Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам

«Положение о внесении изменений и дополнений в Положение Банка России от 26.06.98 N 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» (утв. Банком России 24.12.1998 N 64-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.01.1999 N 1688)

Зарегистрировано в Минюсте РФ 26 января 1999 г. N 1688

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24 декабря 1998 г. N 64-П

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ

БАНКА РОССИИ ОТ 26.06.98 N 39-П «О ПОРЯДКЕ НАЧИСЛЕНИЯ

ПРОЦЕНТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ

И РАЗМЕЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ БАНКАМИ, И ОТРАЖЕНИЯ

УКАЗАННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА»

1. Внести в Положение Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 N 39-П, зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 23.07.98 N 1565 («Вестник Банка России», N 61(631) от 28.08.98), следующие изменения и дополнения:

1.1. Пункт 6.3 после слов «задолженности по размещенным» дополнить словами «в 1998 году».

1.2. Дополнить п. 6.3 новым абзацем следующего содержания:

«Порядок отражения в бухгалтерском учете просроченной задолженности по процентам, начисленным на остатки задолженности по размещенным до 1 января 1998 года денежным средствам, отнесенным в установленном Банком России порядке к группам риска 2-й и выше, устанавливается нормативными актами Банка России.».

1.3.1. Первый абзац подпункта Б пункта 2.1.2 изложить в следующей редакции:

«Б. На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:».

1.3.2. Подпункт В пункта 2.1.4 изложить в следующей редакции:

«В. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) Если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 70203 «Проценты, уплаченные физическим

лицам по депозитам»

Кредит балансового счета N 423 «Депозиты физических лиц» или

балансового счета N 426 «Депозиты физических лиц —

2) Если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в пункте 2.1.1 настоящего Приложения:

Дебет балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

(отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате

процентов по привлеченным средствам без нарушения сроков»)

Кредит балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по

вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по

уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если указанная проводка не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 61401 «Расходы будущих периодов по

Кредит балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

(отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате

процентов по привлеченным средствам с нарушением

1.3.3. Подпункт 3 пункта 2.1.5 изложить в следующей редакции:

«3) кредиторам банка — физическим лицам:

Дебет балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по вкладам»

(отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате

процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков»)

Кредит балансового счета N 423 «Депозиты физических лиц» или

балансового счета N 426 «Депозиты физических лиц —

1.3.4. Дополнить пункт 2.1.5 подпунктом 5 следующего содержания:

«5) уплата процентов кредиторам банка — физическим лицам наличными денежными средствами через кассу банка или перечисление денежных средств в другой банк сопровождается бухгалтерской проводкой, указанной в подпункте 3б) пункта 2.1.2.».

1.4.1. Первый абзац подпункта Б пункта 2.1.2 изложить в следующей редакции:

«Б. На сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:».

1.4.2. Подпункт В пункта 2.1.4 изложить в следующей редакции:

«В. Проценты, начисленные по депозитам физических лиц, в установленные договором для выплаты сроки подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:

на сумму процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если бухгалтерская проводка, указанная в п. 2.1.1 настоящего Приложения, не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 70203 «Проценты, уплаченные физическим

лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 423 «Депозиты физических лиц» или

балансового счета N 426 «Депозиты физических лиц —

2) если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:

а) в части сумм, ранее отраженных бухгалтерской проводкой, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения:

Дебет балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по

вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по

уплате процентов по привлеченным средствам без нарушения

Кредит балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по

вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по

уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением

б) на сумму просроченных процентов, доначисленных с даты осуществления проводки, указанной в п. 2.1.1 настоящего Приложения, или если указанная проводка не осуществлялась:

Дебет балансового счета N 70203 «Проценты, уплаченные физическим

лицам по депозитам» (по соответствующим статьям)

Кредит балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по

вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по

уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением

1.4.3. Дополнить пункт 2.1.5 новым подпунктом 2.1 следующего содержания:

«2.1) кредиторам банка — физическим лицам:

Дебет балансового счета N 47411 «Начисленные проценты по

вкладам» (отдельные лицевые счета «Обязательства банка по

уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением

Кредит балансового счета N 423 «Депозиты физических лиц» или

балансового счета N 426 «Депозиты физических лиц —

2. Настоящее Положение вступает в силу с 01.01.99 и подлежит опубликованию в «Вестнике Банка России».

Учет процентов по депозиту: проводки и примеры

В процессе деятельности юридических лиц могут появляться свободные денежные средства. Как правило, это прибыль от сделок или высвобождаемые оборотные средства. Эта часть средств может активно размещаться на депозитах в банке и приносить дополнительную прибыль в виде процентов. Рассмотрим более подробно как отразить в бухгалтерском учете начисление процентов по депозитам, типовые проводки по процентам по депозиту.

Депозиты юридических лиц: основные нюансы и особенности

Депозит – это сумма денежных средств, которая помещается вкладчиком в банк на определенный срок. Банк денежные средства вкладчика пускает в оборот, а за это выплачивает вкладчику проценты по депозиту. Денежные средства (депозит) банк обязан вернуть вкладчику по истечении срока вклада.

При заключении договора важно учесть следующие моменты:

  • Срок размещения депозита – долгосрочное финансовое вложение или краткосрочное финансовое вложение (п.1 ст.837 ГК РФ);
  • Вид депозита – пополняемый вклад или не пополняемый вклад;
  • Условия при досрочном расторжении договора (п.3 ст.837 ГК РФ);
  • Порядок начисления процентов депозита: ежемесячная капитализация или начисление процентов в конце срока депозита;
  • Порядок и сроки выплаты процентов депозита (п.1 ст.839 ГК РФ).

Учет процентов по депозитам в бухгалтерском учете

В бух.учете суммы депозита учитываются как финансовое вложение, согласно п.2 и п.3 ПБУ 19/02, равнозначно сумме денежных средств размещенных вкладчиком на депозит.

В бухгалтерском учете проценты по депозиту отражаются на субсчете 91.01 «Прочие доходы». Проценты по депозиту нужно начислять на последнее число отчетного периода. Сумма процентов депозита рассчитывается согласно условиям договора (п.34 ПБУ 19/02, п.7, п.10.01 и п.16 ПБУ 9/99). В случае когда периоды учета начисленных процентов по депозиту в БУ и НУ различаются, в бухгалтерском учете сумму процентов отражаются как временные разницы, согласно ПБУ 18/02.

Налоговый учет процентов по депозитам

В налоговом учете сумма депозита не признается расходом для целей налогообложения, согласно п.12 ст.270, п.1 ст.346.16 НК РФ.

В налоговом учете проценты по депозиту признаются внереализационными доходами и учитываются в составе доходов на последний день месяца, согласно п.6 ст.250 НК РФ; абз.1,3 п.6 ст.271, абз.3 п.4 ст.328 НК РФ. Независимо от условий договора, суммы процентов депозита необходимо отражать ежемесячно в составе налогооблагаемых доходов.

На суммы процентов депозита не нужно начислять НДС и вести раздельный учет входного НДС, согласно Письму Минфина от 04.10.2013г. №03-07-15/41198, от 22.05.2013г. №03-07-14/18095 и Письму Минфина от 17.05.2012г. №03-07-11/145

Проводки по процентам по депозиту в бухгалтерском учете

Рассмотрим более подробно на примерах как отразить в проводках начисление процентов по депозиту.

Пример 1

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислил в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года.

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых с ежемесячной капитализацией процентов. Общая сумма начисленных процентов выплачивается в конце срока вместе с суммой депозита.

Расчет суммы дохода, депозита и схема выплаты начисленных процентов по депозиту:

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
58 51 500 000,00 ООО «ВЕСНА» перечислены денежные средства на депозит Банковская выписка
58 91.01 3 750,00 Начислены проценты по депозиту за март месяц (500 000,00 * 9% /12) Договор депозита
58 91.01 3 778,13 Начислены проценты по депозиту за апрель месяц ((500 000,00+3 750,00) * 9% /12)
и т.д.
51 58 546 903,45 Возвращена банком сумма депозита с общей суммой начисленных процентов (500 000,00+46 903,45) Банковская выписка

Пример 2

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислил в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года.

Простые проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых. Проценты по депозиту начисляются начиная со дня следующего за днем перечисления денежных средств, включая день возвращения банком денежных средств вкладчику.

Расчет суммы дохода, депозита и схема выплаты начисленных процентов по депозиту:

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
58 51 500 000,00 Перечислены денежные средства на депозит Банковская выписка
76 91.01 3 750,00 Начислены проценты по депозиту за март месяц (500 000,00 * 9% /12) Договор депозита
51 76 3 750,00 Перечислены начисленные проценты по депозиту за март Банковская выписка
и т.д.
51 58 500 000,00 Возвращена банком сумма депозита Банковская выписка

Пример 3

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислила в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года. Простые проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых.

Организация ООО «ВЕСНА» обратилась в банк о расторжении договора и досрочном возвращении сумы депозита 15 мая 2016 года. По условиям договора при досрочном возвращении суммы депозита вкладчику проценты пересчитываются по ставке 0,03% годовых.

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Счет Дебета Счет Кредита Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
58 51 500 000,00 Перечислены денежные средства на депозит Банковская выписка
76 91.01 3 750,00 Начислены проценты по депозиту за март месяц (500 000,00 * 9% /12) Договор депозита
51 76 3 750,00 Перечислены начисленные проценты по депозиту за март месяц Банковская выписка
76 91.01 3 750,00 Начислены проценты по депозиту за апрель месяц (500 000,00 * 9% /12) Договор депозита
51 76 3 750,00 Перечислены начисленные проценты по депозиту за апрель месяц Банковская выписка
76 91.01 25,00 Начислены проценты по депозиту по сниженной ставке за март и апрель ((500 000,00 * 0,03% /12) * 2) Заявление о расторжении договора. Договор депозита.
76 91.01 7 475,00 Сторнирована сумма начисленных процентов по депозиту за март и апрель (7 500,00 – 25,00) Бухгалтерская справка
76 91.01 6,16 Начислены проценты по депозиту по сниженной ставке за май ((500 000,00 * 0,03% /365) * 15) Договор депозита.
76 58 492 525,00 Сумма депозита, подлежащая банком возврату, уменьшена на сумму ранее полученных процентов по депозиту (500 000,00 – 7 475,00)
51 58 492 500,00 Возвращена банком сумма депозита Банковская выписка
51 76 6,16 Перечислены начисленные проценты по депозиту за май Банковская выписка

Образец Депозитного договора можно скачать здесь ˃˃˃

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам

  • Размещение денег на депозите — что это такое
  • Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций
  • Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад — депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)
  • Начислены проценты по депозиту — проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета
  • Итоги

Размещение денег на депозите — что это такое

Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете, организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.

Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.

ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.

Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций

Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.

Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.

Условия договора банковского вклада (депозита) могут влиять на налоги и бухучет у вкладчика. Как проверить формулировки договора узнайте из Путеводителя по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад — депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)

Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:

  • вид вклада;
  • сумма, зачисляемая на депозит;
  • размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;
  • размер платы за обслуживание депозитного счета;
  • срок хранения денежных средств на счете;
  • ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;
  • условия расторжения договора;
  • другие условия, согласованные сторонами.

После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:

Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.

Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:

Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».

По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:

Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».

Начислены проценты по депозиту — проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета

Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:

Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ.

Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:

Вы можете подтвердить сделанные нами выводы, в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.

В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.

Бухгалтерский учет депозитов

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2013, N 23

Депозит — достаточно простой для учета финансовый актив, поскольку давно и широко используется в хозяйственной деятельности, а также не имеет свойственных ценным бумагам особенностей. Однако в бухгалтерском учете депозитов есть ряд заслуживающих внимания моментов, которые должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Правовые основы депозита

Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 838 ГК РФ банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Если депозитный договор заключен с юридическим лицом, то размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен банком, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 838 ГК РФ).

Договор банковского вклада является реальным договором, то есть считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств во вклад, а не с момента подписания (п. 2 ст. 433 ГК РФ).

Депозит: денежное средство или финансовое вложение?

Вопрос, на каком счете учитывать депозиты, неоднозначен. С одной стороны, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению средства, перечисленные предприятием в банковские и другие вклады, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». С другой стороны, согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям, для учета которых предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

По мнению автора, предприятию не надо раз и навсегда делать выбор в пользу того или иного счета, нужно, присваивая балансовый счет конкретному депозиту, довериться приоритету экономической природы над юридической формой. Если депозит отвечает условиям денежного средства, например заключен на срок до востребования, предназначен для проведения расчетных операций (пусть даже только с банком ), не используется для получения дохода (символические проценты или их полное отсутствие), то более уместно учитывать депозит на счете 55 «Специальные счета в банках». Если депозит внесен на определенный срок, по нему начисляются проценты, целью открытия депозита является получить доход от размещения временно свободных средств, то экономическому смыслу более отвечает счет 58 «Финансовые вложения». Например, обезличенные металлические счета (ОМС) могут быть открыты для различных целей:

  • предприятиями, занимающимися добычей и переработкой драгоценных металлов, — для совершения операций купли-продажи этих металлов (данная операция отражается по счету 55 «Специальные счета в банках»);
  • прочими предприятиями — с целью получения дохода от роста курсовой стоимости драгоценных металлов и (или) процентов по счету (операция отражается по счету 58 «Финансовые вложения»).

В соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Такой смешанный порядок бухгалтерского учета депозитов соответствует требованиям отчетности, о которых речь пойдет в завершающей части статьи.

На каком счете учитываются депозиты, следует отразить в учетной политике предприятия.

Далее в статье будет рассмотрен учет депозитов в качестве финансового вложения со всеми вытекающими из этого последствиями, в том числе проверкой депозита на обесценение. По денежным средствам (специальным счетам в банках) создание оценочных резервов (ни по сомнительным долгам, ни по обесценению финансовых вложений) не предусмотрено.

Первоначальное признание депозитов

Депозит принимается к учету по первоначальной стоимости — обыкновенно это та сумма денежных средств, что вносится предприятием во вклад.

Перечисление денежных средств на депозит оформляется записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» (отдельный субсчет) в корреспонденции со счетом по учету денежных средств. Аналитический учет ведется по каждому вкладу.

Последующая оценка депозитов

Согласно п. 21 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Изменение величины депозита возможно при его пополнении средствами предприятия, при причислении банком ко вкладу процентов, если такие условия предусмотрены договором. Данные изменения связаны не с пересмотром оценки первоначальной стоимости, а с дополнительными поступлениями средств, которые также способны приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов.

ПБУ 19/02 не предусматривает расчет дисконтированной стоимости по депозитам.

Учет процентных доходов по депозитам

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке, относятся к прочим доходам предприятия. Признание процентов в учете производится в общем порядке, установленном п. п. 6, 10.1, 12 и 16 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Сумма причитающихся к получению процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Если по условиям договора проценты по депозиту выплачиваются вкладчику, то делаются бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если по условиям договора проценты по депозиту причисляются ко вкладу (так называемые сложные проценты), то делаются бухгалтерские записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Резерв под обесценение финансовых вложений

На основании разд. VI ПБУ 19/02 при наличии признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений формируется резерв под их обесценение . Данное требование распространяется и на депозиты.

Основания для создания резерва под обесценения финансовых вложений приведены в статье «Учет инвестиций в акции, не обращающиеся на ОРЦБ», N 10, 2013.

Если депозиты числятся на счете 55 «Специальные счета в банках», резерв не создается. При возникновении у банка проблем, приведших к отзыву у него лицензии на осуществление банковских операции, с момента отзыва лицензии предприятие перестает учитывать депозит на счете 55 «Специальные счета в банках» и переносит этот долг на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». В результате этих операций на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ у предприятия возникает основание для создания резерва по сомнительным долгам.

Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Учет погашения депозитов

Возврат кредитной организацией денежных средств по депозиту отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На основании п. 27 ПБУ 19/02 депозиты при закрытии оцениваются единственно возможным способом — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Если договором не предусмотрено иное , возможно досрочное расторжение депозита по инициативе предприятия. При этом в соответствии с п. 3 ст. 837 ГК РФ проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

Речь идет о юридических лицах. В отличие от них, физические лица на основании п. 2 ст. 837 ГК РФ имеют право истребовать вклад в любой момент. Условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно.

При снижении размера процентов (прочих расходов — п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» ) в бухгалтерском учете следует произвести записи:

  • методом «красное сторно»: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы», если корректируются проценты за текущий год;
  • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если корректируются проценты за прошлый год.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Проиллюстрируем все вышесказанное несколькими примерами.

Пример 1. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. сроком на 6 месяцев. Проценты по депозиту составляют 6% годовых, выплачиваются в конце срока договора.

В последний рабочий день проценты начисляются за весь отчетный период, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день отчетного периода не совпадает с его окончанием.

Пример 2. 10.05.2013 предприятие подписало с банком депозитный договор сроком на 3 месяца. Договором разрешено пополнение вклада в любой момент. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. 27.05.2013 предприятие пополнило депозит на 2 млн руб. Начисление процентов банком производится ежемесячно с момента заключения договора по ставке 4,5% годовых путем их причисления ко вкладу.

В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:

Пример 3. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. сроком на 6 месяцев. Проценты по депозиту составляют 6% годовых, выплачиваются в конце срока договора. Договором предусмотрено право предприятия на досрочное расторжение договора, проценты по депозиту в этом случае начисляются из расчета 1% годовых за весь срок хранения. 20.08.2013 предприятие истребовало депозит, банк в этот же день вернул деньги.

В учете будут совершены следующие записи:

Приведем расчет процентов.

С 15.05.2013 по 20.08.2013: 10 000 000 руб. x 1% x 98 дн. / 365 дн. = 26 849,32 руб. Проценты к уменьшению: 26 849,32 — 27 945,21 — 49 315,07 — 50 958,90 = -101 369,86 (руб.).

Отражение депозитов по МСФО и российским стандартам отчетности

При применении к депозитам классификации финансовых активов по МСФО видно, что ко вкладам наиболее подходит их признание по амортизированной стоимости. То есть в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» :

  • при первоначальном признании депозит будет оценен в размере внесенной на него суммы плюс затраты по сделке при их наличии (п. п. 5.1.1 и B5.1.2A МСФО (IFRS) 9);
  • при последующем признании по амортизированной стоимости (п. 5.2.1 МСФО (IFRS) 9, п. п. 9 и AG5 — AG8 МСФО (IAS) 39);
  • при необходимости создается оценочный резерв (п. 5.2.2 МСФО (IFRS) 9, п. п. 63 — 65 МСФО (IAS) 39).

Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 02.04.2013 N 36н.
Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

А теперь вновь вернемся к вопросу, что такое депозит: денежное средство или финансовое вложение? Только ответ постараемся дать не со стороны учета, а со стороны отчетности. Сначала остановимся на том, каким образом МСФО проводят различие между денежными средствами и инвестициями. Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца с даты приобретения или менее (п. 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» ).

Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Следует отметить, что МСФО не дают указаний, как вести бухгалтерский учет, а устанавливают единые требования к отчетности. Поэтому, когда на основании формулировок МСФО предприятием принимаются решения по учету, предполагается, что отчетность сформирована по данным учета, то есть бухгалтерские проводки совершены таким образом, чтобы на основании остатков по балансовым счетам сформировалась отчетность без каких-либо корректирующих записей.

Вместе с тем допустимы и даже в некоторой степени закономерны некоторые расхождения между учетом и отчетностью. В частности, это проявляется в том, что остатки по счетам баланса, группируемые в строки баланса, мигрируют между денежными эквивалентами и финансовыми вложениями. В результате на основании российских ПБУ независимо от того, как депозиты отражаются в бухгалтерском учете (на счете 55 или счете 58), в отчетности они показываются следующим образом.

Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.
Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Как отражаются депозиты в бухгалтерском учете: размещение, учет процентов и возврат

Если раскрыть значение этого слова при помощи перевода с латинского, то депозит – это хранение конкретной вещи. В современном понятии таким объектом должна выступать обязательно ценность: денежные средства или ценные бумаги. Одним из распространенных видов депозита есть вклад, отсюда и название «депозитный вклад».

Депозиты могут размещаться в виде инвестиций в банковские учреждения и коммерческие организации. Вкладчиками (инвесторами) являются как обычные граждане, так и предприятия.

Основной характеристикой любого депозита есть:

  • Он обязательно должен возвратиться к своему владельцу и это право должно быть гарантировано договором.
  • В ходе размещения депозитного вклада его владелец должен обязательно получать выгоду в виде начисления процентов с использования ценностей.

Законодательство РФ все депозиты рассматривает под видом вкладов, поэтому принятые законы и нормативные акты используют именно это наименование и постановляют:

Вклад (или депозит) – ценные бумаги, денежные средства, в иностранной или национальной валюте, размещаемые с целью сохранения или получения прибыли. По первому требованию вкладчика депозит должен быть возращен в соответствии с заключенным договором.

Принимать на хранение депозиты имеют право только банки РФ, имеющие на лицензию на этот вид деятельности и участвующие во всероссийской программе по страхованию вкладов.

Поэтому только банковские учреждения могут гарантировать возврат вложений и своевременное выполнение договоренностей. Партнерство с небанковскими инстанциями считается довольно рискованным, в этом случае вкладчику никто полностью не сможет гарантировать возврат средств.

Счета учета для депозитов

Денежная сумма или депозит, переведенный на счет банка, считается финансовым вложением. Эти инвестиции при размещении отображаются проводками в своем изначальном размере, он равен сумме средств, зачисленных на депозитный счет.

Все денежные средства, которые были помещены на сохранение в виде вклада, могут отображаться на дебетовой части следующих счетов:

  1. № 55, специальные банковские счета;
  2. № 55.03, депозитные счета;
  3. № 58, депозитные вложения.

Учет процентов по депозиту в проводках

Проценты по депозиту, которые начисляются каждый месяц, входят раздел прочих доходов организации. Отображаться в бухгалтерском учете они должны также ежемесячно пока не истечет срок банковского договора. Согласно положению о бухгалтерском учете «доходы организации»:

  • Отражение начислений процентов по депозиту проводится по дебету счета № 76 «расчеты с различными кредиторами и дебиторами».
  • При создании проводки используется кредит счета № 91 «прочие расходы, доходы» или № 91.01 «прочие доходы».

В налогообложении сумма, размещаемая на депозитном банковском счете, не будет считаться расходом предприятия так же, как не будет расценена доходом при возврате денег вкладчику.

Отображение возврата депозита вкладчику

Если срок размещения депозита подошел к концу, то банк гарантировано возвращает сумму вклада обратно собственнику средств. При этом делается запись обратная поступлению денег при открытии депозит, то есть:

  • дебет 51 (52) кредит 55.03.

Договора депозитов могут отличаться своими условиями. Есть и такие вклады, по которым проценты выплачиваются после окончания срока действия договора, при возврате основной суммы денежных средств. В таком случае бухгалтерские проводки будут отличаться от тех, когда выплаты производятся каждый месяц.

Учет счета № 55.03 ведется индивидуально для каждого вклада. Так как депозит признан инвестированием, то учет можно вести и на счете № 58 («финансовые вложения»).

Проводки при размещении депозита, начислению процентов и возврате вклада

Проводки начисления процентов по депозиту

Основные бухгалтерские проводки при проведении депозитных операций

а) от организаций, счета которых открыты в данном банке:

Дт 405—408 «Счета клиентов»

Кт 410—422 (01—07) «Депозиты»;

б) в случае, если счета юридических лиц открыты в других банках:

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

Кт 410—422 (01—07) «Депозиты».

а) на счета, открытые в данном банке:

Дт 410—422 (01—07) «Депозиты»

Кт 405—408 «Счета клиентов»;

б) на счета, открытые в другом банке:

Дт 410—422 (01—07) «Депозиты»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». При несвоевременном возврате банком депозитов юридических лиц:

Дт 410—422 (01—07) «Депозиты»

Кт 47601 «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов» (по депозитам юридических лиц). Депозиты физических лиц. При внесении физическим лицом наличных денежных средств в кассу банка при открытии депозита оформляется приходный кассовый ордер и делается следующая проводка:

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц». Если денежные средства во вклад перечисляются безналичным путем с текущего счета вкладчика на основании платежного поручения, то совершается проводка:

Дт 40817 «Текущие счета»

Кт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц». type=»1″> При возврате суммы вклада по окончании срока действия договора банковского вклада совершаются обратные бухгалтерские проводки:

а) Дт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»;

б) Дт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц»

Кт 40817 «Текущие счета».

Дт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц»

Кт 476 (03—05) «Неисполненные обязательства по договорам на привлечение средств клиентов — физических лиц».

Срочные вклады граждан по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиками переносятся на открытые им счета «до востребования»:

Кт 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования») Дт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц» (срочные), или

Дт 40817 «Прочие счета — физические лица» Начисление процентов по вкладам и депозитам Начисление процентов по депозитным (вкладным) операциям отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов». При выплате процентов по депозиту юридическому лицу делается проводка:

Дт 47426 «Обязательства по уплате процентов»

Кт 405—408 «Расчетные счета клиентов—юридических лиц» или

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если юридическое лицо имеет расчетный счет другом банке). При выплате процентов по вкладу физическому лицу наличными деньгами через кассу банка:

Кт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций». При выплате процентов физическому лицу в безналичной форме возможны следующие проводки:

а) Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 42301 «Депозиты физических лиц» («до востребования») — при истечении срока вклада и закрытии счета;

б) Дт 47411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц»

Кт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц» (срочные) — при капитализации процентов, т.е. если проценты причисляются к вкладу. Межбанковские депозиты привлеченные.

Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций»

Кт 313 (02—09) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или

Кт 314 (02—09) «Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от банков — нерезидентов». При возврате привлеченных депозитных ресурсов других банков совершаются обратные проводки. Межбанковские депозиты размещенные. При размещении межбанковского депозита в других кредитных организациях должны быть сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 320 (02—09) «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям»

Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» и одновременно:

Дт 70606 «Расходы»

Кт 32211 «Резервы на возможные потери по кредитам и депозитам, предоставленным кредитным организациям». При возврате банку — кредитору ранее размещенных им в других банках депозитов совершаются обратные проводки, а резерв на возможные потери восстанавливается на доходы банка.

Вопросы для самоконтроля На каких балансовых счетах учитываются депозиты юридических и физических лиц? Исходя из каких сроков хранения денежных средств клиентов открываются на балансе банка счета второго порядка? Какие счета предназначены для учета денежных средств, привлекаемых кредитными организациями по договорам займа? Какой бухгалтерской проводкой отражается внесение (перечисление) на банковский счет депозитов юридических и вкладов физических лиц? Каков порядок начисления процентов по депозитам (вкладам) и их отражения в бухгалтерском учете? Какие балансовые счета затрагиваются при выплате процентов по вкладу физического лица? На каком счете учитываются не возвращенные банком в срок депозиты (вклады)?

Какие бухгалтерские проводки делаются в бухгалтерском учете банка при закрытии банковского депозита (вклада)? На каких балансовых счетах учитываются межбанковские депозиты привлеченные? На каких балансовых счетах учитываются межбанковские депозиты размещенные? На каких балансовых счетах учитывается просроченная задолженность по межбанковским депозитам? Какой бухгалтерской проводкой отражается поступление межбанковского депозита, привлеченного от другого банка? Как происходит начисление процентов по привлеченным межбанковским депозитам? Как отражаются в бухгалтерском учете межбанковские депозиты, не возвращенные банком в обусловленные депозитным договором сроки? Какими проводками отражается размещение межбанковского депозита? Как происходит создание резерва на возможные потери по размещенным депозитам? Какими проводками отражается возврат размещенного межбанковского депозита?

Положение Банка России от 26 июня 1998 г.

Положение Банка России от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)».

Положение Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». gt;

Кроливецкая, Л. П. Бухгалтерский учет в банках: бухгалтерский учет основных активных и пассивных операций банка и их результатов : учебное пособие / Л. П. Кроливецкая, Н. А. Бусуек. — Гатчина: изд-во ЛОИЭФ, 2008.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО