Порядок списания расходов при УСН «доходы минус расходы»

УСН: списание материалов в расходы после оплаты

Если у вас «упрощенка» с объектом «доходы». Статья написана для «упрощенцев» на объекте «доходы минус расходы». И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов «стоимость материально-производственных запасов» является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на расходы при УСН не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих «упрощенцев». Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! «Упрощенцы» могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, «упрощенцы» должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

• материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• оприходованы «упрощенцем» (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что «упрощенцы» должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО «Свет» перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство — 5 сентября.
Бухгалтер ООО «Свет» 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной — «входной» НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации — заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад «упрощенца». А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и «входной» НДС (при наличии).

Порядок списания расходов при УСН «доходы минус расходы»

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, находящаяся на УСН (доходы минус расходы), оприходовала металлолом от списания основных средств.
Должен ли этот доход отражаться в декларации по УСН и облагаться налогом в размере 15%? Или налог нужно уплачивать с выручки от продажи этого металлолома? Верно ли, что если включать в доход и оприходование и реализацию металлолома, то получается, что налог организация заплатит два раза с одной суммы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Стоимость металлолома, полученного в результате ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов и отражается в декларации по УСН.
При продаже металлолома в декларации УСН отражается доход от реализации.
В рассматриваемом случае речь идет о двух разных операциях с одним и тем же имуществом (оприходование и реализация), следовательно, двойного налогообложения не возникает.
При реализации металлолома, оприходованного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в размере стоимости, по которой он был принят к учету. Обращаем внимание, что позиция в части признания расходов является нашим экспертным мнением.

Обоснование вывода:
Доходы при УСН учитываются в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Так, в налоговую базу включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Доходы от реализации определяются в порядке, определенном ст. 249 НК РФ, а внереализационные — в порядке, определенном ст. 250 НК РФ. При этом при УСН не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС (за исключением случаев, предусмотренных подп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, стоимость материалов, полученных в результате ликвидации ОС, учитывается в составе внереализационных доходов (письма Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169).
Такие доходы подлежат учету по рыночным ценам, определяемым с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 4 ст. 346.18 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Соответственно, на дату оприходования металлолома в КУДиР необходимо указать доход в размере рыночной стоимости металлолома, полученного от ликвидации ОС. Смотрите также Вопрос: Как отражается в книге доходов и расходов при УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы») оприходование и реализация материалов, полученных от разборки оборудования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2017 г.).
Как было сказано выше, в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие УСН, помимо внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 249 НК РФ).
Поэтому в момент продажи металлолома в налоговом учете также возникает доход, но уже по другому основанию — доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Размер такого дохода равен сумме поступившей выручки (п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом датой получения дохода признают день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Соответственно, в момент получения денежных средств от покупателя за металлолом, в налоговом учете организации отражается доход.
Отметим, что организации, применяющие УСН, не учитывают при исчислении налога только доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Доход в виде выручки от реализации оприходованных ранее при ликвидации ОС материалов в данной статье не указан. То есть у организации нет причин не учитывать доход от реализации металлолома при исчислении налога.
Также хотим обратить внимание, что указанные нормы НК РФ довольно четкие и не предполагают неоднозначного их толкования, то есть воспользоваться в сложившейся ситуации п. 7 ст. 3 НК РФ, позволяющим трактовать в пользу налогоплательщика все неустранимые сомнения, противоречия и неясности, организация не может.
Поэтому в данном случае организация фактически вынуждена учитывать в налогооблагаемой базе доходы два раза, но по разным основаниям:
— при оприходовании в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и
— при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ.
Что касается двойного налогообложения, то в действующем законодательстве о налогах и сборах отсутствует норма, позволяющая определить, что считать двойным налогообложением. Статьей 6 ныне отмененного Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон N 2118-1) было установлено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения. Объектами налогообложения в целях этого закона считались «доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами» (ст. 6 Закона N 2118-1).
В настоящее время в п. 2 ст. 247 НК РФ сказано, что в целях главы 25 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.
В рассматриваемой ситуации у организации возникают два различных вида дохода (две операции):
— внереализационный доход в виде стоимости оприходованного металлолома, определенной в соответствии со ст. 105.3 НК РФ и
— доход в виде выручки от реализации.
Анализ судебной практики позволяет прийти к выводу, что, по мнению судей, двойным налогообложением считается налогообложение одной и той же операции одним налогом два раза и более (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2006 N А79-8300/2005).
В рассматриваемом же случае речь идет о двух разных операциях с одним и тем же имуществом, следовательно, двойного налогообложения не возникает. Похожие выводы сделаны и Минфином России в письме от 05.07.2011 N 03-11-11/109. Здесь сказано, что двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае организация получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров (речь шла о норме п. 20 ст. 250 НК РФ), во втором — доходы от реализации товара.
Что касается уменьшения дохода, полученного от продажи МПЗ, на стоимость данного имущества, то, по мнению Минфина России, выраженному в приведенном выше письме от 31.07.2013 N 03-11-06/2/30601, такое уменьшение невозможно. То есть при реализации материалов, полученных при ликвидации основных средств, стоимость указанных материалов, по которой они отражены в учете, налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не уменьшает. Такой подход специалисты финансового ведомства обуславливают мнением о том, что материалы, полученные при ликвидации основных средств, не имеют стоимости приобретения. При этом отдельно обращается внимание, что ст. 346.16 НК РФ не содержит ссылки на расходы, указанные в абзаце 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
На наш взгляд, такой подход сложно назвать правомерным. В подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо сказано, что при расчете налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик может учесть материальные расходы. При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ четко предусмотрено, что расходы, указанные в подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Как видим, ссылка на ст. 254 НК РФ в ст. 346.16 НК РФ содержится. А в п. 2 ст. 254, в свою очередь, говорится следующее: стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пп. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены статьей 268 Кодекса.
Так, при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Кодекса.
Соответственно, исходя из приведенных норм НК РФ, стоимость металлолома, полученного при ликвидации основного средства, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН. Кстати, если аргументировать отсутствие возможности учета рассматриваемых расходов отсутствием в ст. 346.16 НК РФ прямой ссылки на п. 2 ст. 254 НК РФ, то логично тогда на основании отсутствия в ст. 346.15 НК РФ прямой ссылки на п. 13 ст. 250 НК РФ не учитывать внереализационный доход при оприходовании металлолома, полученного в результате ликвидации основных средств.
Как еще одно подтверждение нашей позиции — вывод, сделанный в письме Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874: с 1 января 2015 г. в случае реализации безвозмездно полученного имущества, не являющегося амортизируемым, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества, определяемой исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на производство (приобретение), учтенных на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества.
Причем в письме от 24.05.2013 N 03-11-06/2/1896 специалисты Минфина России разъясняют, что при УСН стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, можно учесть в расходах в момент реализации таких товаров. При этом из приведенного выше п. 2 ст. 254 НК РФ мы видим, что излишки МПЗ, выявленные в ходе инвентаризации, учитываются точно так же, как МПЗ, полученные в результате ликвидации основных средств.
Судебной практики по данному вопросу нам, к сожалению, обнаружить не удалось.
Исходя из изложенного, по нашему мнению, при реализации металлолома, оприходованного в результате ликвидации основных средств, организация вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на расходы в размере стоимости, по которой они были приняты к учету. Организация вправе учесть такие расходы и отразить их в КУДИР на дату получения дохода от реализации таких материалов.
Обращаем внимание, что позиция в части признания расходов является нашим экспертным мнением.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет доходов при УСН;
— Энциклопедия решений. Учет расходов при УСН;
— Энциклопедия решений. Материальные расходы при УСН;
— Энциклопедия решений. Учет материалов, полученных в результате ликвидации основных средств;
— Вопрос: Списание с учета транспортного средства, учитываемого в качестве основных средств, и его утилизация (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2020 г.);
— Вопрос: Организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет, демонтировала полностью самортизированное основное средство. За сдачу образовавшегося в результате лома черных металлов получила 6000 руб. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете? («В курсе правового дела», N 19, октябрь 2010 г.)
— Вопрос: Срок службы основных средств (рельсы) составляет более 15 лет. Данный объект приобретался за 1 587 000 руб. в 1980 году. Ранее ООО применяло общую систему налогообложения, а с 2005 года оно перешло на УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В 2014 году в результате ликвидации данного ОС были оприходованы материалы от демонтажа на сумму 2 300 000 руб., которые впоследствии были реализованы за 2 400 000 руб. Возникают ли налогооблагаемые доходы и расходы у ООО в этой ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2014 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Списание расходов при УСН «доходы минус расходы»

spisanie_rashodov_pri_usn_dohody_minus_rashody.jpg

Похожие публикации

На сумму затрат, возникших в производственной деятельности, компании, выбравшие УСН 15%, могут уменьшить налогооблагаемую базу. Однако при списании расходов при УСН «доходы минус расходы» необходимо учитывать ограничения, установленные гл. 26 НК РФ.

Ограничения в составе затрат

В уменьшение принимаются не любые затраты, а только прямо поименованные в ст. 346.16 НК РФ. В частности, допускается списать в расходы при УСН:

• стоимость товаров и материалов, канцтоваров;
• расходы на оплату труда и командировочные;
• страховые взносы;
• расходы на приобретение и ремонт основных средств;
• арендные платежи;
• расходы на НИОКР;
• затраты на нотариальные, юридические, бухгалтерские и аудиторские услуги;
• проценты по кредитам и займам;
• транспортные расходы;
• обслуживание ККМ;
• суммы, потраченные на охрану имущества и пожарную безопасность;
• расходы на услуги связи, почты;
• налоговые платежи, за исключением НДС, предъявленного контрагентам, и единого налога по УСН.

В 2020 г. список расходов был дополнен (Федеральный закон от 22.04.2020 № 121-ФЗ) – с 01.01.2020 к учету можно принимать расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, спецодежды, иных средств индивидуальной/коллективной защиты в связи с исполнением санитарно-гигиенических требований властей по противодействию коронавирусу (пп. 39 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Условия для списания расходов: УСН «доходы минус расходы»

Порядок признания затрат при «упрощенке» описан в ст. 346.17 НК РФ. Необходимое условие для любых операций – фактическая оплата расходов. Для некоторых видов расходов установлены дополнительные требования. Рассмотрим их подробнее.

По основным средствам

В расходы по УСН стоимость ОС, приобретенных в период применения «упрощенки», включается с момента ввода их в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отнести на расходы стоимость такого ОС компания может до окончания года, в котором оно приобретено. Списание происходит равными долями по числу отчетных периодов, оставшихся до конца года. Например, ОС стоимостью 110 000 руб., приобретенное в июле 2020 г., компания полностью спишет в третьем и четвертом кварталах 2020 г. (по 55 000 руб. за каждый квартал).

Если ОС было приобретено до перехода компании на «упрощенку» с иной системы налогообложения, учет производится по остаточной стоимости объекта на дату смены режима. При этом списание расходов при УСН «доходы минус расходы» зависит от срока полезного использования имущества:

• менее 3-х лет — в течение первого года эксплуатации;
• от 3 лет до 15 – половина стоимости списывается в первый год, 30 % — на 2-й год эксплуатации, 20% — в 3-ий год использования;
• 15 лет и более – равными долями в течение 10 лет.

Затраты распределяются равномерными долями в течение срока списания.

Пример

Кафе применяет УСН 15% с начала 2020 года. В октябре 2019 г. кафе приобрело посудомоечную машину. Остаточная стоимость ее на 01.01.2020 составила 120000 руб. Срок эксплуатации техники 6 лет. Как бухгалтерия спишет затраты на приобретение:

• в 2020 г. в расходах будет учтено 50% от остаточной стоимости посудомоечной машины (60 000 руб.), т.е. по 15 000 руб. в каждом квартале (120 000 руб. х 50% / 4 квартала);
• за 2021 г. спишется 36000 руб., по 9000 руб. за квартал (120 000 руб. х 30% / 4 кв.);
• в 2022 г. стоимость ОС спишется полностью — годовая сумма расходов составит 24 000 руб., ежеквартальная — 6000 руб. (120 000 руб. х 20% / 4 кв.).

В случае продажи ОС в течение первых 3-х лет со дня начала учета расходов (для ОС со сроком эксплуатации 15 лет и более при продаже в течение первых 10 лет) налоговая база за прошедшие периоды до даты реализации корректируется, сумма начисленной амортизации из состава расходов исключается. Стоимость ОС включается в затраты на день продажи объекта. Уплачивается дополнительная сумма налога и пени.

Списание товаров, приобретенных для реализации

Для учета стоимости товаров важна не только дата их оприходования и оплата поставщику, но и момент их реализации, поскольку списание затрат на приобретение товаров производится по мере их продажи покупателям (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

То есть, списание расходов УСН возможно при условии, что:

• товар оприходован;
• расчет с поставщиком произведен;
• товар реализован покупателю.

Транспортные и иные расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются после их фактической оплаты.

Метод учета товаров (ФИФО, средняя стоимость, по стоимости единицы) компания выбирает самостоятельно. Принятие к учету происходит без учета НДС, уплаченного поставщику.

Пример

ООО «Торговая лавка» получило в июне 2020 г. от поставщика сахарный песок в количестве 1 т. по цене 30 руб. за кг. (стоимость всей партии – 30 000 руб. без НДС). Предоплата за товар по договору составила 80% — 24 000 руб. Оставшуюся часть «Торговая лавка» должна перечислить в октябре 2020 г. Сахарный песок был выставлен на продажу и весь раскуплен покупателями в течение 3 квартала. Задолженность поставщику общество перечислило в срок, оговоренный в договоре — в октябре 2020 г. Как бухгалтер включил в расходы стоимость сахарного песка:

• в 3 квартале 2020 г. учтена стоимость реализованной и оплаченной поставщику партии товара в сумме 24 000 руб.;
• в 4 квартале 2020 г. в расходы включили оставшиеся 6000 руб.

Расходы на оплату труда

В уменьшение налоговой базы принимается оплата труда сотрудников, включая суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств работодателя. Расходы принимаются в пределах начисленных сумм в момент их выплаты персоналу. Состав таких расходов поименован в ст. 255 НК РФ.

НДФЛ с доходов работников включается в состав расходов с момента его уплаты в бюджет.

Прочие расходы

При УСН списание прочих расходов, разрешенных по утвержденному перечню (на приобретение материалов, аренда, налоги, проценты кредитным организациям и т.д.) производится после их фактической оплаты или погашения задолженности поставщику (контрагенту) иным способом. Авансы и предоплаты налогооблагаемую базу не уменьшают до момента полной оплаты и оказания услуги/поставки товара в полном объеме.

Все затраты, производимые на УСН, должны быть документально подтверждены и обоснованы.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Как учесть расходы на рекламу при УСН?

Некоторые виды затрат имеют специальный порядок учета в бухгалтерии. Сказанное относится, например, к расходам на рекламу при использовании УСН, то есть упрощенки. Для начала следует дать определение термину. Под рекламой понимаются сведения о хозяйствующем субъекте или товаре, которые распространяются любым способом и имеют в качестве целевой аудитории неограниченный круг лиц.

Например, рассылка каталога с товарами конкретному потенциальному покупателю не является рекламой. Это объясняется тем, что имеется конкретный адресат. Но тот же каталог, выложенный на витрину в магазине, становится рекламой, так как его может взять абсолютно любой человек, посетивший объект. Более подробное определение рекламы дается соответствующий Федеральный закон — №38-ФЗ (датируется 13.03.2006). Его актуальная редакция принята 8 декабря 2020 года.

Учет ненормируемых расходов на рекламу при УСН

Порядок учета ненормируемых рекламных расходов при УСН (доходы минус расходы) регламентируется статьей 264 НК РФ (пункт 4). К ним относятся следующие виды затрат в области рекламы:

• различные СМИ и кино – журналы, газеты, теле- и радиопередачи;
• реклама посредством интернета, включая контекстную, баннерную, таргетированную, а также специализированные услуги, направленные на продвижение интернет-сайта;
• разные виды наружной рекламы, в том числе – световую, например, электронные табло, перетяжки, стенды, щиты и многое другое, за исключением рекламы внутри зданий и на транспорте;
• участие в ярмарках, выставках, презентациях и других подобных мероприятиях, включая взносы участника или оплату аренды выставочного комплекса;
• витрины, демонстрационные залы и другие виды внутренней рекламы;
• издание рекламных материалов в виде брошюр, каталогов, флаеров, буклетов с информацией о производителе или товаре;
• уценка товаров, использованных в качестве образца и потерявших в результате этого товарный вид.

Любые расходы на рекламу из приведенного выше списка относятся к ненормируемым, а потому могут быть учтены в полном объеме без каких-либо ограничений. Другими словами, если потрачено 10 тыс. руб., то все 10 могут быть учтены в качестве расходов при расчете суммы налога по схеме УСН «доходы минус расходы».

Учет нормируемых рекламных расходов при УСН

К нормируемым рекламным расходам, величина которых не может превышать 1% от выручки ИП или ООО на УСН, относятся следующие виды затрат:

• на продукцию для дегустации;
• реклама на любых типах транспорта, причем как снаружи, так и внутри, включая такой распространенный формат как бегущая строка;
• реклама внутри зданий и сооружений, например, в подъезде или лифте;
• товары, которые предоставляются в качестве подарка участникам рекламной акции или мероприятия;
• СМС-рассылка сообщений рекламного характера;
• сувенирная продукция, на которой нанесены логотип или другие сведения о компании или ИП рекламной направленности;
• покупка мест в каталоге или других рекламных материалах торговой сети или иных продавцом товаров.

Порядок списания рекламных расходов

Действующее налогового законодательство допускает списание расходов в течение всего года. Это особенно важно для нормируемых затрат, так как они не могут превышать 1% от получаемой хозяйствующим субъектом выручки. Распределение по двенадцати месяцам года позволяет учесть больше расходов и сократить таким образом сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Такой подход к списанию рекламных затрат позволяет оптимизировать фискальные выплаты. Причем сделать это на совершенно законных основаниях. Главное – своевременно оформлять необходимые подтверждающие документы, фиксирующие размер нормированных расходов на рекламу.

В качестве примера можно привести следующую ситуацию, которая вполне могла сложиться на практике. Исходные данные:

• проведение в марте рекламной акции с раздачей подарков общей стоимостью 100 тыс. руб.;
• выручка с января по март включительно – 1 млн. руб.;
• выручка в оставшиеся месяцы года – 10 млн. руб.

В марте разрешается списать рекламных расходов на сумму 1 млн. руб.*1% = 10 тыс. руб. За оставшуюся часть год разрешено списать в качестве затрат остальные 90 тыс. руб., так как это не превышает 1% от 10 млн. руб. выручки с апреля по декабрь.

Время учета расходов на рекламу при упрощенке

В отношении рекламных расходов действуют стандартные для УСН правила. Они гласят, что затраты могут быть списаны только в том отчетном периоде, когда товар или услуги были получены и полностью оплачены. Если акт приемки выполненных работ подписан 10 августа, расходы списываются в августе. На это не влияет оплата, сделанная в июле, так как услуга полностью предоставлена только в августе. Аналогичные правила действуют и при обратной ситуации: когда позднее выполняется оплата, учет ведется по ней.

Некоторые рекомендации по правильному учету рекламных расходов при УСН

Самый главный совет специалиста по бухучету достаточно прост. Он заключается в необходимости правильного и своевременного оформления документов, подтверждающих наличие и осуществление рекламных расходов, что особенно важно для УСН по схеме доходы минус расходы. В качестве подобной документации применяются:

• Договор-счет или просто договор с исполнителем. В нем указывается вид рекламы, получаемой заказчиком. Чем более детальный договор составляется, тем надежнее основание для списания расходов на рекламу.
• Акт приемки-передачи товара или выполнения услуг. Обычный документ, который выступает обоснованием для совершения оплаты. В нем обязательное указываются характеристики рекламной продукции, полученной клиентом.
• Финансовые документы. К ним относятся платежное поручение, счет-фактура и другая подобная документация, которая подтверждает осуществление оплаты, то есть фактическое несение расходов.

Вторая важная рекомендация – целесообразность использования современных онлайн-сервисов бухгалтерского учета. Например, онлайн-платформы «Тот Учет». Программа позволяет автоматизировать значительную часть бухучета, причем его ведение вполне возможно даже при отсутствии специальных знаний. Предельно простой и понятный интерфейс в сочетании с консультациями грамотных юристов и бухгалтеров позволяют с легкостью решить любые возникающие проблемы, включая грамотный учет расходов на рекламу при упрощенном налоговом режиме. В качестве бонуса – несколько тарифных планов, позволяющих подобрать подходящий по стоимости банковский продукт.

Как учесть расходы на УСН «Доходы минус расходы»

Если вы выбрали упрощённую систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы», то вы можете снизить сумму налога за счёт своих затрат. Для этого придётся внимательно относиться к каждому платежу, который вы хотите учесть в налоге УСН. Прежде чем признать расход при расчёте налога, проверьте все обязательные условия.

1. Расход экономически обоснован и направлен на получение дохода.
2. Соответствует списку расходов из ст. 346.16 НК.
3. Вы полностью расплатились с поставщиком.
4. Вы уже получили то, за что заплатили: товар отгружен, услуга оказана, работа выполнена.
5. У вас есть документы, которые подтверждают расход.
6. Чтобы списать расходы на товары, которые вы купили, чтобы потом перепродать — товары должны быть проданы.

Учитывайте расход в налоге УСН по последней из дат:

• дата оплаты поставщику,
• дата получения от поставщика товаров, работ или услуг,
• дата отгрузки товара конечному покупателю.

Обоснованность расхода

Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса. Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.

Соответствие расхода списку из Налогового кодекса

Учитывайте только расходы из списка в ст. 346.16 НК РФ. Если в нём нет вашего расхода, учитывать его в налоге УСН нельзя.

Важно: авансовые платежи по самому налогу УСН в расходах не учитывайте.

Расход оплачен и подтверждён документами

Расход подтверждают такие документы:

• кассовый чек,
• БСО,
• платёжное поручение,
• накладная,
• акт сдачи-приёмки,
• договор, квитанция и другие.

По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма. Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г. № 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.

Если вы платите не деньгами, а, например, по бартеру или векселем, то такая оплата тоже должна быть подтверждена документом: актом взаимозачёта, актом приёмки-передачи векселя и т.д.

Таким образом, расходы учитываются на последнюю их дат:

• дата, когда вы получили товар, работу или услугу — посмотрите в акте или накладной.
• дата оплаты вами товара, работы или услуги.

Расходы на товары для перепродажи

Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.

• 20 марта вы закупили 20 подушек, по 1000 рублей каждая,
• 30 марта вы продали 4 подушки — в этот день учтите в расходах 4 000 рублей.

Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.

Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:

• дата, когда вы оплатили товары поставщику,
• дата передачи товара клиенту — дата накладной клиенту на продажу товара или дата отчёта о рознице.

Расходы на основные средства списывайте поквартально

Основные средства — это товары или имущество, которые используются в деятельности предприятия, а не для перепродажи. Срок их использования — больше года, стоимость — больше 100 000 рублей.

Расходы на покупку основных средств — это первоначальная стоимость имущества. Она определяется как сумма всех фактических затрат на покупку. Главное правило — стоимость основного средства списывайте в расходы равными долями в течение одного календарного года. Можно начать списывать с того квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию. Расходы учитываются на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Так, к концу года приобретённое имущество должно быть полностью списано.

Подробнее про учёт основных средств читайте в статье «Особый учёт основных средств в налоге УСН».

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Расходы на рекламу

Рекламные расходы подразделяются на нормируемые, которые можно списать только в определённом размере, и ненормируемые, которые можно списывать полностью.

Без ограничений можно списывать только следующие рекламные расходы:

• на рекламные мероприятия через СМИ;
• световую и иную наружную рекламу, в том числе на изготовление рекламных стендов и щитов;
• на участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин и выставок, на изготовление рекламных брошюр и каталогов, а также на уценку товаров, которые утратили своё качество на выставке.

Все прочие расходы на рекламу можно учесть в размере не больше 1% от выручки в том же периоде. Например, затраты на призы при проведении розыгрыша в первом квартале можно списать при расчёте налога не больше, чем на 1% от выручки за квартал.

Подробнее о рекламных расходах читайте в статье.

Всегда проверяйте правильность учёта расходов, от этого зависят показатели в декларации и сумма налога. Содержите в порядке все документы, подтверждающие расход, и обязательно сохраняйте их не менее 4 лет.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур