После истребования пояснений уже поздно исправлять 2-НДФЛ

2-НДФЛ: как исправить ошибки

В марте и апреле 2017 года все компании должны были направить в ИНФС справки о доходах по форме 2-НДФЛ на всех своих работников, а также на граждан, с которыми в 2016 году заключались гражданско-правовые договоры. Напомним: тем, кто не подал эти справки или направил их с опозданием, грозит штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный (представленный с опозданием) документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Тех, кто вовремя отчитался по доходам своих сотрудников, конечно, не оштрафуют. Но им может грозить другой штраф, если вдруг в полученных справках налоговая инспекция обнаружит ошибки.

Штрафуют без «камералки»

Итак, справки по форме 2-НДФЛ сданы. А поскольку они не являются ни декларациями, ни расчетами, то камеральной проверке эти справки подвергаться не будут. Согласно п.1 ст.88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у ИФНС. Справка 2-НДФЛ не является ни декларацией, ни расчетом. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 12.05.2009 № А66-4514/2008 подтверждает данный вывод, дополняя, что справка по форме 2-НДФЛ содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога.

Однако тот факт, что справки 2-НДФЛ не подвергаются камеральной проверке, не гарантирует отсутствие последствий в результате подачи справок с ошибочными сведениями. Ведь в п.1 ст.126.1 НК РФ говорится, что за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, положен штраф в размере 500 руб. за каждый документ, содержащий ошибку. При этом из НК РФ не следует, что этот штраф будет наложен только по результатам камеральной проверки. Таким образом, справки 2-НДФЛ все равно попадут под пристальное внимание налоговиков. И при обнаружении ими ошибок фирме грозят санкции.

Кстати, обратите внимание, что штраф за представление справки с «дефектом» гораздо жестче, чем за ее непредставление.

Санкций можно избежать, если опередить налоговиков

Если бухгалтер сам обнаружит в ранее представленных справках ошибку и поторопится исправить ее до того, как ее найдут налоговики, то штрафовать компанию не будут. Это четко следует из п.2 ст.126.1 НК РФ.

Но что значит «до того, как ее найдут налоговики»? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/13012. Там сказано, что штрафа избежать не получится, если до подачи уточненной справки ИФНС уже затребовала пояснения по факту обнаружения ошибок в представленных документах, либо фирма получила иной документ, свидетельствующий об обнаружении инспекцией недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах.

Таким образом, если компания уже получила требование о представлении пояснений по поводу сведений в справке 2-НДФЛ, то если эти сведения действительно содержат ошибку, их исправление путем подачи корректирующей справки от штрафа уже не спасет.

Какие ошибки в 2-НДФЛ могут привести к штрафу

Из буквальной трактовки п.1 ст.126.1 НК РФ следует, что штраф грозит за представление документа, содержащего недостоверные сведения. Однако ни в НК РФ, ни в других нормативных актах не разъясняется, что считать «недостоверными сведениями». Но есть официальные письма ведомств, в которых чиновники поясняют, за что именно налоговому агенту грозят санкции.

Например, в письме ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 говорится, что основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126.1 НК РФ, будет является недостоверность информации, допущенной в результате:

  • арифметической ошибки;
  • искажения суммовых показателей;
  • иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Кроме того, как отмечено в письме, штраф может быть и за ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков-физических лиц (ИНН, ФИО, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых инспекций (в части администрирования налога). Однако если информация о ФИО и ИНН физических лиц достоверная, то ошибки, например, в серии и номере паспорта или в адресе места жительства не должны быть поводом для наложения штрафа. Такой вывод следует из решения от 22.12.2016 № СА-4-9/24731, опубликованного на сайте ФНС в разделе «Решения по жалобам».

Получается, что иногда оштрафовать могут даже за те ошибки, которые не привели к неблагоприятным последствиям для казны или нарушению прав работников. Но в этой ситуации налоговики могут снизить штраф, признав указанные факты смягчающими обстоятельствами (письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Помимо этого должностное лицо организации (например, директор) может быть привлечено к административной ответственности (ч.1 ст.15.6 КоАП РФ). Штраф составит от 300 до 500 руб. (сумма фиксирована и не зависит от количества представленных с ошибками справок, как налоговый штраф).

Поэтому если вы обнаружили ошибки в справках 2-НДФЛ, советуем поскорее принять меры, тем более с составлением корректирующих справок сложностей обычно не возникает.

Корректируем справку 2-НДФЛ

Справка с уточняющими данными составляется по форме, которая действовала в период составления «первичной» справки. В последнее время она не менялась, поэтому за 2016 год следует использовать действующую на сегодняшний момент форму.

При составлении корректирующей справки взамен ранее представленной в полях «N ______» и «от __.__.__» следует указать номер ранее представленной справки и дату составления новой (текущей) справки. В поле «Номер корректировки» указывается очередной номер корректировки.

Например, в корректирующей справке, представляемой в первый раз, в соответствующих ячейках следует указать «01». Если вы потом сделаете вторую корректирующую справку, то указывать нужно «02» и т.д. Затем следует указать все данные по физическому лицу, а в табличных частях справки внести верные суммы.

Тут же возникает вопрос: вписывать нужно только те суммы, которые подлежат исправлению, или все? Все, в том числе и те, в которых ошибки не было. Дело в том, что в форме справки 2-НДФЛ заполняются все реквизиты и суммовые показатели, если иное не предусмотрено Порядком заполнения справки 2-НДФЛ (разд.1 Приложения №2 к Приказу ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485). А положения, предусматривающего включение в корректирующую справку 2-НДФЛ только тех сведений, которые содержали ошибку, там нет.

После истребования пояснений уже поздно исправлять 2-НДФЛ

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация получила требование от налогового органа в рамках проведения камеральной проверки расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Оно содержит указание на выявление в представленных сведениях ошибок, несоответствий сведениям, имеющимся у налогового органа. Конкретные ошибки в требовании не указаны. Организация самостоятельно выявила ошибки.
В нескольких справках по формам 2-НДФЛ были обнаружены ошибки, которые не повлекли уменьшение налога (нарушилась нумерация справок при выгрузке из компьютерной программы, и был завышен налог, исчисляемый по ставке 35%, на 1 руб. и занижен налог, исчисляемый по ставке 13%, на 1 руб. в связи с округлением).
Уточненные справки по форме 2-НДФЛ необходимо сдать только на тех сотрудников, в сведениях которых обнаружены ошибки, или все справки?
Какие санкции могут последовать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В случае необходимости уточнения сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган передаются сведения только на сотрудников, по которым скорректированы данные, а не весь комплект документов.
За представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Обоснование вывода:
1. Согласно п. 5 Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц, утвержденного Приказом ФНС РФ от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@, в случае представления уточненных Сведений в налоговый орган представляются только те Сведения, которые скорректированы. Уточненные Сведения представляются по форме, действовавшей в налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения.
Соответственно, в случае необходимости уточнения сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган передаются сведения только на тех сотрудников, по которым корректируются данные, а не весь комплект документов.
Отметим, что для случая, когда налоговым агентом произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств предусмотрено представление корректирующей справки (раздел I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@)
2. За представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, в ст. 126.1 НК РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
При этом НК РФ не содержит определения понятия «недостоверные сведения». В связи с чем любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Поэтому основанием для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126.1 НК РФ, могут служить выявленные арифметические ошибки, искажения суммовых показателей, ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные) (письмо ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515).
Вместе с тем необходимо учитывать, что объективной стороной такого правонарушения является представление документов, содержащих недостоверные сведения, при условии, что указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц, повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджетную систему РФ, привести к нарушению прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты) (письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@, решение ФНС России от 22.12.2016 N СА-4-9/24731, вынесенное по жалобе).
При применении такого подхода полагаем, что искажение в форме 2-НДФЛ сумм налога, исчисленных по разным ставкам, с учетом округления на 1 рубль (в результате завышения налога по ставке 35% на 1 руб. и занижения по ставке 13% на 1 руб.), не приведшие в общей сумме к неблагоприятным последствиям для бюджета, не должны служить основанием для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126.1 НК РФ.
Отметим, что в более раннем письме ФНС России от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515 (п. 3) высказано мнение, что представление недостоверной информации, которая не привела к неблагоприятным последствиям, может рассматриваться как смягчающее обстоятельство.
Вместе с тем в постановлении Восьмого ААС от 30.01.2018 N 08АП-13519/17 судьи, подтверждая правомерность привлечения налогового агента к ответственности, указали, что состав данного налогового нарушения является формальными, для привлечения к ответственности по данной норме не требуется наступления и установления соответствующих негативных последствий.
В рассматриваемой ситуации необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей, в случае, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
Заметим, что справки по форме 2-НДФЛ декларацией (расчетом) не являются и камеральной проверке не подлежат. Недостоверность сведений в справке может выявляться в рамках выездной проверки или в рамках иных мероприятий налогового контроля (например, в ходе камеральной проверки годового расчета по форме 6-НДФЛ с учетом междокументарных контрольных соотношений *(1), направленных письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ (смотрите также письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@)).
Момент обнаружения налоговым органом правонарушения подтверждается актом, составленным по итогам налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ) или в порядке п. 1 ст. 101.4 НК РФ. Направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам, противоречиям до составления акта налоговой проверки не является таким свидетельством (смотрите письмо ФНС России от 21.02.2018 N СА-4-9/3514@). Такой же позиции придерживаются и суды при применении положений ст. 81 НК РФ, допускающей исправление ошибок в декларациях (расчетах) до момента их выявления налоговыми органами без применения штрафных санкций (смотрите, например, постановление АС Западно-Сибирского округа от 21.07.2017 N Ф04-2826/17 по делу N А70-14139/2016).
Вместе с тем из письма ФНС России от 19.07.2016 N БС-4-11/13012 следует, что если до момента представления уточненных сведений о доходах физического лица налоговым органом у налогового агента были истребованы пояснения по факту обнаружения ошибок в представленных документах (либо получен иной документ, свидетельствующий об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений, содержащихся в представленных документах), положения п. 2 ст. 126.1 НК РФ об освобождении от привлечения к ответственности не применяются.
По нашему мнению, в случае отсутствия в требовании о предоставлении пояснений указания на конкретные ошибки такое требование не может считаться подтверждающим факт выявления налоговым органом нарушений.
К сожалению, арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.
Поэтому не исключаем возможность применения налоговым органом санкций по п. 1 ст. 126.1 НК РФ. В таком случае рекомендуем обратиться в налоговый орган о применении обстоятельств, смягчающих ответственность (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА, профессиональный бухгалтер Макаренко Елена

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Примечание. Обратите внимание, что приведенные в письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ междокументарные контрольные соотношения для расчетов по форме 6-НДФЛ и сведений по форме 2-НДФЛ не предусматривают допущения возможности различия суммарного значения показателей доходов и налога, отраженных в форме 6-НДФЛ, и суммы значений соответствующих показателей формы 2-НДФЛ (в отличие, например, от налоговой декларации по налогу на имущество организаций — смотрите письмо ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18425).

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО