Проводка Дт 44 и Кт 44

Проводки по 44 счету — Расходы на реализацию

Расходы на реализацию являются одним из главных показателей, который необходимо учитывать предприятию для формирования цены на товар. Учет данных расходов ведется на бухгалтерском счете учета 44 (расходы на продажи). В статье мы разберем, что входит в состав расходов на сбыт, а также рассмотрим типовые проводки в таблицах и примеры по счету 44.

Состав реализационных расходов

Расходами на продажу называют затраты организации на приобретение товара, а также дополнительные издержки на его реализацию. К основным статьям реализационных расходов относят затраты на:

  • содержание и обслуживание объектов ОС, которые принимают участи в процессе реализации (торговое оборудование, помещение торговой точки и т.п.);
  • заработная плата сотрудникам, которые непосредственно обеспечивают процесс продаж;
  • прочие представительские и управленческие расходы.

Для учета и анализа обобщенной информации о суммах реализационных расходов используют счет 44. Расходы накапливаются по Дт 44, уменьшение сумм затрат отражается по Кт 44.

Субсчета 44 счета

  • Счет 44.01 — Издержки обращения в организациях
  • Счет 44.02 — Коммерческие расходы в производстве

Учет расходов на продажу на счете 44

Затраты на содержание и обслуживание объектов ОС (помещение магазина, торговое оборудование), участвующих в процессе реализации товара являются одними из основных составляющих расходов на сбыт. Рассмотрим типовые проводки по учеты данных расходов:

Дт Кт Описание Документ
44 02 Начисление амортизации по объектам ОС (здания, помещения, торговое оборудование, транспортные средства и т.п.), которые используются организацией при продаже товаров и продукции Ведомость начисления амортизации
44 04 Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, которые используются организацией при продаже товаров и продукции Ведомость начисления амортизации
44 10, 60 Отражение затрат арендатора на проведение ремонта помещения (магазина, торговой точки и т.п.) Акт выполненных работ
44 97 Отражение расходов на ремонт объектов основных средств, используемых в процессе реализации Акт выполненных работ

Как правило, полноценное функционирование процесса реализации обеспечивают сотрудники организации, чьи должностные обязанности так или иначе связаны с продажей товаров (услуг). Речь идет о продавцах на торговых точках, грузчиках, водителях-экспедиторах, заработная плата которых включается в состав расходов на сбыт.

Дт Кт Описание Документ
44 70 Отражение суммы начисленной заработной платы сотрудников, которые обеспечивают процедуру реализации товаров Ведомость начисления заработной платы
44 70 Отражение суммы расходов на реализацию, понесенных подотчетным лицом Авансовый отчет
44 69.1 Начисление суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование Ведомость начисления заработной платы
44 69.2 Начисление суммы страховых взносов в ПФ РФ на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации Ведомость начисления заработной платы
44 69.3 Начисление суммы страховых взносов на зарплату сотрудников, которые обеспечивают процесс реализации (обязательное медицинское страхование) Ведомость начисления заработной платы

В случае, если производство товара осуществляется собственными силами, то реализационные расходы могут быть отражены следующими проводками:

Дт Кт Описание Документ
44 23 Отнесение суммы издержек производства на расходы по реализации товара Ведомость производственных расходов
44 29 Включение в состав реализационных расходов стоимости продукции (работ, услуг) обслуживающих производств Ведомость производственных расходов

Использование в процессе реализации дополнительных товаров и материалов проводится в учете такими записями:

Дт Кт Описание Документ
44 10 Отражение стоимости материалов, которые были использованы в процессе реализации товара Товарная накладная
44 41 Отражение стоимости товаров, использованных в процессе реализации товара Товарная накладная
44 43 Отражение стоимости готовой продукции, которая была использована при реализации товара Товарная накладная

Пример отражения расходов по счету 44

В течение февраля 2020 ООО «Машиностроитель»:

  • реализовало продукцию на сумму 3 124 000 руб., НДС 476 542 руб.;
  • себестоимость товара — 2 318 000 руб.;
  • расходы на аренду торгового зала и зарплату продавцам — 843 500 руб.;
  • оплачено покупателями — 3 050 000 руб.

В учете ООО «Машиностроитель» были сделаны проводки:

Как работать со счетом 44 плана счетов

«Расходы на продажу»

Все издержки, связанные с реализацией товаров, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются в бухучете через «Расходы на продажу» — счет 44 по плану бухсчетов, утвержденному Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000.

Получается, 44 счет бухгалтерского учета (для чайников) — это позиция в плане, которая предназначена для записи операционных данных предприятия о затратах, возникающих в процессе реализации товаров, работ, услуг (ТРУ).

Чтобы разобраться «Расходы на продажу» какой счет — активный или пассивный, рассмотрим, что отражается на его дебете и кредите. По дебету проводятся поступления затрат, а по кредиту — выбытие. Это означает, что сч. 44 — активный. Он является синтетическим и аналитическим. Субсчета к счету 44 открываются в зависимости от специфики деятельности и отраслевой принадлежности организации, что обязательно должно закрепляться в учетной политике. Аналитика же ведется по видам и статьям затрат, которые зависят от вида деятельности предприятия.

Что учитывается на 44 счете у учреждений, непосредственно связанных с промышленностью и производственным процессом? Для неторговых предприятий выделяют следующие виды затрат:

  • упаковка изготовленной продукции;
  • издержки на погрузку, транспортировку и доставку;
  • обслуживание помещений, предназначенных для хранения товаров до момента реализации;
  • сборы и комиссионные платежи;
  • рекламные и представительские издержки.

Для организаций, которые занимаются торговлей, такие затраты представляют:

  • заработную плату работников;
  • арендную плату;
  • транспортировку продукции;
  • содержание и хранение изделий;
  • представительские и рекламные затраты.

Типовые проводки и субсчета

44 сч. входит в четвертый раздел ПС — «Готовая продукция и товары». Бухгалтер создает в системе бухучета два субсчета:

  • 44.1 «Коммерческие расходы» — для учета трат, напрямую связанных с реализацией ТРУ;
  • 44.2 «Издержки обращения» — для отражения расходов предприятий общественного питания и торговых организаций.

Также выделяют счет 44.01 для торговых учреждений и 44.02 — для производственных предприятий.

Типовые проводки к основным операциям представим в таблице:

Бухгалтерская запись Наименование операции
Дт 44 Кт 02 Начисление амортизации для ОС, занятых в процессе производства
Дт 44 Кт 10 Приобретение материалов, задействованных в реализации продукции
Дт 44 Кт 41 В издержки включена себестоимость ТРУ, израсходованных на собственные нужды учреждения
Дт 44 Кт 43 Использование готовой продукции для реализации ТРУ
Дт 44 Кт 60, 76 Представительские или рекламные издержки, оказываемые другими компаниями
Дт 44 Кт 70 Затраты на зарплату работников, связанных с продажей ТРУ
Дт 44 Кт 94 Учтены недостачи (потери) в составе коммерческих затрат

Как закрыть 44 счет

Закрытие сч. 44 производится каждый месяц. Куда списывается 44 счет, иллюстрирует следующая бухгалтерская запись:

Каждая организация должна закрепить в учетной политике методологию учета и списания затрат на реализацию ТРУ.

У многих специалистов возникает вопрос, почему не закрывается 44 счет. Это связано с тем, что на отчетную дату зафиксирована неполная реализация товаров, то есть сумма закрывается частично из-за наличия остатка продукции на складе.

В таких ситуациях для осуществления списания необходимо распределить транспортные издержки прямо пропорционально объему проданной продукции. Сальдо — величина, которая является остатком товара, не закрывается, а переносится на начало следующего отчетного периода (месяца).

Для тех учреждений, которые осуществляют производственный процесс, транспортные издержки и траты на упаковку распределяются по видам отгруженных продуктов.

Если при реформации баланса не закрыт счет 44 (Дт 44.01 Кт 84.01), то в системе бухучета не заполнены методы определения прямых расходов. Остатки, образуемые на сч. 44, в большинстве своем относятся к прямым транспортным расходам и при реформации не обнуляются.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

Счет 44 «Расходы на продажу»

СЧЕТ 44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ»

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению, подработке и подсортировке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Учет на счете 44 ведут на субсчетах:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

На субсчете 44-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п.

На субсчете 44-2 организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции, отражают расходы по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).

В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений инвентаря; по хранению и переработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения организациями регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; сборы за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.

Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организации (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируются законодательными и другими нормативными актами.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью и частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

— в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по видам и статьям расходов.

Текущие расходы в Дт 44: а что если.

Популярностью среди налоговиков бухфинрезультат стал пользоваться после 01.01.2015 г. С этой даты, напомним, финансовый результат до налогообложения, определенный в финотчетности в соответствии с П(С)БУ или МСФО, является объектом обложения налогом на прибыль. В отдельных, прямо оговоренных случаях его корректируют на разницы, предусмотренные НКУ (п.п. 134.1.1 НКУ).

После этих прибыльных перемен фискалы начали ставить под сомнение возможность отражения некоторых расходов на счетах класса 9 и требовать относить их на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» как нехозяйственные (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 64, с. 2).

В нашей ситуации предприятие, не желая «дразнить гусей», решило само подправить финрезультатную картину и списать часть текущих расходов на нераспределенную прибыль/непокрытый убыток.

Что учитывают на счете 44?

Правила здесь диктует Инструкция № 291*. Счет 44 она отводит для учета нераспределенных прибылей/непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли. Этот счет имеет три субсчета:

441 «Прибыль нераспределенная» — отражают наличие и движение нераспределенной прибыли;

442 «Непокрытые убытки» — показывают непокрытые убытки. В последующем их списывают за счет нераспределенной прибыли (Дт 441), резервного (Дт 43), паевого (Дт 402) или дополнительного капитала (Дт 42) и т. п.;

443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — отражают распределение прибыли между собственниками, отчисления в резервный капитал и

прочее использование прибыли в текущем периоде

На нераспределенную прибыль/непокрытый убыток списывают также суммы дооценки и суммы превышения предыдущих дооценок основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) над суммой предыдущих уценок: Дт 411 (412) — Кт 441 (442).

В конце года сальдо по Дт 443 закрывают в корреспонденции с субсчетами 441 и/или 442.

Опять же в конце года на одном из субсчетов: 441 или 442, выводят сальдо. В результате этих незамысловатых действий получают окончательную сумму нераспределенной прибыли/непокрытого убытка текущего и прошлых лет (кредитовое сальдо по субсчету 441 или дебетовое сальдо по субсчету 442). Именно ее показывают в стр. 1420 Баланса (сумму непокрытого убытка — в скобках).

— исправления ошибок прошлых лет**, которые повлияли на финансовый результат (п. 4, письмо Минфина от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-10/36311);

— отражения влияния изменения учетной политики на события прошлых периодов (п. 12).

Заметьте! Упомянутые две ситуации не затрагивают текущий отчетный период — на такие показатели корректируют исключительно вступительное сальдо по счету 44. В Балансе за отчетный год изменяют данные стр. 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» на начало периода (см. письмо Минфина от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303).

Так что в течение года можно использовать прибыль через распределение по трем направлениям:

— начислить дивиденды собственникам (участникам, учредителям): Дт 443 — Кт 671;

— отчислить в резервный капитал: Дт 443 — Кт 43;

— увеличить уставный капитал: Дт 443 — Кт 401.

А что с текущими расходами?

Где место текущим расходам?

Порядок признания расходов, их классификацию и состав определяет П(С)БУ 16 «Расходы». По нормам его п. 6 расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключение — уменьшение капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками). Признают расходы при условии, что они могут быть достоверно оценены. Делают это в том отчетном периоде, в котором признан доход, для получения которого они осуществлены. Если прямую связь между доходами и расходами установить невозможно, расходы отражают в том отчетном периоде, в котором они были фактически понесены (п. 7 П(С)БУ 16).

Информацию о расходах предприятия за отчетный период, а также о доходах, прибылях и убытках, совокупном доходе приводят в Отчете о финрезультатах (Отчете о совокупном доходе) по форме № 2 (Отчете о финрезультатах форм № 2-м и № 2-мс).

Наряду с этим п. 9 П(С)БУ 16 очерчивает круг случаев, когда расходы не признают и не включают в Отчет о финрезультатах. Среди них нас интересует п.п. 9.5 П(С)БУ 16:

когда расходы отражают уменьшением собственного капитала согласно П(С)БУ

О каких расходах идет речь?

Так, в ситуации повторной переоценки, когда после дооценки объекта ОС проводят его уценку, то (п. 20 П(С)БУ 7 «Основные средства»):

1) сумму очередной (последней) уценки, но не больше превышения суммы предыдущих дооценок объекта и дохода от восстановления полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности, направляют на уменьшение капитала в дооценках (Дт 411 — Кт 10);

2) разницу (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включают в расходы отчетного периода (Дт 975 — Кт 10).

Точно так же при последующих (очередных) уценках НМА на сумму уценки в пределах предыдущих дооценок уменьшают капитал в дооценках и отражают в прочем совокупном доходе: Дт 412 — Кт 10 (п. 23 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»).

Сумму изменения собственного капитала за счет дооценки (уценки) ОС и НМА, переоцененных в соответствии с П(С)БУ 7 и П(С)БУ 8, показывают в стр. 2400 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2. Если же уценку необоротных активов отражают в составе расходов, ее в эту строку не включают. Место ей в стр. 2270 формы № 2.

Кроме того, по требованиям п. 1.2 разд. IV Положения № 1213*** предприятия госкоммунсектора часть чистой прибыли направляют на материальное поощрение: Дт 443 — Кт 66 (см. письмо Минфина от 08.08.2012 г. № 31-08410-07-10/19584).

Еще Положение № 1213 обязывает госкоммунпредприятия за счет чистой прибыли создавать фонды специального назначения (Дт 443 — Кт 426, п. 1.1 и п. 1.3 разд. IV) и списывать отчисления в централизованный фонд (Дт 443 — Кт 682, п. 1.5 разд. IV).

А если все-таки списать текущие расходы в Дт 44?

Если расходы отнести на прибыль?

Невыполнение предписаний П(С)БУ 16 приведет к искажению финотчетности. Ведь реальные расходы будут занижены, а финрезультат отчетного периода соответственно искусственно завышен. Но информация, приведенная в финотчетности, должна быть достоверной (правдивой). То есть она не должна содержать ошибок и искажений, способных повлиять на решения пользователей (п. 3 разд. III НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»). Поэтому списывать текущие расходы в обход счетов класса 9 по меньшей мере некорректно! Стандарты, как мы выяснили, этого не позволяют.

Хотя, понятно, отнесение текущих расходов в Дт 44 на руку налоговикам. Вряд ли они будут выступать против этого и при проверках возвращать расходы на их законное место. Наоборот, такая схема способствует наполнению бюджета — искаженный в большую сторону финрезультат в общем случае увеличит сумму налога на прибыль к уплате. Однако, повторим, финотчетность при таком механизме списания расходов будет недостоверной.

А если текущие расходы покрывать за счет резервного капитала?

В обязательном порядке создавать резервный капитал должны акционерные общества (АО), размещающие простые и привилегированные акции. А вот АО, выпускающие только простые акции, могут сформировать его добровольно (ст. 19 Закона № 514****).

Для ООО резервный капитал обязателен, когда решено выкупить долю в собственном уставном капитале без его уменьшения (ст. 25 Закона об ООО*****). В других случаях его можно не создавать.

У резервного капитала есть свое предназначение и направление использования — для:

1) погашения убытков (заметьте: не расходов!);

2) выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

3) в других случаях, предусмотренных законодательством (у ООО — для выкупа доли).

То есть резервный капитал — это часть собственного капитала, зарезервированная исключительно за счет нераспределенной прибыли (Дт 443 — Кт 43) и не предназначенная для покрытия текущих расходов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 25, с. 30). Никаких других специальных случаев использования резервного капитала, кроме названных выше, законодательство не предусматривает.

Поэтому применение варианта списания текущих расходов за счет резервного капитала будет нарушением нормативных предписаний. Текущие расходы при таком раскладе действительно не будут влиять на финрезультат отчетного периода, поскольку попадут в Дт 43 и непосредственно уменьшат собственный капитал предприятия. Но достоверность финансовой отчетности пострадает — чистый финрезультат (прибыль/убыток) отчетного периода будет искажен. Значит, мы умышленно подадим неправдивую отчетность, причем как финансовую, так и налоговую. Да и Инструкция № 291 предполагает корреспонденции по Дт 43 только лишь с Кт 40 (увеличение уставного капитала), 44 (покрытие убытков) и 67 (дивиденды по привилегированным акциям).

К тому же, когда искусственно занижаем текущие расходы, мы нарушаем один из принципов бухучета и финотчетности — принцип осмотрительности. Суть его в том, чтобы методы оценки, применяемые в бухучете, предотвращали (п. 6 разд. III НП(С)БУ 1):

занижение оценки обязательств и расходов;

— завышение оценки активов и доходов предприятия.

Как же все-таки быть, если не нужны «лишние» расходы? Для этого управляем финрезультатом законными бухгалтерскими инструментами. Вот несколько рабочих вариантов снижения расходов:

— увеличиваем срок полезного использования (эксплуатации) ОС;

— устанавливаем ликвидационную стоимость объектов ОС;

— творчески подходим к расходам на капитальный ремонт ОС, т. е. капитализируем их, а не списываем на расходы периода.

Влияем на финрезультат и через доходы. Иногда достаточно несколько поставок оформить как передачу на комиссию и тем самым отложить доходы.

Главное! Думаем об этом заблаговременно. Планируем финрезультат!

Бухгалтерский учет представительских расходов в 2021 году

Учет представительских расходов в 2021 году вызывает у бухгалтеров немало вопросов. Рассмотрим основы бухгалтерского учета представительских затрат, а также порядок отражения в учете возникающих разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в нашей статье.

На какой счет отнести представительские расходы в 2021–2022 годах

Представительские расходы — затраты предприятия на проведение переговоров и встреч с потенциальными контрагентами для извлечения экономических выгод, а также проведение совета директоров или иного руководящего состава.

К этой статье затрат относятся расходы:

  • на транспортное обеспечение участников мероприятия;
  • организацию встреч (завтраки, обеды, буфетное обслуживание и т. д.);
  • оплату услуг внештатного переводчика.

Представительские расходы в бухгалтерском учете не нормируемы и в полной мере относятся в состав затрат по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99):

  • в дебет счета 44 — в торговой компании;
  • дебет счета 26 — в фирмах, занимающихся производством товаров или оказывающих услуги.

Пример

ООО «Азимут» в июне 2021 года провело переговоры с представителями ООО «Батист» о поставке производимой ими продукции и дальнейшем сотрудничестве. На организацию данной встречи было затрачено:

  • на транспортные расходы — 2 355 руб. (в т. ч. НДС 392,50 руб.);
  • буфетное обслуживание сторонней организацией — 5 400 руб. (включая НДС 900 руб.);
  • дегустацию производимой ООО «Азимут» продукции — 12 433 руб.

После официальной части переговоров ООО «Азимут» провело развлекательную программу, в которую входил фуршетный стол и выступление артистов.

Продукты для организации фуршетного стола были закуплены подотчетным лицом в сумме 8 677 руб. Приглашенным артистам было выплачено 35 800 руб.

Рассмотрим основные проводки в бухгалтерском учете.

Дт

Кт

Сумма

Расчет

Содержание

Отражены транспортные затраты

Отражены затраты на буфетное обслуживание

Списана произведенная продукция на дегустацию

Закуплены продукты для фуршета

Продукты для фуршета списаны в затраты

Отражены затраты на артистов

Продукты для фуршета можно оформить 2 способами:

  • 1-й вариант указан в примере (оприходовать продукты на склад проводкой: Дт 10 Кт 71, а потом, оформив документы на внутреннее перемещение, списать в состав затрат записью: Дт 26 Кт 10).
  • 2-й вариант — отнесение затрат на покупку продуктов сразу в состав расходов проводкой: Дт 26 Кт 71.

Таким образом, на проведение мероприятия ООО «Азимут» потратило 63 372,50 руб.

Одна из главных сложностей бухучета — это разобраться в ФСБУ. Об одном из них — ФСБУ 5/2019 «Запасы» — новый онлайн-курс «Клерка», забирайте прямо сейчас.

Как учитываются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом

Порядок налогового учета представительских затрат регламентирован ст. 264 НК РФ. Список данных расходов закрытый, а сумма строго лимитирована. То есть такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах установленных норм — не более 4% от суммы расходов на оплату труда за отчетный налоговый период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

К представительским нельзя отнести затраты на организацию:

  • отдыха;
  • развлечений;
  • лечения и профилактики заболеваний.

Эта норма НК РФ поясняется рядом писем Минфина России. Так, затраты на организацию развлекательной программы после официальной части приема, отнесенные к представительским и уменьшающие налогооблагаемую базу при расчете прибыли, придется отстаивать в суде (письмо от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796).

Организации, применяющие УСН «доходы минус расходы», вообще не имеют права учитывать представительские затраты в составе расходов при расчете упрощенного налога (письмо Минфина России от 11.10.2004 № 03-03-02/04/1/22).

В результате между налоговым и бухгалтерским учетом возникают постоянные и временные разницы. Такие разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в соответствии с ПБУ 18/02.

Продолжение примера

Чтобы не спорить с налоговиками, руководство ООО «Азимут» решило не включать сумму затрат на развлекательную программу в состав расходов при подсчете прибыли. Таким образом, между бухгалтерским и налоговым учетом возникает постоянная разница:

  • в бухгалтерском принимается вся сумма понесенных затрат — 63 372,50 руб.;
  • в налоговом учитываются только затраты на официальную часть мероприятия — 18 895,50 руб. (63 372,50 — 8 677 — 35 800).

То есть сумма не принимаемых к налоговому учету затрат равна 44 477 руб. (8 677 35 800). Такая разница формирует постоянный налоговый расход (далее — ПНР) и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99.2 Кт 68 — в размере 8 895,40 руб. (44 477 × 20%).

Помимо этого, в налоговом учете необходимо рассчитать норматив — 4 % от суммы заработной платы за отчетный период.

За 1-й и 2-й кварталы 2021 года сумма затрат на оплату труда составила 435 200 руб. То есть к налоговому учету можно принять не более 4% от этой суммы, а именно 17 408 руб. (435 200 × 4%).

Поскольку сумма затрат на оплату труда в следующем квартале будет увеличена, то и остаток представительских затрат можно будет признать в будущем периоде (п. 42 ст. 270 НК РФ).

То есть образуется вычитаемая временная разница в размере 1 596,93 руб. (19 004,93 — 17 408). В бухгалтерском учете необходимо зафиксировать отложенный налоговый актив (далее — ОНА) проводкой: Дт 09 Кт 68 — в размере 319,38 руб. (1 596,93 × 20%).

Напомним, ОНА — это отложенная часть налога на прибыль, которая в будущих отчетных периодах должна привести к уменьшению исчисленного налога. При увеличении объема зарплатных выплат в 3-м и 4-м кварталах 2021 года ООО сможет сделать проводку: Дт 68 Кт 09 — на сумму 319,38 руб.

Итоги

Представительские расходы принимаются в бухгалтерском учете в полной мере в составе расходов по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Коммерческие расходы» в зависимости от вида деятельности компании.

В налоговом же учете перечень принимаемых представительских затрат при расчете прибыли закрыт, а сумма не может превышать 4% от начисленной (при использовании метода начисления) или выплаченной (при кассовом методе учета затрат) заработной платы. В итоге между бухгалтерским и налоговым учетом возникают разницы, учет которых регламентирован ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Распространенные вопросы

Какие документы надо приложить к авансовому отчету для подтверждения оплаты банковской картой подотчетного лица?

Если подотчетник расплатился собственной банковской картой, принять авансовый отчет можно. Для этого к нему должны быть подложены следующие подтверждающие документы:

  • чек ККТ;
  • слип-чек или квитанция терминала (см. Письмо Минфина России от 24.03.2021 № 03-03-07/21069);
  • выписка с банковского счета сотрудника с указанием получателя и назначения платежа

Потраченные денежные средства можно перечислить сотруднику на личную карту Письмо Минфина от 21.07.2017 № 09-01-07/46781.

Как в бухгалтерском учете отражаются расходы на приобретение букетов цветов в представительских целях?

Стоимость букетов цветов можно включить в представительские расходы в бухгалтерском учете при условии, что они включены в смету, а вручение — в программу представительского мероприятия. Проводки будут стандартными:

  • Дт 44/26 Кт 71;
  • Дт 19 Кт 71 (если есть НДС).

Можно ли учесть расходы на чай и кофе в составе представительских затрат?

В бухгалтерском учете затраты на чай и кофе, как правило, учитываются на счете 10 «Материалы», а впоследствии списываются в затраты по обычным видам деятельности.

Чтобы признать такие затраты в целях налогового учета, их нужно документально подтвердить и учитывать в составе представительских с учетом лимита 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ).

Перечень документов в НК не утвержден.

Так, к примеру, подтвердить представительские расходы могут следующие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675):

  • приказ руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
  • смета представительских расходов;
  • первичные документы (счета, чеки, накладные, акты);
  • отчет о представительских расходах, в котором отражаются цель мероприятия, результаты его проведения, сумма расходов и другая необходимая информация.

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector