Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 Доходные вложения в материальные ценности

  • Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)
  • Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
  • Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе
  • Итоги

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 — Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

  • на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
  • услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
  • вознаграждение посредникам;
  • доставку вложений;
  • таможенные пошлины и сборы.

С 2022 года ОС учитываются по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства». ПБУ 6/01 утратит силу. Применять нормы стандарта можно и раньше, закрепив положения в учетной политике предприятия.

Что изменится в учете ОС при применении ФСБУ 6/2020, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

  • по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
  • по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Облагаются ли налогом на имущество доходные вложения в материальные ценности, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 20ХХ года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 3 000 000 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 21 977,56 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 20ХХ года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

  • Дт 08 Кт 60 на сумму 15 000 000 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
  • Дт 19 Кт 60 на сумму 3 000 000 руб. — отражен НДС по зданию;
  • Дт 08 Кт 60 на сумму 109 887,81 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
  • Дт 19 Кт 60 на сумму 21 977,56 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
  • Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
  • Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду — Кт 08 на сумму 15 000 000 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
  • Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду — 15 000 000 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 000 000 руб. / 360 мес. = 41 666,67 руб. В учете амортизацию за декабрь 20ХХ года бухгалтер отразит так:

  • Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 41 666,67 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.20ХХ, составит 14 958 333,33 руб. (15 000 000 – 41 666,67 руб.).

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете — Доходные вложения в материальные ценности. На счете — Доходные вложения в материальные ценности — имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.

03 счет бухгалтерского учета

Счет 03 — для чего нужен

Счет 03 называется «Доходные вложения в материальные ценности». На нем бухгалтеры ведут учет поступлений и выбытий таких активов. Важное условие — материальная форма. Нематериальные активы на счете 03 учитывать нельзя.

Не путайте счет 03 со счетом 01. Они похожи, но предназначены для разных целей. На счете 01 ведут учет основных средств, которые компания купила, чтобы использовать для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или управления этими процессами. Дополнительной целью покупки может быть сдача в аренду или лизинг.

На счете 03 можно учитывать только те объекты, на которых бизнес будет зарабатывать путем сдачи в аренду или лизинг другим фирмам. Если объект используется в производственном процессе, то отправляется на счет 01. Бухгалтер вместе с руководством сами решают, на каком счете учесть основное средство.

Пример. Крупный поставщик медицинского оборудования ООО «МедСи» приобрел здание в центре города и медтехнику для стоматологического кабинета. Он будет сдавать свое имущество коллективу стоматологов за ежемесячную плату, а те будут работать в его здании и на его оборудование. Такое вложение ООО «МедСи» будет отражено на счете 03.

Характеристика счета 03

03 счет относится к активным. По дебету отражается увеличение стоимости актива, по кредиту — уменьшение. Сальдо (остаток) у счета 03 может быть только дебетовым, так как кредитовое бы означало отрицательную стоимость актива, что невозможно.

Чтобы посчитать сальдо на конце периода, нужно к остаткам на начало прибавить сальдо по дебету и вычесть сальдо по кредиту. Если упростить, считаем по формуле:

Сальдо = сколько было + сколько пришло — сколько ушло.

Как формируется стоимость доходных вложений в материальные ценности

Основные средства на счет 03 принимают по первоначальной стоимости. Она формируется из следующих расходов:

  • затраты на покупку актива (исключая НДС и прочие возмещаемые налоги);
  • консультанты и посредники;
  • доставка;
  • монтаж и установка;
  • платежи на таможне.

Напомним, что перед переводом на счет 03 основное средство всегда попадет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это упрощает расчет первоначальной стоимости, так как она формируется со временем.

Пример. ИП купил офисное помещение с черновой отделкой для сдачи в аренду. Сначала надо сделать ремонт, расставить розетки, повесить лампу, купить мебель — все эти траты отправляются на счет 08 и остаются там, пока офис полностью не будет готов для сдачи. После этого всю первоначальную стоимость переносят в дебет счета 03.

Амортизация доходных вложений в МЦ аналогична амортизации ОС и отражается на 02 счете. К счету амортизации имеет смысл открыть субсчет, так как стороны договора лизинга могут применять ускоренную амортизацию.

Аналитический учет и субсчета

Рассматривать аналитику по счету 03 можно по видам материальных ценностей, по их отдельным объектам или в разрезе арендаторов/лизингополучателей. Можно выделить следующие субсчета:

  • МЦ для сдачи в аренду/лизинг;
  • МЦ, сданные в аренду/лизинг;
  • выбытие объектов МЦ.

При наличии субсчетов первоначальная стоимость основного средства будет переходить с Кт 08 в Дт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг». Передав ОС в аренду, следует перенести его на другой субсчет проводкой Дт 03 «МЦ, сданные в аренду/лизинг» Кт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг».

Выбытие вложений отражается в бухучете проводками:

  • Дт 03 «Выбытие МЦ» Кт 03 — списание первоначальной стоимости;
  • Дт 02 Кт 03 «Выбытие МЦ» — накопленная амортизация;
  • Дт 91 Кт 03 «Выбытие МЦ» — списание остаточной стоимости.

Корреспонденция счета 03 с другими бухгалтерскими счетами

Мы уже выяснили, что счет 03 корреспондирует со счетами 02, 08 и 91. Но это не все возможные сочетания. Рассмотрим все варианты:

08 «Вложения во внеоборотные активы»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
80 «Уставный капитал»

01 «Основные средства»
02 «Амортизация ОС»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
80 «Уставный капитал»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери»
99 «Прибыли и убытки»

Типовые операции со счетом 03

Покупка имущества для сдачи в аренду оформляется проводками:

Дт 08 Кт 60 — приобретено имущество;

Дт 19 Кт 60 — из суммы оплаты выделен НДС;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;

Дт 08 Кт 76 — оплачена доставка имущества

Дт 03 «МЦ для сдачи в аренду/лизинг» Кт 08 — внеоборотный актив принят к учету по первоначальной стоимости как доходное вложение.

Передача имущества в лизинг при учете на балансе лизингополучателя оформляется так:

Дт 76 Кт 03 — отражена стоимость лизингового имущества;

011 — забалансовый счет для учета лизингового имущества у лизингодателя;

Дт 76 Кт 98 — отражена задолженность лизингополучателя;

Дт 98 Кт 91 — поступление вознаграждений от лизингополучателя.

Дт 03 Кт 76 — отражен возврат лизингового имущества, которое было ранее передано на баланс лизингополучателя;

Дт 03 Кт 80 — МЦ приняты к учету как вклад у УК;

Дт 80 Кт 03 — возврат вкладов участникам товарищества;

Дт 91 Кт 03 — списание на баланс лизингополучателя, уценка в результате переоценки, списание остаточной стоимости в связи с выбытием;

Дт 94 Кт 03 — списание балансовой стоимости при недостаче;

Дт 99 Кт 03 — списание балансовой стоимости объекта, утраченного в чрезвычайных обстоятельствах.

Ведите бухучет в веб-сервисе для малого и среднего бизнеса Контур.Бухгалтерия: это простой учет, автопроводки, автозагрузка банковской выписки, удобный зарплатный блок и отчетность онлайн. Все новички могут бесплатно тестировать сервис 14 дней.

  • Легко ведите учёт и заводите первичку
  • Отправляйте отчётность через интернет
  • Сервис расчитает налоги и напомнит о платеже
  • Начисляйте зарплату, больничные, отпускные

Попробовать бесплатно

На счете 62 организации учитывают расчеты с покупателями и заказчиками. На этом счете одновременно фиксируют задолженность покупателей перед компанией, иными словами — дебиторку, и долги перед покупателями по полученным авансам.

Бухгалтерский баланс — это не просто отчет, который бухгалтер сдает в налоговую «для галочки». Баланс смотрят собственники, банки, инвесторы и другие заинтересованные лица, чтобы принять управленческие решения или сделать вывод о финансовом положении организации. Для этого прибегают к горизонтальному и вертикальному анализу бухбаланса.

Если организация собирается передать материалы, спецоснастку, спецодежду и другие материальные ценности своим подразделениям или сторонним организациям, она составляет накладную на отпуск материалов. Форма такой накладной М-15 рекомендована, но не обязательна. Компания может разработать свою форму и утвердить ее в учетной политике.

Счет 03: Доходные вложения в материальные ценности

Счет 03 используется для учета и анализа информации об имуществе, приобретенном предприятием для получения дополнительного дохода. В статье вы узнаете о категориях такого имущества и видах получаемого от него дохода, а также об особенностях учета операций по счету 03.

Доходные вложения: понятие и виды

Под доходными вложениями понимают средства, капитализированные в виде приобретенных материальных ценностей с целью получения дополнительных выгод от их использования. Основными видами доходных вложений являются здания, помещение, производственное и иное оборудование, автотранспорт и прочие основные средства.

Для получение дохода от вложений организации, как правило, на платной основе передают ценности во временное пользование и владение другим предприятиям и организациям. Основанием для передачи имущества выступает договор (аренды, лизинга и т.п.), а также акт приема-передачи, подтверждающий факт получения ценностей арендатором.

Современная практика показывает, что имуществом, выступающим в качестве доходных вложений, чаще всего являются автомобили (услуги автопроката) и помещения (жилые и производственные).

Бухгалтерский счет 03: проводки

Счет 03 используется предприятиями, приобретающими имущество с целью получения от него дополнительного дохода. Приобретенное оборудование, здания, основные средства, земельные участки учитываются по Дт 03 (списываются с Кт 08). При выбытии имущества в результате реализации и ликвидации сумма операции отражается проводкой по Кт 03. Данной операцией проводится списание балансовой стоимость материальных ценностей, суммы накопленного износа, а также отражаются расходы в виде суммы остаточной стоимости имущества, учтенного на балансе.

В таблице ниже рассмотрены основные бухгалтерские проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
03 08 Принято к учету оборудование, приобретенное для передачи в лизинг Акт приема-передачи
03 80 Отражена стоимость доходных вложений, принятых в качестве вклада в уставный капитал Протокол решения правления
94 03 Признана недостача (порча) автомобиля, используемого для сдачи в аренду Акт списания
03 76 Арендатором возвращено помещения, ранее полученное в аренду. Помещение принято в учету у арендодателя Акт приема-передачи
03 83 Отражена сумма переоценки доходных вложений Ведомость переоценки
99 03 Стоимость доходных вложений учтена в составе чрезвычайных расходов Акт списания
91.2 03 Списана балансовая стоимость помещения, переданного арендатору Акт приема-передачи

Счет 03. Бухгалтерский учет операций на примерах

Для подробного рассмотрения особенностей учета операций по счету 03 используем примеры типовых ситуаций.

Счет 03. Передача в аренду собственной техники

Допустим, АО “Колосок” приобрел у ООО “Сельхозтехник” машинно-тракторный агрегат для предпосевной обработки почвы по цене 484.620 руб., НДС 73.925 руб. 25.03.2016 “Колосок” заключил договор лизинга с ООО “Фермер”, согласно которого осуществлена передача трактора в аренду. Срок полезного использования для машинно-тракторного агрегата установлен 7 лет.

Операции по приобретению трактора и передачи его в аренду бухгалтер “Колоска” отразил так:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг (484.620 руб. – 73.925 руб.) 410.695 руб. Договор купли-продажи, товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного машинно-тракторного агрегата 73.925 руб. Счет-фактура
60 51 Произведена оплата “Сельхозтехнику” за приобретенный трактор 484.620 руб Платежное поручение
03 Имущество в собственности 08 К учету поступил трактор, приобретенный у ООО “Сельхозтехник” для последующей передачи в лизинг 410.695 руб. Акт приема-передачи
68 НДС 19 Сумма НДС по приобретенному трактору принята к вычету 73.925 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Проведена передача трактора “Фермеру” по договору аренды 410.695 руб. Акт приема-передачи
20 02 Отражена сумма амортизации, начисленной на машинно-тракторный агрегат, за апрель 2016 (410.695 руб. / 7 лет / 12 мес.) 4.889 руб. Амортизационная ведомость

Рассмотрим ситуацию, когда при покупке имущества для сдачи в лизинг организация понесла дополнительные расходы, оплаченные через подотчетное лицо.

Деятельность АО “Кладовщик” связана со сдачей в аренду складских и прочих хозяйственных помещений.

В феврале 2016 “Кладовщик”:

  • приобрел у АО “Монолит” помещение под продовольственный склад по цене 1.240.600 руб., НДС 189.244 руб.;
  • оплатил расходы на оформление помещения в сумме 2.760 руб., сумма которых была оплачена через сотрудника АО “Кладовщик” Исаева В.Р.;
  • передал склад в аренду ООО “Продукты Плюс”.

Установлено, что срок полезного использования помещения под склад составляет 11 лет.

Вот как были отражены вышеуказанные операции в учете “Кладовщика”:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
08 60 Учтена сумма расходов на продовольственный склад, приобретенный у “Монолита” для последующей передачи в лизинг (1.240.600 руб. – 189.244 руб.) 1.051.356 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности
19 60 Учтена сумма НДС от стоимости приобретенного помещения под склад 189.244 руб. Счет-фактура
60 51 Произведен расчет с АО “Монолит” 1.240.600 руб. Платежное поручение
71 50 Исаеву выдан аванс на хознужды (проведение расчетов по оформлению складского помещения) 2.760 руб. Расходный кассовый ордер
08 71 Савельевым получены разрешительные документы на помещение 2.760 руб. Авансовый отчет
03 Имущество в собственности 08 Стоимость помещения отражена в составе доходных вложений (1.051.356 руб. + 2.760 руб.) 1.054.116 руб. Договор купли-продажи, акт приема-передачи, свидетельство права собственности, разрешительные документы
68 НДС 19 Учтен вычет НДС по приобретенному помещению 189.244 руб. Счет-фактура
03 Имущество в лизинге 03 Имущество в собственности Отражена передача склада в пользование ООО “Продукты Плюс” 1.054.116 руб. Акт приема-передачи
20 02 Проведена сумма начисленной амортизации на помещение в лизинге (1.054.116 руб. / 11 лет / 12 мес.) 7.986 руб. Амортизационная ведомость

Счет 03. Реализация доходных вложений в материальные ценности

Деятельность АО “Сапфир” связана с предоставлением в аренду и обслуживанием оборудования для кондитерских и пекарен. В ноябре 2015 руководство “Сапфира” приняло решение продать ротационную печь, которая ранее использовалась для сдачи в аренду, хлебопекарне “Булочник” по цене 523.800 руб., НДС 79.902 руб.

На момент реализации печь учитывалась на балансе “Сапфира”:

  • по балансовой стоимости 503.630 руб.;
  • начислена амортизация на ротационную печь в сумме 41.900 руб.

Расходы на доставку печи “Сапфир” взял на себя, оплатив транспортной компании “Метеор” сумму 1.860 руб. Расчеты с “Метеором” произведены посредством подотчетного лица, сотрудника отдела продаж Соловьева К.Д.

Выбытие оборудования бухгалтер “Сапфира” учел таким образом:

Типовые ситуации по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Последний раз обновлено:

К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду,лизинг, прокат (глава 34 ГК РФ).

Что учитывается на счете 03

На счете 03 вы должны учесть имущество, которое ваша организация собирается использовать:

  • для сдачи в аренду;
  • для сдачи в лизинг;
  • для сдачи в прокат,

чтобы получать доходы в виде:

  • арендной платы;
  • лизинговых платежей;
  • платы за прокат.

К счету 03 вы можете открыть субсчета:

  • субсчет 03-1 «Имущество для сдачи в аренду (лизинг, прокат)» – для учета имущества, приобретенного и поставленного на учет;
  • субсчет 03-2 «Имущество, переданное в аренду (лизинг, прокат)» – для учета имущества, переданного во временное владение или пользование организации, с которой вы заключили соответствующий договор.

Имущество, которое приобретено для использования в производстве или управлении, но периодически сдаваемое в аренду, на счет 03 не переводится. Имущество, первоначально учтенное в составе доходных вложений в материальные ценности, которое перестали сдавать в аренду, а начали использовать в хозяйственной деятельности фирмы, нужно перевести на счет 01.

Приобретение имущества для передачи во временное пользование (владение)

Покупка имущества для передачи во временное пользование (владение)

Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится на учет по первоначальной стоимости (как и объекты основных средств).

Первоначальная стоимость имущества, приобретенного за плату (например, по договору поставки или купли-продажи), определяется как сумма всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами, например, могут быть:

  • суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
  • суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества;
  • платежи, связанные с регистрацией прав организации на это имущество (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением этого имущества.

Затраты на покупку имущеста вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, 51, . )

– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС), и одновременно на основании счетов-фактур отразить суммы налога на добавленную стоимость:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, 51, . )

– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование.

После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету (введено в эксплуатацию), сделайте проводки:

ДЕБЕТ 03-1 КРЕДИТ 08

– имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет.

Основной вид деятельности АО «Лагуна» – прокат легковых автомобилей. «Лагуна» приобрела по договору купли-продажи автомобиль. Его стоимость, согласно договору, – 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.).

Бухгалтер «Лагуны» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 150 000 руб. – оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 180 000 руб. – оплачен счет продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (проведение технического осмотра, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер «Лагуны» должен учесть в балансовой стоимости автомобиля:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 700 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71

– 700 руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, бухгалтер «Лагуны» сделает проводки:

ДЕБЕТ 03-1 КРЕДИТ 08

– 150 700 руб. (150 000 + 700) – автомобиль зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 30 000 руб. – НДС по автомобилю принят к вычету.

Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)

Право собственности на имущество, переданное во временное пользование (владение), остается у вашей организации. Поэтому амортизацию такого имущества вы должны начислять в том же порядке, что и амортизацию основных средств (смотрите счет 02 «Амортизация основных средств» → ситуацию «Начисление амортизации»).

Для учета амортизации имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение) другим организациям, на счете 02 вы можете открыть отдельный субсчет «Амортизация имущества, предназначенного для предоставления во временное пользование (владение)».

Передача имущества во временное пользование (владение)

Передачу имущества во временное пользование (владение) другим организациям, а также возврат такого имущества вы должны отражать так:

ДЕБЕТ 03-2 КРЕДИТ 03-1

– имущество передано во временное пользование (владение) другим организациям;

ДЕБЕТ 03-1 КРЕДИТ 03-2

– имущество возвращено в организацию.

Выбытие доходных вложений в материальные ценности

Материальные ценности, учтенные на счете 03, списывают с баланса организации аналогично тому, как списывают основные средства (смотрите счет 01 «Основные средства» → ситуацию «Выбытие основных средств»).

При списании с баланса материальных ценностей, учтенных на счете 03, сначала вы должны списать сумму начисленной амортизации:

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03-1

– списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом на дебете счета 03 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего имущества. Эту сумму вы должны списать в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03-1

– списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

Для учета выбытия материальных ценностей, учитываемых на счете 03, вы можете открыть к счету 03 отдельный субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Если вы решили использовать субсчет «Выбытие материальных ценностей», то при списании с баланса объекта материальных ценностей вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 03-1

– списана первоначальная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение);

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– списана остаточная стоимость имущества, предназначавшегося для передачи во временное пользование (владение).

АО «Лагуна» продает принадлежащий ему грузовой автомобиль за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). На балансе актива грузовой автомобиль числится на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», так как использовался для сдачи в аренду другим организациям. Первоначальная стоимость автомобиля – 120 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи – 40 000 руб.

Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1000 руб.

Бухгалтер «Лагуны» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 120 000 руб. – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей» КРЕДИТ 03-1

– 120 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– 40 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»

– 80 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– 1000 руб. – списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя на расчетный счет «Лагуны».

Таким образом, прибыль от продажи автомобиля составит 19 000 руб. (120 000 – 20 000 – 80 000 – 1000).

Если в течение месяца у «Лагуны» не было прочих доходов и расходов, в конце месяца бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99

– 19 000 руб. – отражена прибыль от продажи автомобиля.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Счет 03. Доходные вложения в материальные ценности

Больше материалов по теме «Бухгалтерские счета» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

В основе работы бухгалтера лежит своеобразная «памятка», именуемая планом счетов. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» используется по тому же принципу, что и счет 01, но с некоторыми оговорками.

Зачем предприятию нужен счет 03?

Когда накопительством занимается обычный гражданин, деньги он может хранить разными способами. Кто-то размещает их в банке под проценты, кто-то складирует дома под подушкой, но наиболее умные и практичные люди покупают недвижимость. Последний вариант заведомо предполагает извлечение прибыли из накоплений. Во-первых, недвижимое имущество всегда ценилось и будет цениться, во-вторых, квартиру или офис можно сдавать в аренду.

У предприятий схожая ситуация. Счет 03 необходим, чтобы аккумулировать денежные средства, вложенные в ценные материальные объекты. К примеру, компания отложила часть полученной прибыли и приобрела коммерческое здание. Поскольку для своих нужд объект еще не подходит, строение передается во временное пользование, то есть, сдается в аренду. В результате общая стоимость здания появляется на балансе счета 03: фирма сделала доходные вложения и получает от них естественную прибыль.

Выбор этого счета определяется тем, что в подавляющем большинстве случаев в аренду передаются именно основные средства.

Аренда или лизинг – какие виды доходных вложений бывают?

Учитывать стоимость переданного в аренду основного средства можно лишь в том случае, когда речь действительно идет об аренде. Аренда бывает двух типов – имущественной и финансовой (лизинг). Под классической арендой понимается следующая сделка:

  • объект переходит к другому лицу временно, а не навсегда;
  • права на имущество арендодатель не утрачивает;
  • арендаторы могут пользоваться объектом, но не могут им распоряжаться.

Если речь идет о финансовой аренде (лизинге), арендатор выкупает у владельца объект только по завершению указанного в соглашении срока. При этом стороны могут решить, что за время действия соглашения имущество будет находиться на балансе получателя, однако право собственности будет оставаться у лизингодателя.

Как определить сумму, которая должна появиться на балансе счета 03?

Основные средства предприятия аккумулируются на счете 01. Исключение сделано лишь для объектов, переданных другим лицам во временное пользование. Эти здания, сооружения и прочие материальные ценности и будут отражены на отдельном счете 03.

Счет актуален в ситуациях, когда приобретаемые компанией активы изначально не планировалось использовать для собственных нужд. Таким образом, речь идет не об основных средствах, задействованных в производстве, а об имуществе, приобретенном с целью получения прибыли – это особое назначение и должно быть отражено на счете 03. Порядок определения балансовой суммы такой же, как и для счета 01:

  • средства принимаются по первоначальной стоимости – показатель складывается из всех затрат, которые возникли при покупке объекта, а также во время его монтажа или доставки;
  • бухгалтерские проводки такие же, как и у счета 01, с той лишь разницей, что везде нужно ставить счет 03. К основному счету разрешается открывать субсчета с учетом видов материальных объектов – здания, сооружения, транспорт и т.д.;
  • на счет 03 имущество попадает со счета 08, что требуется для определения начальной стоимости активов.

Иных особенностей или правил не предусмотрено, поэтому стоит руководствоваться всеми представленными. Для получения полного представления о проводках и особенностях формирования баланса счета 03 разберем конкретный пример.

Пример формирования счета 03

Компания «Тюльпан» купила офисное здание за 20 млн. рублей. На оформление и прочие расходы пришлось затратить еще 500 тыс. рублей. Через полгода, здание было сдано в аренду другой организации. Проводки будут выглядеть так:

1. Дт. 08 – Кт. 60

20 млн. рублей + 500 тыс. рублей (20 500 тыс. рублей) – покупка здания и дополнительные расходы на его оформление.

2. Дт. 03 — Кт. 08

20 500 тыс. рублей — имущество, переданное в аренду.

Таким образом, что на балансе счета 03 будет зафиксирована сумма в 20 500 тыс. рублей, как стоимость ценного имущества компании «Тюльпан», переданного в аренду.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО