Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете

Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете

  • Накладные расходы в составе себестоимости
  • Сбор прямых расходов производства
  • Накладные производственные расходы
  • Накладные общехозяйственные расходы
  • Учет коммерческих расходов
  • Итоги

Накладные расходы в составе себестоимости

В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.

Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:

  • на производственные — обеспечивающие функционирование производственных подразделений, производящих продукцию;
  • общехозяйственные — не связанные непосредственно с созданием продукции, но необходимые для обеспечения работы предприятия в целом.

Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:

  • неполной ее величины, включающей помимо прямых затрат только те накладные расходы, которые имеют отношение к производству;
  • полного ее размера, объединяющего в себе помимо прямых затрат накладные расходы, формируемые как в производственных подразделениях, так и в структурах общехозяйственного назначения.

Что такое накладные расходы, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Сбор прямых расходов производства

Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:

  • основное,
  • вспомогательное,
  • обслуживающее.

На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.

Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:

  • по подразделениям;
  • видам создаваемой продукции;
  • статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.

Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:

  • на материалы,
  • зарплату рабочих,
  • начисления на зарплату.

Накладные производственные расходы

Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:

  • к конкретному подразделению,
  • определенному виду расходов.

Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:

  • текущее обеспечение деятельности — в эту группу войдут расходы по оплате труда персонала, начислениям на нее, материалам, необходимым для текущей работы, амортизации используемого оборудования, затратам на аренду, страхование, информационное обеспечение, на командировки персонала;
  • содержание и эксплуатация имущества — включит в себя расходы по техобслуживанию, ремонтам, материалам и энергоресурсам, необходимым для поддержки нормального функционирования имущества и проведения его ремонта;
  • обеспечение качества создаваемой продукции — здесь могут присутствовать расходы на получение необходимой разрешительной документации, сертификацию, опытные исследования, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
  • охрана труда — в этой группе можно выделить расходы на аттестацию рабочих мест, спецодежду, средства спецзащиты, спецпитание, санобработку помещений и спецодежды, санитарные экспертизы.

Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».

Накладные общехозяйственные расходы

Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:

  • по обеспечению связи с контрагентами (телефон, интернет, почта);
  • услугам юридического и консультационного характера;
  • представительским мероприятиям;
  • проведению медосмотров работников;
  • подбору и подготовке персонала;
  • охране территории предприятия;
  • налогам, относимым на затраты.

Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:

  • для неполной себестоимости — списаны на счет учета финрезультата от продаж без включения в себестоимость, формируемую на счетах 20, 23, 29;
  • для полной себестоимости — распределены между всеми видами создаваемой продукции в пропорции либо к той же базе, относительно которой распределялся счет 25, либо к иной выбранной базе.

В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы можно списывать методом директ-костинг.

Пример формирования себестоимости методом директ-костинг от КонсультантПлюс:
Цех N 1 производит столы и стулья. Остаток НЗП и готовой продукции на начало месяца — 0 руб. В течение месяца со склада переданы материалы на производство столов на 325 000 руб., на производство стульев — 100 000 руб. За месяц произведено 50 столов и 45 стульев. Остаток НЗП на конец месяца. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+ бесплатно.

Учет коммерческих расходов

К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.

Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:

  • по транспортировке до покупателя;
  • погрузо-разгрузочным работам;
  • хранению грузов;
  • таможенному оформлению;
  • маркетинговым исследованиям.

Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.

Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).

О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале «ABC-метод учета затрат — как применять?».

Итоги

Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.

Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация выполняет строительные работы по госконтрактам, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года. Можно ли строительной компании, выполняющей госконтракты, расходы, которые учитываются на счете 26 (административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; зарплата офиса, страховые взносы и т.д.), разделить в процентном отношении на себестоимость объектов? Кроме строительства, иные виды деятельности не осуществляются?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общехозяйственные расходы распределяются по договорам строительства. Способы распределения между договорами определяются организацией самостоятельно.
Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих, сумме прямых затрат, пропорционально выручке, пропорционально площадям, количеству продукции и другим показателям, характеризующим продукцию.

Обоснование вывода:
Часть 1 ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) предусматривает, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Пункт 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) указывает, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Пункт 10 ПБУ 10/99 устанавливает, что правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Юридические лица, выступающие, в частности, в качестве подрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, применяют ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (далее — ПБУ 2/2008, п. 1 ПБУ 2/2008).
Согласно п. 3 ПБУ 2/2008 бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.
В соответствии с абзацем 3 п. 11 ПБУ 2/2008 расходами по договору является в том числе часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору). Об этом сказано, например, в постановлении Девятнадцатого ААС от 19.01.2021 N 19АП-6172/20 по делу N А35-8832/2019.
В силу п. 13 ПБУ 2/2008 косвенные расходы по договору включаются в расходы по каждому договору путем распределения общих расходов организации на исполнение договоров. Способы распределения между договорами косвенных расходов определяются организацией самостоятельно (например, путем расчетов с использованием сметных норм и расценок, отражающих современный уровень производственных, технологических и организационных нормативов в строительстве) и применяются систематически и последовательно.
Следовательно, ПБУ 2/2008 не предусматривает возможность списания общехозяйственных расходов организации напрямую на финансовые результаты без распределения по отдельным договорам.
С 2021 года обязательным к применению стал ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее — ФСБУ 5/2019).
В силу п. 3 ФСБУ 5/2019 данный стандарт применяется в отношении, в частности:
— затрат, понесенных на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи (незавершенное производство) (подп. е) п. 3 ФСБУ 5/2019);
— объектов недвижимого имущества, приобретенных или созданных (находящихся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации (подп. ж) п. 3 ФСБУ 5/2019).
Согласно подп. г) п. 26 ФСБУ 5/2019 предусматривает, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Поскольку иных видов деятельности организация не осуществляет, можно сделать вывод, что управленческие расходы, понесенные организацией, целесообразно включать в фактическую себестоимость незавершенного производства, т.е. учитывать на счете 20.
При этом разъяснений уполномоченных органов нам не удалось обнаружить.
Таким образом, по нашему мнению, согласно ФСБУ 5/2019 и ПБУ 2/2008 общехозяйственные расходы можно распределять на счет 20. Общехозяйственные расходы распределяются по отдельным договорам строительства.
При распределении общехозяйственных расходов по договорам строительства способы распределения между договорами определяются организацией самостоятельно (п. 13 ПБУ 2/2008).
Нами не обнаружено нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, определяющих конкретный порядок распределения общехозяйственных расходов. Соответственно, указанный порядок (включая базу для распределения общехозяйственных расходов) должен быть разработан организацией самостоятельно и закреплен в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», письмо ФФОМС от 23.07.2013 N 5423/21-и).
Распределять общехозяйственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих, сумме прямых затрат, пропорционально выручке, пропорционально площадям и т.д.
Отметим, что НК РФ не входит в состав законодательства РФ о бухгалтерском учете (ст. 4 Закона N 402-ФЗ) и не регулирует правила ведения бухгалтерского учета. Соответственно, организации не обязаны (но вправе) применять установленный п. 1 ст. 272 НК РФ порядок распределения общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете.
Поскольку организация является исполнителем по госзаказам, то в обязанности исполнителя госзаказа входит ведение раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному заказу, контракту.
Конкретная методика ведения раздельного учета является элементом учетной политики организации (п. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 6, ст. 8 Закона N 402-ФЗ, пп. 5, 10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 2, 7 ПБУ 1/2008).
Для разработки такой методики исполнителю госзаказа следует руководствоваться утвержденными постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 47 (далее — Правила). Установленные Правила применяются организациями независимо от применяемых ими порядка и способов ведения бухгалтерского учета (п. 2 Правил). При этом п. 4 Правил установлено, что Правила не применяются организациями при использовании полученных ими на основании государственных контрактов средств, подлежащих казначейскому сопровождению в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Согласно п. 3 Правил накладные расходы (расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, административно-управленческие расходы, расходы по содержанию общехозяйственного персонала и др.) включаются в себестоимость пропорционально прямым затратам, количеству продукции и другим показателям, характеризующим продукцию, выполняемую по государственному заказу за счет средств федерального бюджета, и иную продукцию, выпускаемую организацией. Смотрите также письмо Минфина России от 07.02.2020 N 09-01-10/8206.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учетная политика по бухгалтерскому учету;
— Энциклопедия решений. Организация раздельного учета при исполнении государственных заказов и оборонных контрактов;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет материалов c 1 января 2021 года в соответствии с ФСБУ 5/2019;
— Вопрос: Учет общехозяйственных расходов застройщиком (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2021 г.);
— Вопрос: Каков порядок учета незавершенного строительства застройщиком в соответствии с ФСБУ 5/2019? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2021 г.);
— Вопрос: Раздельный учет по государственным заказам и государственным оборонным заказам в 2021 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
— Вопрос: Раздельный учет по государственным заказам и государственным оборонным заказам в 2021 году (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
— Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 февраля 2021 г. N 15АП-21145/20.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете

Ведение и закрытие счёта 109 в бюджетном учреждении

  • Бюджет
  • НоК#206

Бюджетные учреждения в рамках своей деятельности занимаются оказанием услуг населению (выполнение муниципального госзаказа). В связи с этим в единый План счетов был введён счёт № 109.00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и соответствующие аналитические счёта 109.60, 109.70, 109.80 и 109.90.

109.60 Себестоимость готовой продукции, работ, услуг

Здесь отражаются прямые расходы, влияющие на себестоимость конкретной услуги (работы, товара). К прямым можно отнести: начисление заработной платы, оплату страховых взносов, оплату материалов, аренду помещения, оплату транспорта и т.д. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.61. Учёт прямых расходов осуществляется следующими проводками:

  • Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
  • Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Обращаем ваше внимание, что счёт 109.61 в бюджетных учреждениях учитывает только затраты, которые необходимы для формирования себестоимости конкретной услуги. Если финансы идут на разные услуги, то они учитываются как накладные.

Счёт 109.60 в рамках деятельности по выполнению муниципального задания списывается в дебет счёта 401.20.200. Сформированную на счёте 109.60 себестоимость, оказанную за счёт собственных доходов, можно списывать в дебет счёта 401.10.130 (п. 296 Инструкции № 157н, письмо Минфина России и Федерального казначейства от 26 декабря 2013 года №№ 02-07-007/57698, 42-7.4-05/2.3-870). Выбранный порядок закрепите в учётной политике.

109.70 Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг

Накладные расходы в 109 счёт в бюджетном учреждении вписываются в тех случаях, когда определённая затрата покрывает сразу несколько оказываемых услуг. К накладным затратам можно отнести те же затраты, что и в случае с прямыми: выплату заработной платы, оплату аренды, транспорта, услуги связи т.д. Ключевое отличие – траты нельзя отнести к конкретному виду деятельности, они применимы сразу к нескольким услугам. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.71. Учёт накладных расходов осуществляется следующими проводками:

  • Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
  • Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Закрытие счёта 109.70:

  • Дебет: 109.60.000
  • Кредит: 109.70.000.

109.80 Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы в счёте 109 в бюджетном учреждении могут учитывать различные траты, направленные на оплату управленческой деятельности (заработная плата руководящего состава, обеспечение транспортных услуг для управления предприятия и т.д.), а также часть материальной базы (канцелярия и т.д.). В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.81. Учёт в счёте 109 в бюджетных учреждениях общехозяйственных расходов осуществляется следующими проводками:

  • Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
  • Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

К общехозяйственным расходам относятся общие затраты на функционирование предприятия, не направленные на покрытие затрат по конкретной услуге. Для закрытия счёта при распределении общехозяйственных расходов осуществляется проводка:

  • Дебет: 109.60.000
  • Кредит: 109.80.000.

Не распределяемые расходы отнесите на уменьшение финансового результата учреждения, проводка:

  • Дебет: 401.20.000
  • Кредит: 109.80.200

109.90 Издержки обращения

Проводки по 109 счёту в бюджетном учреждении должны учитывать и расходы, относящиеся к группе «издержки обращения». Это прежде всего затраты, произведённые в результате реализации товара. Издержки обращения не влияют на себестоимость. В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» учёт осуществляется счётом 109.91. Учёт расходов на издержки обращения осуществляется следующими проводками:

  • Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
  • Кредит 302.00.730.

В деятельности муниципальных бюджетных учреждений может и вовсе не быть затрат на издержки обращения, в таком случае отражать их нет необходимости. При формировании проводок по счёту 109 в бюджетном учреждении будьте предельно внимательны. Бюджетное учреждение, получающее субсидии от государства, должно максимально полно и точно отражать все категории расходов – это необходимо для формирования будущего бюджета и размера субсидий. Закрытие счёта 109.90 происходит списанием издержек на финансовый результат – счёт 401.20, проводка:

  • Дебет: 401.20.000
  • Кредит: 109.90.000.

Таким образом, мы рассмотрели, как ведётся учёт на производственных счетах в бухгалтерском учёте и как отражается учёт в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Важно!

Закрытие производственных счетов производить необходимо ежемесячно!

Относить расходы на финансовый результат согласно инструкциям!

Как повысить показатели прибыли предприятия за счет учета и распределения накладных расходов

В бухгалтерском учете существует обширная классификация расходов по различным признакам. По своей экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные. Основные расходы напрямую относятся к технологическому процессу (сырье, оплата труда работников производства, материалы и т.д.). Накладные расходы, при этом, являются «вытекающими» из основных – общепроизводственные и общехозяйственные; связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством (зарплата работников аппарата управления, канцелярские расходы, реклама, аренда и т.д.). Верный учет и распределение накладных расходов напрямую влияют на точное определение себестоимости продукции, что в свою очередь раскрывает потенциал развития предприятия.

Когда и для чего нужно определять и распределять накладные расходы

Необходимость распределения накладных расходов появляется при налаживании собственного производства товаров либо услуг и определении себестоимости единицы получаемого продукта, что важно при установлении цены реализации.

Правильное распределение таких расходов поможет увидеть реальную картину производства: насколько создание того или иного продукта прибыльно, рентабельно и насколько экономически обоснована его цена.

ВАЖНО. При определении накладных расходов каждое отдельное предприятие должно руководствоваться своей учетной политикой, в которой такие расходы должны быть заранее закреплены. Однако предприятия из области строительства и медицины должны следовать перечню расходов закрепленных в нормативных актах, специально разработанных для этих отраслей.

Методы распределения накладных расходов

Существует несколько методов распределения накладных расходов, все они зависят от выбранной базы распределения расходов. Основными базами распределения накладных расходов могут быть:

Обычно такую базу выбирают небольшие компании, оказывающие услуги, либо производящие товары, не требующие участия большого количества работников, при максимальной автоматизации производства.

Пример:

Фирма «СТАРТ» имеет два подразделения, каждое из которых занимается реализационной деятельностью. Выручка за январь в обоих подразделениях составила 240 000 р, а накладные расходы – 140 000 р. Следуя методу распределения расходов по объему продаж, можно прийти к выводу, что прибыль в обоих подразделениях равна 50 000 рублей.

Однако если представить ситуацию иначе, можно выявить искажения в определении финансового результата:

Как видно на примере, в феврале одно из подразделений сохранило свои показатели, а второе резко сократило продажи. Количество расходов осталось прежним. Если распределять накладные расходы прежним методом, выявится несправедливость в определении финансового результата за месяц по отношению к первому подразделению. Таким образом, метод распределения накладных расходов по объему продаж не является точным.

  1. Фонд оплаты труда;

Такая база распределения актуальна в трудоемком ручном производстве при сдельной форме оплаты труда. В ином случае такой метод не покажет реального финансового результата деятельности, искажая показатели себестоимости.

Пример: на предприятии «Апрель» работает несколько видов производств. Каждое из них затрачивает определенное количество средств на оплату труда по установленной ставке за час работы. Условимся, что в месяц предприятие затратило 2 000 000 рублей на косвенные расходы. Тогда их распределение произойдет по следующей схеме:

  1. Время, затраченное на работу оборудования;

Данная база распределения накладных расходов подходит предприятию с максимально автоматизированными цехами. Таким образом, метод схож с методом распределения по фонду оплаты труда, с одним лишь изменением: человеко-часы заменяются машино-часами.

Пример: при условии, что на предприятии было затрачено 200 000 рублей на реализацию товаров, распределение произойдет следующим образом:

  1. Прямые материальные затраты;

Распределение непрямых затрат при данном методе распределения накладных расходов происходит пропорционально затраченным материалам и сырья на производство одного товара или каждого из нескольких. Важным условием такого метода является значительно малая доля накладных расходов в сравнении с прямыми.

При выборе метода распределения накладных расходов, следует действовать логично и объективно. Не стоит выбирать тот или иной метод из соображения легкости или простоты. Такое легкомыслие может привести к серьезным экономическим проблемам и грозить скорым спадом развития производства.

Последствия неверно выбранной базы распределения накладных расходов

Выбор базы распределения накладных расходов, не подходящей под условия работы организации, влечет за собой неправильное определение себестоимости, а вслед за тем – цены реализации, что может привести к убыточным финансовым результатам при заниженной цене, либо, при завышенной цене, к спаду объема продаж.

Вместе с тем при неверных показателях завышенной цены, предприятие может отказаться от производства товара, не являющегося убыточным, теряя при этом конкурентоспособность

Также возможна обратная ситуация, когда производство реально убыточных продуктов будет расширяться за счет неверных средних показателей распределения накладных расходов, увлекая организацию в бездну банкротства.

Планирование накладных расходов на предприятии

При планировании производства, предприятие может устанавливать нормы накладных расходов на период (месяц, квартал, год), разделяя такие расходы на постоянные и переменные.

Постоянные накладные расходы признаются обязательными и непрерывными, независящими от объема производства. Это могут быть: аренда цеха, амортизация основных средств, зарплата управленцев, отчисления в фонды.

Переменные накладные расходы меняют свой объем вместе с ростом или падением объемов производства. К примеру: электроэнергия, топливо, износ ходовых частей оборудования, социальные отчисления рабочих цеха.

При таком планировании целесообразно использовать нормативный способ возмещения накладных расходов. Для этого по данным объемов производства и затрат за прошлый период рассчитывается нормативная ставка затрат на период. Отклонения фактических показателей от плановых вносят в расходы за период, включая в себестоимость одного вида продукта, либо общей суммой на несколько видов продуктов.

Отражение накладных расходов в бухгалтерском учете

После рассмотрения управленческой стороны вопроса, а именно распределения накладных расходов следует перейти непосредственно к учету таких расходов. Как правило, в таких случаях используют счета: 25 (Общепроизводственные расходы) и 26 (Общехозяйственные расходы) в корреспонденции со счетами:

  • 02 – Амортизация основных средств;
  • 04 – Нематериальные активы;
  • 05 – Амортизация нематериальных активов;
  • 10 – Сырье и материалы;
  • 69 – Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  • 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда.

А списываются такие расходы в конце периода производства на счета:

  • 20 – Основное производство;
  • 23 – Вспомогательное производство;
  • 29 – Обслуживающие производства и хозяйства.

Хотелось бы отметить, что вопрос учета и распределения накладных расходов занимает не последнее место. Однако, выбор методологии распределения таких расходов не является работой бухгалтера, т.к. это непосредственная задача руководителя предприятия и его менеджеров. Верное решение этой задачи – обязательное условие управления, регулирования, планирования и дальнейшего развития деятельности предприятия.

Учет накладных расходов. Порядок расчета и использования ставок распределения накладных расходов

Главная > Реферат >Экономика

УНИВЕРСИТЕТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА

КАФЕДРА «Бухгалтерский учет и аудит»

СРС по дисциплине «Производственный учет – 1»

на тему « Учет накладных расходов. Порядок расчета и использования ставок распределения накладных расходов»

группа 321 «У и А»

Вопрос 1. Что такое накладные расходы?

Накладные расходы – это те издержки, которые не могут быть точно и единственным образом отнесены к целевой затрате.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К расходам по обслуживанию производства и управлению отно­сят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Обще­производственные расходы» и учитывают на синтетическом счете «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учи­тывают на счете «Общехозяйственные расходы» и по такой же ста­тье включают в себестоимость продукции.

Схема 1. «Категории НР»

Амортизация производственного оборудования и транспортных средств

Энергетические затраты на оборудование

Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест

З /п и отчисления на соц.нужды рабочих, обслуж-х оборудование

Расходы на внутризаводские перевозки материалов, ГП

Малоценные быстроизнашивающиеся приспособления

Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства

А мортизация зданий, сооружений, произ-го инвентаря

Содержание и ремонт зданий, сооружений

Затраты на профессиональную ориентацию и подготовку произв-х кадров

Расходы по управлению снабженческо- заготовительной деятельностью

Расходы по управлению маркетингово — сбытовой деятельностью

Расходы по управлению финансовой деятельностью

Расходы на рабочую силу: отбор, подготовку, обучение и повышение квалификации руководителей

О плата консультационных и оценочных услуг

Расходы на исследования и разработки

С одержание аппарата управления производ-ми подразделениями

Затраты на обеспечение безопасных условий работы

Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленным законодательством порядку

Т ехническое обслуживание и ремонт оборудования

Схема 2. «Структура накладных затрат» Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.113

Вопрос 2. Организация учета накладных расходов.

Учет накладных расходов при определении себестоимости произведенной продукции необходим для двух следующих целей:

● первая цель определяется требовании финансового учета и связана с необходимостью распределения производственных затрат, понесенных за период, между себестоимостью реализованной продукции и стоимостью запасов. Для нужд финансового учета не трубуется точного определения затрат на конкретный объект учета, достаточно разграничить затраты на продукт и затраты за период так, чтобы их величины, отраженные в отчетности данного периода, позволяли продемонстрировать приемлемый уровень прибыли по компании в целом;

● вторая цель состоит в обеспечении руководителй организации информацией, необходимой для принятия управленческих решений. И здесь уровень приближения, принятый в финансовом учете, оказывается абсолютно неприемлемым, поскольку не позволяет определить доходности отдельных продуктов. 1

Вопрос 3. Процедура распределения накладных расходов.

Процедура распределения накладных расходов

Распределение всех накладных расходов по всем подразделениям, согласно выбранным базам распределения

Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные подразделения, согласно выбранным базам распределения

Расчет ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения, согласно выбранным базам распределения

Отнесение накладных расходов производственных подразделений на продукты, согласно рассчитанным ставкам

Таблица 1. «Процедура распределения накладных расходов» Волкова О.Н. изд-во Проспект, 2005, стр.132

*1 Волкова О.Н. изд-во Проспект 2005 стр.121

Действие 1 . Все НР постатейно распределяются на все подразделения. Накладные расходы должны быть распределены на продукцию, которая проходит только через производственные подразделения. Например, общехозяйственные затраты относятся сразу на производственные подразделения.

Действие 2 . Обслуживающие центры ответственности – это подразделения, которые существуют для того, чтобы тем или иным способом обеспечит работу других подразделений, но не имеют непосредственного отношения к самой продукции. К обслуживающим подразделениям относят, например, склады и отделы технического обслуживания. Затраты обслуживающих подразделений должны быть отнесены на производственные подразделения.

Действие 3 . Принцип поиска показателя, который бы наилучшим образом характеризовал процесс работы над каждым изделием в данном подразделении. Если предполагается глубокая машинная обработка продукта, значительная часть НР составит амортизация и прочие расходы, связанные с оборудованием, — искомым показателем будет время работы станков, если преобладает ручная обработка-время работы основных производственных рабочих. Когда база распределения найдена, расчет ставки распределения НР осуществляется по формуле:

Ставка распределения = сумма НР за период / величина показателя (базы распределения)

Например, рассчитаем ставки распределения НР производственного предприятия, выпускающего деревянные изделия. В структуре предприятия три производственных подразделения – механический цех, сборочный цех, цех обработки.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Мы используем cookie-файлы для наилучшего представления нашего сайта. Продолжая использовать этот сайт, вы соглашаетесь с использованием cookie-файлов.
Принять