Возможно ли совмещение УСН и ПСН

Правила совмещения УСН и ПСН для ИП в 2021 году

В России наряду с основной налоговой системой существует несколько льготных. Тот или иной режим применяется в определенных условиях, а для многих есть ограничения по видам деятельности. Умело комбинируя эти системы, бизнесмены получают законную возможность сэкономить на обязательных платежах. Давайте разберемся с тем, можно ли совмещать патент и УСН индивидуальному предпринимателю.

Упрощенная система

Упрощенная система налогообложения может применяться на территории всей страны, под нее попадает практически любая деятельность. Поэтому УСН является самой универсальной налоговой системой. Но для ее применения есть и ограничения. Для ИП основные из них таковы — лимит на размер дохода и число работников. В 2021 году эти лимиты были увеличены, и теперь они таковы:

  • доход с начала года не должен превышать 200 млн рублей;
  • среднесписочное число работников — не более 130 человек за год.

Обратите внимание! Вместе с повышением лимитов для применения УСН были введены дополнительные налоговые ставки. Если доход с начала года составит 150-200 млн рублей и/или число работников будет от 100 до 130 человек, начиная с периода, в котором были достигнуты эти показатели, ИП должен платить налог по таким ставкам: 8% при УСН «доходы» и 20% при УСН «доходы минус расходы».

Полный список критериев для перехода на УСН и применения этой системы приводится в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.

Патент

Патентная система налогообложения в 2021 году для ИП имеет более жесткие ограничения:

  • ПСН должна быть введена на территории ведения бизнеса в отношении именно того его направления, которым занимается ИП. Виды деятельности для патента определяются региональными властями. Базовый список направлений, на который можно ориентироваться, приводится в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Вместе с тем есть деятельность, которая на патенте запрещена (пункт 6 статьи 346.43 НК РФ);
  • максимальное число работников, занятых в «патентной» деятельности — 15 человек (суммарно по всем патентам, если их несколько);
  • годовой доход — не более 60 млн рублей по всем видам патентной деятельности;
  • ПСН не применяется в рамках договора простого товарищества или доверительного управления имуществом;
  • нельзя применять патент при продаже товаров, подлежащих обязательной маркировке — лекарств, обуви и одежды из меха.

Условия совмещения

При совместном применении ПСН и УСН учитываются ограничения каждой из систем. Получается, что комбинировать их можно при исполнении таких условий:

  1. Сумма дохода ИП не превышает 60 млн рублей. Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, учитывается доход по обоим спецрежимам.
  2. У предпринимателя работает не более 130 человек, при этом во всей деятельности на патенте заняты не более 15 сотрудников. Такое правило введено законом № 325-ФЗ от 29.09.2019. До его вступления в силу применялся другой порядок — ИП мог нанять не более 15 человек по всем направлениям бизнеса. Как только у него появлялся еще один работник, он терял право на патентную систему, даже если тот был занят в «упрощенной» деятельности.

Таким образом, комбинировать УСН и патентную систему можно, если:

  • деятельность в рамках каждого режима отвечает требованиям НК РФ;
  • исполняются приведенные выше условия для их совместного использования.

И еще одно важное правило: недопустимо совмещать упрощенку и ПСН по одному виду деятельности в рамках одного субъекта РФ. Это связано с тем, что патент действует на территории региона и на него переводится вся деятельность. Поэтому, например, нельзя открыть розничный магазин на патенте в одном районе города и на УСН — в другом.

Но по отдельным видам деятельности ФНС все же делает исключение. В частности, речь о сдаче внаем собственной недвижимости. Такие объекты указываются в патенте. Согласно письму от 20.09.2017 № СД-4-3/18795@, ИП вправе приобрести патент на сдачу в аренду определенных объектов недвижимости. При этом если у него есть иные объекты, в том числе в этом же регионе, он вправе сдавать их в аренду и применять УСН.

Кроме того, в 2020 году появилась еще одна ситуация, когда можно совмещать упрощенку и патент по одному виду деятельности. Речь о продаже бизнесменом маркированных и иных товаров. Например, можно одновременно продавать в магазине обувь на УСН, а прочие товары — на патенте. Это следует из письма Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1277. Связано такое разрешение с тем, что продажа товаров, подлежащих обязательной маркировке, в целях применения ПСН больше не считается розничной торговлей. Поэтому формально реализация обуви и, например, сумок, — это разные виды деятельности.

Практика совмещения

Перед совместным применением систем необходимо удостовериться, что по выбранному виду деятельности патент будет выгоднее УСН. На сайте налоговой службы есть специальный сервис для расчета стоимости патента. Она зависит от региона, сферы деятельности и масштабов бизнеса.

Если ИП уже применяет УСН, ему остается просто приобрести патент на нужное направление. Если применяется другой налоговый режим, то осуществляется переход на упрощенку. Правда, сделать это можно только со следующего календарного года.

УСН применяется в отношении всей деятельности, а патент — в отношении той, на которую приобретен. Для наглядности приведем пару примеров, демонстрирующих совмещение УСН и патента в 2021 году.

ИП из Москвы оказывал услуги на УСН с объектом Доходы (ставка налога 6%) и дополнительно решил сдавать в наем принадлежащую ему квартиру. То есть в данном примере имеет место совмещение УСН по услугам и ПСН по сдаче в аренду жилой недвижимости. Ее площадь — 50 кв. метров, стоимость аренды — 40 тыс. рублей в месяц. Доход ИП за год составит 40 х 12 = 480 тыс. рублей.

При применении УСН со ставкой 6% годовой налог составит 480 * 6% = 28,8 тыс. рублей. А вот стоимость патента для данного предпринимателя на весь 2021 год составит 18 тыс. рублей. Есть ощутимая выгода, поэтому совмещение режимов оправдано.

Житель Москвы зарегистрировался в качестве ИП и сразу перешел на упрощенную систему. Затем он приобрел патент на розничную торговлю и открыл небольшой (48 кв. метров) магазин по продаже сувенирной продукции. Стоимость патента на 2021 год для него составила 162 тыс. рублей.

Дополнительно предприниматель решил продавать продукцию через интернет. Деятельность онлайн-магазина не попадает под патент, но ее можно вести на УСН. Поскольку ИП перешел на эту систему заранее, он может без дополнительного оформления открывать интернет-магазин. Если бы он предварительно не позаботился о применении упрощенного режима, то ему пришлось бы платить налоги от деятельности интернет-магазина в соответствии с основной системой. И ждать следующего года для перехода на УСН.

Особенности комбинирования УСН и патента

Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).

Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 тыс. рублей — это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.

Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН.

Раньше у совмещения режимов был еще один плюс — ИП имел право на вычет собственных страховых взносов. На них мог быть уменьшен налог по «упрощенной» деятельности, а стоимость патента — нет, поскольку ПСН не предполагала вычета взносов. Однако с 2021 года для ИП на ПСН введено новое правило — стоимости патента (нескольких патентов) теперь можно уменьшать на сумму взносов.

Плюс совмещения режимов в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.

Раздельный учет

ИП на патенте и УСН должен раздельно вести учет имущества, операций и обязательств. При этом речь идет только о налоговом учете, так как бухгалтерский ИП вести не обязан. Также нужно вести раздельный кадровый учет персонала, который занят в деятельности на разных налоговых режимах.

Свои записи предприниматель ведет в книге учета доходов и расходов (КУДиР). ИП на УСН ведет эту книгу для упрощенной системы, а ИП на патенте — для патентной системы. При совмещении заполняются обе книги.

Суть раздельного учета доходов в том, чтобы записывать в соответствующую книгу учета выручку, которая получена от деятельности в рамках того или иного налогового режима. Контроль выручки нужен, чтобы не пропустить момент возможной потери права на применение патента и правильно рассчитать налог при УСН.

Аналогично при совмещении ПСН и УСН учитываются и расходы. Но некоторые из них невозможно отнести к тому или иному режиму. Обычно это касается затрат на оплату труда руководства и работников вспомогательных служб, аренду и коммунальные платежи.

Поэтому у ИП на патенте и УСН одновременно нередко возникает вопрос — как вести учет таких расходов? На самом деле все просто. Распределять их нужно пропорционально доходам, полученным по патенту и по «упрощенной» деятельности.

Например, ИП получил такой доход:

  • по УСН — 200 тыс. рублей;
  • по патенту — 100 тыс. рублей.

При этом общие для обеих систем расходы составили 30 тыс. рублей. Распределятся они таким образом: 20 тыс. будет отнесено на УСН, а 10 тыс. — на патентную деятельность.

Выводы

Итак, мы рассмотрели, можно ли совмещать патент и УСН. Делать это могут предприниматели, чей годовой доход не более 60 млн рублей. Число их работников не должно превышать 130 человек, из которых на патентной деятельности — не более 15. При этом важно соблюдать и другие условия для применения указанных режимов, в том числе местную специфику.

Совмещение УСН и ПСН в одном регионе по одному виду деятельности недопустимо, за некоторым исключением. Чтобы корректно исчислять показатели и считать налоги, при совмещении УСН и ПСН необходимо вести учет доходов, расходов и кадров раздельно.

Патент и УСН одновременно

patent_i_usn_odnovremenno.jpg

Похожие публикации

Многих предпринимателей, желающих сократить налоговую нагрузку, интересует, можно ли совмещать патент и УСН? Налоговое законодательство разрешает одновременное применение этих спецрежимов, но при этом необходимо учитывать целый ряд нюансов и ограничений. О том, как происходит совмещение патента и УСН для ИП, расскажем в нашей статье.

Совмещение патента и УСН для ИП – 2020

Совмещая режимы, ИП может экономить на налогах, приобретая патент на виды деятельности, по которым УСН-налог выше, чем стоимость патента. И «упрощенка», и патент освобождают ИП от уплаты НДФЛ от предпринимательской деятельности, НДС (кроме ввозного) и налога на имущество (кроме некоторых объектов).

Спецрежим УСН (глава 26.2 НК РФ) может применяться практически ко всем видам деятельности, кроме перечисленных в ст. 346.12 НК РФ, и действует на всей территории РФ. ИП, применяющий «упрощенку» не должен производить подакцизные товары, не может быть плательщиком ЕСХН. Перейти на УСН можно только с начала года.

Налогом могут облагаться либо «доходы», к которым применяется ставка 6%, либо «доходы за минусом расходов» — и тогда ставка составит 15% (регионы могут применять более низкие ставки).

Среднесписочная численность работников ИП не должна превышать 100 человек, а доходы, полученные на данном спецрежиме – 150 млн. руб. в год. С 2021 года эти лимиты будут увеличены до 130 человек и 200 млн. руб. соответственно, но при этом придется уплачивать повышенный налог – 8% или 20% (подробнее о новых лимитах мы рассказывали здесь).

Ежегодно, не позднее 30 апреля, ИП-«упрощенцы» подают декларацию по единому налогу при УСН. Ежеквартально до 25 числа следующего за кварталом месяца, в бюджет уплачиваются авансы, а по окончании года, до 30 апреля – налог, исчисленный по итогам налогового периода.

В отличие от УСН, патент (глава 26.5 НК РФ) позволяет вести бизнес в значительно меньших масштабах. Спецрежим можно применять к ограниченному списку видов предпринимательской деятельности – все они перечислены в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В 2020 году таких видов 63 – это розничная торговля, различные бытовые услуги, автоперевозки, ветеринария, прокат, сдача в аренду недвижимости и др. Регионы могут дополнять перечень бытовых услуг, к которым применяется ПСН. Если деятельность ведется в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления, ПСН применять нельзя. Также патент неприменим к торговле товаром, подлежащим обязательной маркировке (на сегодня это — меха, обувь, лекарства), поскольку такая торговля для ПСН не признается розничной (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ).

ИП на патенте может привлекать наемных работников, средняя численность их за налоговый период не должна превышать 15 человек. Максимальный размер дохода, который можно получить на ПСН по всем видам «патентной» деятельности – 60 млн. руб. с начала года. Площадь торгового зала при розничной торговле не должна превышать 50 кв. м

Стоимость патента рассчитывается не из реальных поступлений, а исходя из потенциально возможного годового дохода ИП по соответствующему виду бизнеса (его размер устанавливается регионами) и налоговой ставки 6% (может снижаться властями субъектов РФ). Отчетности по налогу на патенте нет.

ИП может приобрести любое число патентов. Срок действия патента – от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года. Патент действует только в том субъекте РФ, территория которого указана в самом документе.

Патент можно применять лишь к тем видам бизнеса, в отношении которых он приобретен, а «упрощенку» — ко всей деятельности ИП. Но нужно учитывать, что нельзя применять ИП УСН и патент одновременно по одному виду деятельности в пределах одного субъекта РФ. Например, не получится в Московской области иметь два розничных магазина, один из которых работает на УСН, а другой на патенте – обе торговые точки должны работать только на одном спецрежиме. Но если один и тот же вид бизнеса ведется в разных субъектах РФ, в одном субъекте к нему возможно применение УСН, а в другом – патента (письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-12/29381). Из этого правила есть исключение: при сдаче в аренду собственной недвижимости ИП вправе применять ПСН только к тем объектам, которые указаны в выданном ему патенте. В отношении остальных недвижимых объектов, в т.ч. тех, которые расположены в том же субъекте РФ, можно применять УСН (письмо ФНС от 20.09.2017 № СД-4-3/18795).

При торговле товарами, подлежащими и не подлежащими обязательной маркировке, применять можно патент и УСН: ИП вправе применять «упрощенку» к торговле мехами, обувью, лекарствами (т. к. для ПСН это не розничная торговля), а к остальной торговле, признаваемой розницей – патент (письмо Минфина от 15.01.2020 № 03-11-11/1277).

Несмотря на то, что при ПСН отчетность не сдается, во избежание штрафов, декларацию по «упрощенке» при совмещении режимов сдавать необходимо, и даже если операций по деятельности на УСН в налоговом периоде не было, нужно сдать нулевой отчет.

Применение лимитов при совмещении патента и УСН

Предпринимателю можно совмещать патент и УСН, но при этом нужно помнить о лимитах и ограничениях, действующих по каждому из режимов.

Так, лимит дохода на патенте, превышение которого повлечет утрату права на применение спецрежима – 60 млн. руб., а на «упрощенке» — 150 млн. руб. (с 2021 г. – 200 млн. руб.). Каким образом определять величину дохода, если ИП совмещает УСН и патент? Ответ на этот вопрос содержится в п. 6 ст. 346.45 НК РФ: при одновременном применении «упрощенки» и ПСН доходы от реализации должны учитываться совокупно по обоим спецрежимам. Если доход, полученный ИП с начала года от деятельности на УСН и ПСН, превысил 60 млн. руб., он «слетает» с ПСН и переходит на УСН по «патентным» видам своего бизнеса с начала налогового периода, т.е. с начала срока, на который ему был выдан патент (письмо Минфина от 12.03.2018 № 03-11-12/15087). При этом в течение 10 дней (календарных) с даты превышения лимита предпринимателю необходимо заявить об утрате права на патент в ИФНС.

Еще один важный момент для тех, кто применяет патент и УСН одновременно — разные лимиты по средней численности работников. Согласно п. 5 ст. 346.43 НК РФ, ограничение в 15 человек действует только для деятельности на патенте, а по УСН предельный лимит, позволяющий оставаться на спецрежиме, составляет 100 человек (130 человек — с 2021 г.). Учет среднего числа сотрудников ИП должен вести в отношении работников, занятых в «упрощенной» и «патентной» деятельности, раздельно. Когда работников на ПСН станет больше 15, право на патент утрачивается и ИП полностью переходит на «упрощенку».

Патент и УСН: совмещение 2020 – учет доходов и расходов

При совмещении спецрежимов ИП должен вести раздельный учет хозопераций, имущества и обязательств по каждому из них. Налоговый учет по «упрощенке» ведется в КУДиР (Книга учета доходов и расходов), по данным которой затем рассчитывается налог, а учет по «патентной» деятельности – в Книге учета доходов, при этом на стоимость патента учтенные доходы не влияют (формы утверждены приказом Минфина № 135н от 22.10.2012 в ред. от 07.12.2016).

ИП, применяющий наряду с УСН «доходы» патент, должен вести раздельный учет не только в части доходов, но и в части затрат на уплату страховых взносов. Такая необходимость возникает в связи с тем, что налог при УСН «доходы» можно уменьшать на сумму уплаченных в отчетном периоде страховых взносов (как «за себя», так и за работников). ПСН уменьшить на страхвзносы нельзя. Если предприниматель не имеет работников, то при совмещении режимов он вправе уменьшить УСН-налог на всю сумму уплаченных в соответствующем периоде страхвзносов «за себя», включая 1% с дохода свыше 300 тыс. руб. (письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-11/19849). Но когда у ИП есть наемный персонал, порядок уменьшения УСН-налога будет следующим:

  • если все сотрудники заняты только в деятельности на патенте – УСН можно уменьшить полностью на сумму взносов ИП «за себя»;
  • если все работники заняты в «упрощенной» деятельности – налог можно уменьшить на 50% за счет страхвзносов, уплаченных за них, а также за самого ИП;
  • если работники заняты и в деятельности на УСН и в «патентной» — страхвзносы, в т.ч. уплаченные ИП «за себя», следует распределить пропорционально доходам, полученным по каждому из спецрежимов. За счет «упрощенной» части взносов за работников и «за себя» УСН-налог можно уменьшить на 50%.

При совмещении УСН «доходы минус расходы» и патента ИП в обязательном порядке должен вести раздельный налоговый учет не только доходов, но и всех расходов. Расходы, которые нельзя однозначно отнести к конкретному спецрежиму (аренда, связь, коммунальные платежи, зарплата работников, занятых одновременно в деятельности на УСН и ПСН и т.п.), следует распределять пропорционально доходам, полученным от деятельности на «упрощенке» и патенте.

Пример

От деятельности на УСН получен доход 300 тыс. руб., а от работы на патенте – 150 тыс. руб. Общий для патента и УСН расход по аренде составил 40 тыс. руб. Вычислим, какая часть расходов относится к УСН и к ПСН:

40 000 х (300 000 / (300 000 + 150 000)) = 26 667 руб. – расходы, относящиеся к «упрощенной» деятельности;

40 000 х (1 500 000 / (300 000 + 150 000)) = 13 333 руб. – расходы, относящиеся к деятельности на патенте.

Страховые взносы ИП с дохода свыше 300 тыс. руб.

Когда годовой доход ИП превышает 300 тыс. руб., от суммы превышения ему дополнительно следует уплатить 1% «пенсионных» страховых взносов. При совмещении УСН и патента важно правильно определить сумму облагаемого дохода. Согласно п. 9 ст. 430 НК РФ:

  • доход от деятельности на «упрощенке» учитывается полностью, без вычета расходов (независимо от применяемого объекта – «доходы» или «доходы минус расходы»);
  • по ПСН учитывается не фактический, а потенциально возможный доход, который установлен для соответствующего вида деятельности в регионе.

Для расчета страхвзноса доходы от деятельности на УСН и патенте суммируются.

Пример

ИП приобрел патент на 6 месяцев, потенциальный годовой доход по которому равен 800 тыс. руб., а на «упрощенке» ИП заработал за год 500 тыс. руб. Рассчитаем размер страхвзноса в ПФР (1%):

((800 000 / 12 мес. Х 6 мес.) + 500 000 – 300 000) х 1% = 6000 руб.

Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

Совмещение УСН с патентом

Как учитывать доходы при совмещении УСН с патентом

Все доходы нужно распределить по системам налогообложения: отдельно учесть доходы от бизнеса на УСН, отдельно — от бизнеса на патенте.

  • Доходы на УСН записывайте в КУДиР и учитывайте при расчёте налога.
  • Доходы на патенте записывайте в книгу учёта доходов по патенту. Они не влияют на размер налога. Если вы применяете несколько патентов по разным видам деятельности, будет достаточно одной КУД. Но совместить КУДиР и КУД в одной форме в любом случае нельзя: в этом и есть суть раздельного учёта.

Чтобы удобнее разделять доходы, можете открыть два банковских счёта. Тогда доходы от бизнеса на разных системах налогообложения вы не перепутаете.

Например, у Андрея кафе на патенте и оптовая торговля тортами на УСН. В кафе гости платят наличными или банковской картой. Безналичные оплаты поступают на счёт в Тинькофф-банке. А оптовые покупатели перечисляют деньги на другой счёт — в банке Точка. В УСН Андрей учитывает только деньги на счёте в Точке. Остальные доходы в расчёте налога не участвуют.

Если вы совмещаете УСН с патентом, в Эльбе в реквизитах счёта выберите, в какой из систем автоматически учитывать платежи по нему.

Как вести раздельный учёт расходов при совмещении УСН с патентом

Если вы совмещаете УСН «Доходы минус расходы» с патентом, важно правильно распределять расходы. Расход учитывают по той системе налогообложения, к которой он относится. Иногда бывают сложные ситуации, когда расход нельзя отнести только к одной из систем. Распространённый пример — аренда офиса.

Учитывайте такой расход пропорционально доходам по каждой из систем. Если вы получаете одинаковые доходы, то только половину общего расхода вы можете учесть в УСН.

Некоторые расходы Андрея относятся и к патенту, и к УСН — аренда помещения и зарплата сотрудников. Месячный доход от кафе 300 000 рублей, а от оптовой торговли 150 000 рублей. Общих расходов за месяц 100 000 рублей. В УСН можно учесть только 33 333 рублей = 100 000 рублей х (150 000 рублей/450 000 рублей).

При проверке налоговая может запросить документы, подтверждающие ведение раздельного учёта. Так она убедится, что вы не завысили расходы и заплатили налог правильно.

Для раздельного учёта можно завести отдельную книгу. Закон не устанавливает её форму, поэтому можете разработать удобную для вас. Записывайте в неё доходы и расходы по каждой из систем, а также общие расходы. А в конце месяца подводите итоги и распределяйте общие расходы по разным системам.

Как рассчитать страховые взносы за ИП

Размер страховых взносов за ИП зависит от доходов. Если годовой доход превышает 300 000 рублей, нужно доплатить взносы — 1% от суммы превышения. При совмещении нескольких систем налогообложения сложите доходы по каждой из них.

  • На УСН «Доходы» для расчёта взносов берётся весь доход. На УСН «Доходы минус расходы» — доходы за вычетом расходов. Казалось бы, это очевидно, но права учитывать расходы при расчёте предприниматели добились только в 2020 году.
  • На патенте — потенциально возможный доход, установленный в регионе для вашего вида деятельности. Размер дохода считается так: на обратной стороне патента найдите строку 010 скорректируйте эту сумму на количество месяцев из строки 020.

Чтобы Эльба учла ваш доход по патенту, в годовой задаче по взносам укажите размер потенциального дохода и период, на который вы купили патент.

У Андрея годовой доход по УСН 2 миллиона рублей. Потенциальный доход по патенту 320 000 рублей в год. Посчитаем 1% от доходов свыше 300 000 рублей:

(2 миллиона + 320 тысяч — 300 тысяч) х 1% = 20 200 рублей.

Как уменьшить налог на страховые взносы на УСН + патенте

УСН «Доходы» и патент можно уменьшать на страховые взносы за ИП и за сотрудников.

По общему правилу взносы за ИП распределяют между УСН и патентом пропорционально доходам. Для ИП без сотрудников возможен более простой вариант — учесть все взносы в одном режиме на выбор. Желательно зафиксировать способ уменьшения налогов на взносы в учётной политике.

Взносы за сотрудников учитываются там, где эти сотрудники заняты. Налог УСН можно уменьшать только на взносы за сотрудников, занятых в деятельности по УСН. И так же с патентом.

Важно: следите, чтобы общая сумма к уменьшению не превышала суммы уплаченных страховых взносов.

Что делать со взносами за сотрудников, которые заняты во всём бизнесе (например, офис-менеджер)?

Принцип такой же, как и со взносами за ИП, — учитывайте взносы за таких сотрудников пропорционально доходам по каждой из систем налогообложения.

Как учитывать взносы, если все сотрудники заняты в бизнесе на патенте, а на УСН сотрудников нет?

Патент вы уменьшаете наполовину на взносы за сотрудников и взносы за ИП. Оставшуюся часть взносов за ИП учитываете при расчёте налога УСН, который можете уменьшить полностью.

Новым ИП — год Эльбы в подарок

Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев

Почему не стоит отказываться от УСН, даже когда деятельность только на патенте

Патент — система налогообложения, которая не может существовать сама по себе, только в связке с основной системой налогообложения (ОСНО) или УСН. УСН и ОСНО — базовые системы, на которых можно вести практически любую деятельность и учитывать практически любые доходы. Поэтому, когда хоть какой-то доход выходит за рамки деятельности на патенте, он попадает под обложение налогом на УСН или ОСНО. К слову, к этим доходам относятся даже обычные кэшбеки и проценты на остаток по расчётому счёту. По таким доходам проще отчитываться по недорогой УСН, чем по сложной ОСНО с НДС, налогом на прибыль или НДФЛ.

Если же абсолютно все доходы попадут в рамки патента — по УСН будет достаточно подать нулевую декларацию, налог платить не придётся. Именно поэтому мы всегда советуем оставлять УСН для подстраховки.

Статья актуальна на 04.02.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

ПСН и УСН одновременно: когда можно, а когда нет

Можно ли применять одновременно ПСН и УСН, торгуя в розницу? Чиновники отвечают, что если предприниматель ведет такую деятельность в одном районе или на территории нескольких районов одного округа, то это невозможно. Но есть случаи, когда совмещать ПСН и УСН по одной деятельности возможно.

Можно ли применять ПСН и УСН одновременно

ПСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством. В Налоговом кодексе нет запрета на совмещение «упрощенки» и «патентной» деятельности (письмо Минфина от 08.06.2021 № 03-11-11/44980).

По общему правилу ПСН применяют только по определенным видам деятельности.

При подаче заявления на получение патента ИП, в том числе, обязан указать вид предпринимательской деятельности, в отношении которой он планирует применять патентную систему налогообложения. Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в полученном патенте, ИП не вправе, за исключением следующих видов предпринимательской деятельности:

  • оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным и водным транспортом;
  • сдача в аренду, наем собственных или арендованных жилых помещений, а также сдача в аренду собственных или арендованных нежилых помещений, включая выставочные залы, складские помещения, земельных участков;
  • розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы и розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  • услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания.

При этом в отношении одного и того же вида деятельности, которую ведут в одном муниципальном районе или на территории нескольких районов одного городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, ПСН и УСН одновременно применять нельзя (письмо Минфина от 15.09.2021 г. № 03-11-06/74685).

Когда можно совмещать ПСН и УСН по розничной торговле

Однако, совмещать ПСН и УСН в отношении розничной торговли в ряде случаев можно. Например, если индивидуальный предприниматель:

  • ведет стационарную розничную торговлю на нескольких объектах. Для розничной стационарной торговли на ПСН максимальная площадь торгового зала не может превышать 150 кв. м. У ИП может быть несколько объектов стационарной сети с торговыми залами, часть которых «укладывается» в установленные лимиты, а часть превышает их. Поэтому, в первом случае применять ПСН можно, а во втором – нет. Следовательно, во втором случае можно применять УСН (п. 2 письма Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254);
  • использует одну торговую площадь для розничной торговли товарами, которыми можно торговать на ПСН и товарами, которые продавать в розницу на ПСН нельзя. Например, товары с маркировкой. В последнем случае продавать их можно, применяя УСН (письмо Минфина России от 04.03.2021 № 03-11-11/15434);
  • использует часть площади стационарного торгового объекта для розничной торговли, а часть – для другой деятельности. Тогда по розничной торговле можно применять ПСН, а по другой, например, сдаче в аренду площадей этого же объекта, – УСН (письмо Минфина от 02.04.2021 № 03-11-06/24241).

Помимо этого, при применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте ИП также вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН (письмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-3/12620@).

Все об особенностях совмещения УСН и ПСН читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Совмещение патента и УСН в 2021

Патентная система устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ. ПСН применяется одновременно с иными режимами налогообложения — для разных направлений бизнеса. Совмещение патентной и упрощенной систем налогообложения имеет ряд особенностей. Например, совмещать их могут только индивидуальные предприниматели.

Условия совмещения

Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

Право на совмещение имеют только индивидуальные предприниматели. Они должны соответствовать следующим условиям:

  • Совокупный доход по итогам года не превышает 60 млн рублей. Причем доходы учитывают совокупно: доходы по УСН складываются с доходами по ПСН, и общая сумма не должна быть более 60 млн рублей ( п. 6 ст. 346.45 НК РФ) .
  • Максимальная численность работников не превышает 130 человек по всем видам деятельности, при этом из них у предпринимателя не более 15 работников, занятых в деятельности на ПСН.

Если ИП превысит какой-либо из лимитов, то утратит право на применение патента с начала налогового периода (срока действия патента). В таком случае все обязательства придется пересчитывать по правилам УСН.

Чтобы совмещать патент и упрощенку, также не должно быть запрета на применение одной из систем для вашей деятельности. Упрощенка подходит для большинства видов деятельности (ст. 346.12 НК РФ). А ПСН применяется для видов деятельности, которые обозначены в ст. 346.43 НК РФ или дополнительно введены в регионе, где ведется бизнес. Это список из нескольких десятков видов (полный перечень смотрите по ссылке), вот некоторые из них:

  • ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий;
  • парикмахерские и косметические услуги;
  • химчистка и прачечные;
  • автоперевозки;
  • ветеринария;
  • ремонт мебели;
  • розничная торговля (кроме лекарств, обуви, одежды и изделий из меха).

Когда совмещение невозможно

Исходя их письма ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, если предприниматель осуществляет одинаковый вид деятельности в разных точках в одном субъекте РФ, то совмещение невозможно. Например, он открыл две чебуречных в городе и хочет перевести одну на УСН, а другую на патент — так делать нельзя. В этом случае налогоплательщик может полностью перевести все чебуречные на ПСН или оставить на режиме УСН.

Объясняется это тем, что патент действует на всей территории региона и относится ко всему виду деятельности, а не к отдельным объектам (торговым точкам, автомобилям, мастерским и пр.).

Региональные особенности

Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность (письмо ФНС от 06.09.21 № СД-4-3/12620@).

  • В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
  • В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
  • В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.

Раздельный учет при совмещении

Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки, напомнит о датах уплаты и автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

Совмещая ПСН и УСН, налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов, имущества и обязательств.

Доходы. Их следует распределять в соответствии с тем, в рамках какой деятельности они получены. Например, покупатель оплатил поставку по деятельности в рамках УСН — относим доход в УСН. Посетители кофейни оставили 5 000 рублей за день — относим их в доход на ПСН.

Если появился доход, который нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, распределять его не нужно (письмо Минфина от 29.01.2016 № 03-11-09/4088 ). Например, если вы продали МФУ из бухгалтерии, работающей на оба налоговых режима, доход от продажи устройства следует полностью учесть на УСН.

Расходы. Их тоже следует учитывать по каждому виду деятельности отдельно. Если понять, куда относится расход, невозможно, распределяйте его пропорционально долям доходов в общей доле поступлений (письмо Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551 ).

Пример. В бухгалтерию купили два ноутбука общей стоимостью 90 тыс. рублей. Это расход, который относится сразу к двум видам деятельности. Общая сумма доходов предпринимателя с начала года — 800 тыс. рублей, из которых 600 тыс. рублей на УСН и 200 тыс. рублей на ПСН. Получается, что расходы на ноутбуки распределятся следующим образом:

на УСН — 67,5 тыс. рублей = 90 тыс. рублей × 600 тыс. рублей / 800 тыс. рублей

на ПСН — 22,5 тыс. рублей = 90 тыс. рублей × 200 тыс. рублей / 800 тыс. рублей

Страховые взносы. Важно помнить, что страховые взносы уменьшают налог по тому режиму, в котором заняты работники. В соответствии со ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН, которые выбрали объектом налогообложения «доходы», могут уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов за работников и за себя не более чем наполовину, а если предприниматель не нанимает работников — на сумму страховых взносов за себя полностью (при объекте налогообложения “доходы минус расходы” взносы относятся к расходам).

На ПСН стоимость патента тоже можно уменьшить на страховые взносы. Ограничения те же — 50 % от взносов для ИП с сотрудниками и 100 % для ИП без сотрудников.

Если у предпринимателя сотрудники только в одном налоговом режиме, в расчете есть ряд особенностей:

  • все сотрудники на УСН — стоимость патента можно уменьшить на соответствующую часть страховых взносов за себя без ограничений, налог по УСН можно уменьшить на соответствующую часть взносов за себя и на все взносы за сотрудников с учетом ограничения 50 %;
  • все сотрудники на патенте — налог по УСН можно уменьшить на соответствующую часть страховых взносов за себя без ограничений, стоимость патента можно уменьшить на соответствующую часть взносов за себя и на все взносы за сотрудников с учетом ограничения 50 %;
  • работники в обоих видах деятельности — налог по УСН и стоимость патента уменьшаются с ограничением 50 % (взносы надо распределить);
  • работников нет вообще — налог по УСН и стоимость патента уменьшаются на всю сумму взносов за себя без ограничений (взносы надо распределить).

Автор статьи: Татьяна Воронина

Совмещаете спецрежимы? Легко ведите раздельный учет, начисляйте зарплату в Контур.Бухгалтерии. Сервис рассчитает налоги, подготовит платежки и напомнит о датах уплаты, автоматически сформирует отчетность для отправки через интернет.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector