением работником трудовых обязанностей (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 25 ст. 255 НК РФ, Письма Минфина РФ от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129).

В других случаях материальную помощь учесть в расходах УСН нельзя (п. 23 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ и страховые взносы

Материальная помощь к отпуску свыше 4 000 руб. за календарный год облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 28 ст. 217 НК РФ, пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144).

Датой получения дохода в целях учета НДФЛ является дата выплаты материальной помощи (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ — не позднее следующего дня после ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления страховых взносов — до 15 числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Выплата материальной помощи работнику организации на УСН. Налоговые последствия

Наша организация находится на УСН (доходы минус расходы). В августе 2010 года нашему сотруднику была оказана материальная помощь в размере 10 тысяч рублей в связи тяжелым материальным положением.

Возможно ли включить материальную помощь в состав расходов? Каким будет налогообложение (НДФЛ и взносы в ПФР) этой материальной помощи и будут ли эти налоги и взносы включены в состав расходов?

Перечень расходов, на которые организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может уменьшить доходы, установлен ст. 346.16 НК РФ

и является
закрытым
.

Материальная помощь в составе учитываемых расходов не поименована

В то же время согласно п.п. 6 п. 1 с. 346.16 НК РФ

налогоплательщик вправе уменьшить доходы
на расходы на оплату труда
в порядке, предусмотренном
ст. 255 НК РФ
.

Установленный ст. 255 НК РФ

перечень расходов на оплату труда
не является закрытым
, и согласно п. 25 данной статьи в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника,
при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором
.

П. 2 ст. 346.16 НК РФ

установлено, что расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 НК РФ
, в соответствии с которым налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (
за исключением
расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ
).

А п. 23 ст. 270 НК РФ

прямо
запрещает учитывать
расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ

следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором,
за исключением расходов
, указанных в
ст. 270 НК РФ
.

На это обратил внимание и Минфин РФ в письме от 31.07.2009 г. № 03-03-06/1/504.

Следовательно, учесть в расходах

при определении налоговой базы по налогу при УСН суммы материальной помощи работникам
нельзя
.

Причем как предусмотренные, так и не предусмотренные трудовыми договорами.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ
не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения)
налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи
, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту,
не превышающие 4 000 рублей за налоговый период
.

Таким образом, суммы материальной помощи, не превышающие за налоговый период 4 000 руб., выплаченные работодателем своему работнику, освобождаются от налогообложения НДФЛ

Суммы материальной помощи, превышающие 4 000 руб., подлежат налогообложению

налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Ст. 7 Федерального закона РФ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Феде­ральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» определено, что объектом обложения страховыми взносами

для плательщиков страховых взносов — организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения
, начисляемые ими в пользу физических лиц
по трудовым договорам
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов

для организаций определяется как сумма указанных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Если материальная помощь, выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена

, то можно предположить, что на суммы материальной помощи страховые взносы
не начисляются
.

Ведь в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты по трудовым договорам.

Однако Минздравсоцразвития РФ считает, что данная выплата

произведена работнику в рамках его трудовых отношений с организацией и, значит,
связана с трудовым договором
.

Таким образом, материальная помощь

, выплаченная работнику,
подлежит обложению страховыми взносами
(письмо Минздравсоцразвития РФ от 17.05.2010 г. № 1212-19).

При этом сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4 000 рублей

на этого работника за расчетный период,
не облагается
страховыми взносами согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.
То есть необлагаемый минимум такой же, как и по НДФЛ
.

Напомним, что налогоплательщики, применяющие УСН, в 2010 году не уплачивают страховые взносы в ФСС РФ и фонды медстрахования

Налогоплательщики налога при УСН являются плательщика­ми страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний.

Согласно п. 1 ст. 20 Федерального закона РФ от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»

расчетной
базой для начисления страховых взносов являются
выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством РФ.

Исходя из п. 2 этой статьи страховые взносы начисляются

страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

П. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, установлено, что
страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда
(доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях – на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с п. 4 Правил страховые взносы не начисляются

на выплаты, установленные
Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации
, утвержденным постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765.

П. 7 и 8 Перечня установлено, что страховые взносы не начисляются на материальную помощь, оказываемую работникам

– в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;

– в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, в связи со смертью работника или его близких родственников.

ФСС РФ убежден, что страховые взносы начисляются не только на оплату труда, но и другие выплаты, непосредственно не связанные с результатами трудовой деятельности

То есть, по мнению Фонда, на все другие виды материальной помощи

, помимо перечисленных в Перечне, поскольку они, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности,
но составляют доход застрахованных лиц
и прямо не указаны в названном Перечне,
страховые взносы должны начисляться
(письмо от 18.10.2007 г. № 02-13/07-10008).

Арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна.

Однако судьи ФАС Уральского округа

выработали свою позицию, идущую вразрез с позицией чиновников.

Арбитры отмечают, что из смысла ст. 20 Закона № 165-ФЗ следует, что Перечень должен устанавливать исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а из выплат работникам в качестве оплаты труда

Следовательно, объектом для исчисления страховых взносов в ФСС РФ являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Если выплаченные страхователем суммы материальной помощи

начислены работникам не в связи с выполнением ими трудовых обязанностей, не являются стимулирующими выплатами, осуществляются без учета результатов труда конкретных работников, предусмотрены как дополнительная социальная защита работников, выплаченная при наличии финансовых средств, то
такие выплаты не должны включаться в базу для исчисления страховых взносов
.

Ссылка чиновников о начислении страховых взносов на суммы материальной помощи, основанная на том, что указанные выплаты не предусмотрены в Перечне, на которые не начисляются страховые взносы, судом отклоняется, поскольку перечень устанавливает исключения не из любых доходов, полученных физическими лицами, а лишь из выплат, начисленных работникам в качестве оплаты труда (см. постановления ФАС Уральского округа

от 08.07.2010 г. № Ф09-4987/10-С2, от 30.06.2010 г. № Ф09-4882/10-С2, от 07.06.2010 г. № Ф09-4252/10-С2, от 30.03.2010 г. № Ф09-1884/10-С2, от 23.09.2009 г. № Ф09-7181/09-С2).

Кстати, с нашими судьями согласен и ВАС РФ

(Определение от 25.03.2010 г. № ВАС-17468/09).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ, учитываются

при определении налоговой базы по налогу при УСН на основании
п.п.7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
.

Минфин РФ в письме от 19.04.2010 г. № 03-03-06/2/76 разъяснил, что расходы

в виде страховых взносов в государственные внебюджетные фонды,
начисленные на выплаты, не учитываемые в составе расходов для целей налогообложения, уменьшают налоговую базу
.

И хотя разъяснение было дано в отношении налога на прибыль организаций, оно в полной мере распространяется и на налогоплательщиков УСН.

То есть Вы вправе уменьшить налоговую базу на сумму страховых взносов

, начисленных на сумму материальной помощи, не учтенной в составе расходов для целей налогообложения.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector