Как составить единый корректировочный счет-фактуру?

Единый корректировочный счет-фактура

В каком порядке должен быть оформлен единый корректировочный счет-фактура в отношении товаров, имеющих одинаковое наименование и цену?

Комментарий к Письму Минфина России от 5 сентября 2014 г. N 03-07-09/44607

С 1 июля 2013 г. благодаря вступлению в силу отдельных положений Закона от 5 апреля 2013 г. N 39-ФЗ у плательщиков НДС появилось право составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее. При этом согласно пп. 3 п. 5.2 ст. 169 Налогового кодекса в корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), должны быть указаны в том числе наименования, адреса и идентификационные номера продавца и покупателя. А это означает, что и единый корректировочный счет-фактура составляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя.

Итак, в соответствии с п. 5.2 ст. 169 Кодекса в едином корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:

порядковые номера и даты составления первоначальных счетов-фактур, по которым осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (цены или объема поставки);
количество (объем) товаров (работ, услуг) по счетам-фактурам исходя из принятых по ним единицам измерения (при возможности их указания) до и после уточнения их количества;
стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счетам-фактурам без налога до и после внесенных изменений;
разница между показателями первоначальных счетов-фактур и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Отметим, что соответствующие изменения в Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 были внесены только Постановлением Правительства РФ от 24 октября 2013 г. N 952.

Тем не менее на практике возник вопрос: можно ли в едином корректировочном счете-фактуре одной строкой указывать суммарное количество (объем) товара (работы, услуги), имущественных прав, если они имеют одинаковые наименование (описание) и цену (тариф) в первоначальных счетах-фактурах?

Минфин России в Письме от 12 сентября 2013 г. N 03-07-09/37680 указал, что нормами ст. 169 Налогового кодекса отражение в единых корректировочных счетах-фактурах совокупных показателей по нескольким поставкам не предусмотрено. Между тем данное утверждение весьма спорно, что, собственно говоря, признали и представители Минфина России в Письме от 5 сентября 2014 г. N 03-07-09/44607. В нем чиновники сослались на положения пп. «в» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137. В нем сказано, что в графе 3 «Количество (объем)» в строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры указывается количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанное в графе 3 счета-фактуры (счетов-фактур), к которому (которым) составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). Поскольку в данном случае используется в том числе множественное число счетов-фактур, представители Минфина заключили, что в графе 3 в строке А единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковые наименования (описание) и цену (тариф) в первоначальных (то есть составленных до изменений цены или количества) счетах-фактурах.

Аналогичная позиция изложена и в Письме Минфина России от 8 сентября 2014 г. N 03-07-15/44970, которое доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17 сентября 2014 г. N ГД-4-3/18758@ и размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Между тем необходимо отметить, что в некоторых ситуациях даже при совпадении наименования, цены и налоговой ставки в исходных счетах-фактурах, в составляемых единых корректировочных счетах-фактурах имеет смысл разнести данные, а еще лучше по разным корректировочным счетам-фактурам. Речь идет о случаях, когда изменения происходят как в сторону увеличения стоимости, так и в сторону ее уменьшения. Дело в том, что при таких обстоятельствах налоговые обязательства участников сделок будут различными.

Так, при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения этот корректировочный счет-фактура является основанием для:

принятия продавцом к вычету разницы между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171 НК);
восстановления покупателем разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) до и после такого уменьшения (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК).

В свою очередь, при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения этот корректировочный счет-фактура является основанием для:

учета продавцом при определении базы по НДС суммы такого увеличения (п. 10 ст. 154 НК, п. 10 ст. 172 НК);
принятия покупателем к вычету разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) до и после такого увеличения (п. 13 ст. 171 НК).

Счета-фактуры по новым правилам. ФНС рассказала о нововведениях с 1 июля 2021 г.

Как в едином корректировочном счете-фактуре указывается порядковый номер записи отгруженных товаров (работ, услуг), имеющих одинаковое наименование и цену? Могут ли компании, реализующие не подлежащие прослеживаемости товары, продолжать использовать старую форму счета-фактуры, применявшуюся до 1 июля 2021 г.? Ответы на эти и другие вопросы дала ФНС России в письме от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@.

Единый корректировочный счет-фактура

Налоговый кодекс разрешает формировать единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, выставленных налогоплательщиком ранее (подп. 13 п. .2 ст. 169 НК РФ).

В счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, могут содержаться данные о товарах (работах, услугах) с одинаковым наименованием и ценой. До 1 июля 2021 г. в едином корректировочном счете-фактуре разрешалось объединять такие товары (работы, услуги) в одну позицию. Так, в письме от 08.09.2014 № 03-07-15/44970 Минфин России разъяснял, что в графе 3 в строке «А» единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура. Данные разъяснения были доведены до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 17.09.2014 № ГД-4-3/18758@.

С 1 июля 2021 г. в корректировочном счет-фактуре появился новый обязательный реквизит — порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (подп. 4 п. .2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ, далее — Закон № 371-ФЗ). Согласно подп. «а» п. 2 приложения № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 порядковый номер записи отражается в графе 1 табличной части корректировочного счета-фактуры и должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Учитывая эти положения, налоговики разъяснили, что в корректировочном счете-фактуре должно быть столько записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым производится корректировка, было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах.

Следовательно, в едином корректировочном счете-фактуре должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, даже когда у товаров (работ, услуг) в счетах-фактурах одинаковые наименование и цена.

Порядковый номер записи в электронном корректировочном счете-фактуре

В формате корректировочного счета-фактуры, утвержденном приказом ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@, реквизит «ПорНомТовВСЧФ», в котором отражается порядковый номер записи, назван необязательным. Возникает вопрос: можно ли в корректировочном счете-фактуре, составляемом в электронном виде, не указывать порядковый номер записи?

Специалисты ФНС России указали, что, если необязательный реквизит отсутствует в электронном корректировочном счете-фактуре, это не будет являться нарушением формата. И инспекция примет такой корректировочный счет-фактуру по телекоммуникационным каналам связи. При этом специалисты налогового ведомства разъяснили, что необходимость указания конкретного показателя в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) определяется не установленным форматом электронного документа, а требованиями Налогового кодекса.

Из этого следует, что в электронном корректировочном счете-фактуре нужно указывать порядковый номер записи, поскольку это обязательный реквизит, установленный Налоговым кодексом. Отметим, что, несмотря на принятие налоговиками корректировочного счета-фактуры в электронном виде с отсутствующим реквизитом порядкового номера записи, у продавца могут возникнуть сложности с вычетом НДС по такому корректировочному счету-фактуре. Ведь он составлен с нарушением требований НК РФ, поскольку в силу положений п. .2 ст. 169 НК РФ такой реквизит в корректировочном счете-фактуре должен быть. А согласно п. 2 ст. 169 НК РФ только невыполнение не предусмотренных п. .2 ст. 169 НК РФ требований к корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету продавцом суммы налога.

Использование старой формы счета-фактуры

Новые реквизиты счета-фактуры были внесены в Налоговый кодекс Законом № 371-ФЗ и в основном касаются товаров, подлежащих прослеживаемости. Напомним, что система прослеживаемости товаров начала работать с 8 июля 2021 г. (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 7, 2021). В письме от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@ ФНС России сообщила о переходном периоде, необходимом для адаптации программного обеспечения налогоплательщиков. Такой период устанавливается на срок не менее одного года, в течение которого не будет применяться ответственность за нарушение норм, касающихся прослеживаемых товаров, установленных в том числе Законом № 371-ФЗ (подробнее о письме см. «ЭЖ-Бухгалтер», № 26, 2021). В связи с этим у компаний, не совершающих операций с прослеживаемыми товарами, возник вопрос: могут ли они до момента доработки программного обеспечения составлять счета-фактуры по старой форме, действовавшей до 1 июля 2021 г.?

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия НДС к вычету, и должен составляться по утвержденной Правительством РФ форме (п. 1, 8 ст. 169 НК РФ). Форма счета-фактуры, утвержденная Правительством РФ и подлежащая применению с 1 июля 2021 г., учитывает состав сведений, предусмотренных п. ст. 169 НК РФ (в редакции Закона № 371-ФЗ). Специалисты ФНС России указали, что у налогоплательщиков нет права исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры. Исключение составляют только новые графы 12—13, которые можно не приводить в бумажном счете-фактуре, выставляемом компаниями, не совершающими операции с прослеживаемыми товарами. В связи с этим применение с 1 июля 2021 г. старой формы счета-фактуры неправомерно. Налоговики также отметили, что данная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 12.08.2021 № 03-07-15/64905).

Как составить единый корректировочный счет-фактуру?

Общая информация о единых корректировочных счетах-фактурах
Пример составления единого корректировочного счета фактуры
Итоги

Общая информация о единых корректировочных счетах-фактурах

П. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщику предоставлено право составлять единый корректировочный счет-фактуру (ЕКСФ) при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав, далее – товары), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк корректировочного счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

О нюансах заполнения корректировочного счета-фактуры рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры следующие.

По строке 1 указывается номер и дата корректировочного счета-фактуры.

Составление ЕКСФ производится в течение 5 дней с момента оформления первичного документа, в котором покупатель уведомляется или подтверждает свое согласие на изменение стоимости товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). К таким первичным документам могут относиться дополнительное соглашение к договору, акт о недостатках товара, платежное поручение на выплату премии с цены товаров, предусмотренной договором, и т. п. (письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).

По строке 1б единого корректировочного счета-фактуры указываются сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В строках 2 и 3 приводятся наименования продавца и покупателя, а в строках 2а и 3а соответственно их адреса из первоначальных счетов-фактур.

Сведения по каждому наименованию товаров (работ, услуг), цена или количество которых изменились, в ЕКСФ указываются отдельно (подп. 4, 5, 7 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В блоке А-Г единого корректировочного счета-фактуры можно объединить данные из разных счетов фактур, если (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «а», «в», «д–ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, см. письма Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, от 05.09.2014 № 03-07-09/44607):

совпадают наименования товаров;
товары были отгружены по одинаковой цене;
при выставлении исходных счетов-фактур применялась одна налоговая ставка;
цена товаров изменилась одинаково или не изменилась.

Поскольку форма корректировочного счета-фактуры не содержит сведения о грузоотправителях и грузополучателях, в нем можно отражать сведения, относящиеся к одному покупателю, но с разными грузоотправителями и грузополучателями.

В одном ЕКСФ нельзя объединить сведения из счетов-фактур, составленных в разных валютах, поскольку в строке 4 «Валюта: наименование, код» не предполагается возможность указания нескольких видов валют.

Пример составления единого корректировочного счета фактуры

ООО «Акация» (продавец) отгрузило ООО «Лилия» (покупателю) две партии пряжи (полушерсть синего цвета).

Как составить единый корректировочный счет-фактуру?

Пользователям 1С

Корректировочный счёт-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав в сторону уменьшения цены и количества отгруженных товаров, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету.

Корректировочный счёт-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней со дня составления документов (дополнительного соглашения, иного первичного документа), подтверждающих согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С 1 июля 2013 года налогоплательщики вправе также выставлять единый корректировочный счёт-фактуру, если изменяется стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые указаны в нескольких счетах-фактурах, выставленных ранее.

В едином корректировочном счёте-фактуре показатели товарных позиций, имеющих одинаковое наименование и одинаковую цену, суммируются. Товарные позиции с различными наименованиями и/или различной ценой выводятся в отдельных строках.

При выставлении покупателю единого корректировочного счёта-фактуры на уменьшение стоимости товаров продавец:

принимает разницу по НДС к вычету в текущем налоговом периоде – в периоде корректировки. При этом право на вычет сохраняется в течение трёх лет с момента выставления корректировочного счёта-фактуры.
регистрирует выставленный корректировочный счёт-фактуру в книге покупок.

Регистрация продавцом единого корректировочного счёта-фактуры в книге покупок имеет ряд особенностей. При регистрации в книге покупок единого корректировочного счёта-фактуры указываются:

в графе 3 – порядковый номер и дата единого корректировочного счёта-фактуры;
графа 4 – не заполняется;
в графе 5 – порядковый номер и дата составления единого корректировочного счёта-фактуры;
в графе 9 – наименование покупателя из строки 3 «Покупатель» единого корректировочного счёта-фактуры;
в графе 10 – идентификационный номер налогоплательщика-покупателя из строки 3б «ИНН/КПП покупателя» единого корректировочного счёта-фактуры;
в графе 15 – данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» единого корректировочного счёта-фактуры;
в графе 16 – данные из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» единого корректировочного счёта-фактуры.

Кроме того, при регистрации единого корректировочного счёта-фактуры применяется код вида операции «01».

Рассмотрим механизм введения единого корректировочного счёта-фактуры в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакция 3.0.

Для отражения в программе корректировки в сторону уменьшения стоимости всех ранее реализованных товаров нужно в отношении каждой операции реализации создать документ «Корректировка реализации» с видом операции «Корректировка по согласованию сторон».

В новом непроведённом документе «Корректировка реализации» с видом операции «Корректировка по согласова нию сторон» на закладке «Товары» в графе «Цена» в строке «после изменения» нужно указать для каждой товарной позиции новую цену с учётом предоставленной скидки. Значения остальных полей по изменённым товарным позициям (стоимость без НДС в графе «Сумма», сумма НДС в графе «НДС», стоимость с НДС в графе «Всего») рассчитываются автоматически.

Поскольку предоставление ретроспективной скидки должно быть отражено и для целей применения НДС, и для БУ (НУ), то в документе «Корректировка реализации» в строке «Отражать корректировку» должно быть установлено значение «Во всех разделах учёта».

После проведения документа будут сформированы сторнировочные бухгалтерские проводки:

по дебету счёта 62.01 и кредиту счёта 90.01.1 – на отрицательную разницу между стоимостью товаров с НДС;
по дебету счёта 90.03 и кредиту счёта 19.09 – на отрицательную разницу в сумме НДС.

Напоминаем, что документ «Корректировка реализации» создаётся по каждому документу «Реализация».

Единый корректировочный счёт-фактура на все операции корректировки создаётся по кнопке Выписать корректировочный счёт-фактуру в нижней части формы документа «Корректировка реализации» с видом операции «Корректировка по согласованию сторон».

Создавать единый корректировочный счёт-фактуру можно из любого документа «Корректировка реализации» с видом операции «Корректировка по согласованию сторон». При этом в новом корректировочном счёте-фактуре в качестве документа-основания будет указан тот документ корректировки, через поле которого был создан корректировочный счёт-фактура. Для создания единого корректировочного счёта-фактуры к нескольким операциям корректировки, пройдя по гиперссылке Изменить в строке «Документы-основания» документа «Корректировочный счёт-фактура выданный», открыть форму списка документов-оснований и по кнопке Добавить внести сведения обо всех учитываемых для формирования единого корректировочного счёта-фактуры документах корректировки.

Как составить единый корректировочный счет-фактуру?

1. По вопросу заполнения единого корректировочного счета-фактуры.

Согласно подпункту 13 пункта 5.2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

На основании подпункта 4 пункта 5.2 статьи 169 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ) с 01.07.2021 корректировочный счет-фактура дополнен порядковым номером записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Указанный реквизит подлежит отражению в графе 1 корректировочного счета-фактуры и должен соответствовать номеру записи в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, (подпункт «а» пункта 2 приложения № 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Таким образом, введенный порядок предусматривает формирование в корректировочном счете-фактуре стольких записей о корректировке стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, сколько записей, по которым производится корректировка, было сформировано в ранее выставленных счетах-фактурах. Следовательно, при составлении единого корректировочного счета-фактуры должны быть отражены в отдельных позициях соответствующие данные из всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, с указанием в графе 1 номера записи из каждого счета-фактуры, к которому составляется единый корректировочный счет-фактура.

Данный порядок подлежит применению и в тех случаях, когда в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура, указаны товары (работы, услуги), имущественные права, имеющие одинаковое наименование (описание) и цену (тариф).

В приказе ФНС России от 12.10.2020 № ЕД-7-26/736@ «Об утверждении формата корректировочного счета-фактуры, формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, включающего в себя корректировочный счет-фактуру, и формата представления документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в электронной форме» для указания в корректировочном счете-фактуре (в том числе в едином корректировочном счете-фактуре) значения реквизита порядкового номера записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, предусмотрен элемент с сокращенным наименованием «ПорНомТовВСЧФ» (таблица 5.12 «Сведения о товаре (работе, услуге), имущественном праве (СведТов)».

При этом указание в формате данного элемента в качестве необязательного означает, что отсутствие этого реквизита не является нарушением формата, и не будет являться препятствием для его приема-передачи в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. При этом необходимость указания конкретного показателя в счетах-фактурах (корректировочных счетах-фактурах) определяется не установленным форматом электронного документа, а действующим законодательством о налогах и сборах, в частности, требованиями вышеуказанных норм Кодекса.

2. По вопросу составления счетов-фактур с 01.07.2021 по форме, действовавшей до 01.07.2021, в период до момента доработки налогоплательщиками программного обеспечения для реализации соответствующих изменений.

Согласно подпунктам 4 и 5 пункта 5 статьи 169 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ), с 01.07.2021 в счетах-фактурах указываются реквизиты, позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав, порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, а также иные сведения, предусмотренные подпунктами 16-18 указанного пункта.

В связи с этим на основании постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 № 534 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» форма счета-фактуры дополнена строкой 5а, а также графами 1, 12-13.

Таким образом, с 01.07.2021 новая форма счета-фактуры обязательна к применению всеми налогоплательщиками.

При этом, в соответствии с пунктом 2 (2) Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, графы 12-13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, не формируются.

Таким образом, если налогоплательщик не реализует товары, подлежащие прослеживаемости, или осуществляет операции по реализации работ (услуг), передаче имущественных прав, то графы 12-13 в счете-фактуре, составляемом на бумажном носителе, отображать необязательно.

Что касается применения формы счета-фактуры, действовавшей до 1.07.2021, налогоплательщиками, реализующими товары, не подлежащие прослеживаемости, (работы, услуги), имущественные права, сообщаем следующее.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявляемых продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету. В силу пункта 8 указанной статьи Кодекса форма счета-фактуры и порядок его заполнения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Форма счета-фактуры, подлежащая применению с 01.07.2021, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2021 № 534) и учитывает состав сведений, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ, действующей с 01.07.2021). При этом право налогоплательщика исключать строки и графы из утвержденной формы счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) данным постановлением Правительства Российской Федерации не предусмотрено.

Учитывая изложенное, применение налогоплательщиком с 01.07.2021 формы счета-фактуры, действовавшей до 01.07.2021 и не учитывающей требования, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса (в редакции Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ), неправомерно.

Межрайонная ИФНС России №6 по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре.