Глава 5. Порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по итогам годового собрания акционеров (участников)
Глава 5. Порядок бухгалтерского учета операций реформации баланса, совершаемых по итогам годового собрания акционеров (участников)
5.1. По итогам проведения годового собрания акционеров (участников) и утверждения годового отчета осуществляется реформация баланса.
5.2. На основании решения годового собрания акционеров (участников) сумма распределенной между акционерами (участниками) прибыли отчетного года в виде дивидендов отражается бухгалтерской записью:
Дебет — счета N 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит — счета N 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам».
5.3. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении прибыли отчетного года (ее части) на формирование (пополнение) резервного фонда кредитной организации, на соответствующую сумму осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет — счета N 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит — счета N 10701 «Резервный фонд».
5.4. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о направлении суммы прибыли отчетного года на погашение непокрытых убытков прошлых лет осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет — счета N 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит — счета N 10901 «Непокрытый убыток».
5.5. При принятии годовым собранием акционеров (участников) решения об осуществлении за счет прибыли отчетного года иных выплат целевого назначения, помимо указанных в пунктах 5.2-5.4 настоящего Указания, суммы и получатели которых определены решением собрания акционеров (участников), в том числе на вознаграждение органам управления кредитной организации, на соответствующие суммы осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет — счета N 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит — счета N 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
5.6. Если прибыль отчетного года не распределена по указанным выше направлениям и в целях увеличения собственных средств (капитала) кредитной организации полностью или частично оставлена в ее распоряжении (в том числе в форме создания и пополнения фондов, предусмотренных учредительными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации), сумма нераспределенной прибыли относится на счет по учету нераспределенной прибыли следующей бухгалтерской записью:
Дебет — счета N 70801 «Прибыль прошлого года»
Кредит — счета N 10801 «Нераспределенная прибыль».
5.7. При наличии в утвержденном акционерами (участниками) годовом отчете убытка отчетного года и принятии годовым собранием акционеров (участников) решения о его погашении (полном или частичном) за счет собственных средств (капитала) кредитной организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет — счетов N 10602 «Эмиссионный доход», N 10701 «Резервный фонд», N 10801 «Нераспределенная прибыль»
Кредит — счета N 70802 «Убыток прошлого года».
Сумма непогашенного убытка отчетного года относится на счет по учету непокрытого убытка следующей бухгалтерской записью:
Дебет — счета N 10901 «Непокрытый убыток»
Кредит — счета N 70802 «Убыток прошлого года».
5.8. Реформация баланса отражается в бухгалтерском учете не позднее двух рабочих дней после оформления протоколом итогов годового собрания акционеров (участников).
Как проводить реформацию баланса
Реформацию баланса проведите по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.
Этапы реформации
Реформация баланса включает в себя два этапа:
- закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
- перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Закрытие счетов
Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
– закрыт субсчет 90-3;
Дебет 90-9 Кредит 90-4
– закрыт субсчет 90-4;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– закрыт субсчет 91-2.
В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.
Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.
Финансовый результат
На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.
Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:
– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
– отражать в бухучете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:
Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84
– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»
– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
На этом реформация баланса заканчивается.
О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты .
Пример проведения реформации баланса
По состоянию на 31 декабря в бухучете отражены сальдо:
– по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.;
– по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;
– по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.;
– по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;
– по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;
– по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.;
– по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;
– по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.
При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:
Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;
Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;
Дебет 90-9 Кредит 90-3
– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;
Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;
Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 91-2;
Дебет 99 Кредит 84
– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.
На этом реформация баланса организации за год завершена.
Покрытие убытков
Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.
Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.
Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.
В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:
Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
– погашен убыток за счет средств резервного фонда;
Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
– погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.
Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах – общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.
Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
– погашен убыток за счет взносов учредителей.
Теперь про непокрытый убыток прошлых лет. Тут никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (дебет счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (корреспонденция с кредитом счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.
Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?
- Для чего проводится реформация баланса
- Когда нужно реформировать баланс
- Подготовительный этап реформации
- Заключительный этап реформации
- Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
- Реформация баланса: проводки, если получен убыток
- Налоговые нюансы при реформации баланса
- Итоги
Для чего проводится реформация баланса
Финансовый результат работы каждой организации на протяжении отчетного года определяется ежемесячно. Этого требуют не только интересы лиц, использующих данные бухучета в работе, но и правила закрытия счетов учета затрат.
Текущий финрезультат формируется нарастающим итогом за счет добавления к нему данных за очередной закрытый месяц года. В учете он отражается обособленно на счете бухучета, отличном от того, на котором показан финрезультат работы за предшествующие годы. Это позволяет:
- контролировать процесс формирования финрезультата;
- анализировать соотношение его составляющих;
- отслеживать его величину без влияния не нее данных предшествующих лет.
Однако по завершении отчетного года его финрезультат должен быть присоединен к общему результату работы за весь период существования фирмы, чтобы новый год был начат с нулевыми показателями на счетах бухучета текущего финрезультата. Это достигается путем реформации баланса.
Когда нужно реформировать баланс
В силу своего смыслового предназначения реформация баланса является последней бухгалтерской операцией, совершаемой в текущем году. Соответственно, осуществляется она последним днем года — 31 декабря.
Однако из этого правила существует 1 исключение. В иные сроки реформацию баланса проводят, если компания ликвидируется до окончания календарного года. Процесс ликвидации сопровождается составлением ликвидационного баланса, подчиняющегося общим правилам формирования этого отчета, но составляемого в другие сроки.
Подробнее о ликвидационном балансе читайте в материале «Ликвидационный баланс — пример нулевого баланса по новой форме».
Подготовительный этап реформации
Реформация баланса предусматривает закрытие счетов 90, 91, 99. При этом счета 90 и 91 на которых, по существу, числится нулевой итоговый результат, поскольку на их субсчетах 90/9 и 91/9 в течение года накапливаются суммы прибыли (убытков) от, соответственно, продаж и прочих доходов/расходов, должны быть просто обнулены. Напомним, что ежемесячно формируемый текущий финрезультатат отражается на счете 99 путем списания туда финансовых итогов, образующихся на субсчетах 90/9 и 91/9.
Таким образом, реформация баланса состоит из 2 процедур:
- обнуления данных по счетам 90 и 91, имеющих нулевое итоговое сальдо, но содержащих цифры, которые следует убрать с этих счетов;
- закрытия счета 99, на котором сформирован финрезультат текущего года, с целью присоединения его величины к финрезультату прошлых лет.
Обнуление данных, имеющихся на счетах 90 и 91, осуществляется путем внутренних проводок по этим счетам, при которых цифры со всех имеющихся на счете субсчетов списываются на субсчета 90/9 и 91/9.
Заключительный этап реформации
На заключительном этапе закрывается счет 99. Напомним, что на этом счете помимо финрезультата, сформированного в корреспонденции со счетами 90 и 91, учитываются:
- не применяющими ПБУ 18/02 – суммы начисленного налога на прибыль;
- применяющими ПБУ 18/02 – значения условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств.
О том, какими проводками при применении ПБУ 18/02 в бухучете отражается процесс начисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, читайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
Здесь же могут быть учтены:
- перерасчеты по налогу на прибыль;
- начисленные налоговые санкции.
Реформация баланса завершается проводками, списывающими данные, накопленные на счете 99, на счет 84.
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/1 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
Итог, сформировавшийся в результате на субсчете 99/1 (210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб.), даст кредитовое сальдо. Его списание отразит последнюю операцию по реформации баланса — проводку Дт 99/1 Кт 84 на сумму 161 700 руб., равную величине чистой прибыли за отчетный год.
Как прибыль от продаж отражается в бухгалтерской отчетности, смотрите в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/2/2 Кт 99/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/1 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
В результате на субсчете 99/1 сформируется дебетовое сальдо в сумме 174 300 руб.
(–210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб.). Оно спишется на счет 84 проводкой Дт 84 Кт 99/1 и отразит величину чистого убытка за отчетный год.
Налоговые нюансы при реформации баланса
Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль.
При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли — нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ).
В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
О правилах переноса убытков и действующих при этом ограничениях читайте в материале «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».
Итоги
Реформация баланса представляет собой процесс, приводящий к обнулению данных на счетах 90, 91 и 99. Первые 2 счета, имеющие нулевое итоговое сальдо в силу правил формирования отражаемых на них цифр, закрывают внутренними проводками. Закрытие счета 99 происходит с применением внутренних проводок, закрывающих аналитику по нему за счет общего финрезультата, и итоговой проводки, списывающей сумму чистой прибыли (убытка) на счет 84.
Реформации баланса: проводки, примеры, 1С
Реформация баланса — это обязательная операция, которую необходимо провести в учете перед составлением годового отчета. О сущности данной операции, а также о том, какие нужно сделать бухгалтерские проводки по реформации баланса «в прибыль» или «в убыток», мы поговорим в нашей статье.
Что такое реформация баланса
Под понятием «реформация баланса» подразумевают процедуру списание прибыли (убытка) по итогам финансового года, которая осуществляется путем обнуления сальдо по счетам 90 и 91.
Цель реформации баланса — определение финансового результата организации за отчетный период.
Для того, чтобы определить финансовый результат, необходимо учесть результаты от основных видов деятельности, а также от прочих операций. Показатель прибыли или убытка от основной деятельности фирмы можно вычислить, если отнять сумму расходов на ее производство от выручки от реализации продукции (товаров, услуг, работ). Что касается прочих операций, то прибыль (убыток) в данном случае равен прочим доходам за минусом прочих расходов.
Финансовый результат носит накопительный характер, то есть его показатель по итогам года суммируется с данными за предыдущие отчетные периоды.
Процедура реформации баланса состоит из следующих этапов:
- Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
- Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
- Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
- По результатам сверки — списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99.
Следует помнить, что при закрытие отчетного года разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 — 90.4 и кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отражать на счете 99 в корреспонденции с 90.9.
Типовые проводки по реформации баланса
По итогам сверки по счетам 90 и 91 бухгалтер определяет финансовый результат предприятия — наличие прибыли или убытка. Каким образом провести в учете в обоих случаях рассмотрим на примерах.
Реформация баланса с прибылью
Представим, что основной деятельностью ООО «Реформа» является оптовая торговля продуктами широкого потребления. По итогам 2015 года выручка от реализации составила 7 515 000 руб., НДС 1 146 356 руб. при себестоимости товара 4 330 000 руб. Сумма расходов на продажу составила 980 000 руб. Прочие доходы по счету 91.1 — 113 000 руб., прочие расходы по счету 91.2 — 312 000 руб.
По итогам года ООО «Реформа» получила прибыль от продаж в сумме 1 058 644 руб. (7 515 000 — 1 146 356 — 4 330 000 — 980 000). Также был выявлен убыток от прочей деятельности 199 000 руб. (312 000 — 113 000).
Оборотно-сальдовая ведомость по состоянию на 31.12.2015 выглядит так:
| Счет | Наименование | Дт (сумма) | Кт (сумма) |
| 90 | Продажи | — | — |
| 90.1 | Выручка | 7 515 000 руб. | |
| 90.2 | Себестоимость продаж | 4 330 000 руб. | |
| 90.3 | НДС | 1 146 356 руб. | |
| 90.9 | Прибыль (убыток) от продаж | 1 058 644 руб. | |
| 91 | Прочие доходы и расходы | — | — |
| 91.1 | Прочие доходы | 113 000 руб. | |
| 91.2 | Прочие расходы | 312 000 руб. | |
| 91.9 | Сальдо прочих доходов и расходов | 199 000 руб. |
Бухгалтером ООО «Реформа» в конце года были сделаны следующие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 90.1 | 90.9 | Закрытие субсчета по учету выручки от продаж | 7 515 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 90.9 | 90.2 | Закрытие субсчета по учету себестоимости продаж (4 330 000 + 980 000) | 5 310 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 90.9 | 90.3 | Закрытие суммы НДС | 1 146 356 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 91.1 | 91.9 | Закрытие субсчета прочих доходов | 113 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 91.9 | 91.2 | Закрытие субсчета прочих расходов | 312 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 99.1 | 99.9 | Отражение прибыли (1 058 644 — 199 000) | 859 644 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Реформация баланса с убытком
Допустим, основной деятельность ООО «Магнит Плюс» является оптовая торговля садовым инвентарем. По итогам 2015 года ООО «Магнит Плюс» осуществило реализацию садового инвентаря на сумму 2 335 000 руб., НДС 356 186 руб. при себестоимости товара 1 215 000 руб. Общая сумма амортизации основных средств, а также транспортные, складские и управленческие расходы составили 814 000 руб.
Сальдо по счетам 90.1 — 90.4 и 44 по состоянию на 31.12.2015 выглядит следующим образом:
- Кт 90.1 (выручка от реализации) — 2 335 000 руб.;
- Дт 90.2 (себестоимость реализованных товаров) — 1 215 000 руб.;
- Дт 90.3 (НДС от суммы выручки) — 356 186 руб.;
- Дт 44 (расходы на продажу) — 814 000 руб.
Бухгалтером ООО «Магнит Плюс» были сделаны следующие проводки по реформации баланса:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 90.2 | 44 | Списание расходов на продажу по итогам года | 514 000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 99 | 99.9 | Отражение убытка от реализации садового инвентаря по итогам года (2 335 000 руб. — (1 215 000 руб. + 356 186 руб. + 814 000 руб.) | 50 183 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Реформация баланса в 1С 8.3
В популярной бухгалтерской программе 1С реформация баланса происходит автоматически в документе «регламентная операция», при закрытии последнего месяца в году:
Увидеть сформированные проводки можно нажав на гиперссылку «реформация баланса», а затем пункт «показать проводки»:
В демонстрационной базе 1С можно увидеть вот такие проводки:
Когда и как проводится реформация бухгалтерского баланса
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
- Подготовка к процедуре реформации
- Закрытие счетов доходов и расходов организации
- Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации
- Использование чистой прибыли
Реформация бухгалтерского баланса – это техническая процедура по закрытию отчетного годового периода в бухгалтерском учете, состоящая в обнулении некоторых счетов.
Реформацию выполняют датой последнего дня декабря текущего года (после занесения в учет последней финансовой операции) до составления годовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчетов о хозяйственных и финансовых итогах работы субъекта.
Подготовка к процедуре реформации
Процесс реформации баланса включает 2 последовательных этапа:
- обнуление сальдо на счетах, использовавшихся в ходе отчетного периода для фиксирования приходов, затрат и коммерческих итогов функционирования предприятия: счет 90 для реализации и счет 91 для иных расходов, доходов;
- включение образовавшегося за минувший год финансового результата (прибыли и потерь по сч. 99) в показатель непокрытого ущерба или нераспределенной прибыли путем перемещения на сч. 84.
Поэтому новый финансовый период предприятие начнет с сальдо, равными нулю, по счетам и субсчетам, учитывающим показатели деятельности компании.
К сведению! До начала процедуры следует выверить остатки средств по всем бухгалтерским счетам, а в случае выявления ошибок необходимые исправительные проводки должны быть выполнены в учете датой 31 декабря. При наличии корректировок в бухучете важно проверить их отражение по учету налогов и произвести доплату соответствующего платежа при необходимости.
Закрытие счетов доходов и расходов организации
Обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц. При этом финансовый итог, получаемый в ходе сравнения оборотов по субсчетам счетов 90 и 91, переводится на счет 99.
В бухучете в случае получения прибыли от реализации и иной деятельности выполняется запись по ее списанию:
Дебет с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9) / Кредит сч. 99.
При формировании убытка за месяц его списание производится операцией:
Дебет сч. 99 / Кредит с/сч. 90-9 (с/сч. 91-9).
Ежемесячно на конец периода счета 90, 91 имеют нулевые остатки, но их субсчета сохраняют некоторые остатки средств, обнуление которых внутренними операциями (на с/сч. 90-9 и 91-9) производится в процессе балансовой реформации по данным на 31 декабря завершаемого года.
Закрытие счетов по убыткам и прибыли организации
На счете 99, формирующем конечный показатель функционирования предприятия, в течение текущего года фиксируются прибыли и урон по обычным типам деятельности, иные поступления и выбытия, показатель рассчитанного налогового платежа на прибыль, корректировки по величине налога, расчеты штрафов (по сборам, налогам).
К сведению! Компания, использующая ПБУ 18/02, для отражения начисленного налогового платежа по прибыли не использует операцию по счетам 99 (Дт) и 68 (Кт), а выполняет корректировку условного расхода/дохода по налогу, учитываемого на специальном субсчете.
Счет 99 не закрывается, по сравнению со сч. 90, 91, в течение года, сальдо по нему отражает промежуточные итоги хозяйственной деятельности, при этом кредитовое сальдо к окончанию года свидетельствует о чистой прибыли, а дебетовый остаток – об ущербе.
Завершающей операцией (от последнего числа декабря) на сч. 84 добавляется показатель чистой прибыли (в кредит) или заносится убыток (в дебет):
Дебет сч. 99 / Кредит сч. 84 или Дебет сч. 84 / Кредит сч. 99.
Остаток по счету 99 обнуляется, а открытые к нему дополнительно субсчета также закрываются последним числом декабря внутренними записями на субсчет 99-9.
К сведению! При необходимости к сч. 99 создаются субсчета разных порядков с учетом показателей формы отчетности о прибылях и убытках.
К примеру, для субсчета, отражающего поступления/траты до налогообложения (с/сч. 99-1), допустимы субсчета следующего порядка:
- для прибыли/потерь от реализации (с/сч. 99-1-1);
- для прочих поступлений и выбытий (с/сч. 99-1-2).
Реформация многоуровневого счета производится поэтапно путем переноса сальдо остатков внутренними проводками на субсчет более высокого порядка. Образующийся в итоге остаток (по с/сч. 99-9) сносится на сч. 84 в дебет или кредит в зависимости от результата.
Использование чистой прибыли
Направления распределения образовавшегося за год чистого дохода организации определяются на общем собрании ее участников (ст. 103 ГК РФ).
В бухгалтерском учете до получения итогов годового акционерного собрания не выполняется списание суммы заработанной за год прибыли, исключая случаи, зафиксированные уставом компании. В таких ситуациях информация по фактам распределения годового дохода должна быть доведена до сведения всех акционеров предприятия до начала очередного годового заседания.
Чистая прибыль компании может использоваться для:
- Уплаты сумм дивидендов участникам компании. Если последние также являются его работниками, то выполняется проводка: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 70.
- Для прочих участников выполняется следующая операция: Дебет сч. 84 / Кредит с/сч. 75-2 (уплата доходов).
Оплата по некоторым акциям может осуществляться и из средств специальных фондов организации, ранее образованных для этих целей.
Операции по начислению сумм дивидендов осуществляются при появлении решения акционеров об их выплате, что происходит в году после завершившегося, т.е. отчетного. В бухучете проводки за отчетный год не добавляются, но сведения о событиях, произошедших после отчетной даты, должны отразиться в пояснительных документах к отчетам по убыткам, прибылям (ПБУ 7/98) и к балансу предприятия.
- Перечислений в резервный фонд, формируемый для закрытия потерь компании, гашения облигаций, выкупа акций организации. Наличие подобного фонда для АО обязательно, в ООО фонд создается на добровольной основе (ФЗ № 14, 08.02.1998).
Дополнение ресурсов резервного фонда, учитываемых по сч. 82, допускается до получения решения заседания участников организации проводкой: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 82.
- Погашения убытков минувших периодов. Величина чистой прибыли (некоторая доля или полная сумма), направляемая на указанные цели, определяется в ходе общего акционерного собрания.
Погашение потерь прошлого отражается операцией: Дебет сч. 84 (прибыль нераспределенная) / Кредит сч. 84 (субсчет для непокрытого убытка минувшего периода).
К сведению! Компания вправе понизить показатель налогооблагаемой доходной базы отчетного года на размер урона, понесенного в минувшие периоды (ст. 283 НК РФ). Гашение убытков прошлого из суммы текущей чистой прибыли допустимо до появления решения собрания участников, если порядок процедуры прописан в уставе организации.
Если последним заседанием акционеров решено увеличить долю отчислений на гашение прошлых потерь, то операции в учете могут выполняться 2 раза: по состоянию на последний день декабря отчетного года в размере, установленном прошлым собранием или уставом, и на дату последнего годового собрания (в новом году).
- Повышения показателя уставного капитала предприятия, при этом проводка по счетам выглядит как:
Дебет сч. 84 / Кредит сч. 80.
Увеличения фондов специального назначения (социальной сферы, накопления, благотворительности, потребления), расходование которых допустимо только на разрешенные уставом или иными внутренними документами цели. К примеру, пополнение фонда социальной сферы осуществляется проводкой:
Дебет сч. 84 / Кредит сч. 76 (с/сч. «Фонд социальной сферы»).
Если к концу годового периода средства со специальных фондов (по счету 76) оказались использованы не полностью, решение по ним должно выноситься собранием акционеров. При решении провести капитализацию в бухгалтерском учете выполняется проводка:
Дебет сч. 76 (субсчет фонда) / Кредит сч. 84 (субсчет для прибыли минувших лет нераспределенной).
При отсутствии подобного решения неистраченные ресурсы сохраняются на соответствующих счетах и могут использоваться в будущем периоде на эти же цели.
К сведению! В случае если участники компании приняли решение не распределять сумму образовавшейся чистой прибыли, производится ее капитализация: Дебет сч. 84 / Кредит сч. 84 (с/сч для прибыли минувших лет нераспределенной).