Правила составления отчета о совокупном доходе по МСФО

Пример Типового Комплекта Оценочного Средства

Для оценки квалификации «Главный бухгалтер с функцией составления консолидированной финансовой отчетности»

Область применения

Комплект оценочных средств предназначен для оценки квалификации «Главный бухгалтер с функцией составления консолидированной финансовой отчетности»

Профессиональный стандарт Бухгалтер

Уровень квалификации 6

Инструменты оценки для теоретического этапа экзамена

Предмет оценки Критерии оценки № № задания
1. Формирование числовых показателей бухгалтерского баланса (оценка статей) балл за задание 1
2. Формирование числовых показателей отчета о совокупном доходе балл за задание 2–3
3. Представление числовых показателей в отчете о движении денежных средств балл за задание 4–5
4. Выполнение процедур консолидации в соответствии с установленными требованиями балл за задание 6–9
5. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета об изменениях капитала балл за задание 10
6. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета о движении денежных средств балл за задание 11–12
7. Логическая проверка правильности формирования числовых показателей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе при совершении операций между материнской компанией и акционерами доли неконтролирующего участия балл за задание 13
8. Владение методами тестирование гудвилла на обесценение и отражения в отчетности суммы «выгодной» покупки балл за задание 14–16
9. Знания законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011) балл за задание 17
10. Знания требований стандартов МСФО (МСФО 2 «Выплаты на основе акций» (IFRS 2), приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 18–19
11. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 17 «Аренда», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 20
12. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 21
13. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 22–23
14. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 24
15. Формирование числовых показателей консолидированного Отчета и финансовом положении ((МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 25–26
16. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 27
17. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 28
18. Знания требований стандартов МСФО (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 29–30
19. Знания требований стандартов МСФО по учету и классификации финансовых инструментов (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 27.06.2016 N 98н) балл за задание 31–34
20. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 35
21. Знания требований стандартов МСФО ((IAS) 40 «Инвестиционное имущество», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 36–37
22. Знания требований стандартов МСФО ((IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 38
23. Знания требований стандартов МСФО (IFRS 5) «Внеоборотные активы предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2015 N 217н) балл за задание 39–40
Общая информация по структуре комплекта оценочных средств:

Количество заданий с выбором ответа: 40

Количество заданий с открытым ответом: 0

Количество заданий на установление соответствия: 0

Количество заданий на установление последовательности: 0

Время выполнения теоретического этапа экзамена: 90 минут

Инструменты для практического этапа экзамена

Предмет оценки Критерии оценки Тип и количество заданий
ТФ – составление консолидированной финансовой отчетности Искажение числового значения любого показателя отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности не должно превышать 10% (ст. 15.11 КоАП). Практическое задание – составление основных отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности
обеспечение оценочных мероприятий

Компьютеры с программным обеспечением без доступа к сети интернет и системам, калькулятор, бумага для черновиков, ручка.

Пример оценочных средств для теоретического этапа профессионального экзамена

Задания с выбором одного варианта ответа

Вопрос №1

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 3 способ оценки неконтролирующей доли:

  1. устанавливается учетной политикой организации и может впоследствии пересматриваться
  2. устанавливается учетной политикой организации и впоследствии не пересматривается
  3. определяется по каждой сделке индивидуально
Вопрос №2

Вопрос: В соответствии с МСФО (IFRS) 2 как должны оцениваться услуги, получаемые от работников в обмен на вознаграждения в виде долевых инструментов?

  1. по справедливой стоимости долевых инструментов
  2. по стоимости аналогичных услуг, получаемых организацией от третьих лиц
  3. исходя из уровня производительности на каждом рабочем месте
Вопрос №3

Вопрос:Компания «Альфа» владеет оборудование балансовой стоимостью 320 тыс. долларов на 31.12.2014 года. Норма амортизации по этому оборудованию составляет 10 процентов в год методом уменьшаемого остатка. Оборудование предназначено для производства продукции, спрос на которую снизился за последние месяцы 2015 года. По оценкам «Альфа», оборудование планируется использовать до 2018 года. Ожидаемые дисконтированные чистые денежные потоки от использования оборудования составляют 215 тыс. долларов. В начале января 2016 года «Альфа» получила предложение от конкурента о приобретении данного оборудования за 200 тыс. долларов. Укажите, по какой стоимости надо отразить оборудование в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2015 года.

  1. 320 тыс. долларов
  2. 288 тыс. долларов
  3. 200 тыс. долларов
  4. 215 тыс. долларов
Вопрос №4

Вопрос: «Гамма» является дочерней компанией «Альфы». Между компаниями «Альфа» и «Гамма» в 2015 году не было операций. Надо ли в таком случае в финансовой отчетности «Альфы» за 2015 год раскрывать информацию о характере отношений с «Гаммой»?

  1. да
  2. нет
  3. зависит от доли владения в капитале «Гаммы»

Ключ к тесту

№№ задания Правильные варианты ответа
1 3
2 1
3 4
4 2

Пример оценочных средств для практического этапа профессионального экзамена

ЗАДАНИЕ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ТРУДОВЫХ ДЕЙСТВИЙ В МОДЕЛЬНЫХ УСЛОВИЯХ

Трудовое действие (действия):

Составление консолидированной финансовой отчетности

Типовое задание:

Составление основных отчетов, входящих в состав индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности

Условие

А. Компания «Омега» составляет индивидуальную отчетность по МСФО. Компания подготовила предварительную оборотно — сальдовую ведомость на 31 декабря 2015 года, которая содержит следующую информацию об объектах учета:

Наименование объектов учета Дт Кт
Выручка 164 000

Примечания к вышеуказанной информации:

Примечание 1 – Выручка

1 января 2015 года компания продала товаров на сумму 12,1 млн. руб. По условиям продажи покупателю был предоставлен кредит, и стоимость покупки будет оплачена покупателем в денежной форме 31 декабря 2016 года. Выручка в сумме 12,1 млн. руб. включена в выручку текущего года и в итоговое сальдо дебиторской задолженности. Ставка дисконтирования, которая соответствует рискам этой операции, составляет 10% в год.

Б. 1 июля 2015 года компания «Омега» приобрела 80 % акций компании «Гамма» и установила контроль над ее операционной и финансовой деятельностью. В компании «Гамма» был подготовлен следующий проект отчета о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., содержащий следующую информацию:

Показатели Сумма, тыс. руб.
Выручка 156 160

Для расчета консолидированных данных предполагается, что осуществление доходов и расходов компанией «Гамма» в течение года производится равномерно.

Примечания к вышеуказанной информации:

Примечание 1 – Управленческие расходы

В составе управленческих расходов компании «Гамма» отражены расходы в сумме 3 млн. руб., которые представляют собой доход от услуг по управлению компанией, которые материнская компания «Омега» отразила в составе выручки. Услуги по управлению выставлены с момента вхождения дочерней компании в Группу.

Примечание 2 – Запасы на 31 декабря 2015 года

Запасы компании «Гамма» включают товары, приобретенные в ноябре 2015 года у компании «Омега» за 20 млн. рублей. «Омега» продает такие товары с 25 % наценкой на себестоимость. В конце года на складе «Гамма» осталась половина купленных у «Омега» товаров.

Задание

А. На основе представленной информации составить входящий в состав индивидуальной финансовой отчетности компании «Омега» Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., по следующей форме:

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
1. Выручка

Б. Составить консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г., по следующей форме:

Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
1. Выручка

Условия выполнения задания:

  1. Место (время) выполнения задания: здесь и сейчас
  2. Максимальное время выполнения задания: 180 минут
  3. 200 тыс. долларов
  4. Вы можете воспользоваться компьютерами с программным обеспечением без доступа к сети интернет и справочно-правовым системам, текстом практического задания на бумажном носителе, калькулятором, ручкой, бумагой для черновиков
Критерии оценки
1. Выявление в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и в отчете о движении денежных средств по соответствующим кодам строк всех числовых показателей, по которым допущены ошибки (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)
2. Величина выявленной ошибки по каждому показателю не должна отклоняться более чем на 10% от ее значения, заданного в условии (ст. 15.11 КоАП)

Ключ к практическому заданию

А. Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе компании «Омега» за год, окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
1. Выручка 161 900

Б. Консолидированный отчет о совокупном доходе группы компаний «Омега» за год,окончившийся 31 декабря 2015 г.

№ строки Показатели Сумма, тыс. руб.
34. Выручка 216 980

Б. Положительное решение о соответствии квалификации соискателя положениям профессионального стандарта в части трудовой функции «Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» принимается при удовлетворении всем установленным критериям оценки.

Что такое МСФО. Объясняем простыми словами

В англоязычных документах МСФО называют IAS & IFRS (International Financial Reporting Standards).

Международные стандарты финансовой отчётности публикует Совет по МСФО. Эти правила представляют собой интернациональный «общий язык» бухучёта. Они нужны, потому что в разных странах (и даже отдельных компаниях) правила бухгалтерского учёта могут отличаться.

Главная цель МСФО — поддерживать стабильность и прозрачность в финансовом мире.

Примеры употребления в «Секрете»

«Сбербанк в первом квартале 2021 года получил по международным стандартам финансовой отчётности рекордную чистую прибыль в 304,5 млрд рублей».

(Из новости об очередном максимуме квартальной прибыли «Сбера».)

«Первые деньги он начал зарабатывать ещё в школе, печатая документы на компьютере для учителя физики. Уже на втором курсе МФТИ Кривенко устроился работать в Элосбанк — составлял в электронных таблицах отчётность по МСФО. Вскоре банк предложил ему параллельно учиться бухучёту и аудиту в РЭА имени Плеханова».

(Из материала «Секрета» о бизнесмене Андрее Кривенко, создателе сети «Вкусвилл».)

Нюансы

МСФО содержит основные принципы ведения учёта и составления отчётности. Однако там нет предписаний по составлению первичных документов, отчётности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. В этом один из главных плюсов МСФО: эти стандарты во многом облегчают работу бухгалтеров и управленцев, а также позволяют применять стандарты по всему миру.

Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причём их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчётности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используют собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчётности. Однако и для этих государств ситуация меняется.

Согласно МСФО, в бухгалтерском отчёте должны быть:

  • отчёт о финансовом положении (баланс);
  • отчёт о совокупном доходе;
  • отчёт об изменении капитала (о нераспределенной прибыли);
  • отчёт о движении денежных средств (сумма всех финансовых транзакций за период).

В каждой стране есть свой список предприятий, которые обязаны применять МСФО. Как правило, это игроки финансового сектора (банки, страховые организации), крупные компании, негосударственные пенсионные фонды и т.д.

МСФО и РСБУ

В отличие от российских стандартов бухучёта (РСБУ), которые строго регламентируют способы ведения и оформления финансовой отчётности, в МСФО описаны лишь принципы её составления.

По сравнению с МСФО, РСБУ имеют более строгий вид. Если МСФО позволяют создавать отчёт в довольно свободной форме, то РСБУ требуют очень формального подхода.

Кроме того, у МСФО и РСБУ различаются требования к валюте, языку и даже содержанию бухгалтерского учёта. Например, в отчетности по МСФО используется дисконтирование — оценка стоимости денег в будущем. А в российской практике этот метод практически не используют.

Практика

Многие российские компании постепенно переходят на международные стандарты финансовой отчетности МСФО, используя их при составлении отчётов наравне с РСБУ.

Считается, что МСФО более удобны для инвесторов, а РСБУ ориентированы на отчётность перед госорганами.

Формы отчетности по МСФО

В предыдущей статье мы разобрались с составом финансовой отчетности по МСФО, предъявляемыми требованиями, отличиями от национальных стандартов и особенностями представления. Этот материал посвящен более подробному рассмотрению состава полного комплекта финансовой отчетности, в который входят:

  • Баланс
  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет об изменениях в собственном капитале
  • Отчет о движении денежных средств
  • Примечания.

В 2022-м вы сможете зарабатывать больше, если добавите диплом МСФО к своей квалификации.

Запишитесь на курс «IPFM: МСФО» в декабре — получите скидку 20% на обучение!

Согласно пунктам 44-48 МСФО (IAS) 1, независимо от содержания финансовой отчетности, раскрытия статей или примечаний, в ней обязательно должны содержаться определения формы финансовой отчетности и каждого ее компонента. Также в ней должна быть информация о:

  • названии компании, которая отчитывается
  • ее организационном положении
  • отчетной дате на момент составления отчетности, или отчетном периоде
  • валюте отчетности
  • уровне точности расчета показателей.

Главной составляющей финансовой отчетности выступает баланс. Элементы отчета о финансовом положении (баланс) включают активы, обязательства, капитал.

По МСФО баланс может быть составлен двумя способами:

  • (или) с разделением на краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства
  • (или) без такого разделения, но в порядке уменьшения или увеличения ликвидности.

Отчет о финансовом положении

В Отчет о финансовом положении должны входить статьи, которые представляют следующие суммы (п. 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

  1. основные средства;
  2. инвестиционное имущество;
  3. нематериальные активы;
  4. финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
  5. инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  6. биологические активы;
  7. запасы;
  8. торговая и прочая дебиторская задолженность;
  9. денежные средства и их эквиваленты;
  10. итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  11. торговая и прочая кредиторская задолженность;
  12. резервы;
  13. финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
  14. обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
  15. отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
  16. обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
  17. неконтролирующие доли, представленные в составе капитала;
  18. выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия. Расположение статей баланса и их названия могут изменяться, поскольку баланс должен отражать полную картину финансового положения организации. Информация, которая представлена в балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличных по характеру и функциям может оцениваться по-разному.

Отчет о прибылях и убытках

Следующая форма финансовой отчетности МСФО — отчет о прибылях и убытках. Этот отчет отражает доход компании и затраты, которые она произвела для его получения за отчетный период.
Он является первой из двух частей Отчета о совокупном доходе.

В статьи отчета о прибылях и убытках входят:

  • выручка;
  • результаты операционной деятельности;
  • затраты по финансированию;
  • доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемая методом участия;
  • расходы по налогу;
  • прибыль или убыток от обычной деятельности;
  • результаты чрезвычайных обстоятельств;
  • доля меньшинства;
  • чистая прибыль или убыток за период.

МСФО предусматривают две формы представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).

Отчет о совокупном доходе МСФО

Этот отчет только частично входит в состав комплекта финансовой отчетности по МСФО. Отчет о совокупном доходе — это документ, в котором отражают размер прибылей и убытков, а также изменений прочего совокупного дохода за определенный отчетный период. Его составление представление также регулирует МСФО 1.

Отчет состоит из двух разделов:

  • Отчет о прибылях и убытках
  • Отчет о прочем совокупном доходе (статьи, влияющие на нераспределенную прибыль, но не отраженные в отчете о прибылях и убытках, например,изменение резерва переоценки, объявленные дивиденды и прочее).

Классификацию расходов в отчете о совокупном доходе выполняют по их характеру и по их функции. В любом варианте прибыль и совокупный доход выделяется отдельно, принадлежащий материнскому предприятию и отдельно неконтролирующим акционерам. МСФО (IAS) 1 содержит минимальный список статей доходов и расходов, которые подлежат отражению в отчете о совокупном доходе. Предприятие обязано расшифровывать эти статьи, если это необходимо для понимания финансовых результатов. МСФО позволяют предоставлять вышеуказанную информацию в одной форме, а также двумя документами: “Отчет о прибылях и убытках” и документ с данными о нераспределенной прибыли/убытках, а также со строками прочих совокупных доходов.

Пример Отчета о совокупном доходе

ПАО «LYE»
Отчет о совокупном доходе
за год, завершившийся 31 декабря 2016 года
(в руб)
2011 2010
Выручка от реализации 89 795 229 79 306 979
Себестоимость реализации (42 115 606) (34 161 877)
Валовая прибыль (убыток) 47 679 623 45 145 102
Прочий доход 163 622 75 551
Расходы на сбыт (23 752 001) (18 551 647)
Административные расходы (2 439 445) (2 429 000)
Прочие расходы (10 709) (551 231)
Прибыль (убыток) от операционной деятельности 21 641 090 23 688 775
Финансовые доходы 1 319 017 1 269 192
Финансовые расходы (788 173) (712 991)
Чистая финансовая прибыль (убыток) 530 844 556 201
Доля прибыли (убытка) от инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале 29 193 (57 629)
Прибыль (убыток) до уплаты налога 22 201 127 24 187 347
Налог на прибыль (4 487 947) (5 016 165)
Чистая прибыль (убыток) 17 713 180 19 171 182
Прочий совокупный доход
Курсовые разницы, связанные с перерасчетом иностранных операций в валюту отчетности 268 023 62 340
Итого совокупный доход за год 17 981 203 19 233 522

Отчет об изменениях в собственном капитале

В отчете о движении капитала отражается размер каждого компонента собственного капитала на отчетные даты, а также изменение этих компонентов.

Структура отчета об изменениях капитала состоит из:

  1. Собственного капитала на начало периода:
    • входящий остаток
    • изменения в учетной политике
    • скорректированный остаток.
  2. Изменения собственного капитала за период:
    • вклады владельцев
    • изъятия владельцами
    • чистая прибыль (убыток)
    • прочий совокупный доход
    • прочие операции.
  3. Собственный капитал на конец периода.

Предприятие должно также представить сумму дивидендов, признанную в качестве выплат в пользу собственников в течение периода, и соответствующую сумму дивидендов в расчете на акцию.

Отчет о движении денежных средств

В документе отражается поступление и выбытие денежных средств, а также их эквивалентов за отчетный период. Составление и представление этого отчета регулируется МСФО (IAS) 7. Отчет обязателен для представления всеми предприятиями.
Денежными средствами являются деньги и банковские вклады до востребования. Краткосрочные высоколиквидные инвестиции относятся к денежным эквивалентам.

В отчете денежные потоки классифицируются по трем видам деятельности:

  • операционной, то есть основной, которая приносит доход;
  • инвестиционной, то есть направленной на приобретение и выбытие долгосрочных активов и прочих инвестиций;
  • финансовой, то есть приводящей к изменению в составе и величине капитала и заемных средств.

Движение денежных средств от операционной деятельности может быть представлена прямым методом и косвенно. В первом варианте раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей. Во втором прибыль корректируется на операции неденежного характера. Отчет, составленный таким методом, не раскрывает информацию о видах денежных поступлений и денежных платежей.
В пояснениях к отчету о движении денежных средств раскрываются:

  • состав денежных средств и их эквивалентов;
  • существенные остатки денежных средств и их эквивалентов, в том числе, недоступные для использования
  • группой (с указанием причин, по которым использование невозможно);
  • величина потоков денежных средств, направленных на увеличение производственных мощностей отдельно от средств, направленных на поддержание производственных мощностей;
  • информация о движении денежных средств по отчетным сегментам;
  • другая уместная информация.

Примечания

Примечания к финансовой отчетности являются ее неотъемлемой частью. В них содержится информация, которая дополняет информацию о суммах, раскрытую в отдельных формах отчетности. Также они включают описание учетной политики, существенных оценочных значений и суждений, раскрытие информации о капитале и финансовых инструментах, предусматривающих обязательство выкупа, классифицированных в качестве капитала.

Кстати, недавно прошел тренинг по теории и практике построения отчета о движении денежных средств по МСФО.

Предлагаем ознакомится с фрагментом этого тренинга

Пройдите комплексный курс «ДипИФР. Гарантия», чтобы изучить теорию и практику работы с МСФО и превратиться в востребованного специалиста. Зарегистрируйтесь и пройдите 1-й модуль курса бесплатно!

Правила составления отчета о совокупном доходе по МСФО

  • Каковы основные требования к отчету о совокупном доходе МСФО?
  • Что относится к прочему совокупному доходу согласно указаниям МСФО?
  • Как корректно осуществлять учет прочего совокупного дохода на предприятии?
  • Что важно помнить при раскрытии сведений о совокупном доходе фирмы в отчете?
  • Итоги

Отчет о совокупном доходе МСФО обязывает формировать любую организацию, которая составляет свою отчетность согласно МСФО. При этом сам по себе отчет (который также называется «отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе») может состоять как из одного документа, так и из нескольких. На каких основных моментах бухгалтеру обязательно стоит заострить внимание при оформлении данного отчета, какими принятыми стандартами необходимо руководствоваться — читайте в статье.

Каковы основные требования к отчету о совокупном доходе МСФО?

Основные требования к составлению отчета о совокупном доходе, которыми следует руководствоваться компаниям, прописаны в МСФО 1.

Прежде всего фирмам следует знать, что, согласно действующим нормам МСФО 1, информацию о совокупном доходе предприятия можно представить двумя способами:

  • сформировав единый отчет о совокупном доходе, отразив в нем как прибыль и убыток компании, так и ее прочий совокупный доход;
  • составить два отельных отчета: о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе предприятия.

Но независимо от того, какой метод выберет организация, в отчете о совокупном доходе должны быть отражены итоговая величина прибыли и сумма совокупного дохода. Поэтому для организации важно понимать, как должны формироваться обе части рассматриваемого отчета.

Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании, формируется во многом в порядке, аналогичном действующему в российской практике регламенту составления отчета о финансовых результатах. А именно: отчет начинается с показателя выручки фирмы и заканчивается отражением прибыли компании до налогообложения.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом в части группировки расходов возможны варианты. Так, расходы могут группироваться согласно функциональному критерию (к примеру, расходы, составляющие себестоимость реализованной продукции, административные расходы и т. д.) и исходя из характера расходов (при данном варианте фирма просто перечисляет расходы в отчете: на сырье и материалы, на зарплату рабочим и т. д.).

Гораздо больше сложностей у бухгалтеров на практике вызывает вторая часть отчета, а именно отражение сведений о прочем совокупном доходе предприятия.

Что относится к прочему совокупному доходу согласно указаниям МСФО?

Прежде всего компаниям, которые формируют свою отчетность согласно требованиям МСФО, следует знать, что отдельного стандарта, регламентирующего порядок учета прочего совокупного дохода и его отражения в отчетности, на текущий момент не существует.

Конкретные требования, касающиеся учета и отражения в отчетности элементов прочего совокупного дохода, прописаны в отдельных стандартах.

ВАЖНО! В общем виде обязательное для компании правило-требование МСФО звучит следующим образом: некоторые доходы и расходы компании не могут быть учтены в составе прибыли организации от текущей деятельности, а должны формировать собой прочий совокупный доход.

Поэтому фирме при составлении отчетности по МСФО прежде всего следует понимать, какие именно из имеющихся у нее доходов и расходов не подлежат отнесению на финансовый результат предприятия, а должны учитываться в составе прочего совокупного дохода. К таким доходам и расходам, в частности, составители стандартов отнесли следующие:

  • Доходы фирмы или ее расходы, полученные в результате проведения переоценки основных средств. Порядок и регламент такой переоценки, а также требования к размеру суммы дохода, которая должна быть включена в состав прочего совокупного дохода, содержатся в МСФО 16.
  • Доходы или расходы предприятия, которые фирма получила по итогам переоценки нематериальных активов (регламент переоценки НМА, а также требования к размеру доходов установлены в МСФО 38).
  • Доходы и расходы организации, полученные предприятием в результате переоценки финансовых активов (регламент прописан в МСФО 39).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом учитываются только результаты переоценки по тем финансовым активам, которые компания удерживает для последующей продажи.

  • Результаты пенсионных планов организации с установленными выплатами (согласно МСФО 19).

ВАЖНО! Под таким планом в МСФО 19 понимается ситуация, когда компания берет на себя обязательство по выплате работнику фиксированной пенсии после того, как тот закончит трудиться в фирме.

Организациям также могут быть интересны требования МСФО в части формирования в фирме средств на накопление пенсии специалистов. Об этом см. в статье «МСФО № 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения».

  • Курсовые разницы, которые классифицируются фирмой как трансляционные (регламент определен в МСФО 21).
  • Доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.

Как корректно осуществлять учет прочего совокупного дохода на предприятии?

Следующий момент, который должен обязательно находиться в поле зрения бухгалтерского подразделения фирмы для корректного представления в отчете сведений о совокупном доходе, связан с аспектами текущего учета перечисленных выше элементов такого дохода.

Первая сложность, с которой на практике сталкиваются организации в данном контексте, — отсутствие необходимых счетов бухучета, на которых возможно осуществлять аналитический учет по каждому из перечисленных элементов. Ведь компаниям, применяющим стандарты международной отчетности, следует руководствоваться специальным планом счетов по МСФО.

Подробнее о таком плане счетов см. в статье «План счетов при МСФО (нюансы)».

Вместе с тем стандарты МСФО не устанавливают, какие именно дополнительные счета фирме необходимо создать в учетных целях. Следовательно, компании могут самостоятельно организовывать учет элементов совокупного дохода на счетах, определенных внутренними бухгалтерскими документами.

В частности, фирма может предусмотреть специфические счета для учета составляющих совокупного дохода, которые отражаются в отчетности как собственный капитал фирмы, а именно:

  • резерв по переоценке основных средств и НМА до налогообложения;
  • налог на прибыль в отношении резерва по переоценке основных средств и НМА;
  • резерв по переоценке финансовых активов (обязательство) до налогообложения;
  • налог на прибыль в отношении резерва по переоценке финансовых активов (обязательство);
  • и т. д.

Кроме того, в ряде случаев на практике компании в учете предусматривают отдельный блок счетов, где они учитывают те элементы прочего совокупного дохода, которые МСФО требует включать в состав значения неконтролируемой доли, отражаемой по соответствующей строке в отчете о прибылях и убытках (о финансовом результате).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Для того чтобы вести учет элементов совокупного дохода, относящегося к неконтролирующей доле в фирме, организации целесообразно учитывать каждый из указанных элементов в отдельности.

Ведь при утрате держателем акций контроля над соответствующей долей в организации МСФО 10 требует, чтобы держатель переклассифицировал имевшийся актив и отнес его на прибыль или убыток. Причем не только в отношении своей доли, но и в отношении неконтролируемой. Следовательно, если для учета неконтролируемой доли по всем элементам совокупного дохода будет предусмотрен только один счет, выделить сумму, которую нужно отнести на прибыль/убыток, будет гораздо сложнее.

Что важно помнить при раскрытии сведений о совокупном доходе фирмы в отчете?

Итак, если компания в должной степени следует всем указанным выше правилам учета прочего совокупного дохода, отражение его в отчетности не должно стать для нее сложной задачей.

Вместе с тем бухгалтерскому подразделению, формирующему отчет о совокупном доходе, следует иметь в виду несколько моментов.

По общему правилу, на прочий совокупный доход относятся те доходы и затраты фирмы, которые МСФО не позволяет учитывать в финансовом результате от основной деятельности предприятия. Однако и такие элементы прочего совокупного дохода могут иметь разную природу:

  • При определенных обстоятельствах они могут быть реклассифицированы, т. е. могут стать подлежащими отнесению на финансовый результат компании (через прибыль и убыток). К данной группе относятся трансляционные курсовые разницы, результаты переоценки финансовых активов, которые фирма удерживает для продажи, а также доходы и затраты компании, которые связаны с хеджированием денежных потоков.
  • Не могут быть переклассифицированы и, соответственно, не смогут ни при каких обстоятельствах влиять на величину прибыли/убытка, отражаемую в отчете о совокупном доходе. Яркий пример — финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с отнесением изменений на прочий совокупный доход в силу требований МСФО 9.

Правила МСФО требуют, чтобы компания в отчете о совокупном доходе не только верно разнесла возникающие в фирме доходы и расходы по указанным группам, но также и раскрыла информацию об имевших место реклассификациях элементов прочего совокупного дохода (п. 92 МСФО 1).

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Причем раскрыть информацию о произошедших переклассификациях фирма может как в самом отчете (отразив отдельными строками переклассифицированные суммы), так и в примечаниях (в этом случае отчет о совокупном доходе будет содержать уже сразу «очищенную» от рекласифицированных сумм величину прочего совокупного дохода).

Далее. Некоторые требования к отражению в отчете информации об элементах совокупного дохода прописаны в иных МСФО. В частности, в МСФО 5 указано, что отдельно следует группировать в отчете сведения о накопленных доходах и затратах, связанных с имеющимся у организации долгосрочным финансовым активом.

Важный момент, на который стоит обращать внимание компаниям при формировании отчета о совокупном доходе, касается отражения сумм начисленных налогов.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Организации в силу указания п. 90 МСФО 1 должны отражать в отчете о совокупном доходе налоговую составляющую по каждому элементу совокупного дохода. Причем сделать это можно как в самом отчете, так и в приложениях к нему.

Таким образом, элементы прочего совокупного дохода могут в отчете быть отражены двумя способами (п. 91 МСФО 1):

  • суммой, уменьшенной на величину налога на прибыль;
  • суммой, показанной в отчете без выделения налога на прибыль. Величина налога, в свою очередь, в отчете приводится отдельно, в сумме по всем имеющимся у фирмы элементам прочего совокупного дохода. Данный вариант применяется, если компания не ведет раздельный учет (на разных счетах) каждого из перечисленных выше элементов прочего совокупного дохода.

Итоги

Для корректного формирования отчета о совокупном доходе компании важно принимать во внимание нормы, закрепленные в МСФО 1. В частности, то, что можно составить как один отчет (включающий сведения как о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе), так и два отдельных (отдельно о прибыли и убытке и отдельно о прочем совокупном доходе фирмы). При этом у бухгалтерского подразделения организации должно быть четкое представление, какие именно доходы и затраты следует относить на прочий совокупный доход. Несмотря на отсутствие прямых указаний, фирме целесообразно учитывать элементы такого прочего совокупного дохода на отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.

Правила составления отчета о совокупном доходе по МСФО

  • Кредиты
  • Ипотека
  • Карты
  • Вклады
  • ДБО
  • Ещё
  • НК&nbsp«Роснефть»
  • Карты
  • Кредитование
  • Эквайринг
  • Ещё
  • Инвесторам
  • Облигации
  • Ключевые показатели
  • Рейтинги
  • Ещё
    Private Banking
  • Консьерж-сервис ВБРР
  • Предложения консьерж-сервиса
    Private Banking
  • Консьерж-сервис ВБРР
  • Предложения консьерж-сервиса
  • Денежные переводы
    • Золотая корона
    • Банковские переводы без открытия счета
  • Операции с наличной иностранной валютой
  • CRS (Common Reporting Standard)
  • Ценные бумаги
    • Брокерские операции
    • Депозитарные услуги
    • Информация инвесторам
    • Доверительное управление
  • Аренда сейфов
    • Тарифы
    • Адреса хранилищ
  • Консьерж-сервис
    • Предложения консьерж-сервиса
  • Пенсионная программа
  • Операции с драгоценными металлами
  • Программа лояльности «Семейная команда»
  • Программа лояльности «BP CLUB»
  • Агентские услуги
    • «Юрист 24»
    • «Старшее поколение»
    • «Проверка объекта недвижимости»
    • «Налоговый вычет»
    • «На всякий пожарный»
    • «Семейная защита»
  • Операции по текущим счетам (РКО)
  • Для клиентов, получивших потребительский кредит, права по которому уступлены Банку «ВБРР» (АО)
  • Расчетно-кассовое обслуживание
    • Документы для открытия счета
    • Тарифы
  • Специальные счета участников закупок
  • CRS (Common Reporting Standard)
  • Депозиты юридических лиц
  • Инвестиции и ценные бумаги
    • Брокерские операции
    • Депозитарные услуги
    • Информация инвесторам
    • Доверительное управление
  • Международные операции и торговое финансирование
  • Документарные операции
    • Аккредитивы
    • Гарантии
  • Валютные операции
    • Валютный контроль
    • Конверсионные сделки
  • Аренда сейфов
    • Тарифы
    • Адреса хранилищ
  • Дистанционное банковское обслуживание
    • Централизованное Дистанционное банковское обслуживание (ДБО BS-CLIENT V.3)
    • Технологии и безопасность
    • 1С DirectBANK
    • Тарифы
  • Специальные тарифы для контрагентов НК «Роснефть»
  • Корреспондентские отношения
    • Тарифы для кредитных организаций
    • Специальный счет участника закупок для кредитных организаций
  • Кредитование и сопровождение застройщиков
  • Страница эмитента на сайте агентства «Интерфакс-ЦРКИ»
  • Отчетность
  • Раскрытие информации
  • Контакты
  • Кредит «Выгодный процент»
  • Потребительские кредиты
  • Рефинансирование потребительских кредитов
  • Онлайн-заявка на кредит
  • Направить недостающие документы на кредит
  • Обслуживание кредита
  • Ипотека в ЖК «Большая Академическая 85» Москва
  • Строящееся жилье
  • Готовое жилье
  • Семейная ипотека
  • Ипотека с субсидированной ставкой
  • Рефинансирование
  • Кредит под залог недвижимости
  • Сервис электронной регистрации
  • Обслуживание кредита
  • Кредитные карты
  • Дебетовые карты
  • Специальные предложения и скидки
  • Переводы с карты на карту
  • Тарифы
  • Дополнительные услуги
  • Дополнительная информация
  • Безопасность карт
  • Вклад «Исполнение желаний»
  • Вклад «Праздничный процент»
  • Вклад «Растущий доход»
  • Вклад «Большие возможности»
  • Вклад «Доходный»
  • Вклад «Накопительный»
  • Вклад «Комфортный»
  • Вклад «Ипотечный»
  • Вклад «Прайм-М»
  • Вклад «Привилегия»
  • Вклад «Особый статус»
  • Вклад «Растем вместе»
  • Вклад «Пенсионный капитал»
  • Вклад «До востребования»
  • Интернет-банк
  • Тарифы
  • Документы для скачивания
  • Система быстрых платежей
  • Push-уведомления по картам ВБРР
  • Зарплатный проект
  • Корпоративные карты
  • Овердрафтное кредитование
  • Овердрафт «Топливо»
  • Кредитные продукты контрагентам НК «Роснефть»
  • Заявка на получение кредита
  • Контакты сотрудников ВБРР по вопросам кредитования Контрагентов РН
  • Страхование рисков по кредитным сделкам
  • Инвесторам
    • Инвесторам
      • Инвесторам
      • Финансовые показатели
      • Отчетность
      • Рейтинги
      • Облигации
      • Раскрытие информации
      • Страница эмитента на сайте агентства «Интерфакс-ЦРКИ»
      • Контакты
    • Финансовые показатели
    • Отчетность
    • Рейтинги
    • Облигации
    • Раскрытие информации
    • Страница эмитента на сайте агентства «Интерфакс-ЦРКИ»
    • Контакты
  • Финансовые показатели
  • Отчетность
  • Рейтинги
  • Облигации
  • Раскрытие информации
  • Страница эмитента на сайте агентства «Интерфакс-ЦРКИ»
  • Контакты

Консолидированный отчет о совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2009 года

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО