Является ли компьютер основным средством?

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В бюджетном учреждении используемые по отдельности монитор и системный блок числятся как два отдельных основных средства на счете 101.34. Вместе с тем единой учетной политикой, разработанной для государственных учреждений Вологодской области, предусмотрено, что такие материальные ценности должны учитываться в составе материальных запасов. В централизованную бухгалтерию от учреждения поступил протокол комиссии по поступлению и выбытию НФА, в котором принято решение перевести данные основные средства в материальные запасы и вторым вопросом сформировать из получившихся материальных запасов основное средство «Компьютер в сборе». 1. Необходимо ли «прогонять» данные объекты учета через материальные запасы, чтобы скомплектовать из основных средств «Компьютер в сборе», или возможна комплектация основного средства из основных средств? 2. Какими проводками правильно осуществить данную комплектацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Действующим законодательством не предусмотрен механизм и порядок его отражения в учете, при котором из односложных объектов, учтенных в качестве основных средств, собирается другое более сложное основное средство. С учетом положений единой учетной политики в конкретной ситуации перевод монитора и системного блока из состава основных средств в состав материальных запасов целесообразно отразить в порядке исправления ошибки прошлых лет с использованием специальных счетов, предусмотренных для этих целей.
2. В бухгалтерском учете бюджетного учреждения комплектация основного средства из материалов должна осуществляться в обычном порядке с применением счета 106 01 «Вложения в основные средства».

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что действующее законодательство в области бухгалтерского учета для организаций бюджетной сферы не обязывает учитывать мониторы и системные блоки исключительно в составе формируемого ими персонального компьютера. Обширная практика показывает, что мониторы и системные блоки могут учитываться как в составе материальных запасов (смотрите, в частности, письмо Минфина России от 24.12.2019 N 02-08-05/101462), так и в составе основных средств. Однако обратим внимание, что учет мониторов и системных блоков в качестве отдельных инвентарных объектов всегда был темой для споров и дискуссий. Суды, рассматривая подобные споры, ранее вставали как на сторону учреждений (постановление Восьмого ААС от 07.12.2011 N 08АП-8357/11), так и на сторону контролирующих органов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2012 N Ф02-601/12). Недавняя судебная практика (к примеру, постановление АС Волго-Вятского округа от 26.12.2017 N Ф01-6014/17), поддержанная Верховным Судом РФ (определение от 26.04.2018 N 301-КГ18-3857), говорит о возможном учете мониторов и системных блоков как в качестве отдельных основных средств, так и в качестве единых инвентарных объектов.
Решение об отнесении материальных ценностей к соответствующей группе нефинансовых активов (основные средства или материальные запасы) является субъективным и основывается на профессиональном суждении конкретных должностных лиц учреждения, в котором будет осуществляться использование (эксплуатация) имущества. Согласно п. 34 Инструкции N 157н соответствующие решения принимаются комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов (далее — профильная комиссия). Любое решение профильной комиссии должно быть обосновано и аргументировано, подход к учету основных средств, которые используются одинаковым, единообразным. При этом профильная комиссия должна учитывать как положения действующих нормативных актов, так и положения учетной политики учреждения.
Таким образом, учет рассматриваемых в вопросе материальных ценностей будет зависеть от предмета договора, цели их использования и установленного учетной политикой способа учета приобретаемого имущества.
Так, относительно данной ситуации для органов исполнительной государственной власти и государственных учреждений Вологодской области приказом Департамента финансов Вологодской области от 31.12.2019 N 82 утверждено Положение по единой учетной политике (далее — Положение N 82). Поэтому все государственные учреждения соответствующего публично-правового образования должны руководствоваться этим правовым актом и, следовательно, применять одинаковый подход к учету, в том числе мониторов и системных блоков. В Положении N 82 нет конкретных норм, разъясняющих порядок учета такого имущества. Вместе с тем из вопроса следует, что в бухгалтерском (бюджетном) учете государственных учреждений Вологодской области приобретенные мониторы и системные блоки должны отражаться в составе материальных запасов. В этом случае можно говорить о том, что при приобретении монитора и системного блока бюджетное учреждение неправильно приняло к учету эти ценности, что, в свою очередь, привело к ошибке и необходимости ее исправления. Поэтому вариант с реклассификацией, по нашему мнению, в конкретной ситуации будет не совсем уместен.
Более того, на сегодняшний день действующими нормативными актами не предусмотрены механизм и порядок его отражения в учете, при котором из односложных объектов, учтенных в качестве основных средств, собирается другое более сложное основное средство.
В целях отражения в учете выявленной ошибки организации бюджетной сферы должны руководствоваться стандартом «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Если ошибка была совершена в прошлом году (в прошлые годы), то для целей ее исправления в текущем году при формировании бухгалтерских записей необходимо использовать специальные счета, применяемые в целях исправления ошибок прошлых лет (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 раздела V Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). При разработке схемы корреспонденций счетов следует исходить из того, что при исправлении ошибок прошлых лет, влияющих на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используются счета 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 29 «Расходы прошлых лет», в части доходов — 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» и 401 19 «Доходы прошлых лет». Оформление исправительных записей, не влияющих на финансовый результат деятельности учреждения, может быть отражено с применением счетов 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» или 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» в зависимости от периода, в котором совершена ошибка.
Отметим, что детальный порядок использования указанных счетов Инструкцией N 174н не урегулирован. Поэтому при необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок использования данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н.
В зависимости от характера исправление ошибки отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной способом «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 стандарта «Учетная политика, оценочные значения и ошибки»). Такие записи необходимо оформить Бухгалтерской справкой (ф. 0504833), в которой делаются ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления (п. 18 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бухгалтерском учете и отчетности.
Согласно прямой норме пп. 11.4.6 п. 11 Порядка N 209н расходы по оплате договоров на приобретение прочих объектов, относящихся к материальным запасам, в том числе запасных и (или) составных частей для машин, оборудования, оргтехники, вычислительной техники и т.п., подлежат отнесению на подстатью 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. В свою очередь, на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ согласно пп. 11.4.7 п. 11 Порядка N 209н относятся расходы по оплате договоров на приобретение всех видов материалов для целей капитальных вложений.
Так, если изначально известно, что покупка материальных ценностей приведет к формированию капитальных вложений на счете 106 01 «Вложения в основные средства», то их приобретение следует отражать с применением подстатьи 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ. Если комплектующие приобретаются для замены вышедших из строя элементов компьютеров и их замена не будет отражаться путем изменения стоимости компьютеров, то приобретение мониторов и системных блоков следует отражать с применением подстатьи 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. Если же заранее неизвестно, какая часть приобретаемых комплектующих впоследствии будет формировать показатель счета 106 01, то их приобретение целесообразно отразить по подстатье 346 КОСГУ исходя из нормы пп. 11.4.6 п. 11 Порядка N 209н. Поскольку последний вариант прямо из положений действующих нормативных актов не следует, то его применение учреждению следует согласовать.
Вместе с тем считаем: так как в конкретной ситуации известно, что приобретенные монитор и системный блок будут использоваться для сборки компьютера, то исправление ошибки прошлых лет целесообразно отразить с применением подстатьи 347 КОСГУ.
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения рассматриваемую в вопросе хозяйственную ситуацию можно отразить следующими корреспонденциями счетов:
1. Дебет 0 101 34 310 Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732) — способом «Красное сторно» отражено списание стоимости ошибочно учтенных монитора и системного блока в качестве основных средств в зависимости от периода их приобретения;
2.1 Дебет 0 304 86 832 (0 304 96 832) Кредит 0 106 31 310
2.2 Дебет 0 106 31 310 Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732) — способом «Красное сторно» отражена корректировка капитальных вложений в основные средства;
3. Дебет 0 401 28 271 (0 401 29 271) Кредит 0 104 34 411 — способом «Красное сторно» отражено списание суммы начисленной амортизации (при необходимости);
4. Дебет 0 105 36 347 Кредит 0 304 86 732 (0 304 96 732) — дополнительной бухгалтерской записью отражено принятие имущества в составе материальных запасов;
5. Дебет 0 106 31 310 Кредит 0 105 36 447 — отражены капитальные вложения в объект (компьютер) в сумме стоимости приобретенных монитора и системного блока;
6. Дебет 0 101 34 310 Кредит 0 106 31 410 — отражено принятие к учету скомплектованного объекта основных средств компьютера.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет компьютерной техники (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Особый учет основных средств в налоге УСН

В этой статье мы расскажем, какие средства являются основными и как их покупку нужно учитывать в налоге УСН, а также рассмотрим вопросы, которые чаще всего возникают в связи с продажей такого имущества. Для того чтобы было понятнее, будем рассматривать на примерах.

Сначала давайте обозначим, о каких основных средствах идёт речь. Само понятие «основные средства» взято из бухучета, но оно активно используется в Налоговом Кодексе и применяется, в том числе, и к индивидуальным предпринимателям, которые от бухучета вообще освобождены.

Основные средства — товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия (не для перепродажи), срок их использования дольше года, и стоят они дороже 100 тысяч рублей. Например, это помещение в собственности, где находится ваш офис или торговая точка, транспорт, офисная техника, инвентарь, оборудование, то есть это все то, что является средством труда и получения прибыли.

Списываем затраты на покупку основного средства

Если вы применяете УСН «Доходы», то списать расходы на основные средства не сможете. Существенно снизить налоговую базу за счёт затрат на основное средство имеют право только фирмы на УСН «Доходы минус расходы».

Кроме того, что расход должен быть подтверждён, экономически обоснован и соответствовать списку в ст. 346.16 НК РФ, должны соблюдаться следующие обязательные условия:

расходы на покупку должны быть полностью оплачены;
основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности;
зарегистрировано право собственности, например, если мы говорим о покупке авто или офиса.

Необходимость такой серьёзной покупки для бизнеса нужно уметь обосновать в случае вопросов налоговиков, иначе расход могут признать неправомерным и как следствие доначислят налог, пени и штраф.

Основное средство списывается по первоначальной стоимости. Определить её несложно, мы просто складываем все фактические затраты на приобретение:

стоимость основного средства по договору;
НДС;
расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением;
таможенные пошлины и сборы;
гос.пошлина в связи с приобретением;
если приобретали через посредника, то вознаграждение по посредническому договору.

Расходы на покупку основного средства списываются равными долями в течение одного налогового периода (календарного года) и учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и на 31 декабря. Расходы начинаем списывать в том квартале, на который выпадает последняя из дат: оплаты, введения в эксплуатацию или регистрации права собственности. Получается, что на конец года основное средство полностью учтено в расходах.

Давайте рассмотрим на примере:

25 марта 2021 мы купили автомобиль стоимостью 900 тысяч рублей и зарегистрировали его в ГИБДД 5 апреля 2021 года.

До регистрации в ГИБДД автомобиль использовать нельзя, поэтому первое списание мы отразим в КУДиР на 30 июня 2021 года и учтём при расчёте аванса по налогу УСН за полугодие 300 тысяч рублей (⅓ от 900 000). Затем делаем списания 30 сентября 2021 года на сумму 300 тысяч рублей и 31 декабря 2021 года на сумму 300 тысяч рублей.

Если бы мы купили автомобиль в октябре 2021, а зарегистрировали его в ГИБДД в ноябре 2021, то все 900 тысяч рублей списали бы в расходы на 31 декабря 2021 года.

Если основное средство приобретено до регистрации ИП и используется в бизнесе, можно ли списать в расходы?

Несмотря на то что Налоговый Кодекс не содержит однозначного запрета, контролирующие органы в своих письмах не раз давали разъяснения на этот счёт. Включать в расходы основное средство, купленное до регистрации ИП, предприниматель не вправе. А вот при его реализации необходимо выручку от продажи отразить в доходах УСН и заплатить налог.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Слишком быстро продавать основное средство — невыгодно

Если вы решите продать автомобиль, например, который используете для перевозки грузов, и с момента, как вы начали списывать его стоимость в расходы, не прошло 3 года, то вас ждут некоторые хлопоты. По законодательству, расходы, которые вы раньше учли на его приобретение, нужно будет из налога полностью исключить. Списать сможете только амортизацию, рассчитанную за период использования автомобиля. Соответственно, все это приведёт в пересчёту налога за тот период, когда расходы списали, возможно, нужно будет доплатить налог и подать корректировку по декларации УСН. Если 3 года прошли, то этих формальностей выполнять не нужно.

Такие правила и срок 3 года действуют для всех основных средств с полезным использованием до 15 лет. Период полезного использования уже определён постановлением Правительства, поэтому вам нужно будет просто найти своё имущество в классификации.

Для основных средств со сроком полезного использованием дольше 15 лет действует срок 10 лет с момента списания в расходы до продажи. Например, при реализации офисного помещения в течение 10 лет, нужно будет пересчитывать налог и вносить коррективы за тот год, когда расходы были списаны.

После продажи основного средства не забудьте выручку от реализации включить в доходы УСН и заплатить налог.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Является ли компьютер основным средством?

4. Учет основных средств

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 «Материалы» и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

-отдельный предмет (например, сейф);

-единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Т о или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

-его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;

-имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

-фирма не собирается его перепродавать;

-имущество может приносить доход.

Приобретение основных средств

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание. Она зависит от того, как основное средство было получено:

-в качестве вклада в уставный капитал;

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

-суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);

-невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);

-стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;

-таможенные пошлины и сборы;

-расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);

-суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;

-проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;

-отрицательные суммовые разницы;

-другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-7 «Приобретение взрослых животных».

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств». После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражают проводками:

Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 . )

учтены затраты по покупке основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 . )

учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);

Дебет 60 (71, 76 . ) Кредит 50 (51)

оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7)

объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1

НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

воздушные и морские суда; суда внутреннего плавания; космические объекты; предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность

Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию;

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства оприходуются с помощью проводки:

Дебет 08 Кредит 98-2

получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись:

Дебет 01 Кредит 08

основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:

Дебет 20 (23, 44 . ) Кредит 02

начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44. )

Кредит 10 (60, 69, 70. )

отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Создание основного средства силами самой организации

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);

хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

Дебет 08 Кредит 60

отражена стоимость строительных работ;

Дебет 19 Кредит 60

отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 . )

отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

построен объект производственного назначения;

сумма НДС перечислена в бюджет.

Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;

Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.

Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.

Документальное оформление поступления основных средств

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов — в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6)

Малоценные основные средства (ОС)

— основные средства, стоимостью менее установленного законодательством предела, которые могут учитываются в расходах единовременно, а не через амортизацию.

Комментарий

Основные средства списываются на расходы через амортизацию. То есть, такие активы не могут быть списаны на расходы сразу, при их использовании, а списываются в течение срока их полезного использования в соответствии с выбранным способом амортизации.

Для основных средств незначительной стоимости (малоценные ОС) законодательство устанавливает особое правило. Такие ОС могут не амортизироваться, а списываться на расходы сразу.

Термин «малоценные основные средства» в законодательстве не встречается, но употребляется в правоприменительной практике.

В бухгалтерском и налоговом учете установлены разные лимиты (лимит стоимости основных средств), что неудобно для бухгалтеров.

Бухгалтерский учет

С 2022 г.

С 2022 года применяется Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который определяет, что организация вправе сама определять применяет ли она лимит стоимости ОС и если да, то сама определяет сумму такого лимита (п. 5):

Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Организации вправе начать применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и до 2022 года.

До 2022 г.

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете определен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) и составляет с 1 января 2011 года по настоящее время: 40 тыс. рублей. Организация вправе установить для бухгалтерского учета лимит менее, чем установленный в п. 5 ПБУ 6 (но увеличить его не вправе).

Так, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 указывает, что ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

То есть, малоценные ОС в бухгалтерском учете могут учитываться как запасы и списываться на расходы сразу при их использовании в деятельности налогоплательщика.

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 30 тыс. рублей (без учета НДС) и автомобиль, стоимостью 1 млн. рублей (без учета НДС).

Лимит стоимости ОС учетной политикой по бухучету определен в 40 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете компьютер признается материально-производственным запасом и списывается на расходы, при вводе объекта в эксплуатацию.

Автомобиль принимается к учету как основное средство и подлежит амортизации.

Налоговый учет

Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и составляет с 1 января 2016 года 100 000 рублей ( Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ ).

Так, п. 1 ст. 256 НК РФ устанавливает:

«Амортизируемым имуществом . признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности . используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.»

То есть, если ОС стоимостью 100 тыс. рублей и менее, то такой объект амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы сразу при его использовании в деятельности налогоплательщика.

С целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе некоторые категории малоценных основных средств стоимостью менее установленного лимита амортизировать. Такую возможность устанавливает пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

«В целях списания стоимости имущества . в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».

Эта возможность установлена, прежде всего, для тех, кто применяет МСФО — для учета малоценных ОС, которые в бухгалтерском учете амортизируются (например, спецодежда).

Разница в бухгалтерском и налоговом учете малоценных ОС

Из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете установлен различный лимит для признания стоимости ОС, возникают неудобные для бухгалтера различия в налоговом и бухгалтерском учете малоценных ОС.

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 50 тыс. рублей (без учета НДС).

В бухгалтерском учете компьютер признается основным средством и амортизируется, а в налоговом учете списывается на расходы сразу, с начала его использования.

ОС стоимостью не более 40 тыс. рублей (или более низкого лимита, установленного в учетной политике) учитываются в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» и списываются в дебет счетов учета зарат после начала их использования в деятельности налогоплательщика (счета 20, 23, 44 и т.д.).

ОС стоимостью от 40 тыс. рублей (или более низкого лимита, установленного в учетной политике) и до 100 тыс. рублей учитываются в бухгалтерском учете как основные средства на счете 01 «Основные средства» и подлежат амортизации. В налоговом учете же такие основные средства списываются на расходы единовременно, после начала их использования в деятельности налогоплательщика.

В бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство, как сумма налога на прибыль (20%) от списанных в налоговом учете расходов на малоценный объект ОС (проводка Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — Кредит 77).

По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете будет уменьшаться отложенное налоговое обязательство на сумму налога на прибыль (20%) от суммы начисленной амортизации (проводка Дебет 77 — Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»).

Рубрики:

Советуем прочитать

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Лимит стоимости основных средств — установленный законодательством лимит стоимости, ниже которого актив, обладающий признаками основных средств, признается расходом или материально производственным запасом.

Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей

С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Подытожим правила учета основных средств.

1.ОС до 40 000 рублей

Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

2.ОС от 40 000 до 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

3.ОС дороже 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.

Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.

Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!