После переоценки основных средств определяется их стоимость

Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)

Если компания приняла решение расширить бизнес и взять кредит, увеличить уставный капитал или подготовить предприятие к купле-продаже, необходимо знать рыночную стоимость имущества. Самый верный способ выяснить «истинную цену» основных средств — провести их переоценку. При этом проводить ее необходимо с учетом новых правил.

Организации могут проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; далее — ПБУ 6/01). Основная цель данного мероприятия — определение реальной стоимости объектов основных средств в соответствии с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.

Однако из указанных расчетов не совсем понятно, почему отклонение в 10 процентов признается существенным, а в 3 процента — нет. Вероятно, законодатель подразумевает 5- процентный барьер существенности, упоминаемый в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, в ред. приказов Минфина России от 31 декабря 2004 г. № 135н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Подготовительные работы перед переоценкой

Для того чтобы провести переоценку, организация должна осуществить подготовительную работу — например, проверить наличие самих объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:

  • данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

С 1 января 2011 года приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н внесены изменения в пункт 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), пункты 43 — 47 Указаний № 91н. Согласно этим нововведениям, переоценку основных средств следует проводить не чаще одного раза в год и на конец отчетного периода. Ранее ее необходимо было осуществлять на начало отчетного периода (п. 49 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Учет переоценки

При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.

Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.

Если объект раньше не переоценивался, то:

  • сумма его дооценки зачисляется в добавочный капитал и показывается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал»;
  • сумма его уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов, с отражением по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.

При проведении дооценки

При проведении уценки

Если объект ранее дооценивался

Если объект ранее уценивался

Если объект ранее дооценивался

Если объект ранее уценивался

Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)

Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)

Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)

Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)

Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.

Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.

Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.

Содержание операции

Дебет

Кредит

В случае дооценки (если ранее не было уценки)

Отражена дооценка первоначальной стоимости

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

Увеличена начисленная амортизация по ОС

83 «Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)

Отражена уценка первоначальной стоимости

91.2 «Прочие расходы»

01 «Основные средства»

Уменьшена начисленная амортизация

02 «Амортизация ОС»

91.1 «Прочие доходы»

В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)

Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке

01 «Основные средства»

91.1 «Прочие доходы»

Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки

91.2 «Прочие расходы»

02 «Амортизация ОС»

Дооценка восстановительной стоимости сверх суммы предыдущей уценки

01 «Основные средства»

83 «Добавочный капитал»

Дооценка амортизации сверх сумм предыдущей уценки

83 «Добавочный капитал»

02 «Амортизация ОС»

В случае уценки (если ранее была дооценка)

Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки

83 «Добавочный капитал»

01 «Основные средства»

Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки

02 «Амортизация ОС»

83 «Добавочный капитал»

Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки

91.2 «Прочие расходы»

01 «Основные средства»

Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки

02 «Амортизация ОС»

91.1 «Прочие доходы»

Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.

Налоговый учет

Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.

Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.

Особые правила

Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Важные моменты ведения учета переоценки основных средств, — Татьяна Савчук, аудитор ID Legal Group

В условиях, когда большая часть субъектов хозяйствования вынуждена применять международные стандарты финансовой отчетности, проведения переоценки (дооценки или уценки) основных средств (далее — ОС) становится неотъемлемым элементом составления финансовой отчетности.

Субъект хозяйствования (далее — предприятие) может найти множество причин для необходимости проведения переоценки ОС, к которым в частности можно отнести: определение выгодности продажи бизнеса, получение кредита, оптимизация налогов или продажа ОС ниже балансовой стоимости и без уплаты НДС.

В случае, если остаточная стоимость ОС не соответствует справедливой (реальной) стоимости на дату составления баланса предприятие имеет возможность провести переоценку этих ОС.

Принимая решение о необходимости проведения переоценки ОС предприятие руководствуется приказом Минфина от 30.09.2003 № 561, которым утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Рекомендации № 561), Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства» (далее — П (С) БУ 7) или международным стандартом бухгалтерского учета 16 «Основные средства» (далее — МСБУ 16) в случае применения на предприятии международных стандартов.

По рекомендации Минфина порог существенности при проведении переоценки объектов ОС может устанавливаться в размере 1% от чистой прибыли (убытка) или 10% отклонения остаточной стоимости ОС от их справедливой (реальной) стоимости. Однако следует отметить, что указанные рекомендации не являются обязательными для выполнения предприятием и соответственно оно имеет возможность самостоятельно определять критерии существенности ОС в своей учетной политике.

При проведении переоценки ОС предприятие обязано привлечь для проведения экспертизы сертифицированного оценщика имущества, который определит справедливую стоимость ОС, что будет подтверждено отчетом об оценке имущества (акт оценки имущества).

При этом обращаем внимание, что при принятии предприятием решения о переоценке для одного ОС, нужно делать переоценку всех определенных в этой группе объектов ОС.

То есть, в случае если субъект хозяйствования осуществил переоценку одного из ОС, то он обязан переоценивать другие ОС отнесенные к группе на соответствие их остаточной стоимости до справедливой (реальной) на каждую дату баланса.

Библиотечные фонды и МНМА которые амортизируются по методу 50% на 50% или 100% методом их стоимости не подлежат переоценке.

Таким образом, принимая решение о проведении переоценки ОС субъект хозяйствования оформляет его соответствующим распорядительным документом, в котором, в частности, указывает дату ее проведения и соответствующую группу ОС, которая подлежит переоценке указывает способ проведения переоценки и определяет привлеченного независимого оценщика. В случае проведения переоценки ОС в целях бухучета проведение экспертизы такого основного средства путем привлечения независимого оценщика является обязательным для предприятия.

Итак, после получения экспертной оценки нужно правильно произвести расчет суммы переоценки. Для этого обращаемся к П(С)БУ 7 в котором уже четко прописана формула определения суммы переоценки ОС, или для удобства можем воспользоваться соответствующим онлайн калькулятором.

В случае если ОС уже подлежали переоцениванию, то в формулах используется значение первоначальной стоимости и износа с учетом таких предыдущие переоценок.

Основные средства, которые имеют нулевую остаточную стоимость имеют особый порядок переоценки, то есть переоцененная остаточная стоимость ОС определяется добавлением справедливой (реальной) стоимости такого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы его износа. Итак, переоцененная остаточная стоимость такого ОС отвечает справедливой (реальной) стоимости ОС на дату баланса. При этом для таких объектов ОС, которые и в дальнейшем будут использоваться, обязательно определяется их ликвидационная стоимость.

Оформление результатов переоценки

Оформление результатов переоценки отражаем в соответствующем первичном документе «Акте переоценки основных средств» и других документах предусмотренных Рекомендациями № 561. При наличии, к такому Акту добавляются все первичные документы, на основании которых осуществлялась переоценка (отчеты оценщика, аналитические материалы, расчеты и т.д.).

Следует отметить, что типовые формы по учету и списанию основных средств, которые в своей работе могут применять субъекты хозяйствования, утвержденные приказом Минфина от 13.09.2016 года № 818.

Отражение в бухучете

Результаты переоценки относятся к тому периоду, по итогам которого она была осуществлена и отражаются в соответствующей финансовой отчетности.

Для отражения результатов переоценки используются соответственно бухгалтерские счета: для дооценки — 411 и для уценки — 975.

Сумма дооценки увеличивает первоначальную (переоцененную) стоимость и накопленный износ ОС, а сумма уценки соответственно уменьшает.

Разница между суммой дооценки стоимости ОС / износа ОС зачисляется на увеличение дополнительного капитала, а разница между суммой уценки стоимости ОС / износа ОС признаются расходами периода.

Указанные правила действуют также и при проведении следующих переоценок, если направление переоценки не изменилось, а вот в случае изменения направления переоценки (с дооценки на уценку или наоборот) следует пользоваться п. 20 П(С)БУ 7.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль которая определяется корректировкой финансового результата до налогообложения на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ.

Сумма потерь от уценки, уменьшение пользы ОС, которые включены в расходы отчетного периода согласно П(С)БУ 7 или МСФО увеличивают финансовый результат к налогообложению.

Сумма дооценки и выгод от восстановления полезности ОС в пределах предварительно отнесенных к потерям уценки и потерь от уменьшения полезности ОС проведенной в соответствии с П(С)БУ или МСФО уменьшают финансовый результат к налогообложению.

Не следует забывать, что результаты переоценки (уценки, дооценки) ОС, проведенной в соответствии с П(С)БУ 7 и МСБУ 16, не учитываются при начислении амортизации необоротных активов и при расчете налога на прибыль предприятий, то есть налоговую амортизацию в соответствии с п. 138.3 НКУ рассчитывают без учета переоценки. О том, что переоценку в налоговом учете нельзя учесть и при продаже переоцененного объекта основных средств обратили внимание контролирующие органы в индивидуальной налоговой консультации Главного управления ГФС в Днепропетровской области (письмо от 24.10.2017 г. № 2347 / ИПК / 04- 36-12-32-20).

Налог на добавленную стоимость

Следует сразу отметить, что ст. 185 НКУ определяет что объектом налогообложения НДС являются операции по поставке товаров, а поскольку операции связаны с переоценкой ОС не относятся к таким операциям, то у субъекта хозяйствования не возникает налоговых последствий по НДС.

Однако, в некоторых случаях переоценка ОС все же влияет на определение налоговых обязательств по НДС, а именно в случае:

1) продажи объекта ОС, который был переоценен, минимальная база налогообложения рассчитывается с остаточной, то есть переоцененной стоимости (п. 188.1 НКУ);

2) ликвидация ОС по самостоятельному решению налогоплательщика рассматривается как поставка ОС исходя из обычной цены, но не ниже балансовой, то есть переоцененной стоимости на момент ликвидации (п. 189.9 НКУ).

Юридическое лицо — плательщик единого налога при определении доходов не учитывает суммы дооценки (уценки) по результатам переоценки ОС и НА.

Руководитель практики трансфертного ценообразования и аудита

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств представляет собой установление коэффициента изменения рыночной стоимости материальных и нематериальных активов, которое осуществляется под влиянием временных факторов, конъюнктуры и конкуренции. Данная процедура проводится с целью оптимизации налогообложения и учета амортизации.

Согласно текущему Положению по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Министерства Финансов России от 30.03.2001 №26н) коммерческое предприятие не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) должна проводить переоценку основных средств и фондов до текущей (восстановительной стоимости) путем расчетных методов, с применением коэффициента изменений рыночной цены, или путем прямого пересчета по установленным и подтвержденным среднерыночным ценам.

Метод прямого пересчета

Для проведения переоценки путем прямого пересчета коммерческая организация определяет рыночную стоимость соответствующих объектов на дату переоценки, которая является полной восстановительной стоимостью после переоценки. Далее корректируется сумма начисленной амортизации и определяется остаточная стоимость переоцененного объекта. С этой целью определяется коэффициент пересчета как отношение рыночной цены объекта к его балансовой стоимости.

Рыночная стоимость основного средства определяется из любых документов – заключения оценщика, данных от производителя, статистических служб, торговых инспекций, информации в СМИ и специальной литературе. Компания самостоятельно решает, какие источники информации использовать. Но при переоценке дорогостоящих основных средств лучше прибегнуть к услугам оценщика.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Если первоначальная стоимость основных средств изменится, как результат дооценки – суммы накопленной амортизации увеличатся. Таким образом, в последующих периодах амортизационные отчисления также будут повышены. При проведении переоценки основных средств организации важно понимать, что в будущем нужно будет постоянно проводить переоценку основных средств с той целью, чтобы та балансовая стоимость основных средств, которая отражена в бухгалтерской отчетности, была максимально приближена к реальной стоимости. Показатели, выведенные в результате переоценки должны учитываться при разработке бухгалтерской отчетности на начало отчетного года.

Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а, следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции.

Начиная с 2002 года переоценивать основные средства надо в соответствии с требованиями нового ПБУ 6/01 от 18.05.02.

Требования закона к переоценке основных средств изложены так же и в Налоговом Кодексе РФ в Статье 256. «Амортизируемое имущество» и в Статье 257. «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества».

Предметом переоценки основных фондов являются:

  • здания, сооружения;
  • рабочие силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • другие виды основных фондов, которые действуют, находятся на консервации, в резерве;
  • подготовлены к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами;
  • незавершенное строительство;
  • оборудование, предназначенное к установке.

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и оптимизировать налогообложение, поскольку при переоценке основных фондов может быть достигнуто оптимальное соотношение между налогом на прибыль и налогом на имущество. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения, после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет повышения амортизационных отчислений при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки основных средств.

Переоценка основных средств также может быть использована для:

  • привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
  • при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);
  • при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска облигаций и т.д.);
  • при планируемой реструктуризации;
  • в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.

При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная стоимость основных фондов, т. е. стоимость новых аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам на дату переоценки основных фондов, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, монтаж объектов, таможенные платежи и др.

Сегодня переоценка основных средств представляет собой не только пересчет стоимости, а является процессом, в ходе которого квалифицированные эксперты оказывают услуги по инвентаризации, порядку ведения бухгалтерского учета основных средств, выработке оптимальных моделей с точки зрения финансов и налогообложения.

Недооценка основных средств искажает финансовые показатели предприятия, ограничивает потребность в инвестициях на обновление основных фондов предприятия.

При обесценении основных средств в результате инфляции амортизация, не может обеспечить полное возмещение выбывающего амортизируемого имущества. Проведение переоценки основных средств по рыночной стоимости дает возможность предприятию накапливать финансовые ресурсы, достаточные для реновации основного капитала.

Зачастую коммерческие предприятия и организации понимают переоценку основных фондов только как бухгалтерскую процедуру – обязательную и призванную увеличить расходы компании. В действительности же переоценка основных фондов – это основа любой инвестиционной деятельности, которая служит на предприятия с целью привлечения в них дополнительных средств. Поэтому первоначальной целью данной процедуры является нормализация инвестиционных процессов, а уже потом – определение текущей рыночной стоимости основных фондов.

При проведении процедуры переоценки основные средства и фонды предприятия либо дооцениваются (первоначальная стоимость после оценки увеличивается), либо уцениваются (происходит обратный процесс – первоначальная стоимость уменьшается). Располагая этой информацией, у организации есть возможность дооценить или уценить имеющиеся у нее основные средства, ранее подвергавшиеся оценке. Если в результате оценочных процедур стоимость основных средств увеличивается, разница относится в добавочный капитал компании. При этом корректируется также начисленная сумма амортизации при помощи специального коэффициента, который равен отношению рыночной стоимости активов к их балансовой стоимости.

Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку основных средств, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной стоимости. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

  • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
  • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
  • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Особенности переоценки основных средств

Как правило, процедура переоценки основных средств оказывает положительное влияние на показатели рентабельности бизнеса, деловой активности и оборачиваемости предприятия. Более того, банки при выдаче кредита основываются на размере чистых активов предприятия. Однако, есть и один минус – переоценка основных фондов повлечет за собой увеличение налога на основные средства (2,2% от остаточной стоимости основных средств).

Компания «РАФ и Ко» предлагает вам осуществить переоценку основных средств, основываясь только на достоверных данных и информации, полученной путем проведения расчетных методов. Мы обладаем большим опытом по переоценке основных средств.

Еще одной целью переоценки основных фондов является приближение балансовой стоимости имущества к рыночной, тем самым, оптимизируя налогообложение. Связано это с тем, что таким образом можно достичь оптимального соотношения между налогами на прибыль и налогами на имущество. Для убыточных организаций процедура переоценки основных средств – это хороший шанс уменьшить ставку налога на активы за счет снижения стоимости основных средств. Рентабельным же предприятиям можно уменьшить еще и налогообложение на прибыль за счет высоких амортизационных отчислений, если балансовая стоимость основных средств после переоценки будет увеличена.

Наиболее привлекательным для переоценки основных средств является затратный и сравнительный подход к оценке. Наша компания рассчитывает полную восстановительную стоимость основных фондов исходя из стоимости новых, но аналогичных объектов по рыночным ценам и тарифам, включая затраты на приобретение или строительство, транспортировку и монтаж объектов, оплату таможенных платежей.

Одним из главных требований переоценки основных средств и фондов является оценка стоимости групп однородных объектов. То есть, допускается осуществить переоценку машин и оборудования, но при этом не провести данную процедуру со зданиями и сооружениями. В тоже время нельзя произвести переоценку компьютеров только в бухгалтерском отделении и забыть о компьютерах в командах менеджеров. Также не подлежат переоценке объекты природопользования.

Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации. В приказе нужно отразить:

  • какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
  • методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
  • лиц, ответственных за проведение переоценки.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Отражение переоценки на счетах бухгалтерского учета:

1. ДООЦЕНКА: сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была проведена уценка этого объекта через счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), то сумма дооценки, равная сумме уценки, сначала зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), разница — на капитал.

Увеличена первоначальная стоимость основных средств

Увеличена начисленная амортизация основных средств

3. УЦЕНКА: сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если в предыдущие отчетные периоды была проведена дооценки этого объекта, то сумма уценки сначала относится в уменьшение добавочного капитала, образованного в предыдущие отчетные периоды, разница — на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Уменьшена первоначальная стоимость основных средств

Уменьшена начисленная амортизация основных средств

При выбытии объекта основных средств сумма дооценки переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.

Наши специалисты готовы ответить на любые вопросы юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в кратчайшие сроки.

Переоценка основных средств в 2021 году — проводки

  • Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка
  • Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете
  • Итоги

Что организация может сделать, чтобы установить реальную стоимость ОС, и как часто проводится их переоценка

Стоимость ОС по балансу часто отличается от рыночной вследствие колебаний цен на рынке. Чтобы установить реальную стоимость ОС и зафиксировать ее в бухучете, организации проводят переоценку.

Подробнее о роли переоценки можно прочитать в этой статье.

Тот факт, что переоценка будет проводиться регулярно, предприятие указывает в учетной политике. Для старта процедуры выпускается приказ с приведением планируемых к переоценке активов и списка сотрудников, которым доверен пересмотр стоимости (п. 45 Методуказаний, введенных в действие приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Итоги мероприятия отражаются в инвентарной карточке ОС-6, а также в акте по форме, созданной и утвержденной компанией.

Бланк и образец ОС-6 можно скачать бесплатно, кликнув по картинке ниже:

С 2022 года обязательным к применению станут 2 новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». ПБУ 6/01 утратит силу.

Как провести переоценку основных средств и учесть ее результаты при применении ФСБУ 6/2020, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

У начинающих бухгалтеров довольно часто возникает вопрос: как часто проводится переоценка основных средств? Рекомендации вытекают из деловой практики. В соответствии с ней рядовую процедуру по пересмотру стоимости ОС проводят в конце календарного года — 31 декабря. Внеочередные переоценки стоит проводить только в случае возникновения существенных разбросов между стоимостью ОС по балансу и рыночной.

ВАЖНО! Компания имеет право на установление в учетной политике критериев, которые определяют существенность колебаний стоимости ОС (например, 3% — несущественные отклонения, а 16 % — значительные).

Произведена переоценка основных средств — проводки в бухучете

После проведения переоценки и оформления всех необходимых документов делаются проводки в бухучете. Колебания стоимости ОС могут произойти в сторону увеличения (произошла дооценка) или в сторону уменьшения (произошла уценка). Полученные результаты учитывают на 83-м счету «Добавочный капитал» или 91-м счету «Прочие доходы и расходы».

Следующий шаг — это подсчет амортизации. Для определения величины износа используется следующая формула:

С1 — начальная стоимость ОС.

Далее проводим расчет величины амортизации после пересмотра:

Ап — амортизация после переоценки;

С2 — стоимость ОС после переоценки.

Когда осуществлена первичная переоценкаОС, проводки выглядят так:

Дт 01 Кт 83 — зафиксировали размер дооценки (если стоимость ОС увеличилась).

Дт 83 Кт 02 — фиксируем изменение амортизации.

Дт 91.2 Кт 01 — записываем уценку (если стоимость ОС уменьшилась).

Дт 02 Кт 91.1 — фиксируем изменение амортизации.

Как отражается переоценка основных средств в налоговом учете, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Если же произведена вторичная переоценка основных средств — проводки будут иметь особенности.

По итогам первого года переоценка показала, что стоимость ОС возросла, и соответствующую стоимостную разницу провели по 83-му счету. Последующий год ознаменовался уценкой, при этом ее величина оказалась по сумме больше, чем величина предыдущей дооценки. В таких обстоятельствах часть уценки, которая равняется сумме дооценки, мы отразим по 83-му счету, а оставшуюся часть учтем в прочих расходах:

Дт 83 Кт 01 — снижаем стоимость ОС на величину, равную предшествующей дооценке.

Дт 02 Кт 83 — снижаем сумму амортизации на сумму ее увеличения в первом году.

Дт 91.2 Кт 01 — отражаем превышение уценки.

Дт 02 Кт 91.1 — отражаем остаток суммы насчитанной амортизации.

Первичная переоценка показала, что стоимость ОС снизилась, и компания зафиксировала соответствующую сумму по 91-му счету. На следующий год при переоценке у нее получилась дооценка ОС большая, чем уценка в первый год. Тогда часть дооценки, равную предшествующей уценке, мы отразим по 91-му счету, а оставшуюся часть учтем на 83-м счете:

Дт 01 Кт 91.2 — увеличиваем стоимость ОС в сумме, равной уценке предшествующего года.

Дт 91.2 Кт 02 — увеличиваем амортизацию на размер, в котором она была уменьшена в предшествующем году.

Дт 01 Кт 83 — отражаем превышение дооценки.

Дт 83 Кт 02 — отражаем остаток амортизации.

От стоимости ОС зависит размер налога на имущество. Подробнее о его расчете читайте в этой публикации.

Итоги

Все тонкости, имеющие отношение к переоценке ОС, следует утвердить в учетной политике. Процедура должна сопровождаться составлением подтверждающих документов, а в бухучете — отражением ее результатов по бухсчетам.

После переоценки основных средств определяется их стоимость

В статье «Переоценка необоротных активов: общие моменты» мы рассмотрели случаи проведения переоценки необоротных активов и прочие связанные общие моменты. Продолжая данную тему, в статье продемонстрируем на ситуационных примерах порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете.

Переоценка по шагам

Процедуру проведения переоценки, учитывая ее сложность, целесообразно рассмотреть в разрезе отдельных шагов (этапов).

Шаг 1. Определить справедливую стоимость основных средств на основании отчета независимого оценщика (ст. 7 Закона № 2658). При этом ориентироваться следует на указанную в отчете о независимой оценке стоимость без НДС (см. письмо НБУ от 11.02.2008 г. № 12-112/199-1485). На необходимость привлечения независимого оценщика для переоценки объектов основных средств неоднократно обращали внимание и официальные органы (см. письма Минфина от 26.03.2009 г. № 31-34010-10/23-1462/1846, Госкомпредпринимательства от 13.10.2005 г. № 8950, от 10.11.2005 г. № 9911).

Шаг 2. Рассчитать индекс переоценки объекта основных средств (Ипереоц):

где Стспр – справедливая стоимость объекта основных средств, грн;

Стостат – остаточная стоимость объекта основных средств на дату проведения переоценки, грн.

Шаг 3. Определить переоцененную стоимость основных средств (Стпереоц) и сумму амортизации после переоценки (Ампереоц):

где Стперв – первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.

где Амнач – сумма начисленной амортизации по объекту основных средств на дату переоценки, грн.

Шаг 4. Отразить результаты переоценки в бухгалтерском учете следующими проводками (см. приложение к Методрекомендациям № 561):

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

На сумму дооценки первоначальной стоимости объекта основных средств, если ранее проводилась его уценка и сумма всех проведенных уценок превышает сумму всех проведенных дооценок (в пределах суммы такого превышения):

на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта основных средств

на сумму дооценки амортизации объекта основных средств

На сумму дооценки в других случаях:

на сумму дооценки первоначальной стоимости объекта основных средств

на сумму дооценки амортизации объекта основных средств

На сумму уценки первоначальной стоимости объекта основных средств, если:

1) дооценка объекта основных средств ранее не проводилась;

2) дооценка проводилась, но сумма всех проведенных уценок превышает сумму всех проведенных дооценок (в пределах суммы такого превышения*):

на сумму уценки первоначальной стоимости объекта основных средств

на сумму уценки амортизации объекта основных средств

На сумму уценки в других случаях:

на сумму уценки первоначальной стоимости объекта основных средств

на сумму уценки амортизации объекта основных средств

* В ситуации, когда ранее проводилась дооценка объекта основных средств, сумма такого превышения определяется путем сопоставления суммы уценки с остатком дооценки по такому объекту, которая числиться на субсчете 411.

К сведению! Дооценка объектов основных средств с нулевой стоимостью отражается в учете по особому порядку. Согласно п. 17 НП(С)БУ 7, «если остаточная стоимость объекта основных средств равна нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется сложением справедливой стоимости данного объекта с его первоначальной (переоцененной) стоимостью без изменения суммы износа объекта. При этом для таких объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость».

То есть по таким объектам в случае переоценки амортизация не корректируется.

Если полностью самортизированный объект имеет ликвидационную стоимость, формально дооценка производится по стандартной процедуре. То есть определяется индекс переоценки путем деления справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость (в таком случае она равна ликвидстоимости). Затем данный индекс умножается на первоначальную стоимость объекта и сумму начисленной амортизации.

Однако применение такой процедуры к полностью самортизированным объектам может привести к неадекватным цифрам в балансе. В целях предупреждения этого можно использовать другой альтернативный способ переоценки, следующий из аналогии с нормами, устанавливающими специфику переоценки объектов с нулевой остаточной стоимостью.

В таком случае дооценка самортизированных объектов с ликвидстоимостью может быть рассчитана следующим образом:

где Стл – ранее установленная ликвидационная стоимость объекта (до даты переоценки), грн.

Списание дооценки (уценки) отражается корреспонденцией Дт 411 – Кт 44. Причем такое списание может проводиться двумя способами (п. 21 НП(С)БУ 7, п. 38 Методрекомендаций № 561):

1) единовременно при выбытии ранее дооцененных объектов основных средств;

2) с установленной периодичностью (ежемесячно, ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации. В таком случае при выбытии объекта основных средств списывается остаток суммы дооценок.

С субсчета 411 списывается не сумма амортизации, а сумма, пропорциональная начисленной амортизации. И если первоначальная стоимость объекта основных средств в дальнейшем изменяется, пропорционально изменяется и сумма списания дооценки.

Выбранный способ списания капитала в дооценках указывается в положении об учетной политике.

Переоценка на ситуационных примерах

Ситуация 1. Дооценка основных средств, по которым ранее не проводилась уценка

ООО «Златка» провело дооценку объекта основных средств (оборудования), справедливая стоимость которого составляет 10000 грн (без НДС), первоначальная стоимость – 30000 грн, сумма начисленной амортизации – 25000 грн.

Индекс переоценки в таком случае будет равен:

Ипереоц = 10000 грн / (30000 грн — 25000 грн) = 2.

Тогда переоцененная стоимость оборудования составит:

30000 грн х 2 = 60000 грн (сумма дооценки – 30000 грн).

Сумма амортизации после дооценки:

25000 грн х 2 = 50000 грн (сумма дооценки – 25000 грн).

Остаточная стоимость объекта основных средств:

60000 грн — 50000 грн = 10000 грн, всего сумма дооценки: 30000 грн — 25000 грн = 5000 грн.

Таким образом, сумма дооценки остаточной стоимости оборудования составляет:

10000 грн — 5000 грн = 5000 грн.

ООО «Златка» покажет эти операции в бухгалтерском учете следующим образом:

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector