Расчет налога, если дивиденды выплачиваются физлицу – резиденту РФ
Новый порядок исчисления налога с 2021 года
Расчет суммы НДФЛ, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу – резиденту РФ, производится в отношении каждой подобной выплаты с применением ставки 13 % (15 %) (п. 1 ст. 224 НК РФ) с учетом особенностей, установленных ст. 275 НК РФ (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание, с 2021 года применяется прогрессивная ставка налогообложения НДФЛ, которая предусматривает следующие ставки:
— 13 % – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
— 15 % – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).
В целях применения прогрессивной ставки налогообложения налоговым агентам придется отдельно учитывать налоговые базы по разным видам доходов – заработная плата, дивиденды и проч., даже если сумма всех доходов превысит с начала года 5 млн руб. (п. 3 ст. 214 НК РФ). По окончании года налоговая служба самостоятельно суммирует все доходы налогоплательщика, которые могут облагаться по прогрессивной ставке НДФЛ, и, если они будут более 5 млн руб., пересчитает налог и сформирует налоговое уведомление (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Налоговые вычеты, установленные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) в отношении дивидендов не применяются (письмо ФНС от 23.06.2016 № ОА-3-17/2829@).
Уменьшение НДФЛ ранее уплаченным налогом на прибыль
Закон от 17.02.2021 № 8-ФЗ внес изменения в расчет НДФЛ с дивидендов. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, полученных российской организацией, зачитывается при расчете НДФЛ, который надо удержать с дивидендов, выплачиваемых пропорционально доле участия в такой организации физлицу – российскому налоговому резиденту (п. 3.1 ст. 214 НК РФ).
Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету, определяется так:
Налог на прибыль, подлежащий зачету при расчете НДФЛ (Знп) = Бз (база для определения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету) х 0,13 (0,15).
Показатель Бз принимается равным наименьшему значению из следующих величин:
— или произведению показателей К и Д2 (доля дивидендов, подлежащих распределению конкретному участнику, в общей сумме распределяемых дивидендов, умноженная на общую сумму дивидендов, полученных от других компаний);
— или сумме дивидендов, с которых исчислена сумма НДФЛ.
При определении значения показателя Бз под суммой доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога, подразумевается часть дивидендов, распределяемая конкретному физлицу, с которых исчислен НДФЛ. Этот налог может быть уменьшен на зачитываемую сумму налога на прибыль.
По новой формуле зачитывается та часть налога на прибыль, которая была удержана организацией (в текущем периоде или ранее) с дивидендов, выплачиваемых конкретному физлицу. Правда, зачет проводится не во всех случаях: НДФЛ с дивидендов, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК РФ (дивиденды, выплаченные российской компанией иностранной компании, находящейся в государстве, с которым у России есть договор по вопросам налогообложения, причем этой иностранной компанией владеет физлицо (полностью или в долях)), не будет уменьшаться налогом на прибыль. Иначе говоря, для физлиц, косвенно участвующих в российской организации через иностранную компанию, в которой они имеет свою долю, зачет невозможен.
Если российская организация сама не получала дивиденды от других компаний, то налоговые вычеты по НДФЛ к дивидендам не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Пример расчета НДФЛ с дивидендов с зачетом налога на прибыль
АО «Альфа» является единственным учредителем ООО «Бета», от которого в декабре текущего года им были получены дивиденды в размере 105 000 руб.
В сентябре текущего года АО «Альфа» начисляло и выплачивало промежуточные дивиденды своим акционерам в общей сумме 379 500 руб. При этом 82 500 руб. выплачены через депозитарии, а 297 000 руб. АО «Альфа» выплатило самостоятельно:
— 165 000 рублей в пользу юридического лица – ООО «Гамма»;
— 132 000 рублей в пользу физических лиц (резидентов РФ). Рассчитаем сумму НДФЛ с дивидендов физлиц после проведения зачета в сумме уплаченного с полученных дивидендов налога на прибыль.
Итак, в общем случае НДФЛ будет равен 132 000 х 13 % = 17 160. Применяя формулу, указанную выше, сравним, что меньше: сумма доходов (132 000) или К х Д2.
К = 132 000/379 500 х 100 % = 34,783 %, Д2 = 105 000.
К х Д2 = 34,783 % х 105 000 = 36 522
132 000 > 36 522
Вычет = 36 522 х 13 % = 4 748
НДФЛ к уплате с дивидендов = 17 160 – 4 748 = 12 412
Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
На порядок исчисления и уплаты НДФЛ влияет организационно-правовая форма налогового агента:
— АО, само выплачивающее дивиденды (не через депозитарий), признается налоговым агентом, исчисляющим и уплачивающим НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ. Срок, в течение которого должна быть перечислена сумма исчисленного и удержанного с дивидендов НДФЛ, для АО – не позднее одного месяца с даты выплаты акционеру дохода (пп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ; письмо Минфина от 31.10.2018 № 03-04-06/78283);
— ООО – исчисление и уплату НДФЛ производит в соответствии со ст. 226 НК РФ. Срок уплаты НДФЛ – не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дивидендов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 3, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Как отчитаться налоговому агенту
Выплата дивидендов отражается в расчете 6-НДФЛ, как именно – рассмотрено в письме ФНС от 30.03.2021 № БС-4-11/4206@.
Выплаченные дивиденды нужно показать в разделах 1 и 2 расчета. Если дивиденды начислялись, но не выплачивались – в 6-НДФЛ их не будет.
В поле 021 раздела 1 ставится дата, когда нужно перечислить НДФЛ в бюджет, а в поле 022 – удержанный налог.
В разделе 2 при выплате дивидендов отражаются следующие показатели:
— в полях 110 и 111 – полная сумма дивидендов, распределенная и выплачиваемая (с НДФЛ и без зачета налога на прибыль) в пользу физлиц;
— в полях 140 и 141 – исчисленный налог;
— поле 160 – это сумма удержанного с дивидендов НДФЛ (разница между исчисленным налогом и суммой налога на прибыль, которая подлежит зачету).
Поле 130 при выплате дивидендов остается незаполненным. Получателя дивидендов нужно включить в поле 120 расчета (п. 3.2, 4.3 Порядка, утв. приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@).
В годовом расчете 6-НДФЛ дивиденды, полученные физлицом, за вычетом суммы налога на прибыль организаций к зачету, будут отражены в поле «Сумма дохода» приложения «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода» к Справке о доходах.
В поле «Код дохода» справки будет код 1010, кода вычета не будет (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/4999).
Ещё больше полезных материалов о дивидендах и сдаче отчётности читайте по ссылке.
Налог на прибыль в финансовых моделях
Открыть эту статью в PDF
Налог на прибыль
В английском языке у налога на прибыль много вариантов названия: Corporate Tax, Corporation Tax. В отчетах, где из контекста ясно, что речь идет именно о корпоративном налоге, он может также называться Income Tax, но не следует путать это название с налогом на доходы физических лиц.
Налог на прибыль — один из основных в работе любой компании, а в финансовых моделях часто оказывается единственным налогом , который в явном виде рассчитывается для бизнеса. Поэтому его правильный учет важен для корректности работы модели.
Для налога на прибыль в большинстве стран характерны следующие черты :
- Налог рассчитывают на основе отчета о прибылях и убытках, то есть с использованием принципа начисления, а не денежных поступлений и выплат.
- У налога на прибыль есть базовая ставка (в России 20%), но для отдельных компаний и ситуаций могут применять другие ставки.
- Финансовый учет, применяемый компанией для наиболее точного отражения экономических результатов деятельности, и налоговый учет, используемый для определения налогооблагаемой суммы, могут отличаться.
- Если чистая прибыль компании, то есть прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, используется для выплаты дивидендов, то они обычно облагаются налогом на доходы. Этот налог часто рассматривают как дополнение к налогу на прибыль, и используют в макроэкономическом анализе для оценки налоговой нагрузки сумму налога на прибыль и налога на дивиденды.
Моделирование налога
Как правило, налог на прибыль в финансовых моделях рассчитывают на основе базовой ставки без учета возможных влияний льгот, особенностей учета, специальных статей дохода, облагаемых по другой ставке, и других деталей:
Такой упрощенный подход будет особенно оправданным в долгосрочном планировании, где подробности расчета налога в любом случае трудно спрогнозировать. Однако если предположить, что в работе компании есть факторы, которые постоянно влияют на расчет налога и приводят к тому, что налог никогда не рассчитывается по базовой ставке, имеет смысл использовать эффективную ставку.
Эффективную ставку рассчитывают на основе исторической отчетности: ее вычисляют как среднее отношение начисленного налога на прибыль к налогооблагаемой прибыли. Как правило, для расчета берут период 2–3 года.
В экономическом анализе, в частности, в оценке дисконтированных денежных потоков, ставку налога на прибыль можно использовать не только для расчета суммы налога в финансовом отчете, но и в формулах отдельных показателей, таких как WACC и FCFF. В этом случае применяют маржинальную ставку, то есть ставку, по которой будет облагаться налогом каждый новый заработанный компанией рубль. Маржинальная ставка обычно принимается равной базовой ставке. Надо быть осторожным с сочетанием эффективной и маржинальной ставки, чтобы не получилось, что финансовая отчетность и аналитические показатели построены на разных предположениях.
Убытки предыдущих периодов
В инвестиционных проектах, а иногда и в текущей деятельности, возникают периоды, когда компания работает с убытками. В этом случае после выхода на прибыльную деятельность компания имеет право сначала списать убытки как часть своих затрат. Для этого в модель добавляют убытки предыдущих периодов, которые постепенно списываются по мере получения прибыли :
Расчет может быть и более сложным. В России есть ограничение того, на какую долю можно сократить прибыль с помощью списания убытков предыдущих периодов. Вот, например, как выглядят расчетные таблицы для планирования налога на прибыль в программе Альт-Инвест:
ОНА и ОНО
В тех случаях, когда финансовая модель используется для анализа фактической отчетности компании, а также для прогноза на основе исторических отчетов, аналитик может иметь дело с налоговыми активами и обязательствами:
Из-за того, что в финансовом и налоговом учете доходы и затраты признаются по-разному , в отчетности компаний могут возникать отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Их рассчитывают, как произведение этих отличий на ставку налога. Поскольку различий в таких видах учета очень много, то у компании одновременно могут быть и налоговые активы, и обязательства.
Например, компания формирует резервы под будущие расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль в финансовом отчете, но в налоговом учете такие расходы не уменьшают налог на прибыль. В результате в этом году налог на прибыль окажется больше 20% от прибыли, указанной в финансовом отчете, но образуется отложенный налоговый актив, который уменьшит платежи налога в будущем.
Другой пример — использование разных методов амортизации. Если амортизация для налоговых целей происходит быстрее, чем в финансовой отчетности, то налог на прибыль будет уменьшаться. Компания заплатит меньше 20% от показанной в финансовой отчетности прибыли. Однако в будущем, когда налоговая амортизация закончится, она перестанет уменьшать налогооблагаемую прибыль, и налог окажется выше, чем это следует из финансовой отчетности — то есть образуется отложенное налоговое обязательство.
При построении финансовых моделей разницу между финансовым и налоговым учетом обычно не моделируют и не исследуют. Для большинства компаний достаточно принять допущение, что ОНА/ОНО остаются неизменными для всех прогнозных периодов, а налог начисляется по базовой ставке. Но встречаются случаи, когда компания имеет значительные ОНА/ОНО, которые заметно повлияют на ее финансовое состояние в будущем. Такие случаи следует анализировать более глубоко, изучая влияние ОНА/ОНО на эффективную ставку налога на прибыль.
Такие статьи мы публикуем регулярно. Чтобы получать информацию о новых материалах, а также быть в курсе учебных программ, вы можете подписаться на новостную рассылку.
Если вам необходимо отработать определенные навыки в области инвестиционного или финансового анализа и планирования, посмотрите программы наших семинаров.
Часто задаваемые вопросы
В соответствии с п. 3 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.
Согласно п. 5 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.
В соответствии с п. 6 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» срок выплаты дивидендов Обществом номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.
В случае хранения ценных бумаг в депозитарии, зарегистрированном в качестве номинального держателя или доверительного управляющего акций в реестре акционеров:
Согласно п.1 и п.4 ст.8.7 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» депозитарий обязан передать выплаты по ценным бумагам путем перечисления денежных средств на банковские счета, определенные депозитарным договором, своим депонентам, которые являются номинальными держателями и доверительными управляющими — профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не позднее одного рабочего дня после дня их получения, а выплаты по ценным бумагам иным депонентам — не позднее семи рабочих дней после дня их получения.
Согласно п.8 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.
Советом директоров Общества утверждено «Положение о дивидендной политике», которое определяет основные положения выплаты дивидендов Общества. С текстом положения можно ознакомиться на сайте компании http://www.mrsk-1.ru/investors/dividend/
Размер дивидендов на акции «Россети Центр» рассчитывается исходя из величины чистой прибыли, отраженной в бухгалтерской отчетности по российским стандартам.
Предложения по размеру дивидендов Совет директоров выносит на Общее собрание акционеров, которое и принимает окончательное решение о выплате дивидендов. При этом размер дивидендов, одобренный собранием, не может быть больше рекомендованного Советом директоров.
В соответствии с российским законодательством, при получении дохода в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
- 13% — для юридических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
- 13% — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, по доходам равным или менее 5 млн.руб.;
- 15% — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, по доходам более 5 млн.руб.;
- 15% — для физических и юридических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Следует учитывать, что налог удерживается у налогоплательщика и перечисляется в бюджет налоговым агентом. Акционер получает на руки чистую прибыль за вычетом налога. Налоговая база по доходам в виде дивидендов определяется с учетом особенностей, установленных п.5 ст. 275 и п.3.1 ст. 214 Налогового кодекса Российской Федерации.
В целях избежания двойного налогообложения, у акционеров, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, существует возможность освобождения от удержания налога или применения пониженной налоговой ставки в соответствии с международными договорами по вопросам налогообложения.
Более подробно с порядком налогообложения дивидендов можно ознакомиться на сайте https://www.mrsk-1.ru/investors/dividend/dividend_due/
Нет. В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Устав «Россети Центр» не предусматривает выплаты дивидендов в иной форме, что означает, что выплата Обществом дивидендов кроме как деньгами осуществляться не может.
Наиболее частой причиной невыплаты дивидендов является непредставление акционерами держателю реестра акционеров «Россети Центр» или в депозитарий, в котором у них открыт счет депо, информации об изменении своих данных (например, места жительства, либо реквизитов банка). Согласно п. 16 ст.8.2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», в случае, если лицо, которому открыт лицевой счет (счет депо), не представило информацию об изменении своих данных, эмитент (лицо, обязанное по ценным бумагам), держатель реестра владельцев ценных бумаг и депозитарий не несут ответственности за причиненные такому лицу убытки в связи с непредставлением информации.
Поэтому, в случае изменения данных лицам, у которых открыт лицевой счет в реестре акционеров, для своевременного получения дивидендов необходимо предоставить новую анкету зарегистрированного лица регистратору Общества АО ВТБ Регистратор. Лицам, у которых открыты счета депо в депозитарии, в указанном случае необходимо обратиться в депозитарий и оформить новую анкету депонента.
Согласно п.5 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.
Вы получите дивиденды, если на указанную выше дату будете являться владельцем акций Общества.
Для получения задолженности по дивидендам акционерам необходимо обратиться в Общество с соответствующим заявлением (требованием) согласно п.9 ст.42 Федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г. К указанному заявлению акционерам физическим лицам необходимо приложить копию документа, удостоверяющего личность. В случае проживания акционеров по месту нахождения филиалов Общества, заявление необходимо направить контактным лицам филиалов, информация о которых размещена на сайте Общества по следующему адресу: http://www. mrsk-1.ru/investors/contacts/. Всем остальным акционерам заявление о выплате задолженности по дивидендам необходимо направить на следующий адрес: 119017, г. Москва, Малая Ордынка улица, дом 15 для отдела по взаимодействию с акционерами.
Контактное лицо:
Горина Марина Викторовна — главный специалист отдела по взаимодействию с акционерами
Телефон: +7 (4722) 58-15-39
Адрес эл. почты: Gorina.MV@mrsk-1.ru
Для того, чтобы изменить форму выплаты дивидендов, необходимо обратиться к регистратору Общества
(АО ВТБ Регистратор) и обновить сведения Вашего счета в реестре акционеров Общества путем предоставления регистратору анкеты зарегистрированного лица с указанными в ней банковскими реквизитами для выплаты доходов по ценным бумагам. Лицам, у которых открыты счета депо в депозитарии, в указанном случае необходимо обратиться в депозитарий и обновить сведения путем предоставления анкеты депонента.
Реквизиты для банковского перевода дивидендов рекомендуем предварительно уточнить в банке, в котором открыт Ваш лицевой счет, в т. ч.:
- номер лицевого счета;
- наименование банка (отделения банка);
- номер расчетного счета банка;
- номер корреспондентского счета банка;
- БИК банка;
- ИНН банка.
В настоящее время, действующим законодательством, Уставом «Россети Центр» и иными внутренними документами Общества материальная помощь, льготы и какие-либо прочие преимущества для акционеров Общества не предусмотрены.
Более того, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (п. 1 ст. 31) каждая обыкновенная акция Общества предоставляет акционеру — ее владельцу одинаковый объем прав.
Таким образом, все акционеры «Россети Центр» пользуются равными правами, вытекающими из владения ценной бумагой. Общество не производит какие-либо дополнительные выплаты отдельным акционерам.
Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль
ФИНАМ (далее – налоговый агент) является налоговым агентом в случаях, когда выступает в качестве:
1) Брокера
2) Доверительного управляющего
3) Управляющей компании (управление имуществом ПИФ)
4) Депозитария, осуществляющего функции, установленные пп. 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ.
ФИНАМ является налоговым агентом в отношении доходов по ценным бумагам и производным финансовым инструментам (фьючерсам и опционам), по договорам РЕПО, по операциям займа ценных бумагам, при возникновении у физического лица материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в рамках договора брокерского обслуживания, а также ФИНАМ признается налоговым агентом по суммам налога, недоудержанным эмитентом ценных бумаг.
Исчисление, удержание и уплата налога осуществляется при выводе денежных средств и/или ценных бумаг в течение налогового периода и по окончании налогового периода или по окончании срока действия брокерского договора (договора доверительного управления, иного договора подобного договору комиссии, агентскому договору, договору поручения) (в т.ч. расторжение).
Под выплатой денежных средств понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.
Выплатой дохода в натуральной форме (вывод ценных бумаг) признается передача налоговым агентом налогоплательщику (или по указанию налогоплательщика третьим лицам) ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента или счета депо (лицевого счета) налогоплательщика, по которым налоговый агент наделен правом распоряжения.
При выплате дохода в натуральной форме сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых налогоплательщику или иному лицу.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Расчет налога в течение налогового периода
В случае вывода денежных средств или ценных бумаг в течение налогового периода уплата налога производится следующим образом:
1) Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты
Сумма налога > текущая выплата, то налоговая база = текущая выплата (см. Пример 1, 4)
2) Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата
Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль
Дивиденды к распределению — лист 03 декларации
к заполнению
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст.275 НК РФ. При их выплате организация становится налоговым агентом и должна заполнить специальные разделы Декларации по налогу на прибыль.
Определение дивидендам дано в ст.43 НК РФ, а особенности исчисления налоговой базы — в ст.275 НК РФ. К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, которые признаются таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств.
Выплачивая дивиденды, российская организация становится налоговым агентом по отношению к своим акционерам (участникам). Но это происходит, если ее акционеры (участники) являются плательщиками налога на прибыль. Причем обязанность выступить налоговым агентом не зависит от того, является ли сама организация плательщиком налога на прибыль.
Налоговый агент не удерживает налог на прибыль с доходов в виде дивидендов, если они выплачиваются российским организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (п.2 ст.346.11 НК РФ), а также паевым инвестиционным фондам (п.1 ст.10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», статьи 11 и 246 НК РФ).
Ставка налога на прибыль с дивидендов составляет 9%, если они получены от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, и 15%, если их получатель — иностранная организация, а также если доход получает российская организация от иностранной (п.3 ст.284 НК РФ).
Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания акционеров. Если уставом срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об их выплате. При этом должны выполняться условия, предусмотренные законодательством (об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью), которые накладывают ограничения на выплату дивидендов.
Особенности определения суммы налога
Если российская организация получает дивиденды от иностранной организации, то сумма налога в отношении таких дивидендов определяется российской организацией самостоятельно исходя из полученной суммы и ставки, предусмотренной подп.2 п.3 ст.284 НК РФ.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство этой организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
Другие особенности исчисления налога с дивидендов установлены ст.275 НК РФ.
Российская организация — налоговый агент определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ. Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из исчисленной общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.
Если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база получателя дивидендов по каждой такой выплате представляет собой сумму выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная подп.2 п.3 ст.284 или п.3 ст.224 НК РФ.
При перечислении дивидендов иностранным организациям налоговый агент отчитывается перед налоговой инспекцией о суммах выплаченных им доходов и удержанных налогов. В данном случае заполняется Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.
Если акционерами (участниками) являются российские или иностранные граждане, сведения о выплаченных им дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в Справке о доходах физического лица (форма N 2-НДФЛ), которую налоговый агент представляет в инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды.
Заполнение Разделов Листа 03
При выплате дивидендов российским организациям суммы дивидендов и сумм удержанного налога на прибыль отражаются в Листе 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) » Декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Лист 03 Декларации), который он представляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.
Включив в Декларацию Лист 03, необходимо заполнить и подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации, в котором отражаются суммы налога на прибыль с дивидендов к уплате.
Обратите внимание! Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в полной сумме зачисляется в федеральный бюджет.
Для отчета за 2006 год применяется форма Декларации, которая утверждена Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
Лист 03 Декларации состоит из трех разделов.
В Разделе А производится расчет налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российскими организациями.
Раздел Б предназначен для расчета налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Раздел В — это реестр-расшифровка получателей сумм дивидендов (процентов).
При выплате дивидендов своим акционерам необходимо заполнить только два раздела: Раздел А и Раздел В.
Следует иметь в виду, что Лист 03 и подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации включаются в состав Декларации начиная только с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды. Если дивиденды не выплачивались, то эти листы и разделы в Декларацию не включаются совсем.
Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если, например, в текущем периоде производились выплаты на основании двух решений, то нужно заполнить два Листа 03.
Если в отчетном периоде на основании одного решения дивиденды выплачивались, например, в два приема, то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются в одном Листе 03.
В случае когда выплата дивидендов проводится частями и приходится на разные отчетные периоды, то Лист 03 необходимо представлять в составе Декларации начиная с первой выплаты и до конца текущего налогового периода.
Обратите внимание! Лист 03 заполняется и включается в состав Декларации не по факту принятия решения о выплате дивидендов, а по мере фактической выплаты дивидендов.
Заполнение Раздела А
Заполнение Раздела А Листа 03 Декларации начинается с заполнения кода строки 002.
В ней нужно проставить данные о том, за какой период распределяются дивиденды. Если они распределяются по результатам финансового года, то в строке 002 указывается код «2», а в строке 005 — конкретный год. Предположим, что дивиденды распределяются по итогам 2006 года. Тогда по строке 002 указывается код «2», а в строке 005 — 2006.
При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код «1», а по строкам 003 — 005 соответственно указывается период, за который распределены дивиденды, а именно — налоговый период, месяц, отчетный год.
Строка 010 предназначена для указания сумм дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) по решению общего собрания, включая суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям — плательщикам налога на прибыль, акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль (например, применяющим УСН), физическим лицам (как резидентам, так и не резидентам РФ), иностранным организациям.
Общая сумма дивидендов, уменьшающая налоговую базу в соответствии со ст.275 НК РФ, отражается по строке 020 Раздела А.
По строкам 030 — 060 эта сумма расшифровывается. Из налоговой базы исключаются суммы дивидендов, начисленные иностранным организациям (строка 030), физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (другим налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).
По строке 050 отражаются суммы дивидендов, полученные самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Такие суммы не участвуют при формировании налоговой базы по доходам от долевого участия в других организациях в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
По строке 060 показывается сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).
По строке 070 отражаются суммы, подлежащие распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль. Сюда не входят дивиденды, распределенные в пользу организаций, применяющих УСН, а также дивиденды, распределенные в пользу паевых инвестиционных фондов.
По строке 080 расчета указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям, в общем объеме подлежащих распределению дивидендов в соответствии со ст.275 НК РФ. Удельный вес определяется как частное от деления суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям — плательщикам налога на прибыль (строка 070), на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.
Рассчитывается этот показатель так:
строка 080 = строка 070 : (строка 010 — строка 030 —
— строка 040) х 100.
По строке 090 отражается налоговая база, которая определяется как сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам (резидентам РФ), за вычетом сумм дивидендов, полученных налоговым агентом в предыдущем и текущем налоговом периоде (строка 010 — строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке, рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым п.2 ст.275 НК РФ.
По строке 100 отражается налоговая база, приходящаяся на долю организаций — плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение налоговой базы, отраженной по строке 090, и удельного веса дивидендов, выплачиваемых российским организациям-налогоплательщикам (строка 080).
Сумма дивидендов, определяемая по правилам ст.275 НК РФ и распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль, показывается по строке 110. Данная величина справочная. Она рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ.
Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц — резидентов) и определяемая в соответствии с п.2 ст.275 НК РФ, отражается по строке 120. Она рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам — резидентам, на величину налоговой базы, отраженной по строке 090 и деленной на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам, не являющимся резидентами РФ. Эта величина тоже является справочной величиной.
По строке 130 расчета отражается ставка налога 9%.
Далее можно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Она равна произведению налоговой базы, приходящейся на долю организаций — плательщиков налога на прибыль (строка 100), на ставку налога (строка 120), деленному на 100.
По строке 150 отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.
По строке 160 расчета отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.
Обратите внимание! Если дивиденды выплачиваются разовым платежом, то строки 140 и 160 имеют одинаковое значение. В случае если производится несколько выплат дивидендов, но в течение одного отчетного периода, то по строке 160 указывается общая сумма налога, исчисленная с этих выплат.
Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатели строк 140 и 160 будут различны. В данном случае по строке 160 отражается сумма налога, которая начислена с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного или налогового периода. При этом по строке 150 указывается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному распределению.
Если дивиденды выплачиваются в несколько этапов и в течение нескольких отчетных периодов, то показатель строки 150 будет равен нулю, только когда выплачивается первая часть дивидендов.
Расшифровка сумм дивидендов по российским организациям — плательщикам налога на прибыль производится в Разделе В Листа 03 Декларации. Расшифровка производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы налога.
Заполнение подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации
Данные из Раздела А Листа 03 Декларации переносятся в подраздел 1.3 Раздела 1 Декларации, в котором указывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный бюджет в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по отдельным видам доходов, указанных в Листах 03, 04 Декларации.
Организации, уплачивающие налог на прибыль в виде дивидендов по строке 010 подраздела 1.3 Раздела 1 Декларации проставляют вид платежа «1».
