Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Как учитывают товарный кредит и почему нужен НДС?

Средства, передаваемые в рамках кредитного договора, не являются доходом у получателя и расходом у передающей стороны. Это общие правила, которые применяются и к денежным кредитам, и к товарным. Но у товарного кредита есть особенность, связанная с НДС, учитывать ее нужно обеим сторонам договора. Какие проводки делать в бухучете, читайте в статье.

Куда относить товарный кредит в бухучете

В бухучете товарный кредит учитывают:

  • передающая сторона – как дебиторскую задолженность, если договор беспроцентный, или как финансовые вложения, если договор предусматривает уплату процентов (п. 2 ПБУ 19/02);
  • получатель – как заемные средства.

Главная особенность товарного кредита в том, что по нему передают не деньги, а вещи. Это является причиной того, что операции по их передаче, включая проценты, облагаются НДС.

НДС по операциям товарного кредита

И займодавец, и заемщик по договору товарного кредита имеют дело с НДС.

Займодавец при передаче товара в долг передает право собственности на него. А такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть она влечет обязанность начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и выставить счет-фактуру в 2 экземплярах (см. письмо Минфина от 4 марта 2020 г. № 03-07-14/15994).

Также займодавец облагает НДС полученные по товарному кредиту проценты в части превышения действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования. Это установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

А счет-фактура составляется в 1 экземпляре — для себя (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Проценты можно выплачивать как деньгами, так и дополнительным количеством товара. Для этого определяют долю такого товара в общем объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период. Платят проценты товаром, как правило, по окончании договора товарного кредита.

Заемщик, получивший счет-фактуру от займодавца при передаче товара, имеет право на НДС-вычет. При возврате долга — обратной передаче – он тоже обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. А займодавец на его основании может заявить вычет «входного» НДС.

Учет у передающей товары стороны

Бухучет переданного товара зависит от того, является ли договор товарного кредита процентным.

Кроме того, если стоимость передаваемого товара не совпадает с учетной стоимостью товара у передающей стороны, тогда учет переданного имущества ведется по договорной стоимости.

1. Для беспроцентного договора у передающей стороны проводки такие.

  • Дебет 76 Кредит 10 (41)
    • отражена учетная стоимость передаваемого товара.

Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной:

  • Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76)
    • учетная стоимость скорректирована до договорной;
  • Дебет 76 Кредит 68
    • начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
  • Дебет 10 (41) Кредит 76
    • отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дебет 19 Кредит 76
    • выделен НДС со стоимости возвращенного товара.

2. Процентный договор учитывают в составе финансовых вложений.

  • Дебет 76 Кредит 10 (41)
    • отражена учетная стоимость передаваемого товара.

Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной стоимости:

  • Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76).

А затем начисляют НДС:

  • Дебет 76 Кредит 68
    • начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
  • Дебет 58 Кредит 76
    • договор товарного займа учтен в финансовых вложениях.

При возврате процентного кредита проводки у займодавца будут такими:

  • Дебет 10 (41) Кредит 76
    • отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дебет 19 Кредит 76
    • выделен НДС со стоимости возвращенного товара;
  • Дебет 76 Кредит 58
    • учтен возврат товарного займа.

Учет процентов по товарному займу у займодавца

На договорную стоимость переданного в рамках договора товарного кредита товара проценты начисляются ежемесячно. Бухгалтер фирмы-займодавца делает проводку:

  • Дебет 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам Кредит 91
    • начислены проценты по товарному кредиту.

Из суммы процентов выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

  • Дебет 91 Кредит 76, субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Проценты в деньгах, как правило, поступают ежемесячно (Дебет 51 Кредит 91).

Проценты товарами платят одновременно с возвратом основной суммы долга. Проводки будут такими:

  • Дебет 10 (41) Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
    • начислены проценты на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов (без НДС);
  • Дебет 19 Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
    • отражен НДС на стоимость товара, переданного в уплату процентов.

Учет товарного кредита у получателя

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • если кредит краткосрочный (до 1 года) — на счете 66;
  • если договор действует больше года — на счете 67.

Поступление товара получатель отражает так:

  • Дебет 10 (41) Кредит 66 (67)
    • поступили товары по договору товарного кредита (без НДС);
  • Дебет 19 Кредит 66 (67)
    • отражен НДС, относящийся к полученному товару.

Проводки по начислению и перечислению процентов будут такими:

  • Дебет 91 Кредит 66 (67);
  • Дебет 66 (67) Кредит 51.

А как быть, если для возврата товарного кредита будет приобретен товар по другой стоимости?

Тогда проводки по возврату будут такими:

  • Дебет 66 (67) Кредит 10 (41)
    • учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дебет 66 (67) Кредит 68
    • начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дебет 91 Кредит 66 (67) (Дебет 66 (67) Кредит 91)
    • скорректирована до договорной стоимости стоимость возвращаемого товара.

В аналогичном порядке отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Кредит, товарный кредит и рассрочка

О том, что такое кредит с правовой точки зрения, вы можете прочитать в статье на с. 13 сегодняшнего номера. Поэтому в данной статье остановимся по большей части на учетных нюансах. Для примера возьмем приобретение в кредит того, что обычно таким образом будет приобретаться, — основные средства.

Заметьте: приобретение товара в кредит не следует путать с приобретением в рассрочку ( ст. 695 ГКУ). Отличие заключается в том, что торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после конечного расчета ( п.п. 14.1.249 НКУ)*.

* Подробно о торговле в рассрочку читайте в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 3, с. 112.

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета покупку основных средств можно разделить на:

(1) покупку за счет заемных средств;

(2) покупку на условиях товарного кредита;

(3) покупку в рассрочку.

В бухучете все достаточно просто: активы, приобретенные за кредитные средства, по договору товарного кредита или в рассрочку, предприятие-покупатель отражает как обычную покупку. То есть зачисляет их на баланс по первоначальной стоимости и отражает на соответствующих счетах учета основных средств ( п. 7 П(С)БУ 7). В дальнейшем стоимость таких основных средств будет амортизироваться и включаться в состав расходов.

Единственная особенность касается приобретения основного средства на условиях товарного кредита. А именно: с момента передачи товара, проданного в кредит, и до получения оплаты поставщику принадлежит право залога на него ( ч. 6 ст. 694 ГКУ). Поэтому

в момент получения основного средства, приобретенного на условиях товарного кредита, его стоимость покупатель отражает на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»

После погашения задолженности за полученные основные средства покупатель списывает стоимость залоговых активов с забалансового учета — отражает уменьшение остатка на счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные».

А вот в случае с приобретением в рассрочку счет 05 не применяется. Ведь при таком приобретении у продавца нет права залога на товар — право собственности на этот товар принадлежит самому продавцу вплоть до конечного расчета. Во всем остальном учет будет аналогичным приобретению на условиях товарного кредита.

Начисление процентов за пользование кредитом отражаем проводкой:

— Дт 951 «Проценты за кредит» — Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам», если получен банковский кредит;

— Дт 952 «Прочие финансовые расходы» — Кт 684, если получен товарный кредит или вы покупаете товар в рассрочку.

Такие расходы попадают в расходы предприятия непосредственно в периоде начисления (как финансовые расходы)**.

** Заметьте: здесь мы не говорим о квалификационных активах, в которых проценты включаются в первоначальную стоимость согласно П(С)БУ 31.

В общем случае капитализация расходов при приобретении в кредит/рассрочку — такая же, как описано в статье на с. 13 сегодняшнего номера. Поскольку это вопрос нами уже рассмотрен выше, здесь подробно на нем не останавливаемся.

Давайте теперь посмотрим на налоговый учет приобретения товаров в кредит или в рассрочку.

Налог на прибыль

В налоговоприбыльном учете базой налогообложения является бухучетный финрезультат ( п.п. 134.1.1 НКУ).

Есть ли в этом случае какие-то разницы у высокодоходников? Есть. Речь идет здесь об «амортизационных» разницах согласно пп. 138.1, 138.2 НКУ. Эти разницы отражаются в приложении РІ и могут влиять на налогооблагаемый финрезультат в том случае, если суммы бухгалтерской и «налоговой» амортизации у высокодоходника отличаются.

Есть ли какие-то разницы по процентам? Только в одном случае. Если проценты уплачиваются связанным лицам — нерезидентам. Эти разницы определяются по правилам пп. 140.2, 140.3 НКУ. В частности, плательщик, у которого сумма долговых обязательств (кредита, займа и т. п.) перед связанным лицом — нерезидентом превышает собственный капитал в 3,5 раза, увеличивает свой бухгалтерский финрезультат на разницу между суммой начисленных в бухучете процентов по этим долговым обязательствам и половиной суммы финрезультата, финрасходов и бухгалтерской амортизации за отчетный период.

Подробнее о том, как правильно откорректировать бухфинрезультат на «процентную» разницу, вы можете прочитать в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 55, с. 18.

Заметьте также: если вы приобретаете основное средство на условиях товарного кредита у нерезидента — вы должны удержать налог на репатриацию из процентов (с учетом положений международного договора), уплаченных в пользу такого нерезидента, как это предусмотрено п. 141.4 НКУ.

Налог на добавленную стоимость

НДС-учет будет отличаться в случае с приобретением основных средств за счет заемных средств и на условиях товарного кредита/в рассрочку.

Проценты за пользование финансовым кредитом НДС не облагают

А вот с процентами за пользование товарным кредитом ситуация иная. Они являются платой за предоставленные услуги по отсрочке оплаты стоимости товара, поэтому НДС-обязательства здесь возникают по полной программе. Исключение из этого правила только одно — когда договор о приобретении на условиях товарного кредита заключен с нерезидентом. В этом случае проценты по товарному кредиту не являются объектом обложения НДС, поскольку место поставки находится за пределами таможенной территории Украины.

НДС-учет процентов при приобретении товаров в рассрочку практически идентичен учету процентов, которые уплачиваются при приобретении товаров на условиях товарного кредита.

Напомним, что торговля в рассрочку — это хозяйственная операция, которая предусматривает продажу резидентом или нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент ( п.п. 14.1.249 НКУ).

Проценты, которые уплачиваются как платеж за приобретение товаров в рассрочку, также являются процентами в понимании НКУ

Это следует из п.п. «в» п.п. 14.1.206 НКУ. Поскольку такие проценты также являются платой за услугу, они облагаются НДС на общих основаниях, как и в случае с процентами по договору товарного кредита.

Сумму НДС, уплаченную (начисленную) в составе процентов, предприятие-покупатель имеет право включить в свой налоговый кредит независимо от того, с какой целью планирует использовать приобретенный объект ( п. 198.3 НКУ). Главное, чтобы налоговый кредит подтверждала правильно составленная продавцом и зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная ( п. 201.10 НКУ).

Если объект основных средств вы станете использовать в операциях, освобожденных или не являющихся объектом обложения НДС, или же в нехоздеятельности, налоговый кредит придется компенсировать НДС-обязательствами ( п. 198.5 НКУ).

Пример. Предприятие на условиях товарного кредита приобрело офисную мебель стоимостью 8880 грн. (в том числе НДС — 1480 грн.). Первичный взнос согласно договору составляет 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.). За пользование товарным кредитом предприятие ежемесячно уплачивает проценты в размере 60 грн. (в том числе НДС — 10 грн.).

Приобретение основного средства на условиях товарного кредита

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

  • Сущность товарного кредита
  • Товарный кредит и НДС
  • Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны
  • Бухучет товарного кредита у получающей стороны
  • Итоги

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/2008 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

О нюансах налогового и бухгалтерского учета товарного кредита у кредитора читайте в путеводителе по сделкам от КонсультантПлюс. Здесь вы найдете разъяснения по порядку исчисления НДС, в т.ч. при получении процентов, налога на прибыль, а также проверите, правильно ли вы отражаете выдачу товарного кредита в бухучете. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Обратите внимание! Бланк счета-фактуры претерпел изменения в связи с введением системы прослеживаемости товаров. Подробнее о нововведениях в формуляре читайте здесь.

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Как учитывать НДС и затраты при подсчете налогооблагаемой прибыли при получении товарного кредита, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в путеводитель по сделкам. Это бесплатно.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ТОПЛИВА И ЭНЕРГЕТИКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 3 июня 1996 года

О порядке отражения в бухгалтерском учете
операций по оформлению товарного кредита на поставку
горюче-смазочных материалов сельскохозяйственным
товаропроизводителям в 1996 году

____________________________________________________________________
Фактически утратило силу в связи с истечением срока действия
____________________________________________________________________

1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с пунктами 7 и 18 Порядка оформления товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов для сельскохозяйственных товаропроизводителей и мазута сахарным заводам для переработки сахарной свеклы в 1996 году, утвержденного председателем Правительства Российской Федерации В.С. Черномырдиным 6 марта 1996 года N 0696п-П1, и регламентирует предоставление отсрочки по уплате налогов в федеральный бюджет с последующим оформлением казначейских налоговых освобождений в счет товарного кредита в 1996 году.

2. Нефтедобывающие объединения производят отгрузку нефти в счет товарного кредита (по цене не ниже сложившейся по конкретному нефтедобывающему объединению при реализации на внутреннем рынке на день поставки) для погашения просроченной задолженности по платежам в федеральный бюджет и текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в пределах 1996 финансового года.

При получении товара соответствующим органом субъекта Российской Федерации выписывается уведомление об объеме и стоимости полученного товара.

При этом с момента отгрузки нефти и нефтепродуктов, поставляемых в счет товарного кредита, на основании первичных документов (товарно-транспортная накладная, акт на прием и сдачу нефти или нефтепродуктов и т.д. с отражением налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке по всей цепочке расчетов) нефтедобывающим, нефтеперерабатывающим, предприятиям нефтепродуктообеспечения и акционерным нефтяным компаниям, акционерным обществам магистральных нефте- и нефтепродуктопроводов АК «Транснефть», АК «Транснефтепродукт», предприятиям железнодорожного транспорта и прочим предприятиям, осуществляющим работы по товарному кредиту, предоставляется отсрочка по уплате налогов в федеральный бюджет на всю стоимость поставленной нефти и нефтепродуктов (оказанных услуг) на срок до момента фактической оплаты поставленной нефти и нефтепродуктов (оказанных услуг).

Пени на задолженность в федеральный бюджет по указанным операциям, а также на отсроченные платежи в федеральный бюджет, принимаемые в зачет товарного кредита, не начисляются.

Отсрочки по указанным платежам предоставляются местными финансовыми органами и сообщаются в 3-дневный срок Министерству финансов РФ и государственным налоговым инспекциям по месту нахождения плательщика, а также нефтяным акционерным компаниям.

На сумму предоставленных отсрочек по платежам в федеральный бюджет дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом» и кредитуется счет 96 «Целевые финансирование и поступления».

Ежемесячно Министерство финансов Российской Федерации по материалам, предоставляемым акционерными нефтяными компаниями и другими поставщиками нефтепродуктов по товарному кредиту, оформляет казначейское налоговое освобождение. Для чего администрации областей один (дополнительный к указанным в п. 8 Порядка оформления товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов для сельскохозяйственных товаропроизводителей и мазута сахарным заводам для переработки сахарной свеклы в 1996 году) подлинный экземпляр сводного реестра уведомлений (с обязательной разбивкой по поставщикам) передают в срок до 20-го числа следующего месяца в акционерные нефтяные компании.

Все документы по товарному кредиту оформляются с пометкой «товарный кредит-96» или сокращенно «ТК 96».

Полученные казначейские налоговые освобождения предприятия и организации отражают в бухгалтерском отчете по дебету счета 96 «Целевые финансирование и поступления» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вся нефть, отгруженная в счет казначейского налогового освобождения, как товарный кредит, является собственностью государства.

Акционерные общества магистральных нефте- и нефтепродуктопроводов АК «Транснефть» и АК «Транснефтепродукт», организации железнодорожного транспорта оказывают услуги по транспортировке нефти и нефтепродуктов, поставляемых в счет товарного кредита по действующим тарифам за отсрочку по платежам в федеральный бюджет и последующим оформлением ее на казначейское налоговое освобождение, с сообщением этих сведений акционерным нефтяным компаниям для включения этих предприятий на оформление казначейских налоговых освобождений. Указанные транспортные организации должны в первоочередном порядке обеспечивать прокачку (перевозку) нефти и нефтепродуктов, поставляемых по товарному кредиту, во время всего действия товарного кредита.

3. Акционерные нефтяные компании (на основе существующих и/или вновь устанавливаемых договорных отношений со своими дочерними акционерными обществами) и другие уполномоченные организации в соответствии с разнарядками Минтопэнерго Российской Федерации осуществляют переработку нефти и доведение нефтепродуктов до сельскохозяйственных товаропроизводителей и сахарных заводов в форме товарного кредита.

Полученные от Министерства финансов Российской Федерации казначейские налоговые освобождения, средства, полученные в виде частичной (не менее 10% от общей стоимости) оплаты за нефтепродукты, поставленные по товарному кредиту, от сельхозтоваропроизводителей, сахарных заводов или администраций областей, а также средства, полученные за невостребованные и/или неиспользуемые предприятиями сельского хозяйства нефтепродукты, акционерные нефтяные компании используют по своему усмотрению на оплату стоимости нефти, покрытие затрат по ее транспортировке и переработке, по транспортировке, хранению и отпуску нефтепродуктов, а также всех прочих расходов, связанных с доведением товарного кредита до потребителей и реализацией невостребованных и неиспользуемых нефтепродуктов.

Неизрасходованный на цели, перечисленные в предыдущем абзаце, остаток средств идет на доход нефтяных компаний в виде платы за организацию и доведение товарного кредита. При превышении суммы расходов по товарному кредиту над суммой всех доходов отрицательная разница покрывается за счет средств нефтяных компаний.

4. В учете и отчетности движение указанных в пункте 3 настоящих указаний нефтепродуктов акционерными нефтяными компаниями отражается на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Поступление средств за невостребованные и неиспользуемые нефтепродукты (керосин и др.) отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактически произведенные затраты, указанные в п. 3, отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

В случае отгрузок, подтвержденных соответствующими уведомлениями, акционерными нефтяными компаниями нефтепродуктов сельхозтоваропроизводителям из имеющихся в наличии собственных ресурсов, поставка отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При этом с момента отгрузки на сумму поставленных нефтепродуктов акционерным нефтяным компаниям предоставляется отсрочка по платежам в федеральный бюджет на срок до момента фактического получения казначейских налоговых освобождений. Возмещение стоимости нефтепродуктов оформляется казначейскими налоговыми освобождениями с отражением по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» (и/или счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Результат по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относится по состоянию на 31 декабря 1996 года на (дебет, кредит) счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», с которого списываются все затраты, связанные с отпуском указанной продукции.

5. Нефтеперерабатывающие предприятия осуществляют переработку нефти, поступившую в счет товарного кредита, и на стоимость ее переработки, включающей в себя все виды налогов, в том числе акциз на бензин, оформляют отсрочку по платежам в федеральный бюджет.

Отсрочки и налоговые освобождения по платежам в федеральный бюджет оформляются в счет погашения просроченной задолженности и в счет текущих платежей до конца 1996 финансового года (по дебету счета 68 «Платежи в бюджет» и кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления»). Отсрочки оформляются на срок до момента фактического получения оплаты за оказанные услуги по переработке.

Нефтеперерабатывающие предприятия отражают в учете и отчетности поступление нефти в счет товарного кредита на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Списание стоимости переработки в счет нефти по товарному кредиту отражается по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и по кредиту счетов 20 «Основное производство», 45 «Товары отгруженные» и т.д.

На сумму казначейского налогового освобождения в счет товарного кредита дебетуется счет 96 «Целевые финансирование и поступления» и кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

6. Предприятиям и объединениям нефтепродуктообеспечения отсрочки и казначейские налоговые освобождения по платежам в федеральный бюджет предоставляются на сумму услуг по реализации нефтепродуктов, выработанных из поставленной по товарному кредиту нефти, в размере, не превышающем просроченной задолженности и текущих платежей в федеральный бюджет в пределах 1996 финансового года. Отсрочки оформляются на срок до момента фактического получения оплаты за оказанные услуги по реализации нефтепродуктов.

Предприятия и объединения нефтепродуктообеспечения полученные в счет товарного кредита нефтепродукты отражают на дебете забалансового счета 002 «Товары и материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

При этом следует иметь в виду, что нефтепродукты, идущие в счет товарного кредита, отпускаются сельхозпроизводителям с уплатой не менее 10% стоимости нефтепродуктов согласно п. 5 Порядка оформления товарного кредита на поставку горюче-смазочных материалов для сельскохозяйственных товаропроизводителей и мазута сахарным заводам для переработки сахарной свеклы в 1996 году.

Указанные в предыдущем абзаце средства направляются на покрытие затрат по транспортировке нефтепродуктов предприятиями нефтепродуктообеспечения и на частичное покрытие затрат по оказанию услуг по их реализации (а при получении излишка — на покрытие прочих затрат по товарному кредиту).

По предприятиям и организациям нефтепродуктообеспечения указанные средства отражаются в учете и отчетности по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты за транспортировку нефтепродуктов отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Сумма превышения (недостаток) полученных средств от сельхозпроизводителей над оплатой транспортных расходов ежеквартально отражается по дебету (кредиту) счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту (дебету) счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Казначейское налоговое освобождение в счет товарного кредита в части стоимости услуг по реализации отражается аналогично порядку, изложенному в п. 5.

7. Поступление горюче-смазочных материалов отражается в бухгалтерском учете сельхозтоваропроизводителей по стоимости приобретения, включая торговые наценки снабженческих организаций и расходы по транспортировке, по дебету счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо, полученное в порядке товарного кредита» (за минусом налога на добавленную стоимость), счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (на сумму налога на добавленную стоимость) и кредиту счета 94 «Краткосрочные займы», субсчет «Задолженность за горюче-смазочные материалы, полученные по товарному кредиту». По мере погашения долга по товарному кредиту на сумму налога на добавленную стоимость дебетуется счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту счета 94 «Краткосрочные займы», субсчет «Задолженность за горюче-смазочные материалы, полученные по товарному кредиту» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расходов по уплате процентов по ссудам (26 «Общехозяйственные расходы», 81 «Использование прибыли» и др.).

Погашение задолженности сельхозтоваропроизводителей по полученным нефтепродуктам в счет товарного кредита с учетом процентов за пользование этим кредитом учитывается по дебету счета 94 «Краткосрочные займы», субсчет «Задолженность за горюче-смазочные материалы, полученные по товарному кредиту» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
В.И.Щедров

Заместитель Министра топлива и энергетики
Российской Федерации
А.Г.Козырев

Первый заместитель Министра
сельского хозяйства и продовольствия
Российской Федерации
В.Н.Щербак

Текст документа сверен по:
«Налоговый вестник»,
N 9, 1996 год

Товарный кредит: налоговый и бухгалтерский учет

Последние поступления

  • Новости

«Финансовый кризис служит для того, чтобы показать, насколько мало у тебя было денег» — выражение, конечно же, ироничное, но доля истины в нем есть. Ведь именно в период финансовых кризисов резко ощущается нехватка средств, и вот тогда кстати придется механизм товарного кредита. Покупатель товара получает возможность отсрочить или рассрочить оплату за товар, а продавец — компенсировать несвоевременное получение денег и потенциальное увеличение цены товара из-за влияния инфляционных процессов за счет полученных от покупателя процентов.
Сегодня мы расскажем о правовых аспектах товарного кредита, а также обозначим особенности бухгалтерского и налогового учета

Товарный кредит в гражданском законодательстве

В гражданском законодательстве отсутствует понятие «товарный кредит». Однако в ст. ст. 694, 695, 697 ГКУ прописаны особенности договора купли-продажи товара в кредит, а именно:

  • товар можно продавать в кредит с отсрочкой платежа (покупатель рассчитывается полной суммой спустя некоторое время) или с рассрочкой платежа (покупатель рассчитывается частями в течение определенного периода);
  • согласно ч. 1 ст. 334 ГКУ, право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом; вместе с тем в соответствии с ч. 1 ст. 697 ГКУ договором может быть установлено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления других обстоятельств. В последнем случае к покупателю не переходит право собственности распоряжаться товаром, если иное не установлено договором, законом или не следует из предназначения и свойств товара;
  • с момента передачи товара, проданного в кредит, и до его оплаты продавцу принадлежит право залога на данный товар, т.е. у покупателя ограничено право распоряжаться товаром (например, передавать его в пользование покупатель может только с согласия продавца-залогополучателя) (ст. 586 ГКУ);
  • товар продают в кредит по ценам, действующим на день продажи; изменение цены на товар, проданный в кредит, не является основанием для проведения перерасчета, если иное не установлено договором или законом;
  • договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, проданного в кредит, начиная со дня передачи товара продавцом. Отметим: может предусматривать уплату процентов, а может быть и бесплатным, т.е. не предусматривать начисление и уплату процентов за рассрочку оплаты;

Процентная ставка может быть фиксированной или изменяемой, тип процентной ставки определяется договором (ст. 1056 1 ГКУ).

  • если покупатель просрочил оплату товара, согласно ст. 536 ГКУ на просроченную сумму начисляют проценты со дня, когда товар должен был быть оплачен, до дня его фактической оплаты;
  • также в случае, если покупатель просрочил оплату товара, проданного в кредит, продавец вправе требовать возврат неоплаченного товара, а по договору о рассрочке платежа — если покупатель не осуществил очередной платеж в установленный договором срок, продавец также может истребовать возврат проданного товара. Продавец вправе требовать от покупателя возврат товара и в случае ненаступления обстоятельств, при которых право собственности на товар должно было перейти к покупателю.

При этом договором купли-продажи может быть предусмотрена продажа товара в кредит:

  • с отсрочкой платежа — оплата за товар осуществляется спустя некоторое время после его передачи покупателю;
  • с рассрочкой платежа — в течение определенного срока покупатель осуществляет оплату частями за полученный товар.

Все вышеперечисленные правовые основания заключения и исполнения договора купли-продажи товара в кредит раскрывают содержание хозяйственных операций для дальнейшего ведения их бухгалтерского и налогового учета.

Товарный кредит — это товары (работы, услуги), которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридических или физических лиц на условиях договора, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (работы, услуги) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

Таким образом, в налоговом толковании товарным кредитом будет считаться операция при соблюдении следующих условий:

1) отсрочка расчета на определенный срок и под процент;

2) право собственности на товар переходит к покупателю в момент подписания договора или в момент физического получения товара (услуги, работ).

Согласно п. 185.1 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 НКУ, в т.ч. операции по передаче права собственности на товары, которые передаются на условиях товарного кредита.

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС определяется по правилу «первого события»: или получения оплаты, или отгрузки товаров (для услуг — оформление документа, подтверждающего их предоставление).

Поскольку по договору товарного кредита первым событием, как правило, является отгрузка продавцом (получение покупателем) товара, именно на эту дату возникают налоговые обязательства по НДС у продавца (п. 187.1 НКУ) и налоговый кредит — у покупателя (п. 198.2 НКУ).

Дата возникновения налоговых обязательств по НДС при поставке товаров с отсрочкой платежа не зависит от даты перехода права собственности на товары (см. ИНК ГФСУ от 06.05.2019 г. № 1968/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, от 26.04.2019 г. № 1874/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Ведь под отгрузкой товаров подразумевается начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.

База налогообложения операций по поставке товаров (в т.ч. по договору товарного кредита) определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме исключений, указанных в п. 188.1 НКУ).

Но при этом база налогообложения не может быть ниже:

  • цены приобретения товаров — для ранее приобретенных;
  • обычных цен — для самостоятельно изготовленных товаров;
  • балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции — для необоротных активов (при отсутствии учета необоротных активов — исходя из обычной цены).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются какие-либо суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

К договорной (контрактной) стоимости не относятся суммы неустойки (штрафов и/или пени), 3% годовых и инфляционные, возмещения убытков, полученные налогоплательщиком в результате невыполнения или ненадлежащего выполнения договорных обязательств.

Кроме того, базой для обложения НДС являются также проценты, предусмотренные условиями договора товарного кредита. Проценты облагаются, поскольку они являются платой продавцу за предоставленную им услугу по отсрочке платежей за товар, полученный покупателем.

Вместе с тем датой увеличения налоговых обязательств в части процентов по товарному кредиту считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора.

«При поставке товаров по договорам товарного кредита (товарного займа, рассрочки), условия которых предусматривают уплату (начисление) процентов, датой увеличения налоговых обязательств в части таких процентов считается дата их начисления согласно условиям соответствующего договора».

Налоговики отмечают: если стороны заключают договоры купли-продажи на условиях товарного кредита, предусматривающего отсрочку окончательных расчетов на определенный срок и под процент, то независимо от наличия долгового инструмента и формы расчетов за данные товары база обложения НДС у продавца таких товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости этих товаров, увеличенной на общую сумму процентов, определенных договором (см. ИНК ГФСУ от 28.09.2018 г. № 4243/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, новину Главного управления ГНС в Луганской области от 18.11.2019 г.).

Наряду с этим в ИНК упоминают о важности правильного ведения бухучета.

В чем вся соль? Поскольку дата для возникновения налоговых обязательств по НДС по процентам по товарному кредиту прописана отдельная — по начислению, то логично было бы отдельно начислять налоговые обязательства исходя из договорной стоимости товаров (ориентир на минимальную базу по п. 188.1 НКУ) и отдельно — по процентам. Однако в письмах, рассматривая товарный кредит, налоговики говорят об «увеличении» базы налогообложения операции поставки товаров на сумму процентов.

То есть проценты увеличивают базу, но не отдельная операция со своей датой признания налоговых обязательств по НДС по факту их начисления? А от ответа на этот вопрос напрямую зависит, оформлять отдельную налоговую накладную на каждый факт начисления процентов по товарному кредиту или общую их сумму просто включить в базу налогообложения(стоимость) поставленных товаров (работ, услуг).

Налог на прибыль

Как известно, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определяемая путем корректировки бухгалтерского финрезультата до налогообложения на разницы, предусмотренные положениями НКУ. При этом малодоходные налогоплательщики (годовой бухдоход — менее 20 млн грн, а по результатам 2020 года — не более 40 млн грн) могут и не осуществлять корректировку финрезультата (пп. 134.1.1 НКУ).

Хотя стоит отметить: касаемо поставки/приобретения товаров на условиях товарного кредита НКУ не предусмотрены какие-то специальные корректировки финрезультата. Соответственно, объект обложения налогом на прибыль в части данных операций определяется по правилам бухучета при формировании финрезультата.

Однако при выполнении определенных условий у покупателя (плательщика налога на прибыль) все-таки может возникнуть необходимость в корректировке бухгалтерского финрезультата до налогообложения. Возможно это в случаях, когда товарный кредит получен от нерезидента — связанного лица. Тогда при определенных условиях будет действовать процентная разница, предусмотренная п. 140.2, п. 140.3 НКУ. Подробнее о ее применении читайте статью «Проценты в пользу связанного нерезидента: как откорректировать финрезультат» и об ожидаемых изменениях — «Изменения в прибыльных корректировках – 1: нет худа без добра».

При покупке у определенных «особых» нерезидентов из перечней КМУ (Перечень № 1045 и Перечень № 480) может запускаться в работу 30% разница от стоимости приобретенного у них (пп. 140.5.4 НКУ).

Кроме того, если проценты по товарному кредиту выплачиваются нерезиденту, то данный доход нерезидента следует облагать налогом на репатриацию в соответствии с пп. 141.4.1 НКУ.

И одно из последних нововведений — в случае продажи товаров, услуг «особым» нерезидентам (из Перечня № 1045 или Перечня № 480) может возникать 30%-я разница от стоимости продажи (пп. 140.5.5 1 НКУ).

В бухгалтерском учете выделяют две отдельные хозяйственные операции: продажу-приобретение товара с рассрочкой или отсрочкой оплаты и уплату процентов, если это предусмотрено условиями договора.

В бухгалтерском учете датой отражения дохода у продавца признается дата, на которую выполняются все условия п. 8 П(С)БУ 15 «Доход».

Расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств (п. 5 П(С)БУ 16 «Расходы»). Расходы признаются расходами определенного периода вместе с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Расходы, которые невозможно прямо связать с доходом определенного периода, отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были понесены (п. 7 П(С)БУ 16).

Проценты не попадут в состав первоначальной стоимости запасов (п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»), поэтому они учитываются отдельно.

Проценты по договору товарного кредита целесообразно отражать в учете продавца в составе прочих операционных доходов (п. 4, п. 7 П(С)БУ 15), а не в финансовых доходах. При этом проценты признают в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и содержания соглашения (п. 20 П(С)БУ 15).

Покупатель, соответственно, может отражать проценты в составе прочих операционных расходов (п. п. 20, 26 П(С)БУ 16).

Поскольку до момента полной оплаты стоимости товара продавцу принадлежит право залога на товар, продавец учитывает его сумму на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные», а покупатель — на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Остатки на этих счетах уменьшаются при погашении задолженности за товар.

Пример

Продавец поставил товар покупателю на условиях договора товарного кредита на сумму 120 тыс. грн (в т.ч. НДС — 20 тыс. грн). Себестоимость таких товаров составляет 50 тыс. грн. За отсрочку платежа покупатель должен уплатить проценты. Право собственности на товар переходит в момент физического получения товара.

Пример бухгалтерского и налогового учета операций по договору товарного кредита у продавца показан в таблице 1, а учет у покупателя — в таблице 2.

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет операций по договору товарного кредита у продавца

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector