Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала

Как осуществляется процедура уменьшения уставного капитала

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

  1. Основная информация
  2. Когда организация обязана уменьшить уставной капитал?
  3. Используемые бухгалтерские проводки
  4. Порядок уменьшения уставного капитала
  5. Примеры

Уставной капитал представляет собой совокупность взносов учредителей организации. На основании его рассчитывается минимальный объем имущества компании. В ситуации финансового кризиса, непогашенных задолженностей УК используется для расчетов с кредиторами. Он гарантирует соблюдение интересов лиц, предоставляющих кредиты. Существует минимальный размер УК. Уменьшать его самолично нельзя. Все изменения должны проходить государственную регистрацию. Также вносятся соответствующие данные в ЕГРЮЛ.

Вопрос: Возникает ли доход для целей налога на прибыль при уменьшении уставного капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества, если такое уменьшение произведено на основании требований законодательства РФ (п. 16 ст. 250, пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Основная информация

Существует два порядка сокращения капитала:

  • Добровольный.
  • Обязательный.

Вне зависимости от порядка внесения изменения не должны противоречить закону. В частности, минимальный размер УК составляет не менее 10 тысяч рублей. Ниже этой отметки объем капитала быть не должен.

Уменьшение размеров капитала при добровольном порядке выполняется за счет сокращения номинальной стоимости долей учредителей. Однако соотношение долей не меняется, так как происходит перераспределение.

ВАЖНО! Уменьшение УК в добровольном порядке не может являться методом избегания ответственности компании перед кредиторами. В частности, организация не может таким способом избежать оплаты своих задолженностей. О рассматриваемых изменениях нужно уведомить кредиторов, перед которыми есть досрочные обязательства. Факт наличия уведомления нужно подтвердить.

Сократить размер капитала можно и за счет денег, и за счет имущества. К примеру, УК организации составляет 10 тысяч рублей. Новый учредитель внес свой взнос в имущество компании в форме производственного строения. Однако предпринимательский проект начал приносить одни убытки. В связи с этим учредитель принял решение об изъятии своего взноса. Бухгалтер должен заняться оформлением выбытия основного средства. Затем производится списание стоимости строения с бухучета. При этом нужно составить акт о приеме-передаче объекта ОС.

Каков порядок уменьшения уставного капитала акционерного общества путем погашения акций?

ВНИМАНИЕ! С суммы выбытия объектов, которые передаются учредителям, вычитается НДФЛ. Учредитель, в свою очередь, получает доход, облагаемый налогом. Данное правило указано в письме Минфина от 26.08.2016. Однако учредитель получает возможность предоставления налогового вычета на сумму трат, сопутствующих приобретению прав на имущество. Рассматриваемое правило оговорено 220 статьей НК РФ.

Когда организация обязана уменьшить уставной капитал?

Компания обязана сократить размер капитала при наличии следующих обстоятельств:

    Размер УК больше размера чистых активов. Подобное соотношение показателей свидетельствует об убыточности компании. Оно допускается в первый год деятельности компании. В последующем при выявлении такого соотношения компания обязана начать процесс уменьшения капитала. К примеру, чистые активы организации составляют 200 тысяч рублей, а размер капитала равен 500 тысяч рублей. В этом случае нарушается принцип обеспечения капитала имуществом компании. Также не гарантируется соблюдение интересов кредиторов. Необходимо уменьшить размер УК до размера чистых активов.

  • В течение 12 месяцев не было выполнено распределение или реализация доли, которую получила компания. При наличии таких обстоятельств требуется погасить стоимость доли.
  • К СВЕДЕНИЮ! Ранее существовал закон, по которому выполнялось уменьшение УК при отсутствии полной оплаты капитала в течение 12 месяцев со дня регистрации организации.

    Используемые бухгалтерские проводки

    Применение проводок зависит от методов сокращения размеров капитала. Рассмотрим проводки, используемые в рамках обязательного уменьшения:

    • ДТ 80 КТ 81. Применяется в случае отсутствия оплаты доли.
    • ДТ 80 КТ 84. Применяется при размере УК, превышающем размер чистых активов. За счет сокращения капитала закрываются имеющиеся убытки.

    При уменьшении УК по инициативе предприятия используются следующие проводки:

    • ДТ 80 КТ 75. Проводка актуальна при выходе учредителя из общества и выводе его доли.
    • ДТ 81 КТ 75, 50-52, ДТ 80 КТ 81. Используется при выкупе доли, аннулировании выведенной доли, за счет чего происходит уменьшение капитала.
    • ДТ 80 КТ 91. Сокращение осуществляется за счет снижения номинальной стоимости. При этом разница остается за компанией в форме дохода.
    • ДТ 80 КТ 75. Снижается номинальная стоимость, а разница выплачивается участникам в форме доходов.
    • ДТ 75 КТ 91. Участник отказался от получения разницы от снижения номинальной стоимости. Она переводится в счет дохода организации.

    Проводки позволяют отразить все операции, проведенные организацией.

    Порядок уменьшения уставного капитала

    Актуален следующий порядок сокращения размера капитала:

    1. Созыв собрания участников.
    2. Направление уведомления о проводимых изменениях в налоговую инспекцию. Отправить его требуется в течение трех дней после собрания, на котором принято соответствующее решение. Уведомление составляется по форме Р14002. На заявлении ставит свою подпись директор.
    3. Направление уведомлений кредиторам. Объявление об изменениях публикуется в «Вестнике государственной регистрации».
    4. Подача бумаг в ИФНС для регистрации уменьшения. В ИФНС предоставляется протокол собрания, новый Устав организации, квитанция об оплате пошлины, заявление об изменениях, журнал «Вестник», в котором опубликовано соответствующее объявление. В том случае, если процедура выполняется из-за соотношения УК и чистых активов, нужно подать также расчет стоимости активов.
    5. Получение документов об изменении капитала. Новый устав и выписка из ЕГРЮЛ предоставляется налоговой инспекцией в течение 5 дней.

    Процедура достаточно проста, однако важно соблюдение всех нюансов. Нельзя пропускать пункты, в противном случае изменения будут считаться незаконными.

    Примеры

    Рассмотрим пример сокращения размера УК методом уменьшения номинальной стоимости. Общество включает в себя двух участников. УК составляет 500 тысяч рублей. Соотношение долей:

    • Иванов И. И. владеет долей в размере 80% от капитала. Она составляет 400 тысяч рублей.
    • Петров В. В. владеет долей в размере 20%. Она составляет 100 тысяч рублей.

    Было принято решение о сокращении размера УК в два раза. По итогам он должен составить 250 тысяч рублей. Однако при выполненных изменениях важно сохранить изначальное процентное соотношение. После проведения изменений размер долей составит:

    • Иванов И. И. будет по-прежнему владеть 80% от УК, однако размер его доли составит 200 тысяч рублей.
    • Петров В. В. будет владеть 20% от капитала, размер доли составит 50 тысяч рублей.

    Сохранение соотношения долей регламентировано 20 статьей закона «Об ООО».

    Рассмотрим другую ситуацию. Участник вышел из состава общества. Его доля перешла ООО. УК равен 1 миллиону. Распределен в следующем соотношении:

    • Доля ООО – 20% от капитала (200 тысяч рублей).
    • Доля Сидорова А. А. – 40% от капитала (400 тысяч рублей).
    • Доля Мещерикова В. В. – 40% (400 тысяч рублей).

    Размер УК сокращается на стоимость доли ООО. То есть после изменений он составит 800 тысяч рублей. Выполняется увеличение соотношения долей участников. Теперь они будут составлять не 40%, а 50%.

    Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов

    Если по итогам года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а организация обязана принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов. Когда это нужно сделать?

    Из письма в редакцию

    По итогам года у нас получилось, что уставный капитал оказался больше чистых активов (ООО). Скорее всего, будем его уменьшать. Каковы наши действия и что отражать в учете?

    Мнение эксперта

    Когда по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, действующее законодательство требует, а общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов (п. 4 ст. 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Сделать это нужно не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года.

    Операция уменьшения размера уставного капитала до величины чистых активов общества является законным способом погашения полученного убытка. При этом увеличивается показатель нераспределенной прибыли.

    Вопрос об уменьшении уставного капитала находится в компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью (подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

    В ООО уменьшение уставного капитала осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества. При этом размеры долей всех участников общества не меняются (п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

    Решение об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов должно быть принято не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года. После принятия такого решения общество должно в течение трех рабочих дней сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц – в налоговую инспекцию (п. 3 ст. 20 Закона об ООО).

    Кроме этого, общество обязано дважды (с периодичностью один раз в месяц) опубликовать уведомление о принятом решении в СМИ, где публикуются данные о государ-ственной регистрации юридических лиц (даты публикации этих сообщений указываются в заявлении о госрегистрации изменений, вносимых в учредительные документы). Затем нужно представить в налоговую инспекцию пакет документов. В него входят, в частности:

    • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы (форма № Р13001, утвержденная приказом ФНС России от 25 января 2012 г. № ММВ-7-6/25@);
    • решение собрания собственников (участников, акционеров) об уменьшении уставного капитала;
    • изменения, вносимые в учредительные документы, или учредительные документы в новой редакции в двух экземплярах;
    • документ об уплате государственной пошлины (согласно подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ ее размер составляет 800 руб.).

    Регистрирующий орган обязан провести государственную регистрацию изменений уставного капитала общества в течение пяти рабочих дней со дня представления документов.

    Датой уменьшения уставного капитала будет считаться день внесения изменений в ЕГРЮЛ. В регистрах бухгалтерского учета уменьшение уставного капитала должно быть отражено проводкой на эту дату:

    ДЕБЕТ 80 «Уставный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

    В результате общество приобретает более устойчивое финансовое положение.

    Суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала общества, в соответствии с Налоговым кодексом не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

    Это значит, что на дату отражения в бухгалтерском учете уменьшения уставного капитала в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н). Эта операция отражается проводкой:

    ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
    — начислено постоянное налоговое обязательство на сумму уменьшения уставного капитала.

    Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
    Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

    Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

    *Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

    Формирование уставного капитала: проводки

    Формирование уставного капитала проводки

    Похожие публикации

    Когда создается и вносится уставный капитал, проводки в учете должны отражать все происходящие изменения в сумме погашенной задолженности учредителей, показывать пути поступления средств и идентифицировать тип активов. Величина капиталовложений фиксируется в учредительной документации.

    Если меняется уставной капитал, проводки составляются с применением синтетического счета 80. Кредитовое сальдо по этому счету отождествляется с итоговым размером капитала. При внесении корректировок в учредительные документы в части величины уставного капитала должны быть проведены соответствующие записи в учете. Аналитика ведется в разрезе учредителей и по видам акций.

    Формирование уставного капитала: проводки

    После того, как в учредительном договоре зафиксировали сроки, размер и доли участия в УК, у учредителей возникает обязательство по внесению оговоренных сумм в форме денежных средств или имущества. С чего начинается учет уставного капитала – проводки начисления всей его суммы должны быть первыми. Это необходимо для отражения задолженности за учредителями перед организацией, которую они своими взносами будут погашать. Запись делается между Д 75 счета и К 80.

    Учредители могут быть не только физическими лицами, но и сторонними предприятиями. Во втором случае обе стороны сделки должны отразить в учете взнос в уставный капитал, проводки по начислению задолженности у учредителя-юрлица будут между дебетом 58 и кредитом 76. При погашении взноса списывается кредитовое сальдо с 76 счета.

    Если взносы вносятся денежными средствами, то сделать это можно несколькими способами:

    1. Отражается вклад в уставный капитал – проводки при внесении всей суммы или ее части наличностью через кассу составляются между Д50 и К75.
    2. Если деньги зачисляются на рублевый расчетный счет, то делается запись Д51 – К75.
    3. При переводе средств на валютные счета корреспонденция оформляется через Д52 – К75.

    У отечественных учредителей отражают взнос в уставной капитал проводки с дебетом 76 и кредитом денежных счетов (50, 51).

    В качестве средства погашения задолженности учредителя по вкладам в УК может выступать его имущество:

    • объекты из числа основных средств;
    • нематериальные активы;
    • материалы, сырье;
    • бухгалтерский учет уставного капитала допускает случаи его формирования с привлечением взносов в форме ценных бумаг.

    Любые имущественные активы должны проходить процедуру оценки. Полученная оценочная стоимость фиксируется в учредительном договоре, она берется за основу, когда в учете показывается вклад в уставной капитал, проводки составляются с учетом категории получаемых активов. При несоответствии оценочной стоимости объекта и его учетной цены у учредителя делается корректировка фактического ценового показателя до оговоренного в учредительном договоре уровня. Списание недостающих или лишних сумм производится через 91 счет.

    У получателя имущественных активов отражают внесение уставного капитала проводки с кредитом 75 счета в корреспонденции с дебетом таких счетов:

    • Д07 – если передается оборудование, подлежащее сборке и установке перед вводом его в эксплуатацию;
    • Д08 – при получении дорогостоящих основных средств (при вводе их в эксплуатацию с 08 счета полная стоимость должна быть списана на 01 счет);
    • Д10 – при передаче материалов и сырья;
    • Д11 – если в качестве взноса выступают животные (актуально для сферы животноводства);
    • Д21 – при отгрузке полуфабрикатов, произведенных на собственных производствах учредителя;
    • бух. проводки по уставному капиталу, взносы в который формируются товарами, используют счет 41;
    • при внесении учредителем своей доли ценными бумагами по дебету проходит 58 счет.

    Увеличение уставного капитала: проводки

    Наращивание уставного капитала может осуществляться за счет нераспределенного остатка прибыли или дополнительных взносов учредителей. Обновленные итоговые величины должны быть зафиксированы в решении участников. На сумму увеличения в учете составляется корреспонденция по начислению УК, которая сформирует задолженность учредителей перед предприятием.

    Показывают увеличение уставного капитала бухгалтерские проводки:

    • Д75 – К80 – отражена корректировка размера УК в сторону увеличения, реализуемая за счет дополнительных взносов;
    • Д84 – К80 – наращивание капитала за счет прибыли организации;
    • Д83 – К80 – использование в качестве ресурса для увеличения УК добавочного капитала.

    Уменьшение уставного капитала: проводки

    УК может быть уменьшен, но только при условии, что обновленный его размер будет не ниже минимального значения, установленного законодательно. Поводом может стать изменение организационно-правовой формы или наступление случая обязательного сокращения уставного капитала (ст. 23 и ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

    Если часть УК осталась фактически неоплаченной, то она подлежит аннуляции. Для этого в бухгалтерские проводки уставный капитал вводится как доля, пребывающая в распоряжении предприятия. Эта часть числится на 81 счете и должна быть списана записью Д80 – К81. При убыточности организации могут за счет капитала покрывать свои потери – составляется корреспонденция между Д80 и К84. Если инициаторами уменьшения стали учредители, то в учете делаются записи по Д80 и К75.

    Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.

    Бухгалтерский учет операций увеличения и уменьшения уставного капитала

    «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 3

    В процессе деятельности предприятия уставный капитал может изменяться по воле его участников или в силу закона. О том, как отражается движение уставного капитала в бухгалтерском учете и что является основанием для совершения записей, пойдет речь в настоящей статье.

    Основные источники увеличения уставного капитала

    Акционеры (участники) предприятия вправе принять решение об увеличении уставного капитала. В бухгалтерском учете записи по операциям увеличения уставного капитала производятся только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

    Поскольку речь идет о работающем предприятии, то увеличение уставного капитала возможно как за счет дополнительных вкладов участников, так и за счет накопленного на момент увеличения уставного капитала имущества самого предприятия. На это прямо указывают соответствующие нормы Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) и Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО):

    • уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества (п. п. 1 и 5 ст. 28 Закона об АО);
    • увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (п. 2 ст. 17 Закона об ООО).

    Увеличение уставного капитала отличается от его первоначального формирования тем, что, во-первых, капитал дополняется внутренними источниками, а именно средствами добавочного капитала и нераспределенной прибыли предприятия, а во-вторых, у акционерных обществ к внешним источникам добавляется недостижимый на этапе учреждения способ — конвертация выпущенных обществом облигаций в акции.

    В Письме Минфина России от 19.01.2007 N 07-05-06/16 рекомендовано при отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с увеличением в установленном порядке уставного капитала общества, руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — Инструкция по применению Плана счетов), в том числе характеристиками счетов бухгалтерского учета 75 «Расчеты с учредителями» и 83 «Добавочный капитал».

    Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

    При увеличении уставного капитала кредитуется счет 80 «Уставный капитал» и дебетуются следующие счета:

    • 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
    • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
    • 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму дополнительных акций (вкладов).

    Несмотря на то что увеличение уставного капитала за счет взносов его акционеров (участников) отражается в учете аналогично его формированию при учреждении предприятия, хронологический порядок записей иной. Операция увеличения уставного капитала совершается заключительной, после поступления всех взносов от акционеров (участников), в отличие от операции формирования уставного капитала, при котором аналогичная запись совершается первой. Подобный порядок продиктован особенностями процедуры увеличения уставного капитала и обусловлен тем, что изменения и дополнения в уставе общества подлежат государственной регистрации и приобретают силу для третьих лиц с момента такой государственной регистрации (п. 2 ст. 14 Закона об АО, п. 2.1 ст. 19 Закона об ООО). В частности, на этот момент обращено внимание в Письме Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86. Поступающие в оплату средства акционеров (участников) до момента регистрации изменений устава числятся в привлеченных источниках на счете 75 «Расчеты с учредителями» и не увеличивают размер чистых активов предприятия.

    А теперь — более подробно о каждом из способов увеличения уставного капитала.

    Увеличение уставного капитала. . за счет дополнительных взносов участников (акционеров)

    Увеличение уставного капитала за счет взносов его акционеров (участников) отражается в учете следующими записями:

    • внесение средств акционерами (участниками) — Дебет счетов по учету денежных средств и материальных ценностей Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
    • увеличение уставного капитала за счет средств акционеров (участников) — Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 80 «Уставный капитал»;
    • отнесение разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью акций (долей) — Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», Кредит 83 «Добавочный капитал».

    Акционерные общества могут проводить размещение дополнительных акций посредством подписки (п. 1 ст. 39 Закона об АО). Закрытой подпиской, под которой понимается размещение акции среди заранее известного ограниченного круга инвесторов, вправе воспользоваться как открытые, так и закрытые общества. Открытой подпиской, то есть размещением акций среди потенциально неограниченного круга инвесторов на основе широкой публичной огласки, могут воспользоваться только ОАО (п. 2 ст. 39 Закона об АО). В Письме от 23.03.2007 N 07-05-06/76 Минфин России высказался, что для учета операций с акциями дополнительного выпуска, размещаемыми по подписке, применяется общеустановленный порядок с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», к которому при необходимости можно ввести отдельный субсчет.

    Пример 1. Уставный капитал ЗАО полностью оплачен и состоит из 10 000 обыкновенных акций номиналом 1000 руб. Общим собранием акционеров принято решение увеличить уставный капитал путем закрытой подписки на 2000 обыкновенных акций номиналом 1000 руб. по цене размещения 1200 руб. Акции полностью оплачены в период с 09.09.2013 по 12.09.2013. Регистрация изменений в уставе произведена 25.10.2013.

    В бухгалтерском учете ЗАО сделает следующие проводки:

    Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала

    • Когда уменьшают УК?
    • Способы уменьшения и соответствующие им проводки
    • Итоги

    Когда уменьшают УК?

    Уставный капитал, фонд (УК) – понятие, присущее коммерческим организациям: хозобществам (ПАО, АО, ООО), хозтовариществам (ХТ), ГУП и МУП (УП). Наименьшая величина УК закреплена законодательно (кроме ХТ, в которых таких ограничений нет):

    • для ПАО – 100 000 руб.;
    • для АО и ООО – 10 000 руб.;
    • для ГУП – 5 000 МРОТ;
    • для МУП – 1 000 МРОТ.

    При этом МРОТ равен величине, установленной на дату регистрации УП.

    У собственников перечисленных юрлиц есть право на уменьшение УК по собственной инициативе, а в некоторых ситуациях такую процедуру обязывает проводить законодательство. Однако в любом случае УК не может стать ниже наименьшей его величины (на дату регистрации изменений в учредительных документах по УК при добровольном уменьшении и на дату регистрации юрлица при уменьшении по обязанности). Если же это произошло, то юрлицо ликвидируют. У ГУП и МУП, попадающих в ситуацию обязательного уменьшения (когда УК больше, чем значение чистых активов (ЧА), но при уменьшении до ЧА УК станет меньше, чем нужно по закону), на исправление положения есть 3 месяца с окончания года, по итогам которого это положение создалось.

    По принятому собственниками решению уменьшение возможно, когда:

    • Меняется организационно-правовая форма юрлица, и новая форма допускает наличие меньшего значения УК.
    • Собственники приняли такое решение. Поскольку при добровольном уменьшении возможна выплата им дохода, эта процедура может расцениваться как аналог начисления дивидендов.

    Обязанность уменьшения УК возникает в таких ситуациях:

    • У ПАО, АО или ООО есть неоплаченные или нераспределенные доли (или непроданные акции первичной эмиссии) или же выкупленные хозобществом доли (акции), которые не удалось продать в течение года.
    • В ПАО, АО или ООО на протяжении 2 лет, а в УП – по итогам года величина УК оказывается больше расчетного значения ЧА.
    • Из ООО выходит участник, и ему нужно выплатить его долю по ее реальной стоимости, а разницы между ЧА и УК для этого мало.

    Независимо от причины уменьшения УК перед этим нужно сделать следующее:

    • Известить ИФНС.
    • Дважды за месяц опубликовать сообщение об этих намерениях, предназначенное для кредиторов, которые вправе потребовать оплаты им долгов.
    • Зарегистрировать конвертацию акций или погашение их количества в СБРФР (для ПАО и АО).
    • Проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе собственников УК не оказался больше ЧА.

    Отразить уменьшение уставного капитала в бухгалтерской отчетности вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный демо-доступ можно получить бесплатно.

    Способы уменьшения и соответствующие им проводки

    Когда есть обязанность уменьшения, то ситуации делятся на две группы:

    • Часть УК не является реально оплаченной и ее надо аннулировать. Это доли (акции), находящиеся в распоряжении хозобщества. Их учитывают на счете 81. При наступлении условий для уменьшения УК по ним делают проводку Дт 80 Кт 81.
    • Деятельность юрлица убыточна или неэффективна, что показывает соотношение ЧА и УК. За счет уменьшения УК в этом случае перекрывают убыток или увеличивают на недостающую для выплаты доли в ООО сумму нераспределенную прибыль: Дт 80 Кт 84. По отношению к каждому участнику (акционеру) при этом произойдет соразмерное уменьшение его доли или номинальной стоимости акций.

    При уменьшении по инициативе собственников возможны такие варианты:

    • Участник выходит из ХТ, полностью забирая свою долю участия: Дт 80 Кт 75.
    • Хозобщество выкупает на себя часть УК. Это могут быть полные доли выбывающих участников или определенное количество акций. Выкуп фиксируется проводкой Дт 81 Кт 75 (50, 51, 52). Затем эта часть УК аннулируется: Дт 80 Кт 81.
    • Существующие доли или номинал акций уменьшают в необходимой пропорции. При таком способе разница в величине вклада в УК может остаться в распоряжении юрлица и станет его доходом: Дт 80 Кт 91. А может быть выплачена участникам (акционерам), и тогда это будет их доход: Дт 80 Кт 75. Если участник откажется получать такие суммы, то они также станут доходом юрлица: Дт 75 Кт 91.

    Как уменьшение УК отражается на налогообложении ООО, узнайте в Путеводителе от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

    Выплатить доход участникам будет невозможно, если:

    • УК не оплачен или оплачен не полностью.
    • Юрлицо имеет признаки банкротства.
    • Дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не полностью.
    • Не выкуплены доли или акции, по которым имеется требование о выкупе.

    Итоги

    Несмотря на простоту учетных операций по уменьшению УК, они требуют очень внимательного подхода ко всем обстоятельствам, сопровождающим этот процесс.

    Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала

    Какой датой общество вправе выплатить сумму учредителю и сумму НДФЛ с такой выплаты?

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

    Ответ прошел контроль качества

    Учредитель общества принял решение о добровольном уменьшении уставного капитала с выплатой разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью. Когда нужно сделать проводки по уменьшению уставного капитала Дебет 80 Кредит 75 — на дату принятия решения участником общества или на дату государственной регистрации изменений, внесенных в устав? Какой датой общество вправе выплатить сумму учредителю и сумму НДФЛ с такой выплаты?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Проводку Дебет 80 Кредит 75 рекомендуем сделать на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. Сроки выплаты участникам общества денежных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством. Поэтому, с одной стороны, выплаты могут быть произведены и до внесения изменений в устав.

    Но при этом согласно п. 5 ст. 90 ГК РФ уменьшение уставного капитала допускается только после уведомления всех кредиторов. Поэтому для избежания рисков предъявления претензий со стороны кредиторов выплату рекомендуем произвести после уведомления кредиторов и после внесения изменений в ЕГРЮЛ.

    Организация выступает налоговым агентом при выплатах учредителю в результате уменьшения уставного капитала и должна удержать НДФЛ. Учредитель может заявить имущественный вычет в размере фактических документально подтвержденных расходов.

    Обоснование вывода:

    Общество с ограниченной ответственностью вправе уменьшить свой уставный капитал (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, который за некоторыми исключениями составляет десять тысяч рублей (абзац второй п. 1 ст. 14, абзац третий п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

    Уменьшение уставного капитала ООО осуществляется в следующем порядке (п.п. 2, 4 ст. 12, ст. 20 Закона об ООО):

    1) Принятие решения общего собрания участников ООО об уменьшении уставного капитала и внесении соответствующих изменений в устав общества. В данном случае потребуется решение единственного учредителя.

    2) Уведомление органа, осуществляющего государственную регистрацию, об уменьшении уставного капитала ООО.

    3) Публикация дважды с периодичностью один раз в месяц в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомления об уменьшении уставного капитала ООО.

    4) Государственная регистрация изменений, вносимых в устав ООО в связи с уменьшением его уставного капитала.

    Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. В этом случае последние вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков (п. 5 ст. 90 ГК РФ). Из этой нормы мы делаем вывод о том, что отражать задолженность перед учредителем на дату решения об уменьшении уставного капитала преждевременно. Поэтому рекомендуем отражать проводку Дебет 80 Кредит 75 на дату внесения изменений в ЕГРЮЛ. Этот вывод подтверждается также и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Согласно Инструкции сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

    При уменьшении уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей его участников нормативными актами не предусмотрена обязанность общества выплачивать участникам разницу между первоначальной и новой номинальной стоимостью принадлежащих им долей (смотрите, например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2012 N Ф02-6337/11). Поэтому, если само решение единственного учредителя об уменьшении уставного капитала не содержало указаний на то, что при уменьшении номинальной стоимости доли общество производит им какие-либо выплаты, то оснований для осуществления таких выплат у общества нет.

    Если же такое решение было принято учредителем, то разница между первоначальной величиной уставного капитала и уменьшенной величиной подлежит выплате. Поскольку сроки выплаты участникам общества денежных и иных средств при уменьшении уставного капитала не регламентированы законодательством, выплаты могут быть начаты и до внесения изменений в устав. Но при этом есть риски предъявления претензий. Так, в деле, рассмотренном Третьим арбитражным апелляционным судом в постановлении от 02.09.2009 N 03АП-3968/2008, кредитор общества (на тот момент уже банкрота) со ссылкой, в частности, на п. 5 ст. 90 ГК РФ пытался привлечь учредителя к субсидиарной ответственности. Суд эти претензии не поддержал, указав, что причиной банкротства общества явилось не уменьшение размера уставного капитала и возврат основных средств учредителю, а убыточность основной деятельности.

    В арбитражной практике есть судебные акты, из которых следует, что на практике организации производят такие выплаты как до уведомления кредиторов и внесения записей в ЕГРЮЛ, так и после.

    В деле, рассмотренном ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 11.10.2011 N Ф07-7379/11, в решении об уменьшении уставного капитала было прописано, что выплаты учредителям производятся в десятидневный срок с момента принятия решения об уменьшении уставного капитала. Суд указал, что нормами Закона об ООО не предусмотрена обязанность общества при уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей участников возвратить (выплатить) участникам стоимость соответствующей части долей. На этом основании суд отказал во включении данной задолженности в реестр требований кредиторов общества (банкрота).

    Из материалов дела, рассмотренного постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.12.2014 N Ф04-11805/14, также следует вывод о том, что действующее законодательство не предусматривает возможности возврата участнику общества денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, при его уменьшении на основании решения общего собрания участников (единственного участника). В этом деле единственный участник общества принял решение о возврате ему денежных средств в сумме 10 000 000 руб., ранее уплаченных в качестве вклада в уставный капитал, в течение 3 месяцев после получения свидетельства о внесении изменений в ЕГРЮЛ. Участник не смог получить остаток долга после продажи доли новому участнику, суд отказал во взыскании.

    Арбитражный суд Приморского края в решении от 05.03.2015 по делу N А51-35984/2014 указал, что выплата разницы при уменьшении уставного капитала не противоречит нормам закона. О дате выплаты речь в этом судебном акте не идет, но она произведена значительно позже, чем принято решение об уменьшении уставного капитала. Решение об уменьшении 21.11.2013, отдельное решение о выплате — 26.03.2014.

    Из приведенных судов следует вывод о том, что риски предъявления претензий незначительны, они, как правило, не зависят от даты выплаты и возникают в основном в случае дальнейшего банкротства общества. Но с учетом того, что участники гражданских правоотношений должны действовать разумно и добросовестно (п. 5 ст. 10 ГК РФ), рекомендуем отражать уменьшение уставного капитала в учете на дату внесения записи в ЕГРЮЛ, выплаты производить после регистрации изменений в ЕГРЮЛ.

    Минфин России придерживается позиции, что такой доход подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях, поскольку выплачивается за счет имущества, являющегося собственностью общества, а не его учредителей (письма Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50007, от 06.05.2016 N 03-04-06/26446, от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88, от 06.10.2010 N 03-04-05/2-602, от 19.03.2010 N 03-04-05/2-113, от 02.10.2009 N 03-04-06-01/251).

    В то же время в силу положений п. 3 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале.

    Данное право реализуется посредством уменьшения суммы облагаемых НДФЛ доходов налогоплательщика на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, в состав которых могут включаться следующие расходы (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

    — расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

    — расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

    При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

    При получении дохода в виде выплат участнику общества в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества расходы налогоплательщика на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала общества. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 26.08.2016 N 03-04-05/50007 и от 14.07.2017 N 03-04-06/45129.

    Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
    Про РКО