ОС оплачено за счет вклада в уставный капитал. Начислять ли амортизацию?

ОС оплачено за счет вклада в уставный капитал. Начислять ли амортизацию?

4. Учет основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 «Материалы» и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

-отдельный предмет (например, сейф);

-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Т о или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

-его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;

-имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

-фирма не собирается его перепродавать;

-имущество может приносить доход.

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:

-в качестве вклада в уставный капитал;

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

-суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);

-невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

-стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;

-таможенные пошлины и сборы;

-расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);

-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

-проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;

-отрицательные суммовые разницы;

-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражают проводками:

Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 . )

учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 . )

учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76 . ) Кредит 50 (51)

оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; космические объекты; предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность

Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства оприходуются с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись:

Дебет 01 Кредит 08

основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:

Дебет 20 (23, 44 . ) Кредит 02

начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. )

Кредит 10 (60, 69, 70. )

отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Создание основного средства силами самой организации

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);

хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60

отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 . )

отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

построен объект производственного назначения;

сумма НДС перечислена в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.

Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.

Документальное оформление поступления основных средств

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов — в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

Продаем автомобиль, внесенный в уставный капитал

Сразу отметим: операция по продаже грузового автомобиля, внесенного в уставный капитал предприятия, в бухгалтерском и налоговом учете отражается как обычная продажа необоротного актива (объекта основных средств).

Все дело в том, что собственником имущества, переданного участниками общества как вклад в уставный капитал, является предприятие — эмитент корпоративных прав (п. 1 ч. 1 ст. 115 ГКУ и ст. 12 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576-XII). Именно собственник имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться таким имуществом по своему усмотрению (ч. 1 ст. 319 ГКУ). Строго говоря, после внесения грузового автомобиля в уставный капитал учредитель (физлицо) больше никакого отношения к такому имуществу не имеет.

Соответственно дальнейшие ремонты, улучшения, продажа и любые другие манипуляции с таким имуществом никоим образом не влекут за собой изменение размера уставного капитала или размера доли учредителя

А теперь поэтапно опишем путь грузового автомобиля в учете предприятия от приобретения путем взноса в уставный капитал до его продажи.

Этап 1: приобретаем автомобиль

Как мы уже сказали, взнос в уставный капитал грузового автомобиля, по сути, представляет собой операцию по приобретению предприятием основного средства (ОС) за компенсацию. А компенсацией является передача корпоративного права.

В данном случае учредителем является физлицо, а значит, эмитент корпоративных прав — налоговый агент по отношению к доходу, выплаченному учредителю. Поэтому сразу возникает вопрос с начислением и удержанием налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и военного сбора (ВС).

Спешим успокоить: удерживать из суммы имущественного взноса НДФЛ и ВС не нужно. Ведь эти доходы физлица выведены из состава облагаемых НДФЛ согласно п.п. 165.1.44 НКУ и, соответственно, с этих сумм не удерживается ВС (см. пп. 1.2 и 1.7 п.п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

То есть взносы физлица в уставный капитал эмитента корпоративных прав, осуществляемые в любой (денежной или неденежной) форме, не облагаются НДФЛ и ВС

Однако в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отразить сумму переданного физлицу корпоративного права в размере его имущественного взноса, безусловно, необходимо. Указываем такую выплату с признаком дохода «178», а также учитываем ее в разделе II ф. № 1ДФ по строке «Військовий збір» в общей сумме начисленного/выплаченного физлицам дохода. При этом информация об имущественном взносе физлица в уставный капитал предприятия приводится в форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в котором состоялось его фактическое внесение.

В бухгалтерском учете грузовой автомобиль зачисляем на баланс предприятия в качестве основного средства по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства»). Первоначальной стоимостью признаем согласованную учредителями справедливую стоимость автомобиля на дату его получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (п. 10 П(С)БУ 7).

В налоговоприбыльном учете* высокодоходник первоначальную стоимость объекта ОС формирует в полном соответствии с бухгалтерскими стандартами. А для максимального сближения налогового и бухгалтерского учета при определении срока полезного использования автомобиля и метода его амортизации рекомендуем ориентироваться на нормы НКУ. Так, для целей налогового учета разрешен любой метод начисления износа, кроме производственного (п.п. 138.3.1 НКУ), а относится автомобиль к группе 5 ОС с минимально допустимым сроком эксплуатации 5 лет (п.п. 138.3.3 НКУ).

* Здесь и далее описываем налоговый учет высокодоходников или малодоходников — добровольцев, которые применяют налоговые разницы, поскольку остальные прибыльщики полностью ориентированы в этом вопросе на бухучет.

Этап 2: улучшаем автомобиль

Напомним, расходы на ремонт ОС в бухучете отражаем в зависимости от их направленности: учитываем в расходах отчетного периода либо капитализируем (пп. 14, 15 П(С)БУ 7). Не будем вдаваться в детали такой классификации (с этими подробностями можно ознакомиться в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 35 — 36, с. 8), отметим только, что в нашей ситуации предприятие провело улучшение (модернизацию, переоборудование и т. п.) грузового автомобиля. Ясное дело, что такие работы приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования автомобиля, а значит, увеличивают первоначальную стоимость автомобиля (п. 14 П(С)БУ 7).

Что касается налогового учета в части расходов на улучшение ОС, то разд. ІІІ НКУ не предусматривает никаких налоговых разниц, кроме общих ограничений, которые зависят от источника приобретения работ** (п.п. 140.5.4 НКУ). Правда, если улучшения проведены хозспособом, то о таких корректировках можно не вспоминать. Строго говоря, здесь полностью ориентируемся на бухучет, а значит, после «улучшительных» работ

** Идет речь о приобретениях у неприбыльщиков и «особых» нерезидентов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 52, с. 25).

и налоговую, и бухгалтерскую амортизацию рассчитываем исходя из новой «подросшей» стоимости автомобиля

Но учтите: из этого правила есть одно исключение, которое касается ремонтов непроизводственных ОС. Для них предусмотрено особое «ремонтное» правило. В двух словах скажем (детально см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 35 — 36, с. 14): расходы на улучшение непроизводственных ОС никак не влияют на объект обложения налогом на прибыль, поскольку они не подлежат амортизации (п.п. 138.3.2 НКУ). Зато при реализации такого непроизводственного ОС можно все расходы на его ремонт и улучшения учесть в составе «уменьшающей» налоговой разницы, но в размере не большем, чем сумма дохода от такой продажи (последний абзац п. 138.2 НКУ).

Однако полагаем, что «это уже совсем другая история…», ведь в нашем случае все гораздо проще, поскольку речь идет о грузовом автомобиле, а его связь с хозяйственной деятельностью предприятия, как правило, очевидна.

И еще один момент:

начисление амортизации в бухучете приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации, т. е. на период улучшений объекта (пп. 23, 29 П(С)БУ 7)

Поэтому за такой же период отсутствуют основания для начисления и «налоговой» амортизации. Разумеется, это не касается ситуации, когда ремонтные работы успели закончить в пределах месяца, в таком случае приостанавливать амортизацию не нужно.

Однако учтите: этот момент не является основанием (!) для перевода грузового автомобиля в состав непроизводственных ОС. Ведь никакого использования автомобиля в нехозяйственной деятельности не происходит, он попросту временно (на период улучшений) не эксплуатируется. Поэтому, считаем, даже в том случае, если автомобиль по факту ни дня не эксплуатировался предприятием (т. е. приобрели, отремонтировали и продали, а амортизация так и не начислялась), рассматривать его для целей налогового учета как непроизводственное ОС будет не верно.

Кстати, предприятия, ведущие учет по МСБУ, амортизируют актив до тех пор, пока он не будет самортизирован полностью (п. 55 МСБУ 16 «Основные средства»), т. е. для них не имеет значения, используется объект ОС или он выбыл из активного пользования — начисление амортизации идет своим чередом.

Этап 3: продаем автомобиль

В бухгалтерском учете грузовой автомобиль перед продажей исключаем из состава ОС и переводим в состав НА, содержащихся для продажи (в дебет субсчета 286). Отражают такой актив в бухучете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух величин — балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Но не забудьте сначала начислить амортизацию за месяц, в котором осуществляется перевод на субсчет 286. А вот с месяца, следующего за месяцем такого перевода, амортизация в бухгалтерском учете на объект НА, содержащийся для продажи, уже не начисляется (п. 6 П(С)БУ 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»).

Доход от продажи автомобиля и расходы в сумме его себестоимости в бухучете признаем по правилам П(С)БУ 15 «Доход».

В налоговом учете объект обложения налогом на прибыль определяется с учетом корректировок согласно пп. 138.1 и 138.2 НКУ. Сгруппируем эти корректировки в табл. 1.

Таблица 1. Разницы, возникающие при продаже автомобиля

Показатель корректировки финансового результата

Комментарий

Финансовый результат увеличиваем (+) согласно п. 138.1 НКУ:

— на сумму бухгалтерской остаточной стоимости отдельного объекта ОС в соответствии с П(С)БУ или М(С)ФО

Зафиксированная остаточная стоимость автомобиля в момент перевода в активы, удерживаемые для продажи (Дт 286— Кт 105). В декларации по прибыли* отражаем в стр. 1.1.2 приложения PI

Финансовый результат уменьшаем (-) согласно п. 138.2 НКУ:

— на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом п. 138.3 НКУ

Если налоговый и бухгалтерский учет максимально сближен (см. выше), то «налоговая» остаточная стоимость будет равна «бухгалтерской».

В декларации по прибыли* отражаем в стр. 1.2.2 приложения PI

Проще говоря, вначале добавляем к финрезультату «бухгалтерскую» остаточную стоимость выбывшего объекта ОС, а затем вычитаем из него «налоговую» остаточную стоимость (полученную после начисления амортизации с учетом ограничений из п. 138.3 НКУ).

Причем увеличиваем финрезультат на «бухгалтерскую» остаточную стоимость, которая зафиксирована при переводе объекта в активы, удерживаемые для продажи (проводка Дт 286 — Кт 105). Любые дальнейшие корректировки его стоимости на субсчете 286 не участвуют в налоговых разницах***.

*** Детально об остаточной (балансовой) стоимости ОС при его ликвидации см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 81, с. 16.

При уменьшении финрезультата «налоговую» остаточную стоимость берем, ориентируясь на показатель, который был зафиксирован в налоговом учете также при переводе объекта на субсчет 286.

Как мы уже сказали, если в бухучете амортизация начислялась с учетом правил налогового учета (п.п. 138.3.3 НКУ), то итог корректировок финрезультата будет равен нулю (так как «увеличивающая» и «уменьшающая» разницы одинаковы).

Осуществлять корректировки финансового результата на налоговые разницы нужно именно при продаже автомобиля, а не при переводе его в необоротный актив, удерживаемый для продажи

Проиллюстрируем нашу ситуацию в бухгалтерских проводках. Условно примем, что порядок начисления амортизации для грузового автомобиля в налоговом и бухгалтерском учете одинаковый, а работы по улучшению выполнены подрядчиком, который не относится к неприбыльным организациям или к «особым» нерезидентам. Таким образом, «налоговая» и «бухгалтерская» остаточные стоимости грузового автомобиля будут равны. Тогда в бухгалтерском учете отразим хозоперации так, как показано в табл. 2.

Таблица 2. Реализация автомобиля, внесенного в уставный капитал юрлица

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Этап 1: вносим грузовой автомобиль в уставный капитал

Сформирован (зарегистрирован) уставный капитал на сумму взноса участника-физлица

Получен грузовой автомобиль в качестве взноса в уставный капитал от инвестора-физлица

(по стоимости, согласованной учредителями)

Оплачены и включены в первоначальную стоимость услуги сервисного центра МВД

(условно примем стоимость услуг — 600 грн.)

Введен в эксплуатацию грузовой автомобиль

* Расходы, связанные с регистрацией транспортного средства, включаем в его первоначальную стоимость (пп. 8, 10 П(С)БУ 7).

Этап 2: проводим улучшения грузового автомобиля

Выполнены подрядным способом работы по улучшению грузового автомобиля

и подписан с подрядчиком акт выполненных работ

Отражена сумма НДС (до регистрации налоговой накладной в ЕРНН)

Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости проведенного ремонта

(при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

Оплачена подрядной организации стоимость ремонта

Введены в эксплуатацию улучшения автомобиля

Начислена амортизация грузового автомобиля (принимаем условное значение)

Этап 3: продаем грузовой автомобиль

Остаточная (балансовая) стоимость автомобиля на начало месяца перевода в НА, удерживаемые для продажи: 380200 (240600 + 140400 — 800).

За месяц перевода условно начислен износ в сумме 200 грн. Отражаем на субсчете 286 грузовик по балансовой (остаточной) стоимости — 380000 грн. (380200 — 200).

Автомобиль продан в том же месяце.

Признан грузовой автомобиль необоротным активом, содержащимся для продажи, по чистой стоимости реализации ((240600 + 140400) — 1000)

Как в учете отразить получение основного средства в качестве вклада в уставный капитал ООО?

Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается общество, уставный капитал (УК) которого разделен на доли. Уставный капитал ООО состоит из номинальной стоимости долей участников.

Виды имущества, принимаемого в качестве вклада в уставный капитал Общества

• Оплата долей участников в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, вещами, долями (акциями) в капиталах других организаций, имеющими денежную оценку имущественными и интеллектуальными правами.
• Вклад в уставный капитал может производиться в неденежной форме. В этом случае, его денежная оценка должна быть проведена независимым оценщиком.

Важно! Часть уставного капитала, не менее минимального его размера, должна быть обязательно оплачена денежными средствами. Минимальный размер уставного капитала для ООО составляет 10 000 руб.

Право собственности на объекты недвижимости, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, подлежит государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (ст. 131 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал ООО, не признается доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

На счетах бухгалтерского учета операции по получению основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражаются записями (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

• Дт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кт 80 «Уставный капитал» — на дату государственной регистрации или изменений в учредительных документах общества в размере задолженности участника по вкладу в уставный капитал организации (в размере денежной оценки основных средств, согласованной участниками).
• Дт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» Кт 75.01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — на дату поступления основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации в размере его денежной оценки, согласованной участниками организации (п. 9 ПБУ 6/01).
• Дт 01 «Основные средства» Кт 08.04 «Приобретение объектов основных средств» — на дату ввода в эксплуатацию полученного основного средства. Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и учитываются до момента государственной регистрации на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20).
• Дт 19.01 «НДС при приобретении основных средств» Кт 83 «Добавочный капитал» — в размере подлежащей вычету сумме НДС, восстановленной у передающей стороны и указанной в передаточных документах.

Рассмотрим, как отразить получение объекта основных средств (объекта недвижимости) в счет оплаты доли в уставном капитале в 1С БП 3.0

Шаг 1. Создание документа по формированию уставного капитала

• Необходимо перейти в раздел: Операции – Формирование уставного капитала.
• Нажимаем кнопку Создать.
• Заполняем табличную часть документа по кнопке Добавить.

Рисунок 1 — Формирование уставного капитала

Шаг 2 . Отражение стоимости полученного объекта основных средств.

• Необходимо перейти в раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
• Нажимаем кнопку Создать. Вид документа – «Операция».
• Заполняем табличную часть документа по кнопке Добавить.

Рисунок 2 — Получение объекта основных средств

Ввод в эксплуатацию полученного в уставный капитал объекта основных средств

Шаг 1. Принятие к учету ОС.

• Необходимо перейти в раздел: ОС и НМА – Принятие к учету ОС.
• Кнопка Создать.
• Выбираем вид операции – «Оборудование».
• На закладке Внеоборотный актив заполняем — в поле Способ поступления выберите – «Вклад в уставный (складочный) капитал». в поле Оборудование выберите полученную недвижимость – «Помещение торгового павильона». в поле Счет укажите счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств».

Рисунок 3 — Документ «Принятие к учету ОС»

Шаг 2. На закладке Основные средства по кнопке Добавить введите информацию об основном средстве.

Рисунок 4 — Закладка «Основные средства»

В колонке Основное средство по ссылке «Добавить» откройте справочник Основные средства и создайте новый элемент:

• в поле Группа учета ОС выберите вид – «Здания»;
• в поле Наименование введите краткое наименование основного средства (используется как служебное);
• в поле Полное наименование введите полное наименование (используется в печатных бланках);
• укажите местонахождение ОС, материально ответственное лицо (МОЛ), амортизационную группу (в блоке «Классификация»), сведения для инвентарной карточки (в одноименном блоке);
• остальные разделы в форме элемента справочника Основные средства заполняются автоматически при проведении документа «Принятие к учету ОС»;
• кнопка Записать и закрыть.

Рисунок 5 — Закладка «Информация об основном средстве»

Шаг 3. Заполнение информации на закладке “Бухгалтерский учет”:

• в поле Счет учета укажите счет учета основного средства (до момента государственной регистрации права собственности – счет 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы»);
• в поле Порядок учета выберите – «Начисление амортизации»;
• в поле Способ начисления амортизации укажите способ начисления амортизации;
• в поле Счет начисления амортизации (износа) укажите счет, на котором будет накапливаться амортизация; установите флажок в поле Начислять амортизацию;
• в поле Способ отражения расходов по амортизации выберите из справочника «Способы отражения расходов» способ или создайте новый, указав счет затрат и аналитику, на которые будут относиться расходы по амортизации нежилого помещения (рис. 12);
• в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей бухгалтерского учета.

Шаг 4. Заполнение информации на закладке “Налоговый учет”:

• в поле Порядок включения стоимости в состав расходов выберите – «Начисление амортизации», стоимость основного средства будет погашаться посредством начисления амортизации;
• установите флажок Начислять амортизацию;
• в поле Срок полезного использования (в месяцах) укажите срок в месяцах для целей налогового учета;
• закладку Амортизационная премия не заполняйте – амортизационную премию к объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя;
• кнопка Провести.

Просмотр результата документа «Принятие к учету ОС». Нажмите на кнопку Дт/Кт.

Рисунок 6 — Движение документа: Принятие к учету ОС

Переход права собственности на полученный в уставный капитал объект основных средств (объект недвижимости)

Шаг 1. Зарегистрировать право собственности на полученный объект недвижимости.

• Необходимо перейти в раздел: Операции – Операции, введенные вручную.
• Нажимаем кнопку Создать. Вид документа – «Операция».
• Заполняем табличную часть документа по кнопке Добавить.

Рисунок 7 — Переход права собственности на объект ОС

Шаг 2. Перевод основного средства на счет учета 01.01.

• переведите основное средство (объект недвижимости) со счета учета 01.08 (укажите по кредиту) на счет 01.01 (укажите по дебету);
• укажите стоимость основного средства в бухгалтерском (колонка Сумма) и налоговом (колонки Сумма Дт и Сумма Кт по строке «НУ») учете и сумму постоянной разницы в стоимости (колонки Сумма Дт и Сумма Кт по строке «ПР»).

Отразите перевод основного средства на счет учета 01.01 в регистре сведений Счета бухгалтерского учета ОС:

• по кнопке Еще в верхней части документа выберите в контекстном меню Выбор регистров;
• в открывшемся окне «Выберите регистры, по которым нужно сделать движения» на закладке Регистры сведений отметьте флажком регистр Счета бухгалтерского учета ОС;
• по кнопке ОК в документ добавятся две закладки Бухгалтерский и налоговый учет (на эту закладку будет перемещена табличная часть с проводками) и Счета бухгалтерского учета ОС (на этой закладке нужно отразить движения по одноименному регистру сведений);
• заполните табличную часть на закладке Счета бухгалтерского учета ОС: выберите основное средство, в поле Счет учета укажите счет 01.01, в поле Счет начисления амортизации – счет 02.01.

Рисунок 8 — Отражение ОС на счете 01.01

Налоговый учет

Для целей налогообложения имущество, имущественные и неимущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал, доходом не признаются (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученное в качестве взноса в уставный капитал имущество принимается к учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на это имущество, с учетом дополнительных расходов, осуществленных передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не получила от передающей стороны документы, подтверждающие налоговую стоимость передаваемого имущества, то его стоимость у получающей стороны признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).

Имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается как амортизируемое имущество, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а стоимость – 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизационную премию к объектам основных средств, полученным в качестве вклада в уставный капитал, применить нельзя (п. 2 письма Минфина РФ от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295).

Сумма НДС, восстановленная передающей стороной и указанная в передаточных документах, при получении основного средства в качестве вклада в уставный капитал принимается к вычету на основании п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, если полученное имущество будет использоваться в облагаемой НДС деятельности. Передаточные документы регистрируются обществом в книге покупок по мере возникновения права на вычет (п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Право на вычет НДС по приобретенным основным средствам возникает у налогоплательщика после принятия их на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 18.11.2016 № 03-07-11/67999).

Если сумма налога фактически не была восстановлена передающей стороной, права на вычет у самого общества тоже нет.

Внимание! С 01.01.2019 объектом обложения налогом на имущество организаций признается только недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по нему может определяется как среднегодовая или кадастровая стоимость (ст. 375 НК РФ).

Документальное оформление

Передача основных средств в уставный капитал другой организации может быть оформлена следующими документами:

• акт о приеме-передаче ОС (по форме ОС-1);
• акты приема-передачи и иные документы, содержащие обязательные реквизиты в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.