Порядок списания расходов будущих периодов

Как «разгрузить» счет 97. Учет расходов будущих периодов.

Периодические испытания основных средств

По роду деятельности некоторым организациям приходится сталкиваться с различными проверочными мероприятиями, не связанными с налоговым контролем. Например, периодически нужно проводить испытание электроустановок, электрооборудования, заземляющих устройств (п. 1.3.3, 1.6.6, 1.6.11 Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, утверждены приказом Минэнерго России от 13 января 2003 г. № 6.).

Эти услуги оказывают специализированные организации, и, конечно, не бесплатно. В бухгалтерском учете порядок отражения таких расходов будет зависеть от назначения проведенной проверки. При вводе объекта в эксплуатацию возможна капитализация затрат в стоимости основного средства, поскольку перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта ОС, открытый (п. 8 ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Во время дальнейшей эксплуатации объекта порядок учета расходов определяется ПБУ 10/99 (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Затраты на контрольные мероприятия могут включаться в текущие расходы без отражения на счете 97 «Расходы будущих периодов». Во-первых, использование этого счета для распределения расходов данного вида в нормативных документах по бухгалтерскому учету напрямую не закреплено. Во-вторых, упомянутые расходы возникают периодически, непосредственно связаны с текущей деятельностью организации и направлены на обслуживание основных средств и поддержание их в рабочем состоянии. Следовательно, затраты на них должны списываться по мере возникновения (п. 5, 7 и 16 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете они могут быть отражены, например, по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Эти выводы справедливы и в отношении затрат на периодическое проведение технического осмотра объектов ОС, их диагностики и некоторых других мероприятий схожего характера. В соответствии с МСФО 16 при эксплуатации объектов ОС затраты на периодические технические осмотры (регулярное проведение крупных технических проверок на наличие неисправностей для продолжения эксплуатации) включаются в стоимость основного средства при одновременном списании оставшейся стоимости предыдущего осмотра. Учитывая, что в настоящее время российские стандарты учета все более сближаются с международными, вполне вероятно, что в скором времени организациям придется использовать данный принцип. МСФО построены на профессиональном суждении. Для синхронизации учетов можно установить в учетной политике такой критерий существенности расходов на периодические осмотры, чтобы они могли единовременно списываться по правилам как российских, так и международных учетных стандартов.

Затраты на выполнение лицензионных условий

Как правило, большинство услуг, связанных с оформлением документов, выполняется сторонними организациями. Рассмотрим услуги, связанные с выполнением организацией-заказчиком лицензионных условий. Напомним, лицензионные требования и условия — это правила, установленные конкретными положениями по лицензированию отдельных видов деятельности, выполнение которых обязательно (ст. 2 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов детальности»). Так вот, для ведения некоторых видов деятельности недостаточно просто получить разрешительные документы, необходимо еще и соблюдать лицензионные условия в течение всего срока их действия. В противном случае лицензию могут аннулировать.

Возьмем для примера деятельность по транспортировке опасных отходов. Особенность ее ведения регламентирована Положением о лицензировании деятельности по сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, размещению опасных отходов (Утверждено Постановлением Правительства РФ от 26 августа 2006 г. № 524). Одно из лицензионных условий, установленных в нем, — работники должны пройти профессиональную подготовку, по результатам которой им выдаются свидетельства (сертификаты) установленного образца. Естественно, волей-неволей организации-работодателю приходится обращаться в специализированное образовательное учреждение.

Для организаций, эксплуатирующих химически опасные производственные объекты, одним из лицензионных условий является выполнение требований, установленных ст. 9 и 10 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов». Например, для планирования и проведения мероприятий по локализации и ликвидации последствий аварии, возможно, придется оплачивать услуги сторонних организаций.

На практике существуют два подхода к порядку отражения таких затрат в бухгалтерском учете. Первый предусматривает использование счета 97. В дальнейшем суммы равномерно списывают в течение срока действия лицензии на текущие расходы, как бы увеличивая стоимость лицензии.
Второй подход состоит в том, что такие затраты должны списываться единовременно, поскольку они возникают регулярно, направлены на поддержание текущей деятельности организации и сами по себе не относятся непосредственно к лицензии. В обоснование этой позиции как наиболее перспективной можно привести такие аргументы. Срок действия лицензии составляет пять лет, а отнесение, к примеру, отходов к конкретному классу опасности производится только для одного отчетного периода. Следовательно, к стоимости лицензии упомянутые затраты не имеют никакого отношения и распределять их пропорционально сроку действия лицензии не нужно.

Средства, истраченные на выполнение лицензионных условий, являются самостоятельным видом затрат. Поэтому их лучше не отражать в составе расходов будущих периодов, а учесть на счете 20 «Основное производство» или 25, что позволяют п. 5 и 7 ПБУ 10/99 и Инструкция по применению Плана счетов. Кстати, этот подход совпадает с принципами МСФО, где понятие «расходы будущих периодов» отсутствует и при принятии решения об отнесении затрат к тому или иному объекту учета нужно руководствоваться общими принципами признания активов, доходов и расходов.

Обследование имущества

Между тем с затратами на обследование или оценку имущества для принятия управленческих решений, для чего привлекается независимая специализированная организация, дела обстоят по-другому. После окончания обследования или оценки руководству предприятия, чтобы принять решение, может потребоваться некоторое время. Таким образом, на момент оказания услуг последующие действия руководства неизвестны, и вполне вероятно, что с имуществом в дальнейшем не будут производить никаких действий. Поэтому на практике, как правило, такие затраты предпочитают отражать на счете 97 до принятия управленческого решения, в зависимости от которого определяют дальнейший порядок их списания. В качестве примера можно привести затраты на обследование строительных конструкций, связанное с оценкой целесообразности проведения ремонта, или на экспресс-обследование системы управления с целью определить стоимость работ по разработке общесистемного проекта корпоративной информационной системы.

Такие расходы можно списывать сразу, без использования счета 97, независимо от того, какое решение примет руководство, ведь отчеты по результатам обследования или оценки содержат информацию, которая потребляется единовременно — в момент прочтения. Более того, через непродолжительное время указанные в отчете сведения устаревают, т.е. на их основании невозможно принять правильное управленческое решение. Следовательно, у организации нет оснований, чтобы откладывать признание таких затрат. Этот подход также согласуется с принципами МСФО.

Подготовка аналитических обзоров

Практика показывает, что некоторые организации отражают на счете 97 средства, истраченные на оплату услуг сторонних фирм по подготовке аналитических отчетов, исследованию рынка, инжиниринговых услуг и пр. Аргументы для единовременного списания таких расходов аналогичны рассмотренным ранее, поскольку результат услуги — информация, потребляемая единовременно. Как правило, установить прямую или косвенную связь между средствами, израсходованными на консультацию, и каким-то конкретным доходом невозможно. Все проведенные исследования направлены на обеспечение деятельности организации в целом и необходимы для принятия управленческих решений.
Более того, при использовании, например, аналитического обзора невозможно выделить часть расходов, которые подлежат отнесению на себестоимость в будущих периодах. Следовательно, их можно списывать в бухгалтерском учете по мере возникновения в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99). В соответствии с МСФО организация также должна списывать затраты на приобретенные аналитические, маркетинговые и прочие отчеты по мере их возникновения.

Услуги, сопутствующие сдаче имущества в аренду

Многие компании сдают имущество в аренду, привлекая посредников для поиска клиентов. Некоторые организации приходят к выводу, что раз доходы по заключенным договорам аренды будут поступать в течение нескольких периодов, то сопутствующие им расходы нужно списывать равномерно в течение времени получения арендной платы, и отражают их на счете 97.

Однако оснований для распределения расходов по выплате вознаграждения за поиск арендаторов нет, поскольку услуга по поиску арендатора признается оказанной в момент заключения договора аренды. Ведь по своей сути она является платой за обеспечение условий и предпосылок для заключения договоров аренды помещений.

Стандартный контракт на поиск арендаторов, как правило, не содержит условия о выплате вознаграждения посреднику в течение всего срока действия договора, заключенного с его помощью. Возможное получение компанией от третьих лиц в будущем доходов в результате использования сданного в аренду имущества выходит за рамки предмета регулирования этого контракта. Следовательно, договор с посредником описывает лишь взаимоотношения двух сторон, участвующих в нем, и четкой связи расходов по выплате вознаграждения с возможными доходами в будущем нет. Значит, расходы могут быть списаны по мере возникновения.

Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания
Трудности признания затрат и алгоритма их списания
Проводки по списанию расходов будущих периодов
Итоги

Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания

Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.

РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.

Как учитывать расходы будущих периодов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.

Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).

Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.

Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.

Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:

положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.

Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.

Трудности признания затрат и алгоритма их списания

Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:

На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).

В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.

Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:

выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).

При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:

использовать актив в деятельности фирмы;
погасить им обязательство или обменять;
распределить актив между собственниками фирмы.

Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.

Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.

Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):

если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.

Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:

Проводки по списанию расходов будущих периодов

После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:

Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.

Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:

алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
иные способы списания РБП.

Итоги

При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.

Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.

Как списываются расходы будущих периодов

rbp.jpg

Для чего необходимы расходы будущих периодов

Часть совершенных затрат, которые влияют на получение прибыли в будущем, относятся к РБП. Этот показатель представляет собой некий актив, который в дальнейшем может принести ряд экономических выгод, в том числе:

предполагается использовать затраты в дальнейшей деятельности;
допускается обменять актив или погасить за счет него имеющиеся обязательства;
имеется возможность распределить между учредителями организации.

Наличие перечисленных признаков позволяет отнести выбранный вид затрат к активам. Более подробную информацию следует прописать в учетной политике.

Положения по бухгалтерскому учету дают четкое определение 2-м видам затрат, которые можно смело классифицировать, как РБП. Сюда относят:

Расходы на подготовительные работы в связи с предстоящим процессом строительства (п. 16 ПБУ 2/2008).
Единоразовый платеж за право пользования продуктом интеллектуальной деятельности (п. 39 ПБУ 14/2007). Например, покупка лицензионных программ.

При наличии прочих видов затрат, которые обладают подобными признаками будущих экономических выгод, бухгалтерам следует подробно проанализировать каждый случай. Ведь если совершенные затраты не отвечают вышеперечисленным критериям, их следует рассматривать как расходы (ПБУ 10/99).

Не относятся к РБП авансовые выплаты, подписки на периодические издания, отпускные суммы, даже в случае создания резерва на выплаты. Дополнительно в качестве расходов будущих периодов рассматриваются затраты на сертификацию, добровольное медицинское страхование, рекультивацию земель и прочие события, обладающие подходящей характеристикой.

РБП позволяют не относить всю потраченную сумму на затраты сразу, за счет чего финансовые показатели улучшаются. Наличие убытков привлекает излишнее внимание налоговой инспекции, низкий уровень прибыли может отпугнуть потенциальных контрагентов.

Что означает списание расходов будущих периодов

Причисление ряда расходов к активам обязывает и списывать из в определенном порядке. Сумма затрат учитывается частями в течение установленного периода.

Как списываются расходы будущих периодов? Зависит от характеристик объекта учета и условий действующей в организации учетной политики. Например, при строительстве списание необходимых материалов проводится по мере признания и получения выручки согласно условиям договора. Если речь идет о программном обеспечении, то списание проводят в течение всего периода действия договора.

Как списывать расходы будущих периодов

Если затраты определены как РБП, то их величина и порядок списания отражаются в бухучете следующими проводками:

Дт 97 – Кт 60 – затраты приняты на учет как РБП;
Дт 20 (23, 25, 26, 44) – Кт 97 – списаны расходы будущих периодов, проводка формируется регулярно в течение всего периода списания.

Срок списания зависит от условий договора. Если этот показатель отсутствует, то период организация устанавливает самостоятельно. Способы списания могут быть следующими:

равными частями;
пропорционально полученным доходам;
иными способами, утвержденными руководством фирмы.

Приобретено лицензионное программное обеспечение на сумму 53 100 рублей, в том числе НДС 8100 рублей. Установлен срок использования продолжительностью в 3 года. Используются следующие проводки:

Дт 60 – Кт 51 – 53 100 рублей перечислено поставщику;
Дт 97 – Кт 60 – 45 000 рублей, программное обеспечение отнесено на РБП;
Дт 19 – Кт 60 – 8100 рублей, выделен НДС при покупке;
Дт 68 – Кт 19 – 8100 рублей, налог принят к вычету;
Дт 20 (25, 26, 44) – Кт 97 – 1250 рублей, ежемесячное списание расходов в течение 3-х лет (45 000 руб./36 мес.).

Наличие «Расходов будущих периодов» отражается в балансе либо в строке «Запасы», либо в составе прочих оборотных средств. Предприятиям на «упрощенке» признавать РБП не требуется.

Постепенное списание РБП позволяет более эффективно определять себестоимость продукции. Однако относить ряд затрат к расходам будущих периодов следует с осторожностью. При несоответствии утвержденным критериям следует относить показатели к расходам предприятия, соответственно, и списывать их по иным правилам.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Учет расходов будущих периодов в государственных учреждениях

Тема расходов будущих периодов очень актуальна и на сегодняшний день не часто применяется в учете. Причина – небольшое количество комментариев и рекомендаций на эту тему. Однако Приказом Минфина России от 31.12.2015г. №227н в пункт 160 Инструкции №174н внесены изменения, в которых с 2016 года расходы будущих периодов могут быть отнесены на себестоимость товаров, работ, услуг (аналогичные правки внесены и в Инструкцию №183н для автономных учреждений).

Согласно пункту 302 Инструкции № 157н затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов по дебету счета 0 401 50 «Расходы будущих периодов».

При этом расходы организации относятся к финансовому результату текущего финансового года в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Порядок признания в бюджетном (бухгалтерском) учете расходов будущих периодов регулируется в рамках учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции № 157н).

Кроме того, исходя из положений Инструкции № 157н, учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов. Для целей управленческого учета учреждения могут предусмотреть в рамках своей учетной политики в рабочем плане счетов детализацию счета 1 401 50 000 «Расходы будущих периодов» по соответствующим статьям КОСГУ.

В Инструкции №157н перечислены примеры таких расходов. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся расходы будущих периодов:

страхование имущества и гражданской ответственности;
приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах;
выплата отпускных.

Рассмотрим подробнее каждый из примеров.

Услуги страхования довольно часто приобретаются государственными учреждениями. Это и страхование гражданской ответственности на автомобили, числящиеся за учреждениями (ОСАГО), и если класс автомобиля оправдывает расходы на страхование имущества, то приобретается полис КАСКО, страхование такого имущества как лифты и прочие услуги. Страхование имущества и гражданской ответственности подтверждается полисом или условиями договора. При этом подписывается сводный акт приемки-сдачи услуг на общую страховую сумму, и поэтому зачастую бухгалтеры ошибочно принимают расходы сразу на всю уплаченную страховую сумму, что не верно.

Для того, чтобы бухгалтерский и налоговый учет были в этом случае сопоставимы, всю страховую сумму на дату акта приемки-сдачи услуг отражаем на счете 040150226 «Расходы будущих периодов», а далее ежемесячно в течение срока действия полиса и/или договора списываем на себестоимость товаров, работ, услуг.

Проводки будут следующие:

Заключен договор на услуги страхования

Договор на услуги страхования

Предоставление полиса, сдача страховых услуг

Акт приемки-сдачи страховых услуг

Приняты денежные обязательства по услугам страхования

Акт приемки-сдачи страховых услуг

Периодическое (например, ежемесячное) начисление оказанной страховой услуги по сроку действия полиса/договора

Полис/договор и справка-расчет, бухгалтерская справка 0503833

Сумма проводки в строки 4 таблицы рассчитывается бухгалтером по методу, выбранному в учетной политике.

Приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов также довольно часто встречается в учете государственных учреждений. Это лицензии на всевозможное программное обеспечение (ПО) (КОСГУ 226 или если ПО для электронного документооборота, то КОСГУ 221), ключи электронно-цифровых подписей и пр. Когда действие неисключительных прав по условиям договора прописано на весь срок использования ПО, то оправдано сразу всю сумму принять в расходы, т.к. срок неограничен. Но если срок действия прав ограничен и затрагивает другие финансовые и налоговые периоды, то имеет смысл принимать равномерно данные виды затрат. Ежеквартально, ежегодно или ежемесячно – решать бухгалтерам и отразить это необходимо в учетной политике.

Заключен договор на предоставление неисключительных прав

Договор на предоставление неисключительных прав

Предоставление лицензии на право пользования, сдача услуг

Акт приемки-сдачи услуг

Приняты денежные обязательства по услугам предоставления неисключительных прав

Акт приемки-сдачи услуг

Периодическое (например, ежемесячное) начисление услуг использования ПО

Лицензия на ПО/договор и справка-расчет, бухгалтерская справка 0503833

Сумма проводки в строки 4 таблицы рассчитывается бухгалтером по методу, выбранному в учетной политике.

Уплата взносов на капитальный ремонт объектов общего пользования в жилых многоквартирных домах начиная с 1 июля 2015 года осуществляется государственными учреждениями, на балансе которых есть помещения в таких домах. Согласно Письма Минфина России от 10.08.2015г. № 02-07-07/46003 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по перечислению взносов на капитальный ремонт в фонд капитального ремонта» данные взносы необходимо относить на расходы будущих периодов. Но тут, учитывая статус письма Минфина России, как носящее рекомендательный характер, на месте бухгалтеров считаю необходимым закрепить отражение таких взносов в учетной политике. А проблематика тут состоит в том, что после проведения капитального ремонта многоквартирного дома, который по срокам произойдет спустя несколько лет, акт об оказанных услугах собственнику не предоставят, да и в акте не будут расписано подробно какой взнос от какого плательщика на какую часть работ потрачен.

В дополнение Минфин России разместил еще одно Письмо Минфина России от 25.01.2016г. №02-05-11/2678, в котором сказано, что информация (сведения) о расходовании средств согласно положениям статей 177 и 183 Жилищного кодекса Российской Федерации, должна быть предоставлена банком, в котором открыт специальный счет, и владельцем специального счета, либо региональным оператором по требованию (запросу) собственников помещений. Из вышесказанного получается, что сформировать расходы будущих периодов учреждение сможет, а на основании чего и как на практике списать эти расходы на себестоимость – вопрос неоднозначный.

Поэтому считаю оправданным выбор в учетной политике списание на себестоимость товаров, работ, услуг в периоде уплаты взносов, то есть в дебет счета 010900225 «Затраты на содержание имущества» по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

В заключение считаю необходимым обозначить проблематику автоматизации учета расходов будущих периодов. В настоящий момент на рынке программных продуктов для бухгалтерского учета государственных учреждений учет расходов будущих периодов можно сказать не автоматизирован, то есть единственный вариант бухгалтеру занести самостоятельно необходимые проводки, сделать калькуляцию и пропорциональное списание расходов. Будем надеяться, что разработчики программ в ближайшем будущем реализуют этот вид учета.

Отражение расходов будущих периодов в 1С Бухгалтерии 8.3 (3.0)

Рассмотрим в данной статье вопрос о том, как учитывать расходы будущих периодов в 1С 8.3 «Бухгалтерия предприятия 3.0». РБП в программе 1С Бухгалтерия 8.2 отражаются аналогично, поэтому можно использовать эту инструкцию для более старых версий 1С.

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы, которые мы приняли к учету в текущем периоде, но планируем в связи с этим получить доход в будущем. Другими словами, потратились сегодня с целью получить доход завтра.

Такие расходы не обязательно должны непосредственно влиять на прибыль. Например, мы купили домен (доменное имя) с целью развернуть веб-сайт своей компании. Цель сайта – привлекать клиентов, которые будут приносить нам доход. Так как сайт сначала нужно создать, потом «раскрутить», прибыль он начнет приносить только спустя некоторое время. Расходы на покупку домена и являются расходами будущих периодов.

Списание расходов будущих периодов производится тремя способами:

помесячно, в определенном диапазоне дат;
ежедневно (имеются в виду календарные дни), в определенном диапазоне дат;
произвольным (особым) способом. Как правило, имеется в виду единовременное списание.

Данные настройки задаются в одноименном справочнике «Расходы будущих периодов».

Знакомство с учетом расходов будущих периодов начнем именно с этого справочника и его заполнения.

Ввод нового объекта и настройка списания расходов будущих периодов

Зайдем в справочник. Войдем в меню «Справочники», затем в подменю «Расходы будущих периодов». В списке элементов справочника нажимаем кнопку «Создать».

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Откроется форма настройки. Заполним следующие реквизиты формы 1С:

Название. Допустим, мы приобрели домен в зоне «ru». Так и впишем: «Домен в зоне «ru»».
Вид для целей налогового учета укажем «Прочее».
Вид актива в балансе: «Прочие оборотные запасы».
Поле «Сумма»: указывается исключительно в информационных целях. Сумма списания рассчитывается по указанному ниже алгоритму и исходя из остатка суммы к списанию по данным учета. Укажем здесь сумму покупки домена – 2600 руб. за год.
В параметрах списания укажем периодичность. Например, «По месяцам».
Счет затрат пусть будет 26.
Статья затрат – «Прочие расходы».
Осталось указать период, за который должно произойти полное списание расходов. Допустим, мы планируем запустить и сделать популярным наш сайт за 4 месяца. Укажем соответственно даты начала списания и дату окончания.

Теперь можно нажать кнопку «Записать и закрыть» и перейти к оформлению принятия к учету расходов будущих периодов:

Начисление расходов будущих периодов в 1С 8.3

Оформление производим документом «Поступление товаров и услуг» на закладке «Услуги».

Заходим в меню «Покупки», далее – ссылка «Поступление товаров и услуг». Нажимаем кнопку «Поступление» и выбираем «Поступление услуг».

Шапку документа заполняем как обычно при поступлении (описывалось уже не раз). Вопросов здесь возникнуть не должно.

Перейдем к заполнению табличной части. Добавим новую строку, выберем номенклатуру, укажем количество и сумму.

Интерес представляет колонка «Счета учета». В ней нужно удалить то, что программа предлагает по умолчанию, и нажать кнопку выбора счета. В открывшемся окне укажем:

Счет затрат бухгалтерского учета: 97.21.
Первое субконто счета укажем нашу запись в справочнике «Расходы будущих периодов», а именно «Домен в зоне «ru»».
Для полноты аналитического учета укажем также подразделение.

Налоговый учет настраивается аналогично.

Вот пример настройки счетов учета:

Пример заполненного документа:

Посмотрим бухгалтерские проводки, которые сформировала нам программа 1С:

Убеждаемся, что расходы поступили на счет 97.21 и будут на нем учитываться до полного списания. Остаток к списанию всегда можно посмотреть, сформировав оборотно-сальдовую ведомость по счету.

Списание расходов будущих периодов в проводках при закрытии месяца

Списание таких расходов выполняется регламентной операцией «Закрытие месяца«:

Если Вы сделали все так, как описано выше (у Вас данные могут отличаться от моих, но принцип должен быть такой, как я описал), то в проводках по РБП должен получиться следующий результат расчета:

Смотрите также наше видео про отражение РБП в 1С:

К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С. Более подробно о наших услугах можно узнать на странице Услуги 1С или просто позвоните по телефону +7 (499) 350 29 00. Мы работаем в Москве и области.