Какие проводки делаются при списании общехозяйственных расходов

Расходы есть, выручки нет: что делать бухгалтеру?

  • Расходы есть, выручки нет: что делать бухгалтеру?

Примечание:
* Согласно пункту 2 статьи 51 ГК РФ юр. лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, т.е. внесения в ЕГРЮЛ (прим. авт.).

Учет расходов в основном будет зависеть от того, чем занимается организация (производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, торговлей и т.п.).

Учет расходов, связанных с производством продукции

Рассмотрим методику учета расходов на примере обычного предприятия по производству продукции, не имеющего вспомогательных и обслуживающих производств.

Все расходы, связанные с производством продукции, подразделяются на два вида: прямые, косвенные.

Прямыми называются расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции* (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т.п.).

Примечание:
* Учет затрат отдельно по каждому виду выпускаемой продукции необходим для калькуляции себестоимости, т.е. расчета затрат на единицу продукции.

Косвенными являются расходы, которые нельзя сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т.п.).

Прямые расходы в течение месяца сразу записывают на дебет счета 20 «Основное производство» (на соответствующие аналитические счета по видам продукции) с кредитованием счетов учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

  1. По обслуживанию основного производства.
  2. Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы в течение месяца отражаются на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы», а второй группы — на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. По окончании месяца косвенные расходы, собранные на счете 25, распределяются между видами выпущенной продукции пропорционально какой-либо базе (сумме прямых затрат, зарплаты производственных рабочих, времени работы оборудования и т.п.). База распределения определяется самой организацией и записывается в приказе об учетной политике. После распределения на общую сумму расходов, собранных на счете 25, делается запись:

Дебет 20 (аналитические счета по видам продукции) Кредит 25

Косвенные расходы, собранные на счете 26, по окончании месяца также полностью списываются с этого счета. Однако в отличие от расходов первой группы они могут списываться двумя способами.

Первый способ (традиционный) аналогичен списанию расходов, учтенных на счете 25 (также выбирается база распределения), дебетуется счет 20 (аналитические счета по видам продукции) и кредитуется счет 26.

Второй способ основан на предпосылке, что общехозяйственные расходы не имеют непосредственной связи с производственным процессом, являются условно-постоянными, и, вследствие этого, в полной сумме отражаются на финансовых результатах отчетного периода. Иначе говоря, они без всякого распределения по видам продукции списываются проводкой:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»

Способ списания общехозяйственных расходов выбирается самой организацией и фиксируется в учетной политике.

Результатом работы большинства производственных предприятий является выпуск готовой продукции, которая сдается на склад. При этом делается запись:

Дебет 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»* Кредит 20 «Основное производство»

Примечание:
* Применение счетов 43 или 40 определяется учетной политикой организации

После этой записи сальдо счета 20 представляет собой сумму затрат, относящихся к продукции, которая не прошла все стадии производственного цикла (незавершенное производство).

Как только готовая продукция (или часть продукции) будет продана, расходы, относящиеся к данной продукции, списываются проводкой:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция»

До начала продаж (до появления выручки) расходы организации числятся на счетах 20 (относящиеся к незавершенному производству) и 43 (относящиеся к выпущенной, но не проданной продукции, хранящейся на складе). При составлении бухгалтерского баланса сальдо этих счетов отражается соответственно на статьях «Затраты в незавершенном производстве» (код показателя 213) и «Готовая продукция и товары для перепродажи» (код показателя 214).

Исходя из вышесказанного, при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках не заполняется.

Если согласно учетной политике общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются на дебет счета 90, данное списание до появления у организации выручки не осуществляется.

Некоторые специалисты считают, что выбор в учетной политике варианта списания расходов со счета 26 в дебет счета 90 означает признание этих расходов условно-постоянными. Условно-постоянные расходы — это расходы, которые должны уменьшить финансовый результат того отчетного периода, в котором они были понесены. Наличие этих расходов никак не связано с объемов выпуска продукции и/или фактом ее продажи. Из этого следует, что в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 6 ПБУ 1/98) в случае отсутствия в конкретном периоде выручки от продажи продукции суммы таких расходов, отраженные на счете 26, должны быть списаны в уменьшение прибыли текущего отчетного периода записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Со счета 91-2 сумма данных расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В результате на сумму этих расходов в балансе и в отчете о прибылях и убытках будет показан убыток по основной деятельности.

Мы считаем, что сумма такого убытка должна определяться с учетом всех доходов и расходов по обычным видам деятельности, а не только условно-постоянных расходов. Тем не менее, вышеуказанная точка зрения имеет право на существование, и каждая организация должна избрать свой вариант списания общехозяйственных расходов, закрепив его в учетной политике.

По нашему мнению, при составлении бухгалтерского баланса сумма этих общехозяйственных расходов, учтенная на счете 26, присоединяется (без проводки) к сальдо счета 20 и показывается по статье «Затраты в незавершенном производстве».

При получении в дальнейшем выручки эти расходы в зависимости от учетной политики списываются на дебет счета 90 или сразу в полной сумме, или по частям в течение нескольких отчетных периодов (пропорционально объему проданной продукции в общем объеме ее выпуска на момент начала получения выручки).

Учет затрат при выполнении работ, оказании услуг, торговой деятельности

Счет 20 «Основное производство» применяется также для учета расходов, связанных не только с производством продукции, но и выполнением работ и оказанием услуг.

При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов «Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.»

Для учета расходов, связанных с торговой деятельностью, организации применяют счет 44 «Расходы на продажу». В данных случаях при отсутствии выручки сальдо счетов 26 и 44 должно отражаться, по нашему мнению, в бухгалтерском балансе по статье «Прочие запасы и затраты» (код показателя 217).

В данных организациях учет расходов на счетах 20 и 26 аналогичен порядку учета в организациях, занимающихся производством продукции, приведенному выше.

Учет затрат вспомогательных и обслуживающих производств

Некоторые организации имеют кроме основного производства вспомогательные производства (по ремонту основных средств, производству различных видов энергии, транспортному обслуживанию и др.) и/или обслуживающие производства и хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, предприятия общественного питания, детские дошкольные учреждения, дома отдыха и др.).

В этих производствах и хозяйствах функции счета 20 «Основное производство» выполняют соответственно счета 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Затраты, учтенные по дебету этих счетов, в дальнейшем списываются на счета по учету затрат тех подразделений организации, которые потребляют услуги вышеуказанных производств и хозяйств (20, 25, 26 и др.), а также на счета по учету МПЗ и готовых изделий, выпущенных вспомогательными производствами, а также обслуживающими производствами и хозяйствами (10, 43 и др.).

Сальдо счетов 23 и 29 показывают остатки незавершенного вспомогательного и обслуживающего производства соответственно.

Другие доходы и расходы

Даже при отсутствии выручки от продажи продукции (товаров, работ и услуг) организации могут иметь другие доходы и расходы в виде прочих поступлений и прочих расходов.

К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Прочими расходами являются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Порядок признания прочих поступлений и прочих расходов раскрыт в разделах IV соответственно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы на счете 99 «Прибыли и убытки». Эти доходы и расходы всегда (даже при отсутствии выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг) должны отражаться по соответствующим показателям отчета о прибылях и убытках. Положительная разность между прочими поступлениями и прочими расходами будет представлять собой прибыль до налогообложения, а отрицательная — убыток до налогообложения.

Состав, функции и учет общехозяйственных расходов преприятия

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Что относят к ОХР
  2. Распределение и списание ОХР
  3. Учет ОХР

Общехозяйственные расходы (ОХР) – затраты, не связанные непосредственно с производством продукции или другой основной деятельностью. Однако они необходимы для нормального функционирования любой организации. Это косвенные расходы, которые могут распределяться между производствами, видами продукции и списываются с учетом выбранного организацией способа. Состав ОХР, порядок учета, методика их распределения и списания, как правило, определяются видом деятельности хозяйствующего субъекта.

Общехозяйственные расходы в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Что относят к ОХР

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (пр. 94н Минфина) к ОХР правомерно отнести:

  • оплату труда АУП центрального офиса с отчислениями в Фонды;
  • амортизацию ОС, НМА, используемых в управленческом процессе;
  • арендные платежи, если здания непроизводственного назначения используются по договору аренды;
  • расходы на содержание непроизводственных зданий, в том числе выплаты коммунальным службам;
  • расходы на охрану труда;
  • оплату командировок АУП;
  • расходы представительского характера;
  • канцелярские, банковские, расходы, на услуги аудиторов и пр.

Исчерпывающего списка ОХР нормативные акты на сегодняшний день не содержат. Главным признаком, позволяющим отнести затраты к этой категории, является тот факт, что они не связаны непосредственно с производством товаров, работ или оказанием услуг.

На заметку! При решении вопроса, считать расходы общепроизводственными или общехозяйственными, например, если у организации имеется филиал, целесообразно, кроме отношения его затрат непосредственно к процессу производства, оценить такой фактор, как участие ответственных лиц филиала в производстве продукции (управлении организацией в целом). В определенных случаях играет роль территориальная удаленность подразделения (филиала) от центрального офиса компании.

Распределение и списание ОХР

Общехозяйственные расходы в производстве по окончании учетного периода должны быть распределены, поскольку носят косвенный характер. Если организация выпускает один вид продукции, все ОХР переносятся на затраты по этому виду продукции целиком, т.е. можно сказать, что они «распределены» на него в полном объеме. Если видов продукции несколько, то ОХР распределяются на них пропорционально.

Базой распределения могут стать:

  • оплата труда работников производства;
  • прямые производственные затраты;
  • выручка от продажи продукции;
  • объем выработанной продукции и пр.

Организация самостоятельно принимает решение о выборе базы распределения ОХР и закрепляет ее в учетной политике. Одним из наиболее распространенных является распределение по заработной плате рабочих, занятых в производстве.

Пример распределения ОХР по базе – по оплате труда на производстве продукции

Распределению ОХР = ОХР периода/производственный ФОТ по периоду, где «период», как правило, — это «год», но могут быть взяты и предыдущий квартал, и полугодие.

Распределение ОХР по видам продукции А, В, С:

ОХР (А) = К * ФОТ (А),
ОХР (Б) = К * ФОТ (Б),
ОХР (С) = К * ФОТ (С).

Расчет: Пусть условно имеется субъект малого бизнеса, чьи непроизводственные затраты минимизированы, по сравнению с производственными. Сумма ОХР за период составила 200000 рублей. ФОТ производства за период – 600000 рублей, по продукции А — 300000, Б — 200000, С — 100000 рублей. Получаем:

  • К распред. ОХР = 200000 / 600000 = 0,3333.
  • ОХР (А) = 0,3333 * 300000 = 100000.
  • ОХР (Б) = 0,3333 * 200000 = 66667.
  • ОХР (С) = 0,3333 * 100000 = 33333.

Зная объем выпущенной продукции по видам, можно путем деления общей суммы затрат по видам на количество единиц соответствующей продукции исчислить ОХР в с/сти единицы изделия.

Аналогично ведется расчет и по другим, выбранным организацией, базам распределения.

Списывают ОХР тремя способами:

  1. С использованием счета 20 «Основное производство», переносом накопленных затрат в дебет этого счета с кредита 26 «ОХР», как об этом говорилось выше: на один вид продукции полной суммой, либо используя распределение по видам продукции.
  2. С использованием счета 90, субсчет «С/сть продаж». Затраты таким образом списывают организации и фирмы, оказывающие различные услуги (бухгалтерское сопровождение, консалтинг и т.п.), ведущие непроизводственную деятельность.
  3. С использованием т.н. метода директ-костинг. Суть его заключается в разделении затрат: на счете 20 собираются все производственные расходные статьи, которые затем подлежат списанию на продукцию, а на счет 90 полной суммой списываются ОХР (см. ПБУ10/99, абз. 2 п. 9).

Вопрос: Может ли РСО при ежемесячном списании общехозяйственных расходов на счета учета затрат на производство распределять их по объектам калькулирования (видам оказываемых услуг) с применением установленных коэффициентов, а не пропорционально сумме прямых затрат на эти услуги? Что должно быть прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета?
Посмотреть ответ

Учет ОХР

Бухучет

Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26. По окончании периода они переносятся на счет 20 (23) либо на счет 90. Фирмы, чья деятельность носит непроизводственный характер, могут и основные расходы собирать на счете 26, а затем переносить их на счет 90 (кроме предприятий торговли).

  1. Дт 26 Кт 76, 70, 71, 68, 69, 60, 23, 29, 10, 05, 02 и пр.- отражение непроизводственных затрат. Счета 23 и 29 применяются, если в организации есть вспомогательные и обслуживающие производства, которые оказывали услуги непроизводственного характера для АУП.
  2. Дт 20, 23 Кт 26 – списание ОХР на основное и вспомогательное производство (если последнее имеется в организации).
  3. Проводка Дт 20 Кт 26 делается по видам продукции на основании произведенных расчетов или полной суммой, если вид продукции у фирмы один. Распределение ОХР между основным и вспомогательным производствами можно произвести пропорционально их производственным затратам за период.
  4. При использовании счета 90 формируют проводку: Дт 90 Кт 26 по соответствующим субсчетам (2-если фирма оказывает услуги на сторону, 8-если используется директ-костинг).

Аналитика по счету 26 организуется в разрезе статей затрат и подразделений:

  1. Расходы на управление (командировки АУП, представительские расходы, оплата труда с отчислениями АУП и т.д.).
  2. Хозяйственные затраты (оплата труда и отчисления общехозяйственных рабочих и персонала, охрана труда, амортизационные отчисления и т.д.).
  3. Прочие ОХР (коммунальные платежи, канцелярия, почтовые расходы и т.п.).

Приведенный вариант учета — лишь один из возможных.

Налоговый учет

Затраты в НУ, касающиеся производства и реализации, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318-1 НК РФ). При этом перечень внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) отнести к ним ОХР не позволяет. Порядок отнесения к тем или иным расходам организация может выбрать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (ст. 319 -1 НК РФ). Следовательно, ОХР могут для целей НУ учитываться как прямые и как косвенные. Основное отличие в том, что косвенные расходы есть возможность учесть для целей НУ в текущем периоде, в то время как прямые исчисляются с учетом сальдо по незавершенному производству.

Несмотря на относительную свободу в вопросе разделения затрат по категориям, фискальные органы напоминают, что отнесение тех или иных затрат к косвенным законно лишь в случае, если отсутствует реальная возможность учесть их как прямые (письмо ФНС №КЕ-4-3/2952 от 24.02.2011 г. и ряд аналогичных документов).

Фирмы, оказывающие услуги, могут полностью учитывать свои затраты в текущем налоговом периоде.

Можно ли принять к вычету НДС по общехозяйственным расходам, если в налоговом периоде отсутствует реализация по основному виду деятельности?

Внедрение электронного документооборота: учет расходов

Организации (ОАО) поступил товар – программные и аппаратные средства для организации электронного документооборота в составе: сертификата ЭЦП, электронного идентификатора eToke№, лицензии “КриптоПро CSP” (бессрочная). В графе 2 товарной накладной (наименование, характеристика, сорт, артикул товара) написано: Продукт для работы с ЭП № 247 (Доставка продукта клиенту. Фирменный удлинитель USB с присоской. Установочный диск. Комплект лицензий КриптоПро TSP OCSP. Лицензия КриптоПро CSP бессрочная. Носитель ключа eToke№. Выпуск/перевыпуск сертификата ключа проверки электронной подписи) на сумму 16130,60 руб., в т.ч. НДС 2460,60 руб. Как организации оприходовать товар? Какие нужно сделать проводки?

В рассматриваемой ситуации предметом заключенного организацией договора является оказание услуг по поставке программных и аппаратных средств для организации электронного документооборота в составе: сертификата ЭЦП, электронного идентификатора eToke№, лицензии “КриптоПро CSP” (бессрочная).

Отметим, что согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ “Об электронной подписи” (далее – Закон № 63-ФЗ) сертификат ключа проверки электронной подписи – электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи.

Электронный идентификатор – это компактное устройство в виде USB-брелока, которое служит для авторизации пользователя в сети или на локальном компьютере.

“КриптоПро CSP” – это крипто-провайдер, программное обеспечение, необходимое для работы с ЭЦП.

Изготовление сертификатов ключей подписей, создание ключей электронной подписи, а также предоставление участникам процесса иных услуг отнесены к деятельности так называемых “удостоверяющих центров” (п. 1 ст. 13 Закона № 63-ФЗ).

На основании приказа Минкомсвязи России от 17.07.2013 № 179 “Об аккредитации удостоверяющих центров” подтверждено соответствие УЦ ОАО “НИИАС” требованиям Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ “Об электронной подписи” (свидетельство). Аккредитация предоставлена на срок до 17 июля 2018 года. Полученная аккредитация позволяет УЦ ОАО “НИИАС” выпускать квалифицированные сертификаты ключей проверки электронной подписи в соответствии с Федеральным законом “Об электронной подписи” и требованиями Приказа ФСБ России № 795 от 27.12.2011.

Поэтому мы считаем, что изготовление сертификатов ключей, создание электронного идентификатора (USB-ключа) являются услугами, оказываемыми удостоверяющим центром. Следовательно, сама электронная подпись, как и сертификаты ключей подписей, не может быть отнесена к материальным активам организации, приобретенным по договору с удостоверяющим центром.

Учет расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Вместе с тем если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).

Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (п.п. 6, 7, 8, 9 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).

Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).

В связи с этим и с учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – ПБУ № 34н), мы полагаем, что стоимость услуг по созданию электронного идентификатора и выпуску сертификата следует признать в учете единовременно, в том отчетном периоде, когда получены соответствующие документы от удостоверяющего центра.

Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.

Учет расходов на приобретение лицензии на право использования программы КриптоПро

Отношения, связанные с правовой охраной и использованием программ для ЭВМ и баз данных, регулируются частью 4 ГК РФ. Исключительные права принадлежат правообладателю (ст. 1229 ГК РФ). Заключение лицензионного (сублицензионного) договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату (ст. 1233 ГК РФ).

Исходя из п. 3 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов” (далее – ПБУ 14/2007), программное обеспечение в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (НМА) только в том случае, если организация получает исключительные права на это программное обеспечение. Приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование результата интеллектуальной деятельности объектами НМА не признаются.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007).

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Если расходы организации, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программного обеспечения по лицензионным договорам, будут использоваться в производстве или продаже продукции (товаров) или для управленческих нужд организации, затраты на их приобретение признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99).

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, если расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Причем расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99).

На основании п. 65 ПБУ № 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 “Расходы будущих периодов”.

Если приобретенные неисключительные права на программное обеспечение используются по назначению в течение нескольких отчетных периодов, затраты на приобретение прав на их использование могут первоначально отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 97 с последующим их списанием в дебет счетов учета производственных затрат (расходов на продажу, общехозяйственных расходов) в порядке, установленном организацией в учетной политике.

Таким образом, организация имеет право учитывать на счете 97 “Расходы будущих периодов” затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Если в лицензионном договоре не указан период использования программного обеспечения (как в рассматриваемой ситуации), то в бухгалтерском учете организация должна установить его самостоятельно.

При этом нормативные акты по бухгалтерскому учету не регулируют вопросы определения срока списания в случае, когда в договоре не указан срок использования программного обеспечения.

Мы полагаем, что порядок определения сроков может быть установлен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” (далее – ПБУ 1/2008)) следующим образом:
1. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного п. 3 ст. 1238, п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по общему правилу – 5 лет);
2. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются в течение срока, установленного самостоятельно. В данном случае, на наш взгляд, при установлении срока следует исходить из реального планируемого срока использования программного обеспечения в своей деятельности;
3. Расходы на приобретение неисключительных прав признаются единовременно.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– отражены в составе расходов будущих периодов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения.

По мере признания расходов:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
– списана часть расходов, приходящаяся на отчетный период.

Если расходы признаются единовременно:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76)
– отражены в составе расходов затраты, связанные с приобретением прав на использование программного обеспечения.

Как видим, порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на приобретение лицензии на право использования программы КриптоПро отличается от порядка учета расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата. Поэтому организации необходимо уточнить у поставщика стоимость лицензии. Иначе, даже если в соответствии с выбранной учетной политикой все расходы можно будет списать единовременно, возможны разногласия с контролирующими органами.

Ответ подготовил: Молчанов Валерий, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Контроль качества ответа: Горностаев Вячеслав, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Порядок закрытия 26 счета в бух. учете

В бухгалтерии сч. 26 нужен для фиксации расходов, которые не связаны с производством. Закрыть его необходимо в конце отчетного месяца. Выполнить операцию можно в программе 1С. Для этого достаточно завершить 7 простых шагов. Принципы правового регулирования заложены в Приказах Минфина: № 94н от 31.10.2000 г. и № 57н от 06.04.2015 г.

Статью расходов, разработанную для отображения всех понесенных затрат, не связанных с производственной деятельностью, нужно аннулировать в конце отчетного периода. Закрыть 26 счет – обнулить операционные остатки и перенести аккумулируемые в течение месяца расходы (сальдо сделать равным 0), так как он не имеет отдельного отражения в балансе компании, а служит исключительно для сбора информации об общехозяйственных затратах. Операция позволяет осуществлять мониторинг текущих расходов организации и вносить коррективы в управленческую политику.

Сч. 26 по правилам бухгалтерского учета может быть закрыт:

  • списанием затрат в себестоимость продукции (в дебет сч. 20 или распределяя расходы между различными производствами на счетах 20, 23 и 29);
  • напрямую на сч. 90, субсчет по управленческим издержкам (метод директ-костинг).

Примечание от автора. Выбранный способ списания общехозяйственных издержек необходимо предварительно закрепить в учетной политике организации.

Характеристика счета

Сч. 26 применяют в бухгалтерском учете компаний для отображения сведений об общехозяйственных издержках, т.е. средствах, направленных на обеспечение административных потребностей:

  • информационные, рекламные, консультационные услуги, работа аудиторов;
  • телефонная связь сотрудников, интернет, программы;
  • аренда за общехозяйственные помещения;
  • обслуживание основных средств непроизводственного назначения;
  • обеспечение персонала, не связанного с производством (труд администрации предприятия, начисление страховых взносов, закупка канцелярских товаров для офисных работников и т.д.).

Организации, которые не занимаются производством (агенты, брокеры и т.д.), могут отображать на счете затраты на обеспечение деятельности.

Кстати. Торговые компании такие расходы отображают на сч. 44 и 26 не используют.

Анализ сведений на этом сч. позволяет выстроить грамотную управленческую политику и сократить издержки фирмы. Аналитический мониторинг осуществляется по подразделениям компании и отдельным статьям затрат.

Сч. 26 является активным, дебет сч. – понесенные расходы, например страховые взносы с зарплаты, по кредиту сч. – списание издержек и закрытие.

Практический пример

В обществе с ограниченной ответственностью «Колобок» в течение февраля 2020 г. на сч. 26 были отображены следующие траты:

  • реклама – 40 тыс. рублей;
  • зарплата управленческого состава – 137 тыс. руб. (дополнительно были указаны начисленные страховые взносы);
  • обслуживание основного офиса – 35 тыс. рублей.

Учетной политикой ООО предусмотрено ежемесячное закрытие счета через отнесение остатка непосредственно на формирование себестоимости продаж (директ-костинг).

Бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям следуют далее.

Дт 26 Кт 60:
40 000 – отражение полученных услуг на основании акта (без учета НДС).

Дт 26 Кт 70:
137 000 – начислена зарплата.

Дт 26 Кт 69:
41 100 – начислены взносы с зарплаты сотрудников: 2,9 % – социальное страхование, 22 % – пенсионное и 5,1 % – медицинское. Взносы от несчастных случаев на производстве общество не оплачивает.

Дт 90.08 Кт 26
218 100 – закрытие месяца, включение общехозяйственных затрат в себестоимость продаж предприятия.

Пошаговая инструкция по закрытию в 1С

Для закрытия сч. 26 по итогам отчетного месяца можно составлять проводки вручную, но для корректного распределения издержек и получения финансового результата предпринимательской деятельности используется автоматическое закрытие в программных продуктах 1С.

Сч. 26 применяется в основном производственными компаниями, поэтому для отображения затрат на нем необходимо сначала настроить параметры учета (инструкция составлена на примере 1С «Бухгалтерия предприятия», редакция 2.0):

    На вкладке «Предприятие» перейти к настройкам параметров учета.

После завершения периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по 26 счету и проанализировать конечное сальдо (должно быть нулевым).

В тему. Как составить оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) и проверить на ошибки.

Наиболее часто встречающиеся причины остатка на счете – при некорректном:

  • заполнении аналитики по подразделениям;
  • формировании статистики по статьям затрат;
  • выборе последовательности проведения документов.

Законодательное регулирование

Методика формирования сведений о понесенных в процессе предпринимательской деятельности издержках утверждена ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Учет общехозяйственных затрат на сч. 26 осуществляется на основании рекомендаций к плану счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Себестоимость продукции, работ, услуг

Царевская Татьяна, налоговый эксперт.

Перед вами третий номер из цикла «Альбом бухгалтерских проводок» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 37 и № 61). Тогда мы рассказали об учете основных средств, запасов и расчетов. Сегодня речь пойдет о главной составляющей расходов — себестоимости продукции (работ, услуг). Мы покажем в проводках учет прямых и общепроизводственных расходов, отходов производства и потерь от брака, а также готовой продукции. Отдельное внимание уделим классификации, составу, признанию доходов и расходов деятельности.

Виды себестоимости

В бухгалтерском понимании себестоимость является составляющей расходов предприятия. Какие именно расходы ее формируют, регламентирует «расходное» П(С)БУ 16.

По требованиям п. 11 П(С)БУ 16 определяют два вида бухгалтерской себестоимости:

1) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) учитывают на субсчетах 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг». Она состоит из:

— производственной себестоимости продукции (работ, услуг), реализованной в течение отчетного периода;

— нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов (ОПР);

— сверхнормативных производственных расходов;

2) производственную себестоимость продукции (работ, услуг) формируют на счете 23 «Производство». В нее включают:

— прямые материальные расходы;

— прямые расходы на оплату труда;

— прочие прямые расходы;

— переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Производственную себестоимость изготавливаемой продукции уменьшают на (1) справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции и (2) стоимость используемой на предприятии сопутствующей продукции в оценке ее возможного использования.

По производственной себестоимости оценивают такие виды запасов, как:

— готовая продукция ( п. 10 П(С)БУ 9) и

Состав себестоимости реализованной продукции можно изобразить на схеме (см. рисунок на с. 3).

Информацию о затратах на производство по видам деятельности обобщают на счетах бухучета 23 «Производство», 24 «Брак в производстве», 25 «Полуфабрикаты», 39 «Расходы будущих периодов», 91 «Общепроизводственные расходы».

На счете 39 отражают расходы, которые понесены в текущем отчетном периоде, но подлежат отнесению на расходы в будущих отчетных периодах.

Для группировки расходов по видам производств к субсчету 23 открывают субсчета второго порядка (например, 231 «Основное производство», 232 «Вспомогательные производства»).

По дебету счета 23 отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Производственные накладные расходы на организацию и управление производством, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования предварительно собирают на счете 91. По окончании отчетного периода ОПР, учтенные на счете 91, списывают в порядке распределения на счет 23 и счет 90 «Себестоимость реализации».

Стоимость услуг, предоставленных вспомогательными производствами основному, списывают с субсчета 232 в дебет субсчета 231. По дебету счета 23 отражают также и потери от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам (Кт 24).

С кредита счета 23 списывают фактическую производственную себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, предоставленных услуг в:

— Дт 26 «Готовая продукция» (в отношении готовой продукции);

— Дт 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» (в отношении работ, услуг).

Дебетовый остаток по счету 23 на конец отчетного периода характеризует величину незавершенного производства.

Прямые материальные затраты

Состав прямых расходов, формирующих производственную себестоимость продукции (работ, услуг), определяют пп. 12 — 14 П(С)БУ 16.

Так, к прямым материальным расходам относят расходы на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, энергию и другие материальные ресурсы, использованные в процессе производства продукции, если они могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов.

При этом под расходом сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива и других материальных ресурсов понимают фактическое использование этих ценностей непосредственно на производство продукции. Отпуск материальных ценностей в цеховые склады (кладовые) рассматривается не как расход на производство, а как их перемещение. В связи с этим стоимость запасов, переданных в производство, но не использованных на конец месяца, ежемесячно списывают методом «красное сторно»: Дт 23 — Кт 20, 22.

Первым числом следующего месяца эту сумму в разрезе наименований материальных расходов снова записывают в поступление цеха (в той же сумме прямой записью).

При отпуске запасов в производство (а также из производства и при другом выбытии) п. 16 П(С)БУ 9предоставляет возможность применять такие методы оценки:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

Для всех единиц запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяют только один из приведенных методов оценки их выбытия.

При списании запасов в производственную себестоимость попадет также сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которая была непосредственно отнесена в состав первоначальной стоимости приобретенных материальных ценностей при их оприходовании.

Если ТЗР при оприходовании запасов отражали общей суммой на отдельном субсчете (т. е. не включали в первоначальную стоимость запасов), то у них иной порядок учета. Такие суммы ТЗР согласно п. 9 П(С)БУ 9ежемесячно распределяют между остатком запасов на конец отчетного месяца и стоимостью выбывших (списанных в производство, реализованных на сторону, бесплатно переданных и т. п.) запасов.

Сумму ТЗР, подлежащую списанию по отдельным группам запасов, определяют как произведение стоимости выбывших запасов и среднего процента ТЗР. В свою очередь, средний процент ТЗР рассчитывают делением суммы ТЗР на начало месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Подробнее об учете ТЗР см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 50, с. 77.

Передачу материальных ценностей в производство и стоимость выполненных для предприятия работ / предоставленных услуг производственного характера отражают такой корреспонденцией счетов: Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 20, 22, 63, 377, 685.

Что касается суммы ТЗР, относящейся к стоимости запасов, отпущенных в производство, то ее списывают на те же счета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие соответствующих запасов: Дт 23 — Кт 20, 22 (субсчета, открытые для учета ТЗР).

Отражение в бухучете операций по списанию прямых материальных затрат в состав производственной себестоимости представим в табл. 1.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector