Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации

Ускоренная амортизация оборудования — условия применения и методы расчета

В основе амортизации заложена идея переноса стоимости объектов хозяйственной деятельности, по мере их износа, на производственные или коммерческие издержки компаний. Но можно допустить в некоторых случаях ускорение данного процесса за счет повышенных норм амортизации.

Что такое ускоренная амортизация оборудования

Понятие и суть

При помощи механизма по ускоренной амортизации открывается возможность по переносу стоимости действующих объектов в разряд расходов за более короткий период их эксплуатации. Он предусматривает применение специальных ускоряющих коэффициентов при расчете величины ежемесячной амортизации. В итоге стоимость имущества окажется списанной раньше, чем закончится период полезной работы объекта.

Предпосылками к применению данного метода могут быть случаи:

Если присутствует необходимость в быстром списании какого-либо объекта.
Если по бизнес-плану загрузка оборудования наиболее интенсивна в начале деятельности компании.
Если эти объекты – электронная техника, модели которой быстро устаревают и обновляются.
Для регулирования нагрузки на внеоборотный актив.
Возникают какие-либо проблемы со списанием основных средств.

Нормативное закрепление

Закреплены нормы применения ускоренной амортизации в следующих актах:

259.3 статье НК.
268-м федеральном законе.
Гражданском кодексе.
ПБУ 6/01.

В зависимости от метода и типа объекта амортизации можно различить несколько ее видов:

Линейный. Сокращается срок амортизации. Норма отчислений увеличивается, но распределяется равно по оставшемуся для списания стоимости объекта периоду.
- Пример линейной амортизации. Компания закупила отопительное оборудование стоимостью 700000 руб. без НДС. Срок его службы по классификатору составил 96 месяцев. Норма амортизации – 1/86×100% = 1,04%. По условиям эксплуатации (токсичная среда) можно применить коэффициент-ускоритель 1,5. Сумма отчислений = 700000/100×1,04×1,5 = 10920 руб.
Нелинейный. При расчете данным методом норма отчислений в два раза увеличивается, и с каждым годом эксплуатации оценка объекта уменьшается на сумму уже начисленной амортизации. Вначале рассчитывается годовая сумма, а затем она делится на 12.
- Пример нелинейной амортизации для условий из предыдущего примера. Норма амортизации – 2/86×100% = 2,08%. Расчет размера ежемесячной амортизации первого года эксплуатации: сумма = 700000/100×2,08×1,5 = 21840 руб. Расчет отчислений за второй год надо будет производить от суммы 700000 – (21840×12) = 437920 руб. Последние 20% общей оценки выплачиваются равными долями.
При лизинге. В данном случае ускорением можно воспользоваться только для объектов из 1 – 3 групп классификатора. Но зато коэффициент можно поднять до 3-х. Например, если оборудование стоимостью 300000 рублей принадлежит к 3-й группе (эксплуатация 36 месяце), то норма списания составит 2,7%, а сумма платежа с максимальным ускорением = 300000/100×2,7×3 = 24300 руб.
Основные средства. Если они эксплуатируются с повышенной интенсивностью или в тяжелых условиях, то допускается коэффициент не более 2-х.

Ускоряющий коэффициент

Применение или неприменение ускоряющих коэффициентов является самостоятельным выбором каждого собственника оборудования. Если условия применения ускоренной амортизации приемлемы в данном случае, то можно назначить коэффициент:

До 2-х, если условия работы – это опасная среда или повышенная сменность.
До 3-х – если это лизинг.

Срок службы

Или полезное применение в бухучете принимается в зависимости от:

Предполагаемого срока эксплуатации.
Возможного физического износа.
Нормативных ограничений.

В налоговой практике выбирается в соответствующей амортизационной группе по классификатору.

Что такое ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация — это один из видов амортизации, представляющий собой совокупность методов, практическое применение которых позволяет начислять на объекты эксплуатации суммы износа с повышающим коэффициентом. Повышающий коэффициент не может быть больше 2. За счет ускорения амортизации, списание основных денежных средств происходит гораздо быстрее.

История возникновения понятия, популяризация в мире

Впервые понятие «ускоренная амортизация» применили в США во второй половине прошлого века. В то время им называли форму освобождения от определенной части налогов, и увеличения при этом объемов амортизационных отчислений. Результатом этого стало более быстрое обновление основных фондов на предприятиях, а также ускоренная модернизация производственных предприятий.

Амортизационная политика стала успешной в ряде других стран — уже в 1990-х годах этот метод закреплялся в большинстве стран СНГ. На территории Российской Федерации ускоренная амортизация стала применяться с начала 1994 года, когда в законодательстве были приняты соответствующие поправки.

Особенности применения ускоренной амортизации

С одной стороны, увеличенная себестоимость и производственные затраты — это прямая возможность высвободить денежные средства для совершения полной замены оборудования на более современные аналоги. Есть один важный нюанс: в процессе реализации продукции придется увеличить стоимость готового продукта при последующей его реализации.

Для расчета ускоренной амортизации применяется целая совокупность методов:

дискретная амортизация (или метод списания, в зависимости от того, сколько лет оборудование будет работать);
уменьшаемый остаток;
дегрессивная геометрическая амортизация.

Применение указанных выше методов может иметь следующие последствия. После приобретения конкретных объектов, в последующие годы придется уменьшать суммы отчислений. Увеличится стоимость технического обслуживания.

Метод ускоренной амортизации может применяться в сфере лизинга, а именно – к конкретным объектам лизинга. В данном случае повышающий коэффициент не может быть выше трех. Применение ускоренной амортизации позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по двум типам налогов — на имущество и на прибыль. В первом случае остаточная стоимость будет уменьшаться гораздо быстрее. Во втором случае эффект будет применяться с единственным условием — установленная ранее лизинговая скидка должна сохраняться в активном режиме.

Когда действие лизингового договора на объекты лизинга закончится, лизингополучатель может выкупить объект по небольшой остаточной стоимости. Выгода заключается в том, что человеку, заключившему сделку с компанией, которая предоставляет лизинг, остается выплатить небольшой остаток в конце срока.

Сегодня метод ускоренной амортизации применяется не только в сфере лизинга, но и в сфере малого и среднего бизнеса с целью стимулирования темпов развития промышленных отраслей.

Охарактеризуйте методы расчета амортизации, указав преимущества и недостатки каждого метода

Амортизацией(от лат. amortisatio – погашение) называется процесс включения («переноса») стоимости основного капитала в стоимость готовой продукции с последующим возмещением. Суть этого процесса состоит в том, что по истечении времени полезного использования вся стоимость основного капитала должна быть возмещена и накопленные амортизационные отчисления позволят ему возродиться в натурально-вещественной форме (реновация основных фондов).

Включение («перенос») стоимости основного капитала в стоимость готовой продукции происходит в бухгалтерии по нормам, которые должны учитывать износ основных фондов и обеспечивать их воспроизводство. Однако предприятие не имеет права самостоятельно определять размер амортизационных отчислений. Дело в том, что амортизационные отчисления включаются в издержки производства, уменьшая тем самым размер налогооблагаемой прибыли. Поэтому нормы расчета амортизационных отчислений разрабатываются и утверждаются на правительственном уровне.

В мировой практике используются равномерная и ускоренная амортизация.

Равномерная (пропорциональная, линейная) амортизация предполагает списывание стоимости основных фондов равными долями в течение всего срока службы. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из полной первоначальной стоимости объекта. Норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования этого объекта

Ускоренная амортизация используется для нивелирования последствий морального износа и частично инфляции. Смысл ускоренной амортизации состоит в том, чтобы в первые годы эксплуатации перенести бо́льшую часть стоимости и тем самым увеличить возможности для реновации основных фондов.

Используются следующие методы амортизации: уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода. Нормы амортизации исчисляются исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения. Обычно этот коэффициент устанавливается законодательно, например 2 или 3 (но движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга).

По сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта. Норма амортизации рассчитывается как соотношение: в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

В некоторых отраслях бизнеса амортизация начисляется пропорционально объему продукции (работ), исходя из предполагаемого объема работ за весь срок полезного использования объекта, например на одну тонну-километр перевезенного груза или один погонный метр проходки и т.п.

В сезонных производствах годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Существуют особенности расчета амортизационных отчислений по видам предприятий и видам активов (нематериальных активов; полученных по договору дарения и т.д.). Эти особенности рассматриваются в соответствующих нормативных документах и периодически меняются.

В бухгалтерском учете начисление амортизации осуществляется согласно п. 22 — п.30 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденного Приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. N 92 ( далее — П(С)БУ 7).

Согласно указанному документу начисление амортизации:

1) Производится ежемесячно.

2) Начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию.

3) Прекращается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств.

4) Приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации основных средств.

Сумма начисленной амортизации относится на расходы тех участков производства на предприятии, где находятся в эксплуатации основные средства.

Амортизация основных средств (кроме других необоротных материальных активов) начисляется при помощи следующих методов (п. 26 П(С)БУ 7):

— прямолинейный (метод прямолинейного списания);

— уменьшения остаточной стоимости;

— ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

— кумулятивный (метод суммы чисел лет);

Преимущества прямолинейного метода:

— удобен для использования на предприятиях, выпускающих разнородную продукцию;

— распределение суммы амортизации между учетными периодами осуществляется равномерно и последовательно;

— данный метод целесообразно использовать для начисления амортизации на такие объекты основных средств, как недвижимость и мебель.

— расчет не учитывает возможность быстрого морального износа основных средств;

— не принимается во внимание различие производственных мощностей основных средств в разные годы эксплуатации;

— не учитывается тот факт, что существует вероятность значительного увеличения затрат на ремонт объекта основных средств особенно в последние годы эксплуатации.

Преимущества метода уменьшения остаточной стоимости:

— расчет амортизации удобен тем, что исчисленные ежегодные амортизационные отчисления последовательно относятся к первоначальной стоимости объекта основных средств, т.е. рационально распределяется стоимость объекта;

— возможен для использования на предприятиях с большим ассортиментом продукции;

— целесообразно использовать в тех случаях, когда существует вероятность быстрого морального износа объекта (в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизации имеют наибольший размер, а значит, предприятие имеет возможность сразу накопить средства для замены амортизируемого объекта в будущем);

— данный метод оптимален в случаях, когда темпы инфляции неустанно набирают обороты. Недостатки метода:

— сложность при проведении арифметических подсчетов;

— невозможен для использования, если не определена ликвидационная сумма объекта основных средств.

Преимущества кумулятивного метода:

— обеспечивает полное возмещение первоначальной стоимости объекта основных средств к концу срока эксплуатации;

— рациональный в использовании;

— в первые годы эксплуатации объекта происходит накопление денежных средств (как и в двух предыдущих методах) с целью ускоренного восстановления основных средств.

— применение данного метода на практике усложнено тем, что ежегодная норма амортизации (другими словами, кумулятивный коэффициент) не является фиксированной величиной;

— срок эксплуатации объекта должен измеряться только целым числом лет.

Преимущества производственного метода:

— пропорциональность и соответствие величины начисленной амортизации объему продукции;

— данный метод удобен при начислении амортизации на предприятиях, специализирующихся на выпуске одного вида продукции (например, на предприятиях автомобильного транспорта, в тяжелом машиностроении).

— сложность при прогнозировании выработки отдельных объектов основных средств.

Кроме приведенных выше методов амортизации предприятия имеют право применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, которые предусмотрены налоговым законодательством

Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Студалл.Орг (0.006 сек.)

Когда выгодно использовать коэффициент ускоренной амортизации

Применение инновационных технологий, обновление основных средств – важнейшая предпосылка успешной экономической деятельности. Скорость внедрения в производство, торговлю, сферу обслуживания новых технических средств значительно возросла за последние десятилетия. Эти процессы привели к необходимости в бухгалтерском учете применять коэффициенты ускоренной амортизации активов предприятий с долгосрочной эксплуатацией.

Методы ускоренной амортизации

Сущность расчетов ускоренной амортизации в бухгалтерском, управленческом, налоговом учете предприятий заключается в начислении и перенесении на затраты большей части стоимости в первые годы использования ОС и НМА. Быстро пополняя амортизационный фонд, субъекты предпринимательской деятельности высвобождают дополнительные финансовые ресурсы для скорейшего приобретения более совершенного оборудования, интеллектуальных ресурсов (компьютерных программ, прав на использование изобретений).

Ускоренное перенесение на расходы стоимости основного капитала предполагает использование в расчетах специальных коэффициентов, формул. В странах с индивидуальными техническими, экономическими условиями используются разные способы расчетных показателей:

Положениями бухгалтерского учета РФ (п.19 ПБУ 6) предусмотрена возможность по решению предприятия начисления ускоренной амортизации ОФ линейным методом и способом уменьшаемого остатка с учетом периода полезного применения объекта и специального индекса ускорения до 3 единиц. Аналогичный порядок установлен пунктом 29 ПБУ 14 для амортизации НМА.
В странах с высокими показателями технического переоснащения (Германия, Япония, Великобритания) для расчетов используется ежегодное 25% снижение остаточной стоимости машин, оборудования.
Во Франции ускоренная амортизация применяется избирательно, к отдельным группам ОФ. Компьютерную технику, программное обеспечение к ней разрешено амортизировать на протяжении первого годичного цикла эксплуатации. Разрешается ускоренно переносить в расходы стоимость ОФ, используемых для экологических целей и сохранения энергии.
Мировые лидеры химической промышленности используют метод двойной регрессии и кумулятивный метод, которые позволяют в начальный период применения перенести на расходы и пополнить амортизационный фонд от 67 до 73% стоимости машин, других технических средств.

При выборе конкретного способа расчета каждым предприятием учитываются установленные на территории государства правила учета, экономически выгодные условия.

Расчет амортизации ускоренным методом

Для начисления чаще всего используется метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости или линейный метод с повышенным коэффициентом. При использовании метода уменьшаемого остатка используется формула:

Уск. А мес = О * КУА / СПИ * 12, где

Уск. А мес – сумма ускоренной амортизации объекта ОС за 1 месяц

Пример 1. Остаточная стоимость станка с числовым программным управлением на начало года составляет 800 000 рублей. Срок эффективного применения 5 лет. По решению предприятия индекс ускорения принят в размере 3.

Рассчитанная сумма за месяц составит 800 000 * 3 / 5 х 12 = 40 000 рублей.

При использовании линейного метода норма ускоренной амортизации определяется по формуле:

К – ежемесячная норма амортизации
N – срок полезного использования в календарных месяцах расчетной эксплуатации
КУА – установленный по решению предприятия коэффициент ускоренной амортизации

Пример 2. Определенная для расчетов стоимость компьютера составила 100 000 р. Срок полезного использования 3 года. Предприятие приняло решение о применении для расчетов индекса 3.

К = 1/36 х 100% х 3 = 8,333

Расчетная сумма за месяц – 100 000 х 8,333 = 8 333 р.

Использование за рубежом кумулятивного метода также предусматривает ускоренное начисление.

Пример 3. Первоначальная амортизируемая стоимость оборудования составила 3 000 000 р. Период полезного применения шесть лет. Принято решение использовать кумулятивный метод амортизации.

Определяем кумулятивное число для расчета 1+2+3+4+5+6=21.

в первый год ускоренный коэффициент составит 6/21 = 0,2857
во втором годовом цикле – 5/21 = 0,2381
третьем – 4/21 = 0,1905
четвертом – 3/21 = 0,1429
пятом – 2/21 = 0,0952 и шестом -1/21 = 0,0476

Сумма амортизации оборудования в первом годовом цикле составит 3 000 000 х 0,2857 = 857 100 р.

Применение метода двойной регрессии является разновидностью способа расчета по уменьшаемому остатку.

Особенности применения в российском налоговом учете

Для расчетов налогообложения на территории России повышенные коэффициенты с ограничениями могут применяться при соблюдении одного из условий:

эксплуатации основных фондов в агрессивных средах (нахождение рядом с взрывоопасными или токсическими веществами, холодные условия районов Крайнего Севера)
применение ОС в научно-технических проектах, разработках
для добычи полезных ископаемых на шельфах
деятельности в сфере сельскохозяйственного производства
функционирования СПД в рекреационной зоне

Использование ускоренных методов должно быть оговорено в учетной политике предприятия. В наличии у предприятия должны быть документы, подтверждающие соблюдение требуемых условий.

Когда методы ускорения амортизации выгодны?

Применение методов ускорения переноса стоимости ОФ на расходы деятельности выгодно, прежде всего, динамично развивающимся субъектам предпринимательства во всех сферах экономической деятельности. Для убыточных, застойных предприятий такие расчеты не принесут эффекта.

Основные выгоды применения ускоренной амортизация для большого количества предприятий:

высвобождение дополнительных ресурсов для технического обновления ОФ и НМА
уменьшение налоговых отчислений. Увеличение расходов снижает налогооблагаемую прибыль, соответственно уменьшается сумма налога. Ускоренная амортизация быстрее приводит к снижению остаточной стоимости на календарную дату, принимаемую для базового расчета налога на имущество. Это приводит к уменьшению размера ежегодной суммы налога на имущество предприятия

Российские нормативные акты в сфере бухгалтерского и налогового учета разрешают применять ускоренную амортизацию для объектов лизинга. Это позволяет лизингополучателям уменьшить налоговые отчисления и быстрее выкупить полученные по лизинговым договорам ОФ с долгосрочным полезным применением, превышающим пять лет.

На территории использование методов ускоренной амортизации выгодно в первую очередь быстро развивающимся предприятиям, получающим новую технику по договорам лизинга. Применение ускоренных способов расчета экономически оправдано также для налогоплательщиков, входящих в льготные категории, согласно требованиям Налогового кодекса.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Ускоренная амортизация: формула

formula_uskorennoy_amortizacii.jpg

Коэффициент ускорения амортизации

Согласно статье 259.3 Налогового Кодекса РФ, хозяйствующие субъекты могут применять специальный коэффициент амортизации, находящийся в диапазоне от одного до трех.

Коэффициент, не превышающий два, применяется в отношении следующих активов:

используемые в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности;
принадлежащие организациям промышленного типа, работающим в сфере сельского хозяйства;
принадлежащие организациям, являющимся резидентами особой или свободной экономической зоны;
имеющие высокую энергетическую эффективность (кроме зданий);
произведенные по специальному инвестиционному контракту.

Коэффициент ускорения амортизации, не превышающий три, применяется в отношении следующих основных фондов:

являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) при условии, что данный актив числится на балансе самой организации, рассчитывающей амортизацию, а не является собственностью ее лизингодателя (не применяется к ОС из амортизационных групп 1-3);
используемые исключительно для осуществления научно-технической деятельности;
используемые для деятельности, связанной с добычей углеводородов на новом морском месторождении;
используемые в сфере водоснабжения и водоотведения.

Статья 259.3 НК РФ также оговаривает, что в отношении одних и тех же основных фондов может применяться только один специальный коэффициент. Это распространяется даже на те случаи, когда амортизируемые активы предприятия удовлетворяют двум и более критериям для применения ускоренной амортизации. В такой ситуации налогоплательщик сам вправе выбрать, какой критерий станет основанием для применения повышенного коэффициента.

В бухгалтерском учете возможно применение коэффициента (не выше трех) только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

Расчет ускоренной амортизации

Чтобы рассчитать величину амортизационных отчислений при наличии коэффициента ускорения, можно воспользоваться специальной формулой. Она выглядит следующим образом:

где А_г – сумма годовых амортизационных отчислений, О_г – остаточная стоимость амортизируемого актива на начало года, СПИ – срок полезного использования актива в годах, К – коэффициент ускорения.

Существует и формула метода ускоренной амортизации для расчета ежемесячных амортизационных отчислений:

где О_м – остаточная стоимость на начало месяца, а СПИ_о – оставшийся срок полезного использования на начало месяца.

Пример расчета ускоренной амортизации

Предположим, что организация приобретает оборудование в рамках договора лизинга. Начальная стоимость оборудования составляет 1 000 000 руб. без учета НДС, а срок его эксплуатации – 6 лет. Договор лизинга заключается сроком на 3 года, и стороны договорились о применении ускоренной амортизации с коэффициентом 2.

В нашем случае имеет смысл полностью списать оборудование по окончании срока действия договора лизинга, поэтому СПИ составляет 3 года, а СПИ_о – 36 месяцев. О_м и О_г равняются 1 000 000, а К составляет 2. Применяя формулу ускоренной амортизации, получим:

А_г = 1 000 000 / 3 г. х 2 = 666 667 руб. – годовая норма.

А_м = 1 000 000 / 36 мес. х 2 = 55 556 руб. – ежемесячная норма списания.

В целом, ускоренная амортизация позволяет владельцам основных фондов уменьшить величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. В первые несколько лет деятельности организации такой подход повышает шансы на сохранение бизнеса даже в неблагоприятных экономических условиях. Кроме того, данный метод позволяет увеличить фонд амортизационных отчислений, а к ним компания имеет свободный доступ. Именно поэтому ускоренная амортизация часто и с успехом применяется хозяйствующими субъектами в самых разных отраслях.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.