Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы

Счет 08 бухгалтерского учета «Вложения во внеоборотные активы»

В бухучете данные о вложениях во внеоборотные средства собирают и учитывают на специально предназначенном для этого счете. В статье расскажем, что такое вложения во внеоборотные активы и какие операции предусмотрены по счету 08.

Вложения во внеоборотные активы (ВА) — это вложения в имущество, которое способно приносить доход в будущем и использоваться компанией длительное время. То есть, по сути, это капитальные вложения в ОС и НМА, которые будут числиться на балансе. Например, здания, транспорт, производственное оборудование, товарный знак.

Организация может формировать внеоборотные вложения за счет собственного капитала, а также привлеченных со стороны кредитов, займов и других источников финансирования.

ВА подразделяют на две основные категории — материальные и нематериальные активы. В частности, к внеоборотным активам относятся:
• объекты ОС, которые еще не введены в эксплуатацию;
• приобретенные НМА, которые будут использованы в будущем;
• объекты незавершенного капитального строительства;
• результаты исследований и разработок (НИОКР);
• прочие внеоборотные средства. Например, оборудование, которое требует монтажа.

Учет вложений во внеоборотные средства заключается в формировании стоимости объектов, которые в будущем надо списать на соответствующие счета – 01, 03 или 04. Это и есть принятие актива к учету. Иначе налоговики могут доначислить налог на имущество.

Бухгалтерский счет 08 является активным, и на нем отражаются все капитальные вложения в объекты, которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ОС, природных объектов, земли, НМА и других активов.

По общим правилам приобретенные ОС учитывают на счете 01, кроме случаев, когда они куплены для сдачи в аренду, тогда используется счет 03 «Доходные вложения в матценности», а НМА— на счете 04. Но сначала бухгалтер собирает вместе все расходы на эти объекты. Для этого используют счет-копилку — счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В стоимость каждого объекта внеоборотных активов включают все финансовые вложения, связанные с его поступлением в предприятие. К организации учета нужно отнестись особенно внимательно, так как не все расходы можно учесть в стоимости внеоборотных средств.

Оценка стоимости финансовых вложений в такие объекты производится по фактически понесенным затратам. В частности, к ним относятся:
• суммы оплаты счетов, предъявленных поставщиками;
• затраты, понесенные при транспортировке, монтаже объектов;
• пусконаладочные работы при дооборудовании или доведении объекта до рабочего состояния;
• таможенные и государственные пошлины;
• регистрационные, установленные законодательством сборы, другие идентичные платежи, необходимые для приобретения прав на имущество;
• другие расходы, напрямую связанные с поступлением или приобретением активов и приведением их в рабочее состояние.

Отразить первоначальную стоимость внеоборотных активов на счете 01 (03, 04) можно лишь тогда, когда актив будет готов к работе. Его первоначальная стоимость считается сформированной именно к этому моменту. Затраты на вложения, формирующие стоимость вложений во внеоборотные средства, сначала аккумулируются по дебету счета 08, а затем уже списываются на счета учета активов.

Вложения во внеоборотные активы отражают по дебету счета 08. Учет вложений во внеоборотные активы — это процесс оприходования финансовых затрат на приобретение имущества. В учете выделяют следующие виды вложений:
• в основные средства;
• нематериальные активы;
• НИОКР.

В дальнейшем итоговая стоимость финансовых вложений в данные активы подлежит списанию на счета учета объектов.

После того как актив сформирован и готов к введению в эксплуатацию, его стоимость, сформированную по дебету счета 08, списывают по кредиту этого счета.

Какой счет будет корреспондировать по дебету со счетом учета внеоборотных средств, будет зависеть от полученного в результате объекта. Например, затраты могут быть списаны в дебет счетов 01 «ОС», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «НМА».

Вложения во внеоборотные активы организации и дальнейшее их оприходование в качестве ОС или НМА отражают в бухучете следующими проводками:

Дт 08 Кт 60, 76 ― приобретение ОС, НМА, прочих ВА;
Дт 19 Кт 60, 76 ― выделен НДС при покупке актива;
Дт 01 (03, 04) Кт 08 ― объект принят к учету (введен в эксплуатацию).

Пример.
Организация приобрела оборудование для производственных нужд на общую стоимость 100 тыс. рублей, без учета НДС 20 процентов. Оборудование поставлено на учет.
Отразите в учете проводки таким образом:
Дт 08 ― Кт 60 (100 тыс. рублей) — покупка ОС;
Дт 19 ― Кт 60 (20 тыс. рублей) — отражен НДС при покупке;
Дт 01 ― Кт 08 (100 тыс. рублей) — ОС введено в эксплуатацию;
Кт 68 ― Дт 19 (20 тыс. рублей) — заявлен НДС к вычету.

Аналитику по счету 08 ведут отдельно по видам активов, которые объединены общими признаками. Так, например, учет на счете 08 ведется отдельно:
• по каждому приобретенному или находящемуся в стройке объекту основных средств;
• каждому приобретенному объекту НМА.

Данные аналитики должны позволять идентифицировать в учете не только каждый актив, но и его стоимость. Поэтому затраты на ВА должны быть разбиты по группам. Например, расходы на строительство, реконструкцию и другие.

Расходы компании, связанные с покупкой внеоборотных активов, можно распределять по разным субсчетам. В плане счетов есть рекомендуемый перечень субсчетов, которые можно открыть к счету 08. В частности, можно открыть такие дополнительные субсчета:
• 08.1 «Покупка земли». На этом субсчете учитываются затраты на приобретение организацией в собственность земельных участков;
• 08.2 «Покупка природных объектов». Данный субсчет предназначен для учета затрат на покупку природных объектов, которые будут использованы в деятельности организации;
• 08.3 «Строительство объектов ОС». Этот субсчет выделен для учета затрат на постройку всевозможных объектов ОС, а также на монтаж оборудования, стоимости переданного в монтаж оборудования и других расходов на капитальное строительство;
• 08.4 «Покупка отдельных объектов ОС». На этом субсчете учитываются расходы на покупку инструмента, рабочего инвентаря, производственного оборудования, станков, машин, и другого имущества, не требующего монтажа;
• 08.5 «Покупка НМА». Данный субсчет предназначен для учета затрат на приобретение НМА;
• 08.6 «Перевод молодых животных в стадо». Этот субсчет позволяет учитывать расходы на выращивание молодого скота, который будет переведен в стадо;
• 08.7 «Покупка взрослого скота». На этом субсчете учитывают все расходы на покупку взрослого скота, приобретенного для стада;
• 08.8 «Выполнение НИОКР». На данном субсчете учитывают затраты, связанные с выполнением НИОКР.

Данный перечень не является закрытым, и при необходимости компания вправе добавлять или менять его. При этом нумерацию дополнительных субсчетов рекомендуется начинать с субсчета 08.9, чтобы не возникло противоречий с нормами законодательства. Итоговый перечень субсчетов необходимо закрепить во внутренних документах организации.

Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы

Курс предназначен для подготовки бухгалтеров предприятий и охватывает все дисциплины, входящие в программу изучения бухгалтерского учёта с использованием программы 1С для начинающих: методологическую основу бухгалтерского учёта (документацию, инвентаризацию, бухгалтерский баланс, систему счетов и двойной записи, оценку, калькуляцию и отчётность); формы бухгалтерского учёта; учётную политику организации; изучение основных разделов бухгалтерского учёта, таких как основные средства, нематериальные активы, материалы, денежные средства, заработная плата.

Бухгалтер организации, профессиональная деятельность которого связана с работой в программе 1С
Желаете начать профессиональную деятельность в сфере бухгалтерского учета
Студент и желаете получить дополнительную профессию к основному образованию
Повышаете свой профессиональный уровень, желаете ознакомиться с актуальными методиками ведения бухгалтерского учета
Планируете открыть для себя новое направление деятельности
Желаете получить диплом вуза, имеющего мировую известность

Документально оформлять и отражать на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, взаиморасчетов и т.д.;
Максимизация прибыли предприятия
Работать с социальными фондами, осуществлять платежи в банковские учреждения
Начислять заработную плату и другие выплаты рабочих и служащих
Обеспечивать финансовую устойчивость в долгосрочном периоде
Подготавливать данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности
Использовать современные компьютерные технологии в учетно-аналитической деятельности

Подробнее о навыках

Соблюдение организациями, работающими с наличными деньгами требований, установленных Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Порядок заполнения приходных и расходных кассовых ордеров. Лимит остатка кассы. Договор о полной материальной ответственности. Порядок заполнения кассовой книги. Документы, необходимые для открытия расчётного счёта. Использование различных форм проведения безналичных расчётов и документы, соответствующие этим формам (платёжное поручение, аккредитив, чек, платёжное требование, инкассовое поручение).

Основные составляющие собственного капитала организации. Уставный капитал и учёт его формирования. Минимальный размер уставного капитала. Чистые активы организации. Добавочный капитал. Источники формирования добавочного капитала. Резервный капитал: формирование и использование. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). Порядок формирования и использования чистой прибыли. Решение о распределении чистой прибыли. Организация аналитического учёта нераспределённой прибыли. Целевое финансирование.

Раздел 1. Внеоборотные активы.Определение внеоборотных активов. Учёт долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. Виды и оценка вложений во внеоборотные активы. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы. Учёт строительства объектов основных средств. Способы производства строительных работ организацией. Определение первоначальной стоимости законченных строительством объектов.

Раздел 2. Учёт основных средств.Отражение фактических затрат по приобретению основных средств и списание этих затрат. Классификация основных средств. Оценка основных средств и порядок её изменения. Переоценка. Учёт поступления и выбытия основных средств. Порядок начисления и учёта амортизации основных средств. Учёт затрат на ремонт и восстановление основных средств. Документы, учитывающие движение основных средств. Учёт операций по аренде основных средств.

Раздел 3. Учёт нематериальных активов.Понятие и классификация нематериальных активов. Объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация организации (гудвилл). Объекты, регулируемые авторским и патентным правом. Поступление, создание и выбытие НМА. Особенности начисления амортизации по НМА. Виды охранных документов и их разновидности. Первичная документация, связанная с поступлением и выбытием нематериальных активов.

Понятие, классификация и оценка МПЗ. Выбор метода учёта заготовления материалов. Документальное оформление учёта движения материалов. Учёт

приобретения, заготовления и прочего поступления материалов. Транспортно-заготовительные расходы. Учёт отпуска материалов в производство и их оценка. Понятие неотфактурованных поставок и материалов в пути. Учёт продажи и прочего выбытия материалов.

Себестоимость продукции и её состав. Виды себестоимости. Классификация производственных затрат. Калькулирование себестоимости. Учёт косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг). Полная и сокращённая производственная себестоимость. Методы учёта затрат.

Учёт поступления готовой продукции. Оценка готовой продукции. Учёт отгрузки (отпуска) готовой продукции покупателям и заказчикам. Учёт продажи готовой продукции. Различия между готовой продукцией и товаром. Учёт расходов на продажу. Учёт выполненных этапов по незавершённым работам.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчётов и исковой давности. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками. Учёт расчётов с подотчетными лицами. Учёт расчётов по предоставленным займам и по возмещению материального ущерба.

Понятие налога и сбора. Классификация налогов. Элементы налогообложения. Источники основных налогов с юридических и физических лиц. Бухгалтерские проводки по отражению основных налогов. Налог на прибыль. НДС.

Классификация кредитов. Банковский и коммерческий кредиты. Целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. Учёт займов. Основные различия между договорами кредита и займа. Учёт процентов в целях налогообложения прибыли в зависимости от метода определения доходов и расходов.

Учёт доходов и расходов. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Прочие доходы и расходы. Структура финансового результата деятельности предприятия. Порядок формирования прибыли: определение брутто-прибыли; определение прибыли от продаж; определение прибыли отчётного периода (бухгалтерской прибыли); определение чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения; определение нераспределённой прибыли отчётного периода.

Состав бухгалтерской отчётности. Содержание и порядок формирования показателей форм бухгалтерской отчётности. Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчётности. Принципы построения бухгалтерского баланса. Значение и функции отчета о прибылях и убытках. Структура и содержание показателей отчета о движении денежных средств. Взаимосвязь учетной политики и бухгалтерских отчетов. Содержание пояснительной записки и ее значение для пользователей. Нормативное регулирование раскрытия в отчетности учетной политики организации и состава пояснительной записки в зависимости от запросов пользователей отчетной информации.

Понятие и объективная необходимость проведения бухгалтерского анализа. Бухгалтерская отчётность — важнейший источник информации для проведения комплексного экономического анализа. Этапы проведения.

Динамика и структура баланса. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса.

Прогнозирование эффективности финансовых вложений. Определение платёжеспособности предприятия или неплатежеспособности (банкротство).

Основные финансовые коэффициенты. Критерии финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности.

Рентабельность активов коммерческой организации и методы ее анализа. Система показателей рентабельности.

Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия по бухгалтерской отчётности. Деловая репутация.

Раздел 1. Общая характеристика системы.
Режимы запуска системы «1С: Предприятие 8». Описание объектов системы: перечисления, константы, справочники, план счетов, операции и проводки, документы и журналы, отчёты.

Раздел 2. Принципы работы с программой.
Ввод информации об организации. Задание рабочей даты учёта в базе данных и периода отображения в журналах. Способы ввода информации: документы и проводки. Ограничение на использование ручных операций. Обзор справочников. Особенности заполнения отдельных справочников (контрагенты, номенклатура, подразделения, места хранения, номенклатурные группы, сотрудники, налоги и отчисления). Учётная политика и план счетов.

Раздел 3. Ввод документов и справочников.
Работа с первичными документами: запись документа, фильтры в журнале документов проведение документа. Редактирование и удаление документов, печать документов, выбор печатной формы — отработка навыков работы с документом на базе электронных документов на участке «Банк и касса».

Раздел 4. Учет и отчетность в программе «1С: Предприятие».Учет операций на участке «Касса и Банк». Учет основных средств и нематериальных активов, производственных запасов (материалов), ТМЦ (товарно-материальных ценностей). Кадровый учет, расчет и начисление заработной платы, расчеты с подотчетными лицами. Учет себестоимости продукции (товаров, работ или услуг) и выпуска продукции. Стандартные, регламентированные и специализированные отчеты. Закрытие месяца и регламентированная отчетность предприятия, учет налогов и сборов. Закрытие месяца и регламентированная отчетность предприятия, учет налогов и сборов. Применение специализированных отчетов и механизмов 1С Предприятие для контроля данных учета. Экспорт и импорт данных в «1С Предприятие» из других информационных систем: клиент-банк, системы сдачи отчетности в электронном виде.

Целью практики является ознакомление слушателей с работой по выбранному виду деятельности, приобретение ими компетенций, предусмотренных программой, выполнение ими индивидуальных заданий в целях подготовки дипломного проекта.

Программа практики включает в себя выполнение работ по дублированию должностных функций и получение соответствующих результатов.

По окончании практики слушатель оформляет отчет о прохождении практики, защита которой необходима для допуска к итоговой аттестации и получения диплома.

Документы

Настоящий документ не является нормативным правовым актом Минфина России и не может рассматриваться в качестве такового.
Он предназначен исключительно для информирования заинтересованных лиц.

НОВОЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ:
факты и комментарии

Информационное сообщение
3 ноября 2020 г. № ИС-учет-28

Новый порядок учета капитальных вложений

Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н утвержден федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Данным федеральным стандартом определены требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организации.

ФСБУ 26/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н.

Основные новации в учете капитальных вложений

1. В качестве объекта бухгалтерского учета стандартом определены капитальные вложения (ранее – долгосрочные инвестиции).

Для целей бухгалтерского учета:

а) понятие капитальных вложений связано с основными средствами (ранее – с внеоборотными активами, т.е. основными средствами, земельными участками и объектами природопользования, нематериальными активами);

б) под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с этим стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (ранее – под долгосрочными инвестициями понимались затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий).

2. Уточнена сфера применения стандарта:

а) действие стандарта распространено на имущество, предназначенное для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств (ранее –такое имущество учитывалось, как правило, в составе запасов до момента использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств);

б) стандарт не распространяется на затраты, связанные с: выполнением организацией работ, оказанием услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц; приобретением, созданием активов, предназначенных для продажи (ранее – застройщики, специализировавшиеся на строительстве объектов, учитывали затраты на свои услуги, как правило, в качестве капитальных вложений);

в) к капитальным вложениям отнесены затраты на улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (в частности, замену частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание) при соответствии таких затрат условиям признания капитальных вложений (ранее – только затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств, в результате которых улучшались (повышались) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств; затраты на восстановление объекта основных средств признавались расходами периода, к которому они относились). При этом к капитальным вложениям не относятся: затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт; затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;

3. Установлены условия, одновременное соблюдение которых необходимо для признания капитальных вложений в бухгалтерском учете (ранее – условия не формулировались):

а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина.

При соблюдении данных условий капитальные вложения признаются вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их (ранее –капитальные вложения признавались, как правило, при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств).

4. Определен момент признания капитальных вложений: по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия их признания (ранее – не формулировался).

5. Уточнено определение единицы учета капитальных вложений: приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств (ранее – учет долгосрочных инвестиций велся в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него; по приобретаемым отдельным объектам основных средств).

6. Установлен общий подход к определению затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств, в сумме которых признаются капитальные вложения (ранее – общий подход не формулировался). Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг.

7. Уточнен порядок учета отдельных видов затрат:

а) в сумму фактических затрат включается величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды (ранее – включение таких затрат в капитальные вложения не предусматривалось);

б) величина капитальных вложений уменьшается на расчетную стоимость полученной в ходе их осуществления продукции, вторичного сырья, других материальных ценностей, которые организация намерена продать или иным образом использовать (ранее – требование не формулировалось). Расчетная стоимость таких ценностей, а также материальных ценностей, оставшихся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений, определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость;

в) в стоимость капитальных вложений не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины) (ранее – подлежали включению, как правило, в капитальные вложения).

8. Изменен порядок определения сумм включаемых в стоимость капитальных вложений:

а) при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки) (ранее — суммы, фактически уплачиваемые поставщику по договору);

б) при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг (ранее – стоимость переданных или подлежащих передаче активов). При этом справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н;

в) фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества (ранее – исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету).

9. Введены обязательная проверка капитальных вложений на обесценение и учет изменения их стоимости вследствие обесценения. Эти проверка и учет ведутся в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н.

10. Установлены общие правила списания с бухгалтерского учета капитальных вложений, в частности, случаи списания, момент отражения списания в учете, порядок учета затрат на демонтаж, утилизацию объектов капитальных вложений и восстановление окружающей среды, порядок определения суммы дохода или расхода от списания капитальных вложений (ранее – не формулировались).

11. Уточнены требования к раскрытию информации о капитальных вложениях в бухгалтерской отчетности, в частности, введено обязательное раскрытие результата обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенного в расходы или доходы отчетного периода; авансов, предварительной оплаты, задатков, уплаченных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений.

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета капитальных вложений

Организации, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:

а) без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» — «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;

б) в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев;

в) в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, т.е. оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчетную дату, и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитальных вложениях в ограниченном объеме.

Начало применения стандартов

Организация обязана начать применять ФСБУ 26/2020, начиная с бухгалтерской отчетности за 2022 г. Вместе с тем организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта.

Переходные положения

Последствия изменения учетной политики организации в связи с началом применения ФСБУ 26/2020 отражаются ретроспективно, т.е. как если бы этот стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни. Для облегчения перехода на новый порядок учета капитальных вложений в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 26/2020, организация может применять перспективно новые требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях, т.е. только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 26/2020, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета.

Избранный организацией способ отражения последствий изменения учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, составленной с применением ФСБУ 26/2020.

Департамент регулирования бухгалтерского учета,
финансовой отчетности, аудиторской деятельности,
валютной сферы и негосударственных пенсионных фондов
Минфина России

Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы

3.1. Нормативные документы

О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : ФЗ от 25.02.99 г. № 39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций : утв. приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160 (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 24.октября 2008 г. № 116н с изменениями.

Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» «ПБУ 10/99» : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 : утв. приказом от 06 октября 2011 г. №125 н.

План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).

3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Согласно инвестиционного закона инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Ко внеоборотным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, выполнение НИОКР, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (два последних вида в этой в этой главе не рассматриваются).

Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя следующие понятия:

расширение действующих организаций;

реконструкция действующих организаций;

По источникам финансирования вложения во внеоборотные активы делятся:

на собственные средства;

средства, приравненные к собственным;

Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:

– в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

– по приобретённым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы

Задачи учёта вложений во внеоборотные активы:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов по видам и учитываемым объектам;

обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;

правильное определение и отражение в учёте первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования.

При организации учёта вложений во внеоборотные активы следует соблюдать следующие принципы:

полнота отражений в учёте всех хозяйственных операций, связанных с вложением во внеоборотные активы;

документальное подтверждение всех расходов, связанных с вложениями в оборотные активы;

оформление сделок, связанных с вложениями в оборотные активы, договорами, заключёнными в соответствии с требованиями гражданского законодательства;

вложения во внеоборотные активы учитываются обособленно от текущих затрат организации.

Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на одноимённом счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учёта формирования затрат на определённый вид вложений по их отраслевым и другим классификациям:

— 08–1 «Приобретение земельных участков»;

— 08–2 «Приобретение объектов природопользования»;

— 08–3 «Строительство объектов основных средств»;

— 08–4 «Приобретение объектов основных средств»;

— 08–5 «Приобретение нематериальных активов»;

— 08–6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

— 08–7 «Приобретение взрослых животных»;

— 08–8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ (НИОКР)» и др.

Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе статей:

– затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств;

– затраты, связанные с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретённому объекту;

– затраты, связанные с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

– по доходным вложениям в материальные ценности – по видам ценностей и по отдельным объектам;

– по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н,

с изменениями от 25.12.2007 №147н,

от 25.10.2010 №132н,

от 24.12.2010 №186н.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. Настоящее Положение не применяется:

при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

3. Для целей настоящего Положения указанные ниже понятия означают следующее:

деятельность за пределами Российской Федерации — деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал;
дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

II. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли

4. Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

5. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.
В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

6. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к настоящему Положению.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

8. Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в пункте 7 настоящего Положения активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.

9. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в пункте 7 настоящего Положения, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

10. Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

III. Учет курсовой разницы

11. в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения.

12. Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

13. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных пунктом 14 и 19 настоящего Положения или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

14. Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

IV. Учет активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации

15. Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.

Указанный пересчет в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, за исключением случаев, перечисленных в пункте 18 настоящего Положения.

16. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 7 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

17. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения и используемых организацией для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Пересчет стоимости активов и обязательств, перечисленных в пункте 9 настоящего Положения, произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства — места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на дату указанного пересчета.

18. Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием официального курса этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, действовавшего на соответствующую дату совершения операции в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин официальных курсов этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемых Центральным банком Российской Федерации, и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

19. Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

При прекращении организацией деятельности за пределами Российской Федерации (полном или частичном) часть добавочного капитала, соответствующая сумме курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности, присоединяется к финансовому результату организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

V. Порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте

20. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией, осуществляющей деятельность как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, в рублях.

Указанные записи по активам и обязательствам, перечисленным в пункте 7 настоящего Положения, одновременно производятся в валюте расчетов и платежей.
Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях.
В случаях когда законодательство или правила страны — места ведения организацией деятельности за пределами Российской Федерации требуют составления бухгалтерской отчетности в иной валюте, то бухгалтерская отчетность составляется также в этой иностранной валюте.

21. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

22. в бухгалтерской отчетности раскрывается:

величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

Приложение

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

импорт материально-производственных запасов
импорт услуги

расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации

Дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов