Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

II. Порядок учета расходов по займам

6. Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

7. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

(в ред. Приказа Минфина России от 08.11.2010 N 144н)

(см. текст в предыдущей редакции)

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей настоящего Положения под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

(абзац введен Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 144н, в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н, от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

9. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

10. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

11. При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

12. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

13. В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

14. В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Кредиты от нерезидентов: налоговый и бухгалтерский учет, — Наталья Сухарева, аудитор ID Legal Group

Неоднозначное понимание у налогоплательщиков вызывает налоговый и бухгалтерский учет кредитов, полученных от нерезидентов. В сегодняшнем материале попробуем детально разобраться в этом вопросе.

1. Обязательства Заемщика по кредиту:

Отмечаем, что операции по получению и возврату кредита не влияют на доходы и расходы в бухгалтерском учете, поскольку не соответствуют критериям их признания, приведенным в П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16.

Обязательства заемщика в части тела кредита при получении от нерезидента долгосрочного кредита (на срок более 12 месяцев) отражаются на субсчете 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте».

Часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты, переводится в состав краткосрочной задолженности с отображением на субсчете 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

Основная сумма кредита (тело кредита) относится к финансовым обязательствам, поскольку является контрактным обязательством передать денежные средства другому предприятию (п. 4 П(С)БУ 13).

Финансовые обязательства по нормам п. 29 П(С)БУ 13 сначала оценивают и отражают по их фактической себестоимости, которая состоит из справедливой стоимости полученных активов (суммы кредита). Следовательно, на дату получения кредита Заемщик отражает сумму полученных кредитных средств и в этом же размере признает финансовое обязательство.

2. О дисконтировании долгосрочной кредиторской задолженности по полученному кредиту от нерезидента:

В связи с вступлением в силу приказа Минфина от 16.09.2019 года №379, согласно которому все субъекты хозяйствования должны дисконтировать (приводить к настоящей стоимости) долгосрочную дебиторскую и кредиторскую денежную задолженность (в том числе, с владельцами предприятия).

По долгосрочным обязательствам, на которые начисляются проценты, необходимо осуществлять дисконтирование в случае, если они образовались от получения кредита не на рыночных условиях (кредит получен под ставку процента, которая существенно ниже рыночной).

В случае, если кредит получен под рыночный процент, задолженность не нужно дисконтировать, так как нынешняя стоимость обязательства по существу будет равна номиналу, то есть дисконт в таком случае будет равна нулю.

Пунктом 9 П(С)БУ 11 определено, что нынешняя стоимости зависит от условий и вида конкретного обязательства.

Следовательно, необходимо выяснить ставку процента на аналогичный инструмент (похожий по валюте, сроку, типу, ставке процента и другим признакам), чтобы избежать утверждения, что кредит получен под ставку процента, существенно ниже рыночного.

В случае, если ставка процента по полученному кредиту, соответствует рыночному уровню, в таком случае дисконтировать (приводить к настоящей стоимости) кредиторскую задолженность не нужно.

В случае, если кредит получен под ставку процента, существенно ниже рыночной, в таком случае в соответствии с п.9 П(С)БУ 11 «Обязательства» необходимо отражать в балансе долгосрочные долги по настоящей стоимости будущих платежей.

Разница между номинальной стоимостью и текущей стоимостью долга является дисконтом.

Поскольку рассчитанные по настоящей стоимости обязательства по кредиту будут меньше их фактической стоимости, то сначала у заемщика полученный дисконт сформирует доход.

Сейчас такой первоначальный дисконт долгосрочного займа (разницу между номинальной и текущей стоимостью) на ближайшую после получения баланса отражают в учете записью: ДТ 506 — КТ 733.

На следующую отчетную дату заемщик снова должен продисконтировать долгосрочное обязательство по настоящей стоимости, исходя из нового (короткого) срока до погашения такого кредита и рыночной ставки процента.

При этом, полученная отрицательная разница между нынешней стоимостью на текущую дату баланса и текущей стоимостью на предыдущую отчетную дату, отражается в составе расходов с проведением в учете записи: ДТ 952 — КТ 506.

3. Проценты по кредиту:

Расходы на начисление процентов по кредиту включаются в финансовые затраты.

Начисленные проценты отражаются проводкой ДТ 952 «Прочие финансовые расходы» КТ 684 «Расчеты по начисленным процентам» или ДТ 15 «Капитальные инвестиции» КТ 684 «Расчеты по начисленным процентам» при капитализации финансовых затрат.

Важным моментом является дата признания расходов по процентам в налоговом учете. Такая дата определяется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Приказом об учетной политике предприятие определяет, каким образом относятся на расходы проценты по кредиту (например: расходы на проценты по долговым обязательствам признаются финансовыми затратами ежемесячно на последнюю дату отчетного месяца исходя из процентной ставки, определенной договором на получение кредита).

4. Определение курсовых разниц от пересчета задолженности по займу в иностранной валюте:

Учитывая то, что кредит от нерезидента выраженный в иностранной валюте, такие операции регламентируются П(С)БУ 21. Обязательства по полученному кредиту квалифицируются как монетарная статья, поскольку является статьей, предусматривающей дальнейшую уплату в фиксированной сумме средств.

Поэтому на дату баланса и на дату осуществления операции на задолженность по кредиту начисляются курсовые разницы (п.8 П(С)БУ 21). При этом, положительное значение курсовых разниц является доходом и учитывается в составе доходов налогоплательщика, а отрицательное значение курсовых разниц являются расходами и учитывается в составе расходов налогоплательщика.

Курсовые разницы от пересчета задолженности по кредиту в иностранной валюте признаются (на дату осуществления расчетов и на дату баланса) и являются прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами) в зависимости от целевого характера (на операционную или инвестиционную деятельность) использования займа.

Курсовые разницы от пересчета задолженности по займу в иностранной валюте, в случае привлечения средств для осуществления операционной деятельности, начисляются по следующим субсчетам: — 714 «Доход от операционной курсовой разницы»; — 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

В случае привлечения средств для осуществления неоперационной деятельности, курсовые разницы начисляются по следующим субсчетам: — 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»; — 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

5. Налоговый учет по корректировке финансового результата к налогообложению на сумму процентов по кредитам (п. 140.1 и п.140.2 НКУ):

Обращаем внимание, что действие нормы п.140.2 НКУ по корректировке финансового результата касается плательщиков налога на прибыль, у которых доход превышает 40 млн. грн. в 2020 году. Сейчас такие плательщики должны корректировать финансовый результат к налогообложению на сумму процентов по кредитам по указанными ниже условиям.

В случае, если налогоплательщик получает кредит от нерезидента и начисляет проценты по такому кредиту и в случае, если сумма долговых обязательств по операциям с нерезидентами, определенные п. 140.1 НКУ, превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза, в таком случае необходимо будет осуществить корректировку финансового результата (п.140.2 НКУ).

В частности, нормой п.140.2 НКУ предусмотрено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму превышения начисленных в бухгалтерском учете процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам (кроме процентов, подлежащих капитализации в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности до момента введения соответствующего актива в эксплуатацию) более 30 процентов суммы рассчитанного объекта налогообложения налогом на прибыль отчетного (налогового) периода, в котором осуществляется начисление таких процентов, увеличенного на сумму финансовых расходов по данным финансовой отчетности и суммы амортизационных отчислений по данным налоговой отчетности того же отчетного (налогового) периода.

Это означает, что лимит процентов, который разрешен для учета в налоговом учете составляет 30% от суммы всех начисленных в бухгалтерском учете процентов по всем кредитам, займам, другим долговым обязательствам (проценты по кредитам как нерезидентов так и всех резидентов).

Обращаем внимание, что необходимо отдельно вести учет процентов, капитализированных в себестоимость необоротных активов в соответствии с П(С)БУ или МСФО, и их последующей амортизации. С целью, осуществление расчета процентов, которые увеличивают финансовый результат отчетного периода, отмечаем, что проценты, капитализированные в себестоимость необоротных активов, учитываются в таком расчете постепенно, то есть в периодах начисления амортизации на основные средства.

6. О налогообложении доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины в виде процентов по кредиту, уплачиваемых в пользу нерезидента:

Выплаты нерезиденту в виде процентов по кредитному договору подлежат налогообложению в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.

Следовательно, при выплате нерезиденту процентов за кредит, налогоплательщик обязан удерживать налог с таких доходов в размере 15% от их суммы и за их счет, если иное не предусмотрено положениями международного договора Украины со страной резиденции лица, в пользу которого осуществляются выплаты.

7. О применении международного договора Украины об избежании двойного налогообложения:

В соответствии со ст. 3 Кодекса действующие международные договора, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины и которыми регулируются вопросы налогообложения, является частью налогового законодательства Украины. Если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены Кодексом, применяются правила международного договора.

Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины установлено ст. 103 Кодекса.

Согласно п. 103.2 ст. 103 Кодекса лицо (налоговый агент) вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины на время выплаты дохода нерезиденту, если такой нерезидент является бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода (если соответствующее условие предусмотрено международным договором) и является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям пункта 103.4 НКУ.

Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие относится к субъекту малого предпринимательства, применяет общую систему налогообложения. Планирует строить для собственных нужд подрядным способом дорогостоящий производственный объект в течение шести месяцев. Для этих целей берет заем на 5 лет в размере 100 000 руб. Ставка процентов по договору в размере 5,5%. Платежи дифференцированные с ежемесячным погашением займа и процентов по нему.
Как учитывать проценты по займу в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать расходы по займам в составе прочих расходов.
Проценты по займу, использованному для приобретения (строительства) амортизируемого имущества, следует включать во внереализационные расходы, а не в первоначальную стоимость этого имущества.
Подробно порядок учета процентов по займу изложен ниже.

Обоснование вывода:
По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (ст. 807 ГК РФ).
При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Обязательство по полученному займу отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»).
Согласно Плану счетов для обобщения информации о займах, полученных на срок, превышающий 12 месяцев, предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При этом не имеет значения, предусмотрена договором займа уплата процентов или нет, а также кто является заимодавцем (кредитором). Аналитический учет займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Поступление займа на расчетный счет в учете оформляется записью Дебет 51 Кредит 67.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (далее ПБУ — 15/2008)).
При этом проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому для бухгалтерского учета сумм начисленных процентов к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» должен быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате».
В общем случае затраты по полученным займам относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам организации, за исключением непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99), письмо Минфина России от 24.03.2020 N 07-01-09/22675).
При этом организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (смотрите также письмо Минфина России от 20.02.2017 N 07-01-07/9681). Подробно о том, какие организации праве применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, смотрите в материале: Энциклопедия решений. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.
Использование упрощенных способов учета надо закрепить в учетной политике организации и раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», п. 17 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
Проценты по полученным займам признаются расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99).
В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца (как правило, независимо от условий предоставления займа). Проценты начисляются исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
Проценты начисляются исходя из фактического времени пользования заемными средствами, то есть со дня фактического получения денежных средств заемщиком до даты их возврата заимодавцу. В случае пользования заемными средствами неполный месяц расчет осуществляется исходя из количества календарных дней пользования займом.
Таким образом, расходы в виде процентов по долговым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
— Дебет 08 Кредит 67 «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате» — если организация включает проценты в первоначальную стоимость инвестиционного актива (основного средства);
— Дебет 91 Кредит 67 «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате» — если организация включает проценты в состав прочих расходов.
Порядок учета начисленных процентов по займам и кредитам, полученным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, установлен в пунктах 7-14 ПБУ 15/2008. Расшифровка понятия «инвестиционный актив» приведена в третьем абзаце п. 7 ПБУ 15/2008. Проценты по заемным обязательствам включаются в стоимость инвестиционного актива при соблюдении следующих условий: подготовка инвестиционного актива к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Критерии «длительного времени» и «существенных расходов» организация может самостоятельно утвердить в учетной политике.
Проценты по займам (кредитам), предназначенным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость при выполнении следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
При этом проценты по займам (кредитам) включаются в стоимость инвестиционного актива так же, как и в состав прочих расходов: равномерно на конец каждого отчетного месяца, независимо от условий предоставления кредита (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).
Таким образом, проценты по займам, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) при осуществлении инвестиций на сооружение основного средства, включаются в первоначальную стоимость основного средства в течение срока займа (кредитного договора) до ввода в эксплуатацию такого объекта (смотрите письма Минфина России от 17.07.2018 N 03-05-05-01/49922, от 08.02.2011 N 03-05-05-01/08). Оставшиеся к уплате по займу проценты относятся на прочие расходы.
При дифференцированном способе погашения займа ежемесячный платеж состоит из двух составляющих. Первая часть называется основным платежом, размер которого не изменяется на всем сроке кредитования. Основной платеж идет на погашение основного долга по кредиту. Вторая часть — убывающая, которая уменьшается к концу срока кредитования. Данная часть платежа идет на погашение процентов по кредиту. При дифференцированной схеме погашения кредита ежемесячный платеж рассчитывается как сумма основного платежа и проценты, начисляемые на оставшийся размер долга. Оставшийся размер долга уменьшается к концу срока кредитования, поэтому получается уменьшение размера ежемесячной выплаты.
Соответственно, ежемесячно заемщик будет признавать проценты, начисленные согласно условиям договора (как правило, начисляются на остаток задолженности по договору займа). При этом платеж будет состоять из двух частей — суммы процентов и части основного долга.
Выбытие денежных средств в погашение основной суммы займа не признается расходом организации и отражается как погашение кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 15/2008), в учете оформляется проводкой Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51. Также в учете отражается перечисление процентов: Дебет 67 субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате» Кредит 51.

Налоговый учет

Согласно позиции Минфина и ФНС России проценты по займу, использованному для приобретения (строительства) амортизируемого имущества, следует включать во внереализационные расходы, а не в первоначальную стоимость этого имущества (смотрите письмо ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@).
Проценты по займам учитывают в составе внереализационных расходов в сумме, рассчитанной за фактическое время пользования заемными средствами (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признают проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, установленной договором. Для обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, установлена предельная величина процентов, которые можно учесть в расходах по налогу на прибыль.
Так, для заемных средств от взаимозависимых лиц есть ограничения. При превышении суммы сделок (доходов по сделкам) всех видов между взаимозависимыми организациями за календарный год суммового критерия в 1 млрд. руб. и при невыполнении условий, установленных пп. 2 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, договор займа признается контролируемой сделкой. В таком случае организация вправе признать расходом процент по такому договору исходя из ставки в пределах интервалов значений, указанных в п. 1.2 ст. 269 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ, письма Минфина России от 19.09.2018 N 03-03-06/1/67126, от 06.04.2015 N 03-01-18/19113).
В п. 1.2 ст. 269 НК РФ закреплены следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в рублях:
— по обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, — от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 1 января 2016 года);
— по другим обязательствам — от 75% до 125% ключевой ставки ЦБ РФ (начиная с 1 января 2016 года).
Процент займа организации равен ключевой ставке (5,5%). Этот размер процента входит в интервалы из п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Поэтому даже в случае признания договора займа контролируемой сделкой организация вправе учесть расходы в виде процентов по займу исходя из фактически определенной договором процентной ставки (5,5%).
При применении метода начисления проценты независимо от установленных договором сроков их выплаты признают в составе расходов на конец каждого месяца в течение срока действия договора исходя из суммы долга, установленной договором процентной ставки и числа календарных дней пользования заемными средствами (п. 8 ст. 272, пп. 3, 4 ст. 328 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.2018 N 03-03-06/1/18847).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Коренева Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Учет процентов по привлеченным займам и кредитам

Письмо Министерства финансов РФ №07-01-07/9681 от 20.02.2017

Минфин России разъяснил, как учитывать расходы по полученным займам (кредитам).

Бухгалтерский учет

Расходы по займам (кредитам) учитываются в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

В состав расходов по полученным займам (кредитам) включаются проценты и дополнительные расходы по займу, а именно (п. 3 ПБУ 15/2008):

плата за информационные и консультационные услуги;

плата за экспертизу договора займа (кредита);

иные расходы, непосредственно связанные с получением займа (кредита).

Расходы в виде процентов признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива – то есть объекта незавершенного производства, незавершенного строительства, который планируется принять к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, нематериального актива или иного внеоборотного актива.

Проценты включаются в стоимость инвестиционного актива, если (п. 9 ПБУ 15/2008):

выполнены условия признания расходов по его приобретению, созданию;

выполняются условия признания расходов по займам, связанным с приобретением, созданием инвестиционного актива;

начато приобретение, создание инвестиционного актива *.

Проценты начисляют равномерно, а дополнительные расходы по займам — или единовременно, или в течение срока займа (кредита). Если инвестиционный актив начинает использоваться в деятельности организации, то проценты перестают включать в его стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем начала его использования, и относят их на прочие расходы (п. 13 ПБУ 18/2008).

Организации, которые ведут бухучет упрощенно, могут признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 18/2008).

* При приостановке приобретения, создания инвестиционного актива на период более трех месяцев проценты прекращают включать в его стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления. В это время проценты относят на прочие расходы организации.

При возобновлении приобретения, создания инвестиционного актива проценты снова включают в его стоимость с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления.

Не считается периодом приостановки срок, в течение которого дополнительно согласовываются технические или организационные вопросы по приобретению, созданию инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

Налог на прибыль организаций

Проценты по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов. При этом не имеет значения, на какие цели получен заем (кредит), является он текущим или инвестиционным (п. 2 ст. 265 НК РФ).

В общем случае проценты учитываются в сумме, исчисленной исходя из фактической ставки (п. 1 ст. 269.1 НК РФ). Исключением являются проценты по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемых сделок, и проценты по контролируемой задолженности.

Расходы в виде процентов признаются ежемесячно (на конец каждого месяца в течение срока действия долгового обязательства и на дату прекращения этого обязательства) исходя из количества дней пользования полученными средствами (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Пример. Учет процентов по кредиту

ООО «Вектор» 15-го числа месяца** получило инвестиционный кредит сроком на 24 месяца в сумме 10 000 000 рублей под 10 процентов годовых на продолжение строительства здания, предполагаемого к использованию в качестве основного средства. Проценты уплачиваются на последнее число каждого месяца и на дату погашения кредита. Спустя 12,5 месяцев после получения кредита здание введено в эксплуатацию.

** В данном примере для упрощения расчетов количество дней в каждом календарном месяце принимается равным 30, количество дней в календарном году — 360.

Бухгалтер сделает следующие записи.

В месяце получения кредита:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 67, субсчет «Расчеты по основной сумме долга»

— 10 000 000 руб. – получен долгосрочный кредит;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67, субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 41 666,67 руб. (10 000 000 х 10% / 360 х 15) – проценты за месяц получения кредита включены в стоимость инвестиционного актива;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

— 8 333,33 руб. (41 666,67 х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство в связи включением процентов по кредиту в бухгалтерском учете в стоимость инвестиционного актива, поскольку в налоговом учете они признаны единовременно в составе расходов***.

*** Это отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться (погашаться) по мере начисления амортизации по зданию в связи с тем, что первоначальная стоимость здания в бухгалтерском учете будет больше, чем в налоговом, на сумму процентов по кредиту. А следовательно, при прочих равных условиях амортизация в бухгалтерском учете будет больше.

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» КРЕДИТ 51

– 41 666,67 руб.- уплачены начисленные проценты.

Ежемесячно в течение следующих 12 месяцев:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 83 333,33 руб. (10 000 000 х 10% / 360 х 30) – начислены проценты за месяц;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 16 666,67 руб. (83 333,33 х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» КРЕДИТ 51

– 83 333,33 руб.- уплачены проценты за месяц.

Ежемесячно в течение следующих 11 месяцев:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 83 333,33 руб. – начисленные за месяц проценты включены в состав прочих расходов;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» КРЕДИТ 51

– 83 333,33 руб.- уплачены проценты за месяц.

В месяце возврата кредита:

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по основной сумме долга» КРЕДИТ 51

— 10 000 000 руб. – возвращена основная сумма кредита;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам»

– 41 666,67 руб. – начислены проценты за полмесяца;

ДЕБЕТ 67 субсчет «Расчеты по начисленным процентам» КРЕДИТ 51

– 41 666,67 руб.- уплачены проценты.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Проценты по займам в бухгалтерском и налоговом учете

  • Отражение процентов по займам в налоговом учете
  • Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности
  • Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете
  • Итоги

Отражение процентов по займам в налоговом учете

С целью расчета налога на прибыль, согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, проценты по долговым обязательствам учитываются как внереализационные расходы, за исключением целевых кредитов на приобретение инвестиционных активов — проценты по ним увеличивают стоимость последних.

Момент признания таких расходов приходится на последнюю дату месяца, за который производится начисление (п. 8 ст. 272 НК РФ), вне зависимости от даты оплаты. В то же время для упрощенцев расходы признаются только на дату оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если получилось так, что компания-упрощенец оплачивает в январе суммы за прошлый год, в КУДиР их необходимо отобразить как расход текущего года.

Налоговый учет процентов по контролируемой задолженности

В общем случае, согласно ст. 269 НК РФ, начисленные проценты учитываются в налоговых регистрах по факту. Но если займодавец признан взаимозависимым с иностранным лицом, тогда долг может быть признан контролируемой задолженностью. Исключения из этого правила составляют случаи, описанные в пп. 7–10, 12, 13 ст. 269 НК РФ.

Подробнее о нормировании расходов по займам узнайте из статьи «Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2021».

Как рассчитать проценты по контролируемой задолженности, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Для расчета долговых начислений, принимаемых в состав расходов при контролируемой сделке, налогоплательщику необходимо:

  1. Разделить остаток задолженности на сумму собственного капитала, увеличенную на задолженность перед бюджетом.
  2. В случае если результат деления меньше 3, проценты списываются в расходы полностью.
  3. Если деление возвратило результат больше 3 (больше 12,5 для лизингодателей и банков), тогда сумма принимаемых в состав расходов процентов рассчитывается путем деления их фактической суммы на коэффициент капитализации.
  4. Коэффициент рассчитывается как деление остатка долга на размер собственного капитала в доле участия иностранного лица и на число 3 (или 12,5 для лизингодателей и банков).
  5. Разницу между расчетной и фактической суммой процентов необходимо отразить как дивиденды, оплаченные иностранцу.

Списание расходов по кредиту в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете отражение займов регламентирует ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н. При этом долг по сроку погашения подразделяется на краткосрочный (счет 66) и долгосрочный (счет 67). Учетной политикой может быть зафиксирована возможность перевода задолженности с одного счета на другой в соответствии с оставшимся сроком погашения. В бухучете также предусмотрены отдельные субсчета для тела кредита и процентов по нему, например, 66.01 — сумма краткосрочного займа, а 66.02 — проценты.

О бухучете различных видов долга читайте в материале «Получен краткосрочный кредит — бухгалтерская проводка».

Списание расходов по займам происходит ежемесячно на последнюю дату расчетного месяца на прочие расходы либо на увеличение стоимости инвестактива:

Учет в составе прочих расходов текущего периода

Учет в составе накопления стоимости инвестиционного актива

Дт 91.02 Кт 66.02 (67.02)

Дт 08 Кт 66.02 (67.02)

В отличие от налогового учета специальных расчетов коэффициента отнесения к расходам выполнять не нужно.

Итоги

В большинстве случаев расхождения между налоговыми и бухгалтерскими регистрами по кредитной задолженности быть не должно. Но при оформлении контролируемых сделок у компании могут возникнуть постоянные и временные разницы. Учитывать их можно с помощью ПБУ 18/02 — подробнее об этом читайте здесь.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector