Счет 86 — проводки по целевому финансированию
С учетом средств целевого финансирования сталкиваются многие современные коммерческие компании, производственные предприятия и некоммерческие организации. Источником получение целевых средств могут выступать как государственные органы, так и специализированные фонды и даже физические лица.
Для отражения таких операций используется 86 счет бухгалтерского учета. В статье мы подробно поговорим о том, что такое целевое финансирования и каким образом отражать целевые средства в проводках.
Понятие целевого финансирования
Под целевым финансированием понимают выделение предприятию средств, цель использования которых строго определена, а процедура использования контролируема. Задачи, на решение которых возможно использование средств, оговариваются и согласовываются субъектом, который является источником финансирования.
Основными целями для выделения средств являются:
- научно-исследовательские работы;
- капитальное строительство;
- целевые мероприятия (например, рекламная компания, направленная на продвижение услуг организации на рынке);
- развитие нового направления деятельности предприятия.
Использование средств осуществляется исключительно для реализации целевых проектов и проведения утвержденных мероприятий.
Различают целевое финансирование за счет бюджета и выделение средств за счет негосударственных фондов.
К основным видам ассигнований из государственного бюджета относят субсидии (например, на компенсацию оплаты коммунальных услуг для населения), трансферты на капитальное строительство, а также средства для поддержки проведения научно-исследовательских работ. Отличительной особенностью государственного целевого финансирования является безвозвратность перечисляемых средств.
Средства, получаемые из негосударственных источников, могут выделяться в виде:
- грантов и стипендий (например, на развитие научной деятельности, поддержки искусства);
- инвестиций по результатам учрежденного конкурса;
- вложений иностранных компаний.
Средства, получаемые от коммерческих организаций, как и государственное целевое финансирование, оформляются соответствующим договором. В заключенном соглашении фиксируются условия, выполнение которых необходимо для получения средств, а также их целевая направленность.
Субсчета 86 счета
Всего на счете 86 обычно выделяют два субсчета:
Типовые проводки по учету средств целевого назначения
Для обобщения информации о средствах и операциях целевого назначения используют счет 86. Основные операции по учету целевого финансирования рассмотрим на примерах.
Целевое финансирование некоммерческой организации
НКО «Благодать» была получена оргтехника с целью автоматизации работы и упрощения документооборота. Согласно отчета об оценке, рыночная стоимость полученной оргтехники составила 174 500 руб.
В учете НКО «Благодать» были сделаны такие проводки по 86 счету:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 08 | 86.02 | НКО «Благодать» получена оргтехника | 174 500 руб. | Акт приема-передачи |
| 01 | 08 | Оргтехника введена в эксплуатацию | 174 500 руб. | Акт ввода ОС |
| 86.02 | 83 | НКО «Благодать» отражено использование целевых средств | 174 500 руб. | Отчет об использовании целевых средств |
02.10.2015 НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы. Цель их использования — ремонт помещений в медицинском учреждении. Стоимость стройматериалов — 294 800 руб.
Операция была отражена в учете НКО «Благодать» таким образом:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 10 | 83 | НКО «Благодать» безвозмездно получены строительные материалы | 294 800 руб. | Акт приема-передачи |
Государственное финансирование производственного предприятия
ООО «Статус Плюс» получены средства из государственного бюджета в сумме 3 985 000 руб. Цель использования средств — приобретение земельного участка для строительства полиграфической фабрики (срок строительства — 1 год). 24.01.2015 средства были зачислены на расчетный счет ООО «Статус Плюс».
Бухгалтер ООО «Статус Плюс» отразил операции в проводках так:
счет 86 — целевое финансирование
Почему в БП 3.0 счет 86 — пассивный?
По утвержденному плану счетов должен быть активно-пассивным.
mavayka , кем утвержденным?
mavayka , Т.е. можно потратить денег больше, чем их поступило по финансированию? Иначе «черного» дебетового остатка не получится!
Рисовод , в семерке а-п был, перешли на 8, бухгалтер просит счет сделать а-п, как в 7-ке. Как все-таки правильно?
Рисовод ,у нас так и получается.Сначала тратят, затем выдают. Поэтому в оборотке получается сумма красным по кредиту, а не черным по дебету.
mavayka , как можно потратить то чего еще нет? Кстати в утвержденном плане счетов не увидел, что он должен быть активно-пассивным.
mavayka , может, сначала на другом счете учитывать, а потом уже делать проводку на 86?
| Цитата |
|---|
| Поэтому в оборотке получается сумма красным по кредиту, а не черным по дебету. |
Читают тему:
Мероприятия
- Где купить СОФТ
- Вакансии фирм-партнеров «1С»
- Центры Сертифицированного Обучения
- Интернет курсы обучения «1С»
- Самоучители
- Учебный центр № 1
- Учебный центр № 3
- Сертификация по «1С:Профессионал»
- Организация обучения под заказ
- Книги по 1С:Предприятию
- WWW.1С.ru
- 1С:Предприятие 8
- 1С Отраслевые решения
- Образовательные программы
- 1С:Линк
- 1С:Консалтинг
- 1С:Дистрибьюция
- 1С для торговли
- 1С-Онлайн
- 1С Интерес
- 1С:Образование
- 1С:Торговая площадка
- 1C:Игры
- 1Софт
- ИТС.1C.ru
При использовании материалов активная прямая гиперссылка на перепечатанный материал обязательна.
Редакция БУХ.1С не несет ответственности за мнения и информацию, опубликованную в комментариях к материалам.
Редакция уважает мнение авторов, но не всегда разделяет его.
Мы используем файлы cookie, чтобы анализировать трафик, подбирать для вас подходящий контент и рекламу, а также дать вам возможность делиться информацией в социальных сетях. Если вы продолжите использовать сайт, мы будем считать, что вас это устраивает.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — отличия
- Запись операций на счетах
- Активные счета
- Пассивные счета
- Активно-пассивные счета
- Бухгалтерский баланс
- Итоги
Запись операций на счетах
В бухгалтерском учете все хозяйственные операции приходуются в виде бухгалтерских проводок с применением специальных созданных счетов, каждому из которых присвоен уникальный номер.
Основные бухпроводки (примеры) можно найти здесь.
Однотипные операции группируются на отдельных счетах. Название счета указывает непосредственно на специфику отражаемой на нем операции.
Все изменения, непосредственно происходящие с хозяйственными средствами и их источниками, приводят к их изменению в денежном выражении.
Официально утвержденный в РФ перечень счетов — План счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) подходит для использования для любых отраслей.
К примеру, бухгалтер мебельного комбината на счете 10 «Материалы» будет учитывать пиломатериалы и мебельную фурнитуру, бухгалтер юридической консультации — ручки и бумагу и т. п.
На практике предприятия используют только счета, соответствующие специфике того вида деятельности, которым они занимаются. Применяемые предприятием счета составляют Рабочий план счетов предприятия, который в свою очередь, является составной частью Учетной политики.
О применяемых счетах в 2020 — 2021 годах читайте в этом материале.
Счет имеет табличную форму: левая часть называется «дебет», правая — «кредит».
Чтобы обозначить остаток на счете либо на начало, либо на конец периода, существует термин «сальдо».
Бухгалтерские счета бывают активные и пассивные. Названы счета по сторонам бухгалтерского баланса и соответствуют их содержанию.
Строение счетов похоже (и активный, и пассивный счет имеют стороны, названные «дебет» и «кредит»), но значение этих сторон различно — важно это запомнить.
Н.Н. Томило — Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса — в своей консультации разъяснил в чем отличия между активными и пассивными счетами. Изучите мнение чиновника в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Активные счета
Активные счета — те, что используются для записи информации об имуществе предприятия. Например: деньги, в т. ч. в валюте, переводы в пути, собственные акции.
Увеличение средств на активном счете отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. На конец периода сальдо активного счета — дебетовое.
К активным счетам относятся: 01, 03, 04, 07, 08, 09, 10, 11, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 94, 97.
ООО «Штрабак» приобрело ноутбук. Стоимость ноутбука 87 000 руб. без НДС. Дебет счета 01 «Основные средства» имеет начальное сальдо 0 руб. Бухгалтер отразил принятие на учет ноутбука по дебету, поскольку используемый счет активный. Конечное дебетовое сальдо — 87 000 руб.
Пассивные счета
Пассивные счета — те, что демонстрируют способы формирования имущества (предоставленные займы, взносы участников и пр.).
Увеличение средств отражают по кредиту, уменьшение — по дебету. На конец отчетного периода сальдо пассивного счета — кредитовое.
К пассивным относятся следующие счета: 02, 05, 42, 59, 63, 66, 67, 70, 77, 80, 82, 83, 96, 98.
Единственным участником ООО «Штрабак» был предоставлен заем. Заем в размере 150 000 руб. поступил на расчетный счет ООО «Штрабак».
Учет расчетов по краткосрочным займам ООО «Штрабак» ведет на счете 66. Начальное кредитовое сальдо по этому счету — 0 руб.
Бухгалтер отразил поступление 150 000 по кредиту, т. к. счет пассивный. Оборот по кредиту — 150 000 руб.
Менее чем через месяц 50 000 руб. были возвращены заимодавцу. Бухгалтер оформил проводку, по дебету счета 66 появилась запись — 50 000 руб. Итоговый оборот по дебету счета — 50 000 руб.
Сальдо конечное кредитовое — 100 000 руб.
Активно-пассивные счета
Следующие счета: 14, 15, 16, 40, 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75, 76, 79, 84, 86, 90, 91, 99 — могут иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.
Счета этой группы называются активно-пассивными.
Типовые бухгалтерские проводки см. в Типовой ситуации от КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.
Бухгалтерский баланс
Сальдо по дебету счетов составляют левую часть баланса — актив, а сальдо по кредиту счетов составляют правую часть баланса — пассив. Итог баланса (каждого из разделов) именуется его валютой.
Информацию о финансовом состоянии предприятия в рублях на определенную дату можно получить посредством бухгалтерского баланса, равно как и информацию о характере и размере имущества.
Информация в балансе сгруппирована по разделам, а разделы состоят из статей. Баланс — латинское слово и переводится как «двухчашечный». Соблюдение равенства актива и пассива — главный принцип баланса.
Сумма всех статей актива баланса (показатели, характеризующие хозяйственные средства организации) равна сумме всех статей пассива баланса (показателей, характеризующих источники хозяйственных средств).
Данные баланса используются для контроля за величиной хозяйственных средств, их структурой, источниками, анализа финансового состояния организации, ее платежеспособности. Основной формой бухгалтерской отчетности, которая предоставляется в контролирующие органы и заинтересованным пользователям (банкам, контрагентам), является именно бухгалтерский баланс.
Подробнее о формах отчетности см. в рубрике «Бухгалтерская отчетность организации».
Итоги
Применяемые в бухгалтерском учете активные и пассивные счета входят в Рабочий план счетов предприятия, утверждаемый руководителем. Данный документ относят к обязательной составляющей Учетной политики предприятия.
Счет 86 активный или пассивный
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 12 ноября 2018 года N 4965-У
1. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст.2790; 2003, N 2, ст.157; N 52, ст.5032; 2004, N 27, ст.2711; N 31, ст.3233; 2005, N 25, ст.2426; N 30, ст.3101; 2006, N 19, ст.2061; N 25, ст.2648; 2007, N 1, ст.9, ст.10; N 10, ст.1151; N 18, ст.2117; 2008, N 42, ст.4696, ст.4699; N 44, ст.4982; N 52, ст.6229, ст.6231; 2009, N 1, ст.25; N 29, ст.3629; N 48, ст.5731; 2010, N 45, ст.5756; 2011, N 7, ст.907; N 27, ст.3873; N 43, ст.5973; N 48, ст.6728; 2012, N 50, ст.6954; N 53, ст.7591, ст.7607; 2013, N 11, ст.1076; N 14, ст.1649; N 19, ст.2329; N 27, ст.3438, ст.3476, ст.3477; N 30, ст.4084; N 49, ст.6336; N 51, ст.6695, ст.6699; N 52, ст.6975; 2014, N 19, ст.2311, ст.2317; N 27, ст.3634; N 30, ст.4219; N 40, ст.5318; N 45, ст.6154; N 52, ст.7543; 2015, N 1, ст.4, ст.37; N 27, ст.3958, ст.4001; N 29, ст.4348, ст.4357; N 41, ст.5639; N 48, ст.6699; 2016, N 1, ст.23, ст.46, ст.50; N 26, ст.3891; N 27, ст.4225, ст.4273, ст.4295; 2017, N 1, ст.46; N 14, ст.1997; N 18, ст.2661, ст.2669; N 27, ст.3950; N 30, ст.4456; N 31, ст.4830; N 50, ст.7562; 2018, N 1, ст.66; N 9, ст.1286; N 11, ст.1584, ст.1588; N 18, ст.2557; N 24, ст.3400; N 27, ст.3950; N 31, ст.4852; N 32, ст.5115) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 7 ноября 2018 года N 34) внести в приложение к Положению Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 20 марта 2017 года N 46021, 20 июля 2017 года N 47474, 12 декабря 2017 года N 49220, 12 марта 2018 года N 50299, следующие изменения.
наименование счета N 40824 изложить в следующей редакции: «Счета эскроу физических лиц, физических лиц — нерезидентов (депонентов) по договорам участия в долевом строительстве»;
после строки счета N 40825 дополнить строкой следующего содержания:
Счета эскроу физических лиц, физических лиц — нерезидентов (депонентов) по сделкам купли-продажи недвижимого имущества
наименование счета N 477 изложить в следующей редакции: «Операции финансовой аренды»;
наименование счета N 47701 изложить в следующей редакции: «Вложения в операции финансовой аренды»;
после строки счета N 60415 слова «Финансовая аренда (лизинг)» заменить словами «Аренда»;
наименование счета N 608 изложить в следующей редакции: «Аренда»;
наименование счета N 60804 изложить в следующей редакции: «Имущество, полученное в финансовую аренду»;
наименование счета N 60805 изложить в следующей редакции: «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду»;
после строки счета N 60806 дополнить строкой следующего содержания:
Вложения в приобретение активов в форме права пользования
наименование счета N 61211 изложить в следующей редакции: «Реализация услуг финансовой аренды»;
после строки счета N 91225 слова «Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» заменить словами «Раздел 5. Кредитные и арендные операции, условные обязательства и условные требования»;
наименование счета N 915 изложить в следующей редакции: «Арендные операции»;
наименование счета N 91506 изложить в следующей редакции: «Имущество, переданное в финансовую аренду».
1.2. Абзац второй подпункта 25.1 пункта 25 части I изложить в следующей редакции:
«Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций при отражении в бухгалтерском учете операций аренды осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 12 ноября 2018 года N 659-П «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды кредитными организациями», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 декабря 2018 года N 52847 (далее — Положение Банка России N 659-П).».
абзац второй пункта 2.7 признать утратившим силу;
абзац третий пункта 2.12 признать утратившим силу;
пункт 3.34 после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
первое предложение абзаца первого после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
в абзаце втором слово «денежные» исключить;
в первом предложении абзаца первого пункта 3.36 после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов», слово «денежные» исключить;
в первом предложении абзаца первого пункта 3.37 слово «денежные» исключить, после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
в первом предложении абзаца первого пункта 3.38 слово «денежные» исключить, после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
в первом предложении абзаца первого пункта 3.39 после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов», слово «денежные» исключить;
в первом предложении абзаца первого пункта 3.40 слово «денежные» исключить, после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
первое предложение абзаца первого после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
второе предложение абзаца второго после слов «денежных средствах» дополнить словами «и (или) драгоценных металлах»;
первое предложение абзаца первого после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов», после слов «денежные средства» дополнить словами «и (или) драгоценные металлы»;
второе предложение абзаца второго после слов «денежных средствах» дополнить словами «и (или) драгоценных металлах»;
первое предложение абзаца первого после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
второе предложение абзаца второго после слов «денежные средства» дополнить словами «и (или) драгоценные металлы»;
первое предложение абзаца первого после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов», после слов «денежные средства» дополнить словами «и (или) драгоценные металлы»;
второе предложение абзаца второго после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
первое предложение абзаца первого пункта 3.46 после слов «денежных средств» дополнить словами «и (или) драгоценных металлов»;
в абзаце втором пункта 4.8 слова «, с отличительными признаками бюджетных счетов, установленными нормативными актами Банка России» исключить;
абзац двенадцатый пункта 4.28 после слов «бюджетного процесса,» дополнить словами «органам Федерального казначейства для учета денежных средств крестьянских (фермерских) хозяйств, включая индивидуальных предпринимателей,»;
после пункта 4.46 слова «Счет N 40824 «Счета эскроу физических лиц, физических лиц — нерезидентов (депонентов) по сделкам с недвижимым имуществом» заменить словами «Счета: N 40824 «Счета эскроу физических лиц, физических лиц — нерезидентов (депонентов) по договорам участия в долевом строительстве» N 40826 «Счета эскроу физических лиц, физических лиц — нерезидентов (депонентов) по сделкам купли-продажи недвижимого имущества»;
абзац первый пункта 4.47 изложить в следующей редакции:
«4.47. Назначение счетов — учет денежных средств на счетах эскроу физических лиц, физических лиц — нерезидентов (депонентов), открываемых для расчетов по договорам участия в долевом строительстве, а также по сделкам купли-продажи недвижимого имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации. Счета пассивные.»;
после пункта 4.77 слова «Счет N 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)» заменить словами «Счет N 477 «Операции финансовой аренды»;
пункт 4.78 изложить в следующей редакции:
«4.78. Назначение счета — учет дебиторской задолженности, равной чистой инвестиции в аренду (счет N 47701), резервов на возможные потери (счет N 47702). Счет N 47701 активный, счет N 47702 пассивный.
Операции по учету дебиторской задолженности, равной чистой инвестиции в аренду, отражаются в соответствии с главой 4 Положения Банка России N 659-П.»;
после пункта 6.17 слова «Финансовая аренда (лизинг) Счет N 608 «Финансовая аренда (лизинг)» заменить словами «Аренда Счет N 608 «Аренда»;
пункт 6.18 изложить в следующей редакции:
«6.18. Назначение счета — учет арендатором операций, связанных с получением имущества по договорам аренды.
На счетах второго порядка учитываются:
на счете N 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду» — активы в форме права пользования. Счет активный;
на счете N 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду» — начисление амортизации по активам в форме права пользования. Счет пассивный;
на счете N 60806 «Арендные обязательства» — обязательства арендатора по договору аренды. Счет пассивный;
на счете N 60807 «Вложения в приобретение активов в форме права пользования» — вложения арендатора в активы в форме права пользования по договору аренды. Счет активный.
Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по договорам аренды осуществляется в соответствии с главой 2 Положения Банка России N 659-П.
Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров аренды, отдельных активов. Аналитический учет по счету N 60805 ведется в разрезе договоров аренды и отдельных активов, учитываемых на счете по учету активов в форме права пользования. Аналитический учет по счетам N 60806, N 60807 ведется в разрезе договоров аренды.»;
после пункта 9.22 слова «Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» заменить словами «Раздел 5. Кредитные и арендные операции, условные обязательства и условные требования»;
после пункта 9.24 слова «Счет N 915 «Арендные и лизинговые операции» заменить словами «Счет N 915 «Арендные операции»;
после пункта 9.25 слова «Счет N 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» заменить словами «Счет N 91506 «Имущество, переданное в финансовую аренду»;
пункт 9.26 изложить в следующей редакции:
«9.26. Назначение счета — учет в кредитной организации — арендодателе базового актива, переданного в финансовую аренду. Счет активный.
По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость базового актива при передаче его в финансовую аренду в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета стоимость базового актива списывается в корреспонденции со счетом N 99999:
при передаче в собственность арендатору;
при возврате базового актива арендатором в соответствии с договором аренды.»;
в пункте 9.28 слово «лизинговым,» исключить.
Что такое активные и пассивные счета бухгалтерского учета?
В процессе своей деятельности каждая организация должна вести постоянный и непрерывный учет осуществляемых хозяйственных операций, изменений объемов собственных средств и имущества, источников формирования средств. Наиболее удобным и достаточно простым способом ведения такого учета являются бухгалтерские счета. Все счета независимо от типа имеют свой определенный номер, наименование и одинаковую структуру, представляющую собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой называется дебет, а правая – кредит. Каждый счет имеет остаток (сальдо) на начало и конец учетного периода и обороты: дебетовый и кредитовый.
Все счета могут быть разделены по своему экономическому смыслу на активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Различия в назначении дебета, кредита и сальдо является отличительной характеристикой активных и пассивных бухгалтерских счетов. Активные счета бухгалтерского учета отвечают за состояние имущества предприятия и его внешние долги. Можно сказать, что на активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия. Пассивные бухгалтерские счета предназначены для учета источников формирования имущества и обязательств организации перед сторонними партнерами, сотрудниками, государством и даже владельцем компании.
Главное отличие активных счетов от пассивных заключается в следующем:
- Они имеют всегда дебетовое начальное сальдо, показывающее наличие средств на начало отчетного периода;
- Дебетовый оборот активных счетов бухгалтерского учета состоит в увеличении средств, а кредитовый – в их уменьшении;
- Конечное сальдо активных бухгалтерских счетов также должно быть всегда дебетовым, оно показывает средства на конец отчетного периода и рассчитывается путем сложения начального сальдо с дебетовым оборотом за минусом кредитового оборота.
Второй группой счетов являются пассивные счета бухгалтерского учета. В противоположность активным бухгалтерским счетам они:
- Всегда имеют кредитовое начальное сальдо, которое показывает величину капитала или обязательств организации на начало отчетного периода;
- Дебетовый оборот пассивных бухгалтерских счетов отражает уменьшение капитала или обязательств, а кредитовый – их увеличение;
- Конечное сальдо должно быть кредитовым, оно дает информацию о размере капитала предприятия и его обязательствах на конец отчетного периода и определяется как сумма начального сальдо и кредитового оборота, уменьшенная на величину дебетового оборота.
Помимо активных и пассивных счетов бухгалтерского учета существует еще и такие, которые учитывают одновременно и имущество, и источники его образования, и меняющие конечное сальдо, т.е. в разные отчетные периоды они могут иметь или дебетовое, или кредитовое сальдо. Эти счета преимущественно используются для одновременных расчетов с различными кредиторами и дебиторами и называются активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Оборот по дебету в активно-пассивных бухгалтерских счетах отражает увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а оборот по кредиту, в свою очередь, показывает увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.
Список активных и пассивных счетов регламентируется Министерством Финансов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Нынешний План счетов используется с 2001 года по Приказу Минфина № 94н от 31 октября 2000 года. На основании этого Плана счетов список активных счетов располагается, как правило, в разделах I-V, они имеют номера от 01 до 59. Типичными примерами активных бухгалтерских счетов являются, например, 01 «Основные средства»,10 «Материалы», 50 «Касса организации». Пассивные счета бухгалтерского учета имеют нумерацию с 80 до 99 и находятся в большинстве своем в разделах VII и VIII. В разделе VI содержатся активно-пассивные счета с номерами от 60 до 79, которые, исходя из ситуации, кто перед кем имеет обязательства (долги), могут быть и активными, и пассивными.
Что такое активные и пассивные счета бухгалтерского учета?
К основным активным счетам относятся:
01 – «Основные средства», используемый для учета наличия и движения основных средств предприятия, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении;
04 – «Нематериальные активы», предназначенный для учета наличия и изменения нематериальных активов организации, а также ее расходов на организацию на научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;
10 – «Материалы», применяемый для учета наличия и изменений объемов материалов, сырья, топлива, запасных частей, инвентаря и вспомогательные инструментов и принадлежностей, тары и т.п.;
20 – «Основное производство», служащий для учета затрат производства, продукции (работ, услуг), которые необходимы для создания и функционирования организации;
41 – «Товары», используемый для учета товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи (для организаций торговли и общественного питания);
43 – «Готовая продукция», применяемый для учета объемов и движений готовой продукции (для предприятий, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);
50 – «Касса организации», предназначенный для учета сумм и перемещения денежных средств в кассах организации;
51 – «Расчетные счета», служащий для учета наличия и движения денежных средств (в рублях) на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Основные пассивные счета бухгалтерского учета
В качестве основных пассивных счетов можно назвать:
66 — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», применяемый для учета состояния краткосрочных (сроком не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
67 — «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», предназначенный для учета состояния долгосрочных (сроком более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;
70 — «Расчеты с персоналом по оплате труда», используемый для учета сведений по оплате труда работникам, а также о выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;
80 – «Уставный капитал», служащий для учета сведений о сумме и перемещении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации;
86 – «Резервный капитал», предназначенный для учета состояния и движения резервного капитала;
87 – «Добавочный капитал», применяемый для учета сведений о добавочном капитале организации.
Среди активно-пассивных счетов можно назвать:
60 — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68 — «Расчеты по налогам и сборам»; Предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации.
69 — «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
75 — «Расчеты с учредителями»;
76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На этих счетах может одновременно присутствовать и дебетовое и кредитовое сальдо, но на счету 99 — «Прибыли и убытки», дающего вывод о конечном финансовом результате деятельности предприятия в отчетном году, всегда имеется только одностороннее сальдо. Оно позволяет сделать однозначный вывод, завершило ли предприятие год с получением прибыли (кредитовое сальдо) или понесло убытки (дебетовое сальдо).
Как мы видим, в процессе любой хозяйственной деятельности все средства предприятия находятся в постоянном движении, которое необходимо строго отслеживать, фиксировать и отражать документально. Бухгалтерские счета и являются способом такого наглядного и четкого отражения влияния любой хозяйственной операции на изменения объектов учета. Их ведение – это сложный механизм, требующий внимательности и предельной точности, ведь самая незначительная ошибка может привести нарушению всей системы. Поэтому такие «ювелирные» процессы должны выполнять профессионалы своего дела, гарантируя точность, качество и сроки выполнения!
