Можно ли перечислять НДФЛ раньше выплаты зарплаты?

Если НДФЛ перечислен в бюджет раньше выплаты зарплаты, это не считается нарушением

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.10.13 № А26-3109/2013

Суть спора. Общество уплатило в бюджет суммы налога на доходы физических лиц до момента их фактического удержания с работников, то есть до выплаты зарплаты. Правда, впоследствии налог удерживался с налогоплательщиков. За такое нарушение налоговики привлекли общество к ответственности в виде штрафа по статье 123 НК РФ.

Общество решило оспорить действия инспекторов в суде.

Позиция суда. Арбитры в данном деле заняли сторону налогового агента. И вот почему.

Согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ, дата фактического получения налогоплательщиком дохода при оплате труда — последний день месяца, за который ему начислен доход.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (для доходов, выплачиваемых в денежной форме), а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды).

В силу пункта 9 статьи 226 НК РФ уплата налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов не допускается.

Следовательно, налоговый агент обязан внести исчисленную и удержанную сумму налога в бюджет лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику.

Если же налог не перечислен (или перечислен не полностью) в установленный срок, налоговому агенту грозит штраф — 20 процентов от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ).

В данном случае общество, являясь работодателем, выплачивало доходы работникам, исчисляя и удерживая из доходов суммы налога на доходы физических лиц. Что подтверждается сведениями о доходах физических лиц, справками о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), а также оборотно-сальдовыми ведомостями и карточками счетов.

Расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц, обществом не понесены, перечисленная в бюджет сумма соответствует сумме, удержанной обществом в качестве НДФЛ.

Иными словами, налоговый агент полностью исполнил возложенную на него обязанность — удержал налог из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Примечание «ДК». То обстоятельство, что общество заблаговременно (до выплаты дохода физическим лицам) перечисляло в бюджет суммы НДФЛ, не может считаться основанием для наложения штрафа.

Более того, денежные средства, перечисленные в бюджет юрлицом, являются не ошибочно, а излишне уплаченными.

И поэтому могут быть зачтены налоговым органом в счет уплаты налога.

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок

Горячая линия

(347) 291 20 70

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Аналитическая Записка для Руководителя
«РИСКИ СОВРЕМЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА»

Назначение аналитической записки – информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Для кого (для каких случаев): Для случаев раннего перечисления НДФЛ

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: Около 900 тысяч рублей. Штрафы и пени по НДФЛ

Схема ситуации: НДФЛ начинает походить на НДС. Общие принципы просты и понятны, но такую кучу нюансов уже натаскали со всех сторон, что туши свет. Без «Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ» просто не разобраться. Но, наверное, не все внимательно читают «Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ». Вот и вырастают на стройном дереве НДФЛ кривые ветки «самостийных» измышлений. Налогоплательщикам приходится «выпрямлять» эти изогнутые перегибы в судах.

Организация подверглась проверке на предмет «как тут у вас с налогами». Много чего было написано в актах проверки. Кое-что суды потом исправили, но вот с НДФЛ приключилась нелепица. Проверка установила, что Организация регулярно и цинично переплачивала НДФЛ. Уплата НДФЛ у Организации очень часто шла впереди выплаты дохода и реального удержания НДФЛ с работников.
С точки зрения Организации всё было нормально: у нас переплата по НДФЛ, мы удерживаем НДФЛ с работника и не перечисляем его в бюджет – у нас ведь и так переплата!
С точки зрения проверки имело место нарушение: НДФЛ с работника удержали, а в бюджет его не перечислили – преступники! Мало ли что вы там, где-то, чего-то перечислили! Это было до того, как! Это другие деньги. А вот этот конкретный удержанный НДФЛ в бюджет не сдавали. Значит, обязанность налогового агента не исполнили. За такое крепко наказывать надо!
Организация не согласилась с точкой зрения проверяющих и пошла в суды. А суды Организацию не поняли. Два суда встали на сторону проверки. Манипуляции Организации с НДФЛ были «квалифицированы судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, которое выразилось в неперечислении в установленный срок сумм НДФЛ, а заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента». И только третий (кассационный) суд разобрался с предоплатой по НДФЛ.
Третий суд рассуждал ясно и логично. Налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно. Это правило распространяется и на налоговых агентов. Излишне уплаченный налог может быть зачтён в счёт уплаты предстоящих налогов. Этот зачёт распространяется и на налоги, уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, например). «Учитывая изложенное, досрочное перечисление заявителем НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, не образует».

Далее третий суд сослался на письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@, в котором налоговое ведомство придерживалось точно такой же точки зрения: «действия по перечислению НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводят к возникновению недоимки по НДФЛ, а соответствующие действия налогового агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ».

После этого третий суд перешёл к выводам: «Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, Инспекция посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо. Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств Инспекция не приводила». Организация вообще утверждала, что уплату НДФЛ за свой счёт не производила. Просто она заблаговременно перечисляла НДФЛ в бюджет. НО! «Как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика». Такой размен деньгами.

И опять же: «в платежных документах правильно был указан счет в Федеральном казначействе, код бюджетной классификации, присвоенный для направления платежей по конкретному налогу. Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены налоговым органом как уплаченный налог».

Третий суд сделал вывод – нельзя толковать заблаговременное перечисление НДФЛ как «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Иначе, что же получается: перечислил НДФЛ в срок, но слишком много – можешь зачесть переплату в счёт будущих налогов. Перечислил НДФЛ заранее – ничего и никуда не зачтёшь? Это несправедливо!
И самое важное. Третий суд разъяснил – что значит «налоговый агент платит НДФЛ за счёт собственных средств». «Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика», то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика». А Организация доказала, что она «перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, …, как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика».

И вообще! Организация причинила вред бюджету? Бюджет остался без положенных ему денег? Нет! Всё было перечислено до копейки и даже раньше срока! Значит, вредных последствий не было. Значит, Организация, заранее перечисляя НДФЛ, действовала без умысла нанести какой-то ущерб бюджету. Значит, действия Организации не имеют виновного характера.

Итоговый вывод третьего суда: «отказ признавать НДФЛ, уплаченный налоговым агентом раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения налогового агента к налоговой ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности». Организация не виновата, если уплатила НДФЛ раньше.

Выводы и возможные проблемы: Хорошее решение суда. Но вот принято оно по ситуациям 2010 и 2011 года. А с 2016 года НДФЛ у нас считается и платится несколько иначе. До 2016 года отчитываться по НДФЛ приходилось по итогам года и за год можно было свести вместе и переплаты и удержанный НДФЛ. Было время для манёвра. Сейчас каждый квартал приходится сдавать форму 6-НДФЛ. И фокусы с переплатой НДФЛ можно не успеть удержать в рамках приличий. И есть опасение, что даже при наличии этого судебного решения, похожую ситуацию придётся «разруливать» в суде.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода».

Если у Вас пока нет КонсультантПлюс, закажите бесплатную демонстрацию системы
или самостоятельно подберите комплект системы,
учитывая особенности Вашей организации

6 НДФЛ: налог уплачен раньше чем выдана зарплата

Вопрос

Дата фактического получения дохода 30.06.16

з/пл выдали 05.07.16

налоги перечислили 04.07.16

Вопрос: как указать строку 100, 110, 120 в расчете НДФЛ

Ответ

Удержание НДФЛ налоговым агентом производится при фактической выплате доходов налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Соответственно, суммы, которые налоговый агент перечислил в бюджет в уплату НДФЛ с заработной платы сотрудников до ее выплаты, налогом не признаются.

К такому выводу, в частности, приходит ФНС России в отношении ежемесячных платежей, перечисляемых налоговым агентом в счет НДФЛ до даты фактической выплаты доходов работникам (Письма от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@, а также Письма Минфина России от 16.09.2014 N 03-04-06/46268, ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-4-3/10764).

Разъяснений как заполнить расчет 6-НДФЛ в подобной ситуации нет, т.к. в соответствии с нормами НК строки должны быть заполнены следующим образом:

— строка 100 «Дата фактического получения дохода» — здесь надо отразить те даты, которые прописаны в ст. 223 НК РФ – для заработной платы это последний день месяца, за который она начислена. В Вашем случае это 30.06.2016

— строка 110 «Дата удержания налога» — показывается день, когда вы фактически перечислили/выдали работнику доход за минусом НДФЛ (удержали налог из дохода): для зарплаты и всех других денежных доходов — день их выплаты работникам, т.е. 05.07.2015;

— строка 120 «Срок перечисления налога» — здесь надо указать крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет, установленный в п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. С 2016 г. крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет установлен для всех остальных денежных доходов — день, следующий за днем выплаты дохода. Т.е. Вы должны были перечислить налог либо 05.07.2016, либо 06.07.2015, но никак не 04.07.2016.

Исходя из положений п. 1 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет НДФЛ. При этом в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ НДФЛ должен быть удержан из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налоговым агентом в установленный Налоговым кодексом РФ срок сумм налога влечет ответственность по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно позиции ФНС России, если налоговый агент перечислил НДФЛ ранее даты фактической выплаты доходов физическим лицам, в его действиях отсутствует состав правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ. Есть судебные акты, в которых выражена подобная точка зрения.

Перечисление НДФЛ до выплаты зарплаты

Комментарий к Постановлению ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2013 N А56-16143/2013 «Об отказе в удовлетворении кассационной жалобы налоговой инспекции на решение суда, отказавшегося расценить заблаговременное перечисление налоговым агентом НДФЛ как нарушение налогового законодательства»

То, что придумали в одной из налоговых инспекций Санкт-Петербурга, — это более чем креатив. Налоговики на ровном месте нашли основания, чтобы второй раз взыскать с компании — налогового агента сумму НДФЛ, перечисленного раньше, чем были выплачены работникам доходы в виде оплаты труда.
Вот только ФАС Северо-Западного округа в комментируемом Постановлении от 10.12.2013 N А56-16143/2013 такой креатив не оценил. Он поддержал выводы судов первой и апелляционной инстанций, не согласившихся с решением налоговой инспекции. Но лиха беда начало! Налоговики могут попробовать пойти и выше — до ВАС РФ. А он, как нам известно, тоже может иногда принимать креативные решения.

Уплата НДФЛ в бюджет до выплаты зарплаты

Компания перечислила НДФЛ в бюджет еще до того, как выплатила своим работникам зарплату. Это был роковой шаг.

Перечисление налога за счет собственных средств

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налогов налогоплательщиком.
Пунктом 3 ст. 226 НК РФ установлено, что суммы НДФЛ исчисляются налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем облагаемым по ставке 13% доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику или по его поручению третьим лицам.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

Далее нормы НК РФ (п. 9 ст. 226 НК РФ) предупреждают: уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

И вот тут налоговики сообщают, что раз компания перечислила сумму НДФЛ ранее, чем выплатила работникам зарплату, то она (де-юре) перечислила сумму налога за счет собственных средств, что запрещено законом. Значит, уплаченная сумма перечислением налога не признается, соответственно, у компании возникают недоимка, штраф и пеня!

Исполнение обязанности по уплате налога распространяется и на налоговых агентов

Опровергнуть логику построения выводов налоговиков чисто юридически суду оказалось не так просто. Тем не менее он это сделал.

В силу п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44 и пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В том же п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. При этом правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ).

Далее суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 2257/02, в котором разбирался вопрос о досрочной уплате налога. Там судьи указали, что указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока. Так как ст. 45 НК РФ применяется для исполнения налоговой обязанности, то иной платеж в соответствии с общими правилами считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.

Есть также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11. Там также было сказано, что правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового или отчетного периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. Так как данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, положения ст. 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.

От себя отметим, что все эти разговоры о добросовестности налогоплательщика были вызваны по большому счету тем, что в рассматриваемых делах речь шла о зависших в проблемных банках налоговых платежах, и налоговики подозревали налогоплательщиков в создании искусственных схем уклонения от уплаты налогов.

В рассматриваемом в комментируемом Постановлении деле сумма НДФЛ к перечислению в бюджет, исчисленная исходя из первичных документов, была определена компанией правильно. На основании этого суд счел, что по состоянию на момент перечисления налога в бюджет сумма налога уже была определена.

Так как платеж поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, никаких задолженностей за компанией как налоговым агентом не имелось. Стало быть, и говорить о наличии недоимки нельзя.

Наше мнение

Честно говоря, официального мнения чиновников по данному вопросу нам найти не удалось. Есть Письмо ФНС России от 19.10.2011 N ЕД-3-3/3432@, в котором сказано, что если организация перечислит в бюджет больше НДФЛ, чем удержала с работника, то сумма превышения не является налогом. В этом случае компаниям рекомендуется обращаться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате ошибочно перечисленных средств.

Некоторые специалисты предполагают, что и сумма досрочно перечисленного налога за счет средств организации, с точки зрения ФНС России, не расценивается как налог.

Повторимся, конкретной позиции чиновников по рассматриваемому вопросу все-таки нет.

Но даже если просто включить логику, то позиция налоговиков выглядит совершенно ущербной.

Во-первых, перечисленная сумма НДФЛ уменьшит сумму зарплаты, выдаваемой работникам. Значит, выплата происходит все-таки за счет средств работников, а не работодателя. Иначе странную логику налоговиков можно довести до абсурда. Получается, что компания сначала должна выдать полную сумму зарплаты на руки работникам. Тем самым деньги из средств компании формально превратятся в средства работников (ведь и зарплату работникам компания выплачивает за счет собственных средств). Но часть денег надо тут же забрать у работников для уплаты налога. Согласитесь, что это, мягко говоря, абсурдно.

Во-вторых, НДФЛ можно перечислять не позднее дня перечисления денег в банке на выплату заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ). Чисто формально досрочная уплата НДФЛ происходит не позднее дня перечисления. Ну и где здесь налоговики усмотрели нарушение?

Правила выплаты заработной платы

11.00, 4 августа 2021

Заработная плата: порядок выплаты, налоги, сроки

Заработная плата, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный взнос (ЕСВ) и военный сбор (ВЗ) — все эти платежи придется заплатить работодателю, у которого сотрудники работают на условиях трудового договора.

Распространены случаи расчетов с сотрудниками, когда работодатели регистрируют их физическими лицами-предпринимателями и перечисляют им средства за оказанные услуги. В таком случае, налоги составят, например, 5% (в зависимости от системы налогообложения ФОТ).

В то же время, при выплате заработной платы приходится платить 18% НДФЛ, 22% ЕСВ и 1,5% ВС.

На официальном трудоустройстве с выплатой именно заработной платы настаивают более сознательные сотрудники: для начисления страхового стажа с целью получения будущих пенсионных выплат, получения трудового стажа для занятия определенных должностей и тому подобное.

И в этом случае работодателей, конечно, интересует вопрос, каким образом выплатить заработную плату, чтобы она не понесла слишком высоте налоговые платежи.

Предлагаем разобраться, какой минимальный размер заработной платы нужно выплачивать сотруднику, можно ли это сочетать с неофициальным выплатами «в конвертах» и какая ответственность предусмотрена для работодателей за нарушение требований трудового законодательства.

Минимальные размеры заработной платы

Минимальная заработная плата — это минимальный размер оплаты труда за выполненную сотрудником месячную (часовую) норму труда ( ст. 3 Закона Украины «Об оплате труда» ).

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю ( ст. 50 Кодекса законов о труде Украины (КЗоТ) .

На данный момент минимальная заработная плата в Украине составляет 6 000,00 грн. ( Ст. 8 Закона Украины «О государственном бюджете на 2021» ).

То есть, юридические лица и физические лица-предприниматели, которые используют наемный труд на условиях полного рабочего времени, должны ежемесячно начислять и выплачивать своим сотрудникам, как минимум, 6000,00 грн.

За несоблюдение этого правила, по состоянию на июль 2021, предусмотрен штраф в сумме 12 000,00 грн. (Ст. 265 КЗоТ).

Конечно, законом предусмотрены случаи, когда можно выплачивать заработную плату меньше минимальной — за фактически отработанное время, если человек оформлен на условиях неполного рабочего времени.

В почасовом размере минимальная заработная плата с 1 января 2021 составляет 36,11 грн. (Ст. 8 Закона Украины «О государственном бюджете на 2021»).

Однако, если речь идет о наиболее распространенной офисной работе с понедельника по пятницу с утра до вечера, нужно понимать, что 6 000,00 грн. — это минимум для сотрудника.

Периодичность и порядок выплаты заработной платы

Заработная плата должна выплачиваться:

— с промежутком времени, не превышающего шестнадцати календарных дней

— не позднее семи дней после окончания месяца, за который осуществляется выплата.

Иначе говоря, закон обязывает работодателей осуществлять оплату труда не одним платежом по окончании отработанного месяца, а гарантирует получение аванса перед выплатой всей суммы (ст. 115 КЗоТ и ст. 24 ЗУ «Об оплате труда»).

Например, если по июль 2021 сотруднику начислено к уплате 25 000,00 грн., то порядок расчета может быть таким:

22 июля — аванс в сумме 10 000,00 грн.

7 августа — заработная плата в сумме 15 000,00 грн.

Если дата выплаты совпадает с выходным днем, то согласно ст. 24 Закона Украины «Об оплате труда» заработная плата выплачивается накануне выходного дня.

При этом размер заработной платы за первую половину месяца должен быть не менее оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (должностного оклада) работника.

Обращаем внимание, что еще в 2010 году тогдашнее Министерство труда и социальной политики Украины в письме от 09.12.2010 № 912/13/155-10 подчеркивало, что даже по заявлению сотрудника выплата заработной платы один раз в месяц является нарушением законодательства об оплате труда.

Кроме этого, в ст. 265 КЗоТ предусмотрен штраф за нарушение установленных сроков выплаты заработной платы сотрудникам — в трехкратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения (в настоящее время 18 000,00 грн.)

Налогообложение заработной платы

При каждой выплате заработной платы работодатель должен удерживать по каждому работнику налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 18% и военный сбор (ВЗ) 1,5%.

То есть, «чистая» заработная плата выплачивается за минусом этих налогов.

Например, сотруднику начислено за полный отработанный месяц заработную плату в сумме 25 000,00 грн. В этом случае:

НДФЛ: 25 000,00 × 18% = 4 500,00 грн.

ВЗ: 25 000,00 × 1,5% = 375,00 грн.

Удержания из заработной платы = 4 875,00 грн (4 500,00 грн + 375,00 грн.).

К выплате сотруднику — 20 125,00 грн (25 000,00 грн. — 4 500,00 грн — 375,00 грн).

Также, каждый работодатель обязан начислять и уплачивать в бюджет единый социальный взнос (ЕСВ) в размере 22% от начисленной заработной платы (ст. ст. 7-8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»).

ЕСВ: 25 000,00 × 22% = 5 500,00 грн.

ЕСВ не входит в систему налогообложения и уплачивается с целью обеспечения защиты прав застрахованных лиц на получение страховых выплат (больничный, несчастный случай на производстве, пенсионное страхование и так далее).

Можно ли всем сотрудникам выплачивать одинаковую заработную плату?

Отвечая на этот вопрос, следует вспомнить, что у каждого работодателя должно быть штатное расписание с указанием должностей, численности персонала и окладов по каждой должности (письмо Министерства социальной политики Украины от 25.04.2013 года № 336/13/155-13).

Оклад — это основная часть заработной платы, которая представляет собой вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда. Дополнительно к окладу могут выплачиваться доплаты, надбавки, премии, поощрительные и компенсационные выплаты (ст. 2 Закона Украины «Об оплате труда»). Все эти выплаты и составляют заработную плату.

Ч. 2 ст. 94 КЗоТ предусмотрено, что размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств сотрудника, результатов его труда и максимальным размером не ограничивается.

То есть, если в штатном расписании будут указаны должности: директор, заместитель директора, главный бухгалтер, юрист, помощник юриста, секретарь, и во всех этих должностей будет одинаковый оклад, то это будет противоречить ч. 2 ст. 94 КЗоТ.

При определении оклада нужно учитывать квалификацию каждого сотрудника, должностные обязанности, ответственность и другие факторы.

Если же для работодателя важным моментом является то, чтобы секретарь в определенном месяце получил заработную плату такую, как и юрист, то он может увеличить такую ​​заработную плату за счет дополнительных выплат.

Вывод такой, чтобы в локальных нормативных актах работодателя были четко прописаны порядки и условия начисления всех видов дополнительных выплат (например, в зависимости от результатов работы).

Уведомление о размерах оплаты труда брутто/нетто

В соответствии со ст. 30 Закона Украины «Об оплате труда» при каждой выплате заработной платы работодатель должен сообщить сотруднику:

  • общую сумму заработной платы с расшифровкой по видам выплат (брутто)
  • размеры и основания отчислений из заработной платы;
  • сумму заработной платы, причитающейся к выплате (нетто).

Как уже отмечалось, заработная плата может состоять из оклада, надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат.

Кроме этого, с начисленной суммы заработной платы работодатель платит описанные выше налоги.

Поэтому, сумма начисленной заработной платы и сумма выплаченной заработной платы всегда будет отличаться.

Во избежание манипуляций со стороны работодателей, закон обязывает четко информировать сотрудника о всех видах выплат и отчислений.

В то же время, Министерство социальной политики Украины в письме от 20.10.2017 № 262/0/101-17 обращает внимание, что «четкой формы (вида) сообщение о размере заработной платы нормативно-правовыми актами не установлено. Как правило, на предприятии сотруднику при выплате заработной платы предоставляется расчетный лист о данных по суммам, которые принадлежат к выплате, и отчислений с них».

В связи с этим, рекомендуем на внутреннем уровне предприятия разработать и заполнять по каждой выплате по каждому сотруднику типовую форму документа, который будет содержать сведения о видах оплаты, суммах начислений, видах удержаний, сумм удержаний и конечную сумму, подлежащую выплате.

«Черная» зарплата: последствия для работодателя и сотрудника

Заработная плата «в конвертах» чаще всего выплачивается неоформленным сотрудникам. Бывают другие случаи, когда сотрудник работает на условиях трудового договора и одна часть заработной платы выплачивается официально, а другая часть — нет.

Сумма, полученная неофициально, говорит о том, что заработная плата не начисляется официально, с нее не платятся налоги и ЕСВ, сотрудник не получает никаких социальных гарантий, право на оплачиваемый отпуск, больничный, не начисляется страховой стаж и прочее.

То есть, это является моментом незащищенности и невозможности в будущем отстаивать свои права перед работодателем.

В то же время, для лиц, которые фактически используют наемный труд и выплачивают «черную» заработную плату, возможны следующие последствия:

  1. Штраф 60 000 гривен (по состоянию на январь-ноябрь 2021) за допуск сотрудника к работе без оформления трудового договора и выплату заработной платы (вознаграждения) без начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налогов (ст. 265 КЗоТ)
  2. Штраф от 51 до 85000 гривен или лишение права занимать определенные должности до трех лет за уклонение от уплаты НДФЛ и ВЗ лицом, которое обязано их платить, если эти деяния привели к фактическому не поступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных размерах (ст. 212 Уголовного кодекса Украины);
  3. Штраф от 17 до 68000 гривен или лишение права занимать определенные должности до трех лет за уклонение от уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (ст. 212-1 Уголовного кодекса Украины).

Несмотря на то, что в Украине законодательство в труде давно не актуализировалось и содержит много неточностей, в случае возникновения споров, судебные органы почти всегда становятся на сторону сотрудника.

Возможно, для предприятий, имеющих ежемесячный доход в несколько миллионов, суммы штрафов кажутся незначительными. Но, если сотрудник пожалуется в Гоструда и у работодателя будет проведена проверка, то в ходе нее можно обнаружить много нарушений трудового законодательства, имеющих более серьезные последствия.

Поэтому, при ведении кадровой работы, предлагаем соблюдать правила законодательства и следить за разъяснением уполномоченных органов.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Adblock
detector