Порядок составления бухгалтерского баланса

Глава 4. Составление бухгалтерского баланса страховщика

Глава 4. Составление бухгалтерского баланса страховщика

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 сентября 2016 г. N 4127-У пункт 4.1 признан утратившим силу с 1 января 2023 г.

Пункт 4.1 изменен с 14 августа 2017 г. — Указание Банка России от 22 мая 2017 г. N 4379-У

4.1. Бухгалтерский баланс страховой организации составляется на основе таблицы примерной группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса страховой организации (приложение 10 к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Пункт 4.1.1 изменен с 1 января 2020 г. — Указание Банка России от 8 июля 2019 г. N 5190-У

Изменения применяются начиная с составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 г.

ГАРАНТ:

Абзац первый пункта 4.1.1 действует до 1 января 2023 г.

4.1.1. Положения пункта 4.1 настоящего Положения не применяются в отношении страховой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9.

ГАРАНТ:

Абзац второй пункта 4.1.1 действует до 1 января 2023 г.

К страховой организации, применяющей МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

Бухгалтерский баланс страховой организации составляется на основе таблицы примерной группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса страховой организации (приложение 10.1 к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 сентября 2016 г. N 4127-У пункт 4.1 признан утратившим силу с 1 января 2023 г.

Пункт 4.2 изменен с 14 августа 2017 г. — Указание Банка России от 22 мая 2017 г. N 4379-У

4.2. Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования составляется на основе таблицы примерной группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса общества взаимного страхования (приложение 11 к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Пункт 4.2.1 изменен с 1 января 2020 г. — Указание Банка России от 8 июля 2019 г. N 5190-У

Изменения применяются начиная с составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2019 г.

ГАРАНТ:

Абзац первый пункта 4.2.1 действует до 1 января 2023 г.

4.2.1. Положения пункта 4.2 настоящего Положения не применяются в отношении общества взаимного страхования, применяющего МСФО (IFRS) 9.

ГАРАНТ:

Абзац второй пункта 4.2.1 действует до 1 января 2023 г.

К обществу взаимного страхования, применяющему МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

Бухгалтерский баланс общества взаимного страхования составляется на основе таблицы примерной группировки счетов бухгалтерского учета в соответствии со статьями бухгалтерского баланса общества взаимного страхования (приложение 11.1 к настоящему Положению).

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 сентября 2016 г. N 4127-У пункт 4.3 признан утратившим силу с 1 января 2023 г.

4.3. В случае если какой-либо счет бухгалтерского учета отсутствует в приложениях 10 и 11 к настоящему Положению, остатки такого балансового счета следует включить в ту статью бухгалтерского баланса, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом счете, а при отсутствии такой статьи — отразить по статье «Прочие активы» или по статье «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета.

Информация об изменениях:

Пункт 4.3.1 изменен с 1 января 2018 г. — Указание Банка России от 14 августа 2017 г. N 4496-У

ГАРАНТ:

Абзац первый пункта 4.3.1 действует до 1 января 2023 г.

4.3.1. Положения пункта 4.3 настоящего Положения не применяются в отношении страховщика, применяющего МСФО (IFRS) 9.

ГАРАНТ:

Абзац второй пункта 4.3.1 действует до 1 января 2023 г.

К страховщику, применяющему МСФО (IFRS) 9, применяются положения настоящего пункта.

В случае если какой-либо счет бухгалтерского учета отсутствует в приложениях 10.1 и 11.1 к настоящему Положению, остатки такого балансового счета следует включить в ту статью бухгалтерского баланса, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом счете, а при отсутствии такой статьи — отразить по статье «Прочие активы» или по статье «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета.

4.4. В графе 1 бухгалтерского баланса указывается номер соответствующей строки, в графе 2 — наименование показателя по строке, в графе 3 — номера примечаний, раскрывающих состав и экономическое содержание показателя по строке.

Информация об изменениях:

Пункт 4.5 изменен с 14 августа 2017 г. — Указание Банка России от 22 мая 2017 г. N 4379-У

4.5. В графе 4 бухгалтерского баланса приводятся значения показателей по соответствующим строкам на конец отчетного периода, в графе 5 — сопоставимые данные на конец предыдущего отчетного года.

4.6. В промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности данные бухгалтерского баланса страховщика должны быть представлены в соответствии с главой 3 настоящего Положения.

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 5 сентября 2016 г. N 4127-У глава 4 дополнена пунктом 4.7, вступающим в силу с 1 января 2017 г.

4.7. В случае необходимости отражения влияния ретроспективного пересчета на начало предшествующего отчетного периода страховщик включает в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнительный бухгалтерский баланс по состоянию на начало и конец предшествующего периода с учетом ретроспективного пересчета.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс является основной формой бух­галтерской отчетности. Он характеризует финансовое по­ложение организации на отчетную дату. В балансе отража­ется информация об активах, обязательствах и капитале организации.

Перед составлением отчетности необходимо провести большую подготовительную работу. Необходимо осуще­ствить все бухгалтерские записи на синтетических и ана­литических счетах, проверить их правильность, закрыть все операционные счета: калькуляционные, собиратель­но-распределительные, сопоставляющие, финансово-ре­зультатные.

Счета бухгалтерского учета являются источником ин­формации для составления бухгалтерского баланса. Остат­ки по активным счетам показываются в активе баланса, а в пассиве остатки по пассивным счетам. Если счет ак­тивно-пассивный, дебетовые остатки показывают в акти­ве баланса, а кредитовые — в пассиве.

Актив баланса состоит из двух разделов:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы. ^

Пассив включает три раздела;

1) капитал и резервы;

2) долгосрочные обязательства;

3) краткосрочные обязательства.

Баланс отражает экономическое положение предприя­тия в денежной оценке — в тысячах рублей (или млн руб.).

При составлении баланса большое значение имеет пра­вильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следую­щей оценке:

• основные средства — по остаточной стоимости, т. е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

• нематериальные активы — по остаточной стоимос­ти, т.

• капитальные вложения — по фактическим затратам;

• финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий — по фактическим затратам для инвестора;

• материальные ценности — по фактической себесто­имости;

• незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости или по прямым расходам;

• годовая продукция — по фактической или норматив­ной себестоимости;

• остатки средств на валютных счетах — в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отража­ются в балансе:

• уставный капитал — в размере, определенном учре­дительными документами;

• резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• резервы — в сумме неиспользованных резервов;

• прибыль — в сумме фактически полученной в отчет­ном периоде прибыли. Бухгалтерская прибыль (убы­ток) за отчетный период представляет собой результат, выявленный в результате всех хозяйственных опера­ций и оценки статей баланса по правилам ПБУ, уста­новленным нормативными правовыми актами по бух­галтерскому учету;

• данные о расчетах с другими организациями и физи­ческими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где получилось дебетовое сальдо, его записывают в активе, а по сче­там, где получилось кредитовое сальдо, — в пассиве;

• показатели, имеющие отрицательное значение, запи­сываются в круглых скобках.

С 2011 года на основании приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н в составе бухгалтерской отчетности применяется новая форма баланса, который отражает информацию в динамике трех последовательных лет: на от­четную дату отчетного периода (гр. 3), на конец предыду­щего года (гр. 4) и на конец года, предшествующего пре­дыдущему (гр. 5) (Приложение 1).

В первом разделе актива статья «Нематериальные акти­вы» представлена двумя группами: собственно «Нематери­альные активы» и «Результаты исследований и разработок».

По статье «Основные средства» бухгалтерского балан­са приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; ве­личине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по при­обретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости не­которых других видов внеоборотных активов, предусмот­ренных ПБУ 6/01.

По строке «Финансовые вложения» приводятся показа­тели, отражающие стоимость произведенных организаци­ей долгосрочных финансовых вложений.

В разделе II «Оборотные активы» по группе статей «За­пасы» все виды оборотных активов. При этом конкретные виды статей, включаемых в состав группы, организации определяют самостоятельно исходя из принципа существен­ности. В группу статей «Дебиторская задолженность» орга­низации включают показатели, характеризующие величи­ну как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской за­долженности.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса введен новый показатель «Переоценка внеоборотных активов». Эту ста­тью должны заполнять все организации. При этом диффе­ренциация статей по данной группе устанавливается пред­

приятиями самостоятельно. Например, переоценка основ­ных средств; переоценка нематериальных активов и т. д.

В раздел IV «Долгосрочные обязательства» введена но­вая статья «Резервы под условные обязательства». По дан­ной статье указываются суммы неизрасходованных резер­вов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет об обязательствах организации произ­вести в будущем, т. е. при наступлении определенных со­бытий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую сте­пень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). В качестве при­мера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вы­вод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероят­ность взыскания которых является высокой, и т.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по группе статей «Кредиторская задолженность» организации исходя из принципа существенности, специфики видов деятельно­сти и особенностей процесса производства осуществляют детализацию суммы по группе в разрезе отдельных статей. Конкретный выбор наименований (видов) статей определя­ется организацией и закрепляется в ее учетной политике.

По группе «Резервы предстоящих расходов» указыва­ются суммы неизрасходованных резервов под текущие обя^ зательства организации, вытекающие из требований зако­нодательства, условий договоров и положений учетной по­литики организации. Например, такие резервы: на выплату отпусков; на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год; на выплаты за выслугу лет; на вы­равнивание сезонных колебаний в работе организаций и т. п. Срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года.

Организации самостоятельно должны определить дета­лизацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных приказом № 66 «О формах бухгалтерс­кой отчетности» групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, спе­цифики видов деятельности и особенностей ведения биз­неса. Такая детализация статей отчетности должна быть за­фиксирована в учетной политике организации.

VIII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2016

СТРУКТУРА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В АО «ЛУЗИНСКИЙ КОМБИКОРМОВЫЙ ЗАВОД» Г. ОМСК

• Авторы
• Файлы работы
• Сертификаты

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (рис. 1,2).

Второй раздел баланса – Пассив баланса.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве — по степени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам. [ 2 ]

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.

При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:

· Обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;

· Возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;

· Поддержания достаточной ликвидности активов;

· Возможности оценки продолжительности оборота активов.

Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета (Рис.3).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Приказ Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99″ (с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г.) [Система ГАРАНТ]

Андреев В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Справочное пособие — М.: Экономика, 2015. — 336 с.

Данилевский Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.: Изд. ФИПК, 2015. — 97 с.

1 Данилевский Ю.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. — М.:Изд. ФИПК, 2015. — 97 с

2 Андреев В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Справочное пособие — М.: Экономика, 2015. — 336 с.

2. Порядок составления бухгалтерского баланса в ооо «АлРайсПартнер»

2.1. Подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерской отчётности завершающий этап всего учётного процесса на предприятии. Так отчёты, и квартальный и годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является закрытие счетов.

Порядок закрытия счетов может быть разным. Это зависит от условий работы организации, и её учетной политики. Основу его, как правило, составляет следующая последовательность.

В конце каждого отчетного периода распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Иными словами, суммы дебетовых оборотов по этим счетам полностью списываются кредитовыми оборотами в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» или 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». На конец отчетного периода остатка на счетах 25 и 26 быть не должно.

На счетах 20 и 23 калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости) или дебет счета 43 «Готовая продукция». Дебетовое сальдо счетов 20 и 23 показывает стоимость незавершенного производства.

Списание себестоимости готовой продукции:

По другим счетам, которые используются организацией для ведения бухгалтерского учета, в конце каждого отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты и выводится конечное сальдо. На счетах 28 «Брак в производстве» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» сальдо должно быть нулевое. В рассматриваемой организации счет 28 не используется.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ведутся в разрезе субсчетов, которые в течение отчетного года не закрываются. В зависимости от назначения каждого субсчета на нем накапливаются дебетовые или кредитовые обороты. Финансовый результат ежемесячно выявляется на счетах 90 и 91 путем сравнения соответствующих кредитовых и дебетовых оборотов, и отражаются на счете 90.9 или на 91.9. Закрываются счета 90 и 91 только один раз по окончании отчетного года при реформации баланса. После определения в Главной книге остатков по счетам на ее основе заполняются формы бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а так же начать отражение записей нового года на финансово-результатных счетах, максимально очищенных от записей по операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года организацией прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Проводится реформация на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредитовый оборот, накопленный по счету 90.1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость». Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно:

прибыль Д 90.9–К 99;

убыток Д 99–К 90.9.

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90 субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины» закрываются внутренними записями на счет 90.9, т.е. составляются корреспонденции:

В результате синтетический счет 90 «Продажи» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

По аналогичной схеме закрывается и счет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по счету 91.1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 91.2 «Прочие расходы». Полученные таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:

прибыль Д 91.1–К 99;

убыток Д 99–К 91.9.

По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 91 субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на счет 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», составляются корреспонденции:

В результате синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются, прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90.9;

прибыль Д 90.9–К 99;

убыток Д 99–К 90.9.

По окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат чистая прибыль (убыток), полученный организацией.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 организации обязаны в течение всего года отслеживать разницу между бухгалтерским и налоговым учетом. Налог на прибыль организации, причитающийся к уплате в бюджет, а также начисление штрафных санкций за несвоевременную или не полную уплату налогов и сборов отражается в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

На основе решений компетентных органов (собрания акционеров) в бухгалтерском учете отряжается распределение чистой прибыли, или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно кредитуется или дебетуется на определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью по состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. составляется корреспонденция, выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года:

Д 99–К 84. [10. с. 38-40]

Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчетного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учете с применением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»).

Как говорилось ранее, одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном и финансовом положении. Для этого проводится инвентаризация. Инвентаризация является не только одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учета, но и важнейшей контролирующей процедурой, которой пользуются и сами организации, и контролирующие органы при осуществлении надзорных функций.

В соответствии с «Финансовым словарем» инвентаризация это проверка соответствия наличия числящегося на балансе предприятия имущества данным бухгалтерского учета. Ключевыми позициями данного определения являются следующие моменты:

инвентаризация — это контрольная процедура;

инвентаризация предлагает сверку с данными сформированными в конкретной системе информационного обеспечения менеджмента, системе бухгалтерского учета. [20. с. 8]

Большой юридический словарь дает трактовку инвентаризации как периодической проверки наличия на балансе организации ценностей, их сохранность и правильности хранения, обязательств и прав на получение средств, а также ведение складского хозяйства и реальности данных.

Итак, можно констатировать, что сегодня инвентаризация – это уже не просто составление описи, но и важнейшая контрольно-измерительная процедура, позволяющая уточнить, а иногда и установить оценку произошедших фактов хозяйственной жизни. Но при этом сама инвентаризация может считаться фактом хозяйственной жизни, а, следовательно, что её результаты должны найти отражение в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее — закон 402-фз) который является основным документом регламентирующим вопросы инвентаризации. [20. с. 12]

Инвентаризация как элемент бухгалтерского учета позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности или допущенные потери, хищения, недостачи. При помощи инвентаризации также контролируется сохранность материальных ценностей денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Более того, инвентаризация в бухгалтерском учете это не только средство контроля, но и способ регистрации фактов хозяйственной жизни, которые невозможно зафиксировать путем документации.

Количество, порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель, кроме тех случаев, когда ее проведение обязательно. Приказом руководителя предприятия для проведения инвентаризации назначается инвентаризационная комиссия (включая главного бухгалтера).

Инвентаризации подлежат все виды имущества и финансовых обязательств, а также имущество, не принадлежащее предприятию и учитываемое за балансом. Инвентаризация осуществляется по каждому наименованию имущества в разрезе материально ответственных лиц.

Ниже мы рассмотрим основные признаки классификации, а также основные виды по каждому признаку.

По обязательности проведения инвентаризация разделяется на обязательную инвентаризацию, которая проводится в обязательном порядке в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и инициативную – проводится по решению руководителя организации.

Обязательное проведение инвентаризации требуется в следующих случаях:

смена материально ответственных лиц (на дату передачи дел, но не позднее дня увольнения работника);

передача имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного организации (на дату оформления хозяйственной операции);

составление годовой бухгалтерской отчетности;

кража, а также порча ценностей (сразу же при их обнаружении);

стихийные бедствия, пожар, аварии, чрезвычайные ситуации (сразу после их окончания);

ликвидация, реорганизация предприятия и в других случаях, предусмотренных законодательством.

По периодичности проведения инвентаризацию разделяют на плановою инвентаризацию, которая проводится в соответствии с планом контрольно-ревизионных работ ревизионной комиссии организации и ее учетной политикой, а также в случае обязательного проведения инвентаризации. Внеплановая инвентаризация проводится вне плана контрольно-ревизионных работ и не предусмотрена в учетной политике, она не носит обязательного характера и осуществляется внешними аудиторами, внутренними ревизорами аудиторской службы организации, инвентаризационной комиссией организации в случае выявления фактов нарушений законности и по сигналам персонала в случае обнаружения сомнительных хозяйственных операций.

В зависимости от полноты охвата инвентаризируемых имущества и обязательств различают частичную и полную инвентаризацию. Частичной инвентаризацией является каждая отдельная проверка объектов учета определенных видов. В свою очередь частичная инвентаризация подразделяется на сплошную инвентаризацию и выборочную. Сплошной инвентаризацией считается такая, которая в ходе которой подвергается осмотру, пересчету весь комплекс объектов учета, подверженных инвентаризации. Например, если проводится инвентаризация материалов, то она осуществляется по всей их номенклатуре, при проверке готовой продукции по всем ее видам. Выборочной инвентаризацией является такая, в ходе которой подвергается осмотру, пересчету часть объектов конкретного вида. Например, при инвентаризации материалов проверяются только краска или только сталь. Полная инвентаризация — это проверка всего имущества и обязательств организации на определенную дату. Полная инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при реорганизации и ликвидации организации.

Также инвентаризация классифицируется по методу проведения. Натуральная инвентаризация состоит в наблюдении объектов путем подсчета количества, обмера, взвешивания и иных видов измерения. Документальная инвентаризация — в порядке документального подтверждения наличия объектов.

Свой порядок проведения инвентаризации существует и в рамках налоговых проверок. Инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества проводится только во время выездной проверки (ст. 92 НК РФ). В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля инвентаризация проводиться не может. [20. с.42-43]

За своевременность и правильность проведения инвентаризации несут ответственность руководитель организации согласно законодательству и главный бухгалтер организации согласно внутренним должностным инструкциям.

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму. По данным инвентаризационных описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости. Их содержание включает те наименования имущества, по которым выявлены расхождения относительно данных бухгалтерского учета. Информация вносится в ведомости в натуральных и стоимостных показателях.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем предприятия. Затем определяют порядок регулирования выявленных разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета в соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» и Методическими указаниями о проведении инвентаризации.

Излишки ценностей, обнаруженные при инвентаризации, приходуются с отнесением на финансовые результаты организации. В бухгалтерском учете это отражается бухгалтерской записью:

Д10, 50, 43, 41–К 91.1.

Планом счетов в бухгалтерском учете предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери материальных ценностей». Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля проводкой:

Суммы недостач, выявленные в ходе инвентаризации входящие в приделы естественной убыли списываются на счета затрат:

Д 20, 23, 25, 44–К 94.

Недостающие и испорченные товарно-материальные ценности сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц при подтверждении их вины. Если вина их не установлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имущества списываются на финансовые результаты организации.

При получении письменного согласия материально ответственного лица с допущенной недостачей и по согласованию с руководителем предприятия возмещение ее может осуществляться следующими способами:

предъявлена сумма недостачи виновному лицу — Д 73.2–К 94;

отражена разница между суммой недостачи предъявленной виновному лицу и рыночной стоимости ценностей — Д 73.2–К 98.4;

ежемесячно удерживается из заработной платы часть недостачи до полного погашения — Д 70–К 73.2;

внесение в кассу суммы недостачи материально ответственным лицом — Д 50–К 73.2.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отражению в годовом бухгалтерском учете.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Порядок составления бухгалтерского баланса Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Дупина Т.Н., Каширина Ю.П.

В статье рассматривается методика составления бухгалтерского баланса организации в соответствии с действующим законодательством.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Дупина Т.Н., Каширина Ю.П.

The article considers the method of preparation of the organization of the balance sheet in accordance with applicable law.

Текст научной работы на тему «Порядок составления бухгалтерского баланса»

социальной нестабильности и поможет удовлетворить потребность населения в жилье.

1. Алексеенко А.В. Исторический аспект развития кредитной системы РФ // Территория науки. 2014. Т 2. № 2. С. 54-61.

2. Илюхина И.Б., Гатилова Н.В. Процентная политика кредитных организаций в современных условиях // Территория науки. 2015. № 1. С. 136-143.

3. Кривенда Е.А., Ковалев Д.А. Актуальные проблемы ипотечного кредитования в России // Территория науки. 2014. Т 5. № 5. С. 114-119.

4. Спивакова Е.А. Развитие ипотечного страхования в Российской Федерации // Территория науки. 2014. Т 5. № 5. С. 145-149.

5. Терешев М.А., Зумакулова Ф.С. Зарубежный опыт функционирования рынка кредитных ресурсов // Успехи современной науки. 2015. № 5. С. 62-65

6. Терешев М.А., Бжедугова И.Х. Современные проблемы формирования рынка кредитных ресурсов // Успехи современной науки. 2015. № 5. С. 66-69

Научный руководитель К.ю.н, доцент Каширина Ю.П.

ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: бухгалтерский баланс, план счетов, капитал, бухгалтерский учет, учетная политика.

Аннотация: в статье рассматривается методика составления бухгалтерского баланса организации в соответствии с действующим законодательством.

Keywords: balance sheet, chart of accounts, capital, accounting, accounting policy.

Abstract: The article considers the method of preparation of the organization of the balance sheet in accordance with applicable law.

Бухгалтерский баланс — это метод ведения бухгалтерского учета, форма бухгалтерской (финансовой) отчетности, который состоит из двух равных между собой частей актива и пассива. В активе представлено имущество, а в пассиве — источники его образования.

Равенство итога актива и пассива обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский баланс показывает собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Обобщенное отражение хозяйствующих объектов в бухгалтерском балансе требует специальных экономических группировок — счетов бухгалтерского учета. Существует План счетов бухгалтерского учета, на основе которого организация утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Между счетами и балансом проявляется тесная взаимосвязь. На основании баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых совпадают по статьям баланса. Так, в статьях актива «Основные средства» соответствует счет «01 Основные средства», «Нематериальные активы» счет «04 НМА». В статьях пассива «Уставный капитал» соответствует счет «80 Уставный капитал», «Добавочный капитал» соответствует счет «83 Добавочный капитал», и т.д.

Существуют счета, которые в балансе не отражаются, они не имеют сальдо на конец месяца. Так, сальдо счетов «23» -вспомогательные производства, «25» — общепроизводственные расходы, «26» — общехозяйственные расходы, «28» — брак в производстве, переносят на счет «20» — Основное производство. Иногда несколько счетов представлены в одной статье баланса. «Запасы» включают несколько групп счетов одновременно «10», «11», «41», «43». «Резервный капитал» включает счета «82» и «84». Одновременно существуют счета, отражающие по двум статьям баланса, счет «76» в активе баланса включен с статью «Прочие дебиторы», в пассиве статья «Прочие кредиторы».

Все организации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений) должны составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 года N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» .

Актив баланса состоит из разделов внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы включают в себя: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения,

отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы, итог по разделу I.

В оборотные активы входят: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы, итого по разделу II.

Пассив баланса состоит из разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

В капитал и резервы входят: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределённая прибыль, итого по разделу III.

Долгосрочные обязательства: заёмные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства, итого по разделу IV.

Краткосрочные обязательства: заёмные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства, итого по разделу V.

Каждая строка баланса имеет свой код, это закреплено Приложением № 4 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н «Коды строк в формах Бухгалтерской отчетности, указываемые в годовой Бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти». В нем прописаны коды не только для баланса, но и всех приложений бухгалтерской отчетности.

Положением п.3 Приказа №66н, организации дано право самостоятельно, определять детализацию показателей по статьям отчетов. При этом п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях: должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности и, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности; могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Помимо приказа № 66н, существуют Положения по

бухгалтерскому учету, устанавливающие минимально необходимые требования ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Так, ПБУ 4/99 IV раздел раскрывает содержание числовых показателей бухгалтерского баланса, в котором не вносились никакие изменения, противоречит с приказом №66н. Дана неполная форма Бухгалтерского баланса, и содержание статей баланса раскрыто без изменений.

Несмотря на существующие приказы и положения по бухгалтерскому учету, нигде не прописан единый порядок заполнения каждой строки баланса, который конкретно указывал бы, с каких счетов надо использовать данные для составления баланса. Поэтому данные в нашей статье о правилах заполнения статей баланса, никаким нормативно-правовым актом не подкреплены, из-за чего не могут считаться абсолютно правильными.

Изучив порядок составления бухгалтерского баланса, можно сделать вывод, что даже за отсутствием некоторых установок об его правильном составлении, бухгалтерский баланс считается правильно составленным, если не нарушены существующие требования составления бухгалтерского баланса (Приказы министерства финансов РФ, в частности № 66н, Положения по бухгалтерскому учету). И порядок отражения в балансе счетов бухгалтерского учета прописан в учетной политике предприятия.

1. Боброва Т.Д., Афиногенова И.Н. Новые правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете // Территория науки. 2013. № 3. С. 42-50

2. Ковалева В.Д. Актуальные проблемы совершенствования бухгалтерского учета в ЕАЭС // Успехи современной науки. 2016. № 1. С.15-17

3. Овсянников С.В., Давыдова Е.Ю. Система учётно-аналитического обеспечения управления бизнесом в условиях глобализации // Территория науки. 2015. № 1. С. 153-158.

4. Станчин И.М. Междисциплинарная связь бухгалтерского учета и статистики // Территория науки. 2015. № 1. С. 158-165.

5. Тхамокова С.М., Шогенова М.Х. Вопросы учета производственных затрат // Успехи современной науки и образования. 2015. № 5. С. 64-66.