С вознаграждений членам совета директоров нужно платить взносы

Выплата вознаграждений членам совета директоров: учет и налогообложение

«Бухгалтерский учет», 2010, N 4

По решению общего собрания акционеров членам Совета директоров (наблюдательного совета) общества могут выплачиваться вознаграждения и компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих функций. Как такие выплаты отражаются в учете и следует ли платить с них налоги?

Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом об акционерных обществах к компетенции общего собрания акционеров.

По решению общего собрания членам Совета директоров (наблюдательного совета) в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением их функций. Размеры вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Налоговый учет. Суммы вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам Совета директоров, с 2009 г. не учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

Минфин России в Письме от 22.05.2009 N 03-03-07/12 уточнил, что для целей налогообложения прибыли не учитываются именно те выплаты, которые произведены на основании п. 2 ст. 64 Закона об акционерных обществах.

В этом же Письме отмечено, что выплаты заработной платы, производимые физическим лицам — сотрудникам предприятия, работающим в аппарате Совета директоров на основании трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, выполняющим функции обеспечения подготовки технико-экономической и управленческой информации о деятельности организации для принятия решений по ее развитию, в том числе для рассмотрения и принятия решений Советом директоров по развитию и управлению организацией, а также социальные отчисления по выплате заработной платы указанной категории сотрудников относятся на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция была высказана в Письмах Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/123, от 19.03.2009 N 03-03-06/1/166, от 14.05.2009 N 03-03-05/88, от 14.09.2009 N 03-03-06/1/579.

Законом об акционерных обществах не установлена обязанность общества по внесению должности председателя Совета директоров в штатное расписание и заключению с ним (или членами Совета директоров) гражданско-правового или трудового договора. Однако и запрета на заключение таких договоров законодательство не содержит. В связи с чем организация свободна в вопросе оформления отношений с членами и председателем Совета директоров и, соответственно, часть выплат сможет признать в целях исчисления налога на прибыль.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Кроме того, объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Поэтому, в случае если взаимоотношения между председателем Совета директоров и организацией (обществом) строятся не на основании вышеупомянутых договоров, вознаграждение, выплачиваемое членам Совета директоров, не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование. Данная позиция приводилась в Письмах Минфина России от 24.11.2009 N 03-11-06/2/246, от 06.10.2009 N 03-03-06/1/646. Правда, речь в них шла о налогообложении таких выплат ЕСН. Тем не менее, анализируя положения вступившего в силу Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, можно сделать вывод, что эта позиция применима и в 2010 г.

Если же выплаты были произведены на основании заключенных с членами Совета директоров трудовых и (или) гражданско-правовых договоров, то с таких выплат необходимо платить страховые взносы в общеустановленном порядке в соответствии с положениями Федерального закона N 212-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц. Вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления (Совета директоров или иного подобного органа) организации — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является наша страна, рассматриваются как доходы, полученные от источников в России, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

В силу норм ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде выплат членам Совета директоров за выполнение ими своих обязанностей применяется ставка налога 13%.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме; передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме.

Организация при выплате вознаграждения членам Совета директоров является налоговым агентом со всеми вытекающими из этого обязанностями по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, а также предоставлению сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов по форме N 2-НДФЛ. Однако есть и исключения из общего правила.

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим российским законодательством, законодательными актами субъектов федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая стоимость переезда на работу в другую местность и сумму возмещения командировочных расходов). При этом указано, что аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым членам Совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании Совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Не подлежат налогообложению фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, выплаты членам Совета директоров, прибывающим для участия в заседании Совета директоров, в виде возмещения расходов на проезд и наем жилого помещения не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221, от 12.09.2005 N 03-05-01-04/271).

Отражение в бухгалтерском учете. Суммы вознаграждений и возмещения расходов членам Совета директоров относятся к управленческим расходам и формируют расходы по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете будут произведены записи:

  • на дату принятия решения о выплатах членам Совета директоров:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров по выполнению обязанностей в соответствии с заключенными трудовыми договорами;

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 69-1 «Страховые взносы в фонд социального страхования», 69-2 «Страховые взносы в Пенсионный фонд», 69-3 «Страховые взносы в фонд медицинского страхования», 69-11 «Страховые взносы в ФСС от несчастных случаев на производстве»

начислены страховые взносы с выплат, причитающихся членам Совета директоров по выполнению обязанностей в соответствии с заключенными трудовыми договорами;

  • на дату выплаты вознаграждений:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,

удержан НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения;

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

выплачены вознаграждения членам Совета директоров.

Пример. Общим собранием акционеров ОАО «К» принято решение о выплате вознаграждения членам Совета директоров. В частности, размер вознаграждения председателю Совета директоров, не состоящему в трудовых отношениях с ОАО, составил 100 000 руб. Кроме того, одному из членов Совета директоров, прибывшему из другого города, будет выплачено вознаграждение в сумме 50 000 руб. и возмещены командировочные расходы в размере 20 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «К» отражены записи:

  • на дату принятия решения о выплатах членам Совета директоров:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

170 000 руб. (100 000 + 50 000 + 20 000)

отражены выплаты, причитающиеся членам Совета директоров;

  • на дату выплаты вознаграждений:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,

19 500 руб. ((170 000 — 20 000) x 13%)

удержан НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения, за исключением сумм возмещения командировочных расходов;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

150 500 руб. (170 000 — 19 500)

выплачены вознаграждения членам Совета директоров.

О страховых взносах в отношении вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии АО

По решению общего собрания акционеров вознаграждения могут выплачиваться и членам ревизионной комиссии. Страховыми взносами эти суммы тоже не облагаются.

К аналогичным выводам Минтруд приходил и ранее, ФСС с ним солидарен, а суды с такой позицией не согласны. Поэтому, если компания не начислит страховые взносы, исключить вероятность спора с проверяющими нельзя. Полагаем, с указанными вознаграждениями, выплаченными по решению общего собрания участников ООО, дело обстоит так же.

Вопрос: О страховых взносах в отношении вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии АО.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 апреля 2016 г. N 17-3/В-147

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение по вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества и сообщает следующее.

Частью 1 статьи 7 и частью 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Федеральный закон N 212-ФЗ) предусмотрено, что объектом и базой для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Также пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Федеральный закон N 208-ФЗ) совет директоров (наблюдательный совет) общества является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью общества.

Согласно статье 85 Федерального закона N 208-ФЗ ревизионная комиссия общества является органом для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

На основании указанных статей по решению общего собрания акционеров членам совета директоров, членам ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества, членов ревизионной комиссии. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Вследствие этого акционерное общество не может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.

В этой связи следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс) гражданско-правовым договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом согласно пункту 3 статьи 154 Гражданского кодекса для заключения договора необходимо выражение согласованной воли двух сторон (двусторонняя сделка) либо трех или более сторон (многосторонняя сделка).

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 779 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Однако положениями Федерального закона N 208-ФЗ обязанность по выплате вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии акционерного общества за выполнение ими управленческих и, соответственно, контрольных функций, не предусмотрена.

Кроме того, вознаграждение членам совета директоров и членам ревизионной комиссии выплачивается по решению общего собрания акционеров общества, которое их и назначает. Поэтому такое вознаграждение не является оплатой работ или услуг.

В рассматриваемом случае не выполняется критерий об оказании услуги по гражданско-правовому договору, представляющему двухстороннюю или многостороннюю сделку в соответствии с положениями Гражданского кодекса.

В отношении членов совета директоров акционерного общества и членов ревизионной комиссии происходит лишь одностороннее выражение воли общего собрания акционеров.

Таким образом, по нашему мнению, отношения между членами совета директоров общества, членами ревизионной комиссии и самим обществом не могут рассматриваться как отношения, существующие в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Что касается трудовых отношений, то статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс) предусмотрено, что трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на членов совета директоров организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор).

Договор между организацией и членами совета директоров нельзя считать трудовым в силу того, что исполнительный орган общества (директор, генеральный директор), согласно статье 69 Федерального закона N 208-ФЗ, организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества, т.е. члены совета директоров не подчиняются распоряжениям исполнительного органа.

При трудовых отношениях присутствуют элементы подчинения работника правилам труда у работодателя, но не наоборот.

Совет директоров является вышестоящей инстанцией по отношению к генеральному директору организации. Членам совета директоров выплачивается вознаграждение, а не заработная плата, которая зависит от квалификации работника, условий труда и результатов работы.

Поэтому, правоотношения между членами совета директоров и руководителем организации не могут быть отнесены к трудовым, что закреплено положениями статьи 11 Трудового кодекса.

Также следует отметить, что должности членов ревизионной комиссии, в соответствии с положениями Федерального закона N 208-ФЗ, являются выборными, а избрание лиц, занимающих эти должности, осуществляется высшим органом управления обществом — общим собранием акционеров в целях контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества, что не может быть связано с трудовой деятельностью ревизоров в самом акционерном обществе.

В связи с вышеизложенным, поскольку вознаграждения членам совета директоров, членам ревизионной комиссии акционерного общества производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.

Убытки не помеха: работу набсоветов компаний оплатят в отсутствие прибыли

Разъяснения относительно выплаты вознаграждения членам советов директоров компаний содержатся в информационном письме, опубликованном в Вестнике Банка России от 8 августа (электронная версия есть в распоряжении РБК). Поводом к публикации письма послужили поступившие к регулятору запросы, говорится в документе. Они сводились к тому, можно ли платить директорам, если компания убыточная.

Ответ ЦБ: можно. По мнению регулятора, выплата и размер вознаграждения членам совета директоров или наблюдательного совета компании не должна осуществляться только из прибыли и зависеть от ее наличия. «Закон об акционерных обществах не содержит ограничений на выплату вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) общества только из прибыли или только при наличии прибыли общества за отчетный год, позволяя общему собранию акционеров принимать решение о выплате упомянутого вознаграждения и при отсутствии у общества прибыли за отчетный год», — говорится в письме.

Разъяснения ЦБ касаются компаний в организационно-правовой форме акционерного общества в любых отраслях, а не только в финансовом секторе. По закону «О Центральном банке РФ» именно он осуществляет регулирование, контроль и надзор в сфере корпоративных отношений в акционерных обществах.

Другая важная рекомендация ЦБ, содержащаяся в письме, — сделать годовое вознаграждение для членов советов директоров и наблюдательных советов «предпочтительно фиксированным», а не привязанным к какому-либо финансовому показателю. «В соответствии с лучшей практикой корпоративного управления уровень вознаграждения, выплачиваемого обществом членам совета директоров, должен быть достаточным для привлечения, мотивации и удержания лиц, обладающих необходимой для общества компетенцией и квалификацией, а система вознаграждения членов совета директоров должна обеспечивать сближение финансовых интересов директоров с долгосрочными финансовыми интересами акционеров», — пояснил ЦБ в своем документе.

В ЦБ в ответ на запрос РБК напомнили, что кодекс корпоративного управления рекомендует устанавливать членам совета директоров фиксированное вознаграждение и не рекомендует применять любые формы краткосрочной мотивации. «Указанная рекомендация направлена на то, чтобы стимулировать членов совета директоров работать не на достижение краткосрочных целей и получение быстрых прибылей, а на стратегическое развитие и долгосрочную перспективу. Привязка вознаграждения членов совета директоров к капитализации или итогам деятельности за период менее трех лет нарушает принцип сближения финансовых интересов директоров и долгосрочных интересов акционеров, что может помешать стратегическому развитию общества», — отметили в пресс-службе ЦБ.

Как выплачиваются вознаграждения сейчас

Сейчас в разных акционерных обществах действуют разные системы выплаты вознаграждения членам советов директоров. Некоторые соответствуют разъяснениям ЦБ полностью или частично. Некоторые полностью не соответствуют.

Например, в Сбербанке РБК сообщили: «В банке, по сути, действует фиксированная система вознаграждения членов наблюдательного совета, не привязанная к размеру полученной банком прибыли. Вознаграждение состоит из двух частей: базовой (постоянной) и дополнительного вознаграждения, рассчитываемого в процентном отношении к базовой части». При этом, уточнили в банке, дополнительное вознаграждение за исполнение каждой из таких обязанностей суммируется, но не может составлять более 50% размера базового вознаграждения. Согласно годовому отчету Сбербанка за 2016 год, размер базового вознаграждения был 4,2 млн руб., а общее вознаграждение восьми членам набсовета (всего их 14 человек, но ряд членов набсовета Сбербанка, в частности чиновники, вознаграждения не получают) составило 41,6 млн руб. От комментариев по письму ЦБ в Сбербанке отказались.

В ВТБ, согласно его годовому отчету, соответствующие вознаграждения к прибыли не привязаны, являются преимущественно фиксированными, есть надбавки за фактическое участие в деятельности и за руководящие должности и работу в комитетах. В 2016 году членам набсовета, не являющимся госслужащими (семь человек), было заплачено 53,8 млн руб., а также были возмещены расходы на сумму 1,5 млн руб.

В АИЖК пояснили действующую систему вознаграждений. Согласно комментариям АО «АИЖК», его положение о мотивации членов наблюдательного совета разработано на основании методических рекомендаций Росимущества. Само вознаграждение состоит из фиксированной и переменной части (последняя определяется в зависимости от выполнения целевых показателей, определенных бизнес-планом). Размер вознаграждения также зависит от участия директора в проводимых в течение корпоративного года заседаниях, добавили в АИЖК. При этом прибыль определяет наличие или отсутствие бонусной части вознаграждения. Согласно отчетности АИЖК по МСФО, «размер бонусного пула является переменной величиной (от 0 до 15% от чистой прибыли за прошедший календарный год) и зависит от степени достижения АО «АИЖК» стратегических целей». Согласно годовому отчету АИЖК за 2016 год, в его составе десять человек получили вознаграждения на общую сумму 10,6 млн руб. При этом ряд лиц, указанных в числе получивших вознаграждение, в официальном составе набсовета из девяти человек не числится. Впрочем, отчет содержит «сведения обо всех видах вознаграждения, включая плату лиц, в том числе работающих (работавших) по совместительству, премии, комиссионные, вознаграждения» и пр. Чиновники в составе набсовета АИЖК вознаграждение не получают.

Рекомендация ЦБ может быть актуальной, например, для Россельхозбанка. Согласно годовому отчету РСХБ за 2016 год, вознаграждение членам набсовета выплачивается при условии получения чистой прибыли, «что способствует снижению риска недобросовестности их действий по отношению к банку». В 2016 году вознаграждение членам набсовета не выплачивалось (но была произведена компенсация расходов, понесенных членами набсовета в связи с исполнением ими обязанностей на 4,37 млн руб.), говорится в годовом отчете банка за указанный год. Это укладывается в концепцию привязки вознаграждения к прибыли. Поскольку в 2016 году платится вознаграждение за предыдущий год, а в 2015 году у РСХБ был убыток (75 млрд руб.), никакого вознаграждения не было.

По итогам 2016 года, в котором банк заработал 500 млн руб., на выплату вознаграждений членам его наблюдательного совета, согласно раскрытому сущфакту, было решено направить 8,5 млн руб. Выплаты получат только негосударственные служащие: таковых в составе набсовета РСХБ четверо. ​В РСХБ не стали оценивать перспективы изменения системы вознаграждения членам набсовета, отметив только, что вознаграждение им определяется решением акционера банка — Российской Федерации в лице Федерального агентства по управлению государственным имуществом (Росимущество).

Росимущество против ЦБ

Интересно, что позиция Росимущества противоположна позиции ЦБ. ​«Наличие прибыли за отчетный период является необходимым условием для принятия общим собранием акционеров решения о выплате вознаграждения членам советов директоров (наблюдательных советов) компаний с госучастием», — заявили РБК в Росимуществе. Там отметили, что позиция ведомства основывается на разъяснениях Минфина России, в соответствии с которыми источником выплаты вознаграждений является чистая прибыль (пункт 2 статьи 42 закона «Об акционерных обществах»).

Мнение Росимущества критично для компаний, контрольный пакет акций которых принадлежит государству (РСХБ, ВТБ, АИЖК — в их числе), напоминает директор по корпоративному управлению представительства Prosperity Capital Management (RF) Ltd. Денис Спирин. «Формально полномочия определять общий подход к вознаграждениям членов советов директоров АО, скорее, у ЦБ, поскольку он осуществляет надзор в сфере корпоративных отношений, — рассуждает он. — Поэтому, если госкомпания, руководствуясь разъяснениями ЦБ, выплатит вознаграждение при отсутствии прибыли, это будет соответствовать закону. Однако если у Росимущества будет иная позиция, ведомство все равно может, используя полномочия контролирующего акционера, привлечь к дисциплинарной ответственности лиц, которые нарушат его инструкции о правилах вознаграждения».

Минэкономразвития стоит особняком

Особая позиция у Минэкономразвития. С одной стороны, в части независимости вознаграждений от наличия прибыли ведомство поддержало ЦБ. С другой — в части структуры вознаграждения считает, что оно должно быть не фиксированным, а дифференцированным. «На акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности (госкомпании), распространяются общие положения законодательства РФ, в том числе изложенные в письме Банка России от 4 августа, — пояснили в Минэкономразвития в ответ на запрос РБК. — Госкомпания как акционерное общество имеет право выплачивать вознаграждение членам совета директоров или наблюдательного совета при отсутствии прибыли, если это не противоречит соответствующим внутренним документам, утверждаемым ее органами управления в установленном порядке».

Минэкономразвития предлагало формировать дифференцированное вознаграждение членам совета директоров госкомпании, увязанное с осуществлением их полномочий, исполнением дополнительных обязанностей в рамках исполнения указанных полномочий, а также с масштабами деятельности госкомпании.

Независимое мнение

Мнения опрошенных РБК независимых экспертов также разделились.

Что касается принципа неувязки вознаграждений с наличием прибыли, они поддержали ЦБ. «Действующее законодательство не содержит ограничений на выплату вознаграждения членам совета директоров общества только из прибыли или только при наличии прибыли за отчетный год», — считает партнер юридического бюро DS Law Олег Пономарев. Профессиональный независимый директор Алексей Германович отмечает, что «нередко бывают ситуации, когда компании и банки не получают прибыли не из-за неэффективной работы, а из-за макроэкономической ситуации, и лишать их поголовно вознаграждения при отсутствии прибыли было бы неправильно». «Выплата вознаграждения только из прибыли ограничивает возможности компании по мотивации и привлечению компетентных членов совета директоров, — отмечает и директор по корпоративному управлению представительства Prosperity Capital Management (RF) Ltd Денис Спирин. — Например, убыточной компании удалось под руководством действующего состава совета директоров существенно сократить убыток, отсутствие вознаграждения в этом случае может стать причиной потери интереса такого руководителя к дальнейшему сотрудничеству с компанией».​

А вот идея перехода на фиксированное вознаграждение нашла понимание не у всех. Ее поддержал Алексей Германович: «Переход на фиксированное вознаграждение и отказ от премий для членов совета директоров также можно приветствовать. Это соответствует лучшим практикам. Слишком большой вес переменного вознаграждения может мотивировать на временное улучшение, а не на долгосрочный результат». А вот Олег Пономарев высказался против: «Фиксированное вознаграждение не всегда мотивирует директоров, и акционеры компаний, безусловно, будут учитывать их опыт и статус при определении размера выплат», — рассуждает он. Критически оценивают рекомендации ЦБ и миноритарии. Они считают, что фиксация размера вознаграждения может негативно отразиться на мотивации топ-менеджмента. «Важно, чтобы размер вознаграждения можно было пересмотреть в зависимости от показателей эффективности работы банка, — считает председатель комитета по взаимодействию с миноритарными акционерами Сбербанка Антон Данилов-Данильян. — С подобной инициативой мы выходили в Сбербанке, но пока она не была одобрена».

Страховые взносы по выплатам членам Совета директоров

Как мы знаем, объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (пп.1 п.1 ст. 420 НК РФ).

Для того чтобы понять облагаются ли выплаты членам совета директоров страховыми взносами, необходимо определить в рамках чего производятся данные выплаты, ведь трудовые договоры с ними не заключены. Обратимся к определениям Конституционного суда от 06.06.2016 N1170-О и N1169-О. Исходя из них — выплаты членам совета директоров, в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, считаются осуществленными в рамках гражданско-правовых договоров (далее — договор ГПХ). Следовательно, данные выплаты облагаются страховыми взносами.

При этом, напомним, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Исходя из этого, при выплате вознаграждений членам совета директоров, Организациям необходимо начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование по тарифам, установленным статьей 426 НК РФ:

  • на обязательное пенсионное страхование — 22% в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, свыше установленной предельной величины базы — 10%;
  • на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Данная позиция подтверждена в письмах Минфина РФ от 4 сентября 2017 г. N 03-15-06/56601 и от 13 февраля 2017 г. N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794. Так, с момента вступления в силу указанных Определений Конституционного суда РФ вознаграждения членам совета директоров облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Включать ли расходы по страховым взносам в состав расходов по налогу на прибыль?

Как известно, в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст. 252 НК РФ).

Однако, НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций. К ним относятся расходы в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 НК РФ).

А вот расходы в виде страховых взносов с выплат членам совета директоров не указаны в перечне расходов, не учитываемых целях налогообложения прибыли. Следовательно, такие расходы можно учесть в составе прочих расходов в соответствии пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении базы по налогу на прибыль, а страховые взносы, начисленные с этих вознаграждений, в состав налоговых расходов включить можно. Этой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 27.02.2017 N 03-15-06/10836)

Нужно ли заполнять формы расчетов СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ?

Работодатель представляет в налоговый орган по месту учета сведения о каждом работающем у него застрахованном лице. В эти сведения также включаются лица, заключивших договоры ГПХ, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы. Это предусмотрено п. п. 1, 2.3 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон N 27-ФЗ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации, в форму СЗВ-М необходимо включать сведения о лицах, являющихся членами совета директоров.

Сведения предоставляются в орган ПФР по форме СЗВ-М ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. п. 1, 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). При этом в п. 4 формы СЗВ-М указываются данные о застрахованных лицах — работниках, с которыми в отчетном периоде заключены, продолжают действовать или прекращены договоры ГПХ.

Также, в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ, сведения о каждом работающем застрахованном лице по форме СЗВ-СТАЖ представляются страхователем в органы ПФР по месту их регистрации ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом.

В течении всего периода выполнения членами совета директоров своих функций они считаются заключившими с организацией договоры ГПХ об оказании услуг по управлению, за которые они один раз в год получают вознаграждение.

Таким образом, если Организация производит выплату вознаграждения членам совета директоров, то:

  • необходимо начислять на эти выплаты страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование
  • организация вправе учесть расходы по страховым взносам в составе прочих расходов для налогообложения прибыли
  • следует указывать членов совета директоров и начисляемое им вознаграждение в расчете по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ.

Конституционный Суд РФ о ликвидации гаражных кооперативов за отсутствие операций по счету

Конституционный Суд РФ оценил конституционность статьи 21 1 и пункта 7 статьи 22 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» и указал, нормы нужно изменить (Постановление № 51‑П от 02.12.2021).

Предыстория
Заявитель – один из членов ликвидированного гаражно-строительного кооператива.
Налоговая инспекция исключила ГСК из ЕГРЮЛ в 2017 году из-за отсутствия в течение 12 месяцев отчетности и движения денег на счете кооператива. При этом члены ГСК продолжали пользоваться гаражами, уплачивали взносы, которые шли на оплату электроэнергии и другие расходы.
Заявитель оспаривал ликвидацию ГСК в самой налоговой службе и в судах, но везде получал отказы.
Пришлось обращаться в Конституционный Суд РФ.

Позиция Конституционного Суда РФ

  • Упрощенный внесудебный порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ рассчитан в основном на коммерческие организации. Именно для них проведение операций по банковскому счету является определяющим признаком, подтверждающим действие организации.
  • Однако для некоммерческой организации регулярные банковские операции не являются обязательным условием его уставной деятельности. Поэтому неосуществление операций по счету гаражного кооператива нельзя расценивать как прекращение его работы. Соответственно и непредставление отчетности никак не может быть поводом к его исключению из ЕГРЮЛ, а только служит основанием привлечения к налоговой ответственности.
  • При этом нет удобного и необременительного механизм получения членами ГСК информации о предстоящем исключении его из ЕГРЮЛ, чтобы вовремя обжаловать это решение.

«Члены кооператива, заинтересованные в его сохранении как юридического лица, должны отслеживать информацию о том, представляет ли его исполнительный орган отчетность в налоговую инспекцию, осуществляются ли операции по его банковскому счету, и с этой целью – регулярно брать выписки из единого государственного реестра юридических лиц либо посещать сайты «Вестника государственной регистрации» и Федеральной налоговой службы для поиска публикаций о предстоящем прекращении деятельности организации, чтобы обжаловать соответствующие решения. Однако подобное поведение затруднительно и часто недостижимо для рядовых граждан».

Результат
Законодателю придется определить механизм информирования налоговым органом гаражного кооператива и лица, действующего от его имени, о предстоящем исключении ГСК из ЕГРЮЛ и о возможности направить возражения против его ликвидации.
Дело самого заявителя будет пересмотрено.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector