Бухгалтерский учет при аренде основных средств

Бухгалтерский учет при аренде основных средств

Глава 8. Учет аренды основных средств

8.1. Предоставление арендодателем арендатору основных средств за плату во временное владение и пользование или во временное пользование оформляется договором аренды.

8.2. Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

8.3. Бухгалтерский учет у кредитной организации — арендодателя осуществляется в следующем порядке.

8.3.1. Переданные в аренду основные средства продолжают учитываться в балансе на счете по учету основных средств и одновременно учитываются на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду.

8.3.2. Амортизация по переданным в аренду основным средствам начисляется арендодателем в соответствии с главой 6 настоящего Порядка.

8.3.3. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендодателем на доходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты арендатором и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету доходов.

Получение арендной платы арендодателем отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Полученная арендодателем сумма арендной платы в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, учитывается на счете по учету доходов будущих периодов по другим операциям.

8.3.4. При получении после окончания договора аренды переданных в аренду основных средств их стоимость списывается арендодателем с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

8.3.5. Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества и возмещение его стоимости производятся в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств в соответствии с главой 3 и с учетом положений пунктов 2.7, 6.10 и 7.4 настоящего Порядка.

В том случае если неотделимые улучшения арендованного имущества переданы арендатором безвозмездно, их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества.

8.4. Бухгалтерский учет у кредитной организации — арендатора осуществляется в следующем порядке.

8.4.1. Стоимость имущества, полученного в аренду, учитывается на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

8.4.2. Сумма арендной платы подлежит отнесению арендатором на расходы не позднее установленного договором аренды срока ее уплаты и отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расходов

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Перечисление арендатором в соответствии с договором арендной платы отражается в бухгалтерском учете следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счетов по учету денежных средств.

Перечисленные арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются им на счете по учету расходов будущих периодов по другим операциям.

8.4.3. При возврате после окончания договора аренды арендованных основных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета.

8.4.4. Капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 2.1 настоящего Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии с пунктом 6.9 настоящего Порядка.

Если произведенные арендатором капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям).

В том случае, если указанные капитальные вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует учитывать на балансовом счете N 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями».

8.5. Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

8.5.1. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации — арендодателя осуществляется в следующем порядке.

Выбытие основных средств отражается в соответствии с главой 10 настоящего Порядка.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету основных средств, переданных в аренду.

8.5.2. Учет выкупа арендованного имущества у кредитной организации — арендатора осуществляется в следующем порядке.

При выкупе основных средств и переходе их в собственность арендатора в его балансе осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету основных средств (на сумму полностью внесенной им предусмотренной договором выкупной цены)

Кредит счета по учету амортизации.

Одновременно основные средства списываются с внебалансового счета по учету арендованных основных средств.

8.5.3. Вопрос о зачете ранее выплаченной суммы арендной платы в выкупную цену определяется условиями договора или дополнительным соглашением сторон. Если арендатор по условиям договора производит доплату, то в бухгалтерском учете она отражается как затраты на создание, приобретение основных средств в соответствии с главой 3 настоящего Порядка с последующим увеличением на указанную сумму стоимости выкупленных основных средств.

Арендодатель отражает сумму доплаты по кредиту счета по учету выбытия (реализации) имущества в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

При досрочном выкупе имущества полученная (уплаченная) авансом арендная плата, учтенная на счете по учету доходов (расходов) будущих периодов, включаемая в выкупную цену, списывается с указанных счетов в корреспонденции со счетами по учету доходов (расходов).

Суммы, не включаемые в выкупную цену и подлежащие возврату, списываются со счетов по учету доходов (расходов) будущих периодов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

8.6. Передача объектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), по которой последняя обязуется вернуть тот же объект в том состоянии, в каком она его получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездного пользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

В бухгалтерском учете кредитная организация — ссудодатель отражает имущество, переданное в безвозмездное временное пользование, на внебалансовом счете по учету основных средств, переданных в аренду, кредитная организация — ссудополучатель — на внебалансовом счете по учету арендованных основных средств.

8.7. Сдача в аренду кредитными организациями специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей в соответствии со статьей 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» относится к банковским сделкам и не регулируется положениями настоящего Порядка.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств

Аренда ОС – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. В договоре аренды указываются: сроки и размер арендной платы, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, обязанности сторон (арендодателя и арендатора) по поддержанию имущества в рабочем состоянии.

В зависимости от срока договора аренды она подразделяется на текущую (срок договора до 12 месяцев) и финансовую (срок договора более 12 месяцев).

В состав арендной платы помимо прибыли может включаются сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по эксплуатации или текущему ремонту ОС.

При передаче объекта ОС в текущую аренду арендодатель делает соответствующую отметку в инвентарной карточке.
Если передача ОС в аренду является уставной деятельностью организации, то арендодатель организует учет арендных операций на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель ведет учет этих операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.

Пример. Предприятие передает объект ОС в аренду на 6 месяцев. Стоимость арендной платы в месяц составляет 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Норма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2 000 руб., затраты на текущий ремонт составляют 800 руб. в месяц.

Операции по предоставлению ОС в аренду отражаются следующим образом.

Выставлен счет за аренду ОС:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — 23 600 руб.

Начислен НДС к уплате в бюджет:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3 600 руб.

Начислена амортизация по объекту ОС, сданному в текущую аренду:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств» — 2 000 руб.

Отражаются расходы на ремонт ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» — 800 руб.

Поступили денежные средства от арендатора:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 23 600 руб.

Отражается финансовый результат от предоставления в аренду ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 17 200 руб.
(23 600 – 3 600 – 2 000 — 800)

У арендатора поступление объектов ОС в аренду отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и оформляется актом о приеме-передаче объектов ОС и копиями инвентарных карточек, переданных арендодателем.

Организация бухгалтерского учета арендованного имущества зависит от его роли в хозяйственной деятельности арендатора.

Пример. Организация в соответствии с договором текущей аренды получает во временное пользование автомобиль, срок аренды составляет 6 месяцев. Ежемесячные платежи арендодателю составляют 21 240 руб. (в т.ч. НДС – 3 240 руб.). Стоимость автомобиля в соответствии с договором аренды составляет 200 000 руб.

Бухгалтерский учет арендатора автомобиля организуется следующим образом.

Получен в аренду автомобиль от арендодателя:
Д-т 001 «Арендованные основные средства» — 200 000 руб.

Начислена арендная плата за первый месяц эксплуатации:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 18 000 руб.

Отражается НДС, уплаченный по договору аренды:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 3 240 руб.

Перечислены арендные платежи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» — 21 240 руб.

Зачтен НДС, уплаченный в соответствии с договором аренды:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 3 240 руб.

По окончании срока аренды автомобиля, последний списывается с забалансового учета:
К-т — 001 «Арендованные основные средства» 200 000 руб.

Финансовая (долгосрочная аренда) называется лизингом.

Лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В договоре лизинга может предусматриваться переход права собственности на объекты ОС от лизингодателя к лизингополучателю по окончании срока договора.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от того, у кого на балансе (у лизингодателя или лизингополучателя) должен учитываться сдаваемый в долгосрочную аренду объект ОС.

Если объект ОС учитывается на балансе у лизингодателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.

У лизингодателя первоначальная стоимость объекта ОС и затраты, связанные с его покупкой, доставкой, доведением до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов.

При введении ОС в эксплуатацию счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» корреспондирует с дебетом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».

После передачи объекта ОС лизингополучателю, в бухгалтерском учете лизингодателя это перемещение отражается бухгалтерской записью:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».

Все расходы, связанные с переданным в лизинг имуществом и начисление амортизационных отчислений относятся в дебет счетов учета затрат.

Пример. Организация закупила объект ОС с целью сдачи в лизинг сроком на 2 года. Стоимость ОС составляет 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Расходы по доставке составляют 1 180 руб. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 3 300 руб., а расходы по поддержанию объекта в рабочем состоянии – 11 500 руб.

Объект ОС в соответствии с договором лизинга передан лизингополучателю, который на основании ежемесячно выписываемых счетов-фактур перечисляет на счет лизингодателя 22 420 руб. (в т.ч. НДС – 3 420 руб.)
Бухгалтерский учет данных хозяйственных операций отразится на счетах следующим образом.

Акцептован счет поставщика на покупку ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 200 000 руб.

Выделен НДС по приобретаемому ОС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 36 000 руб.

Оплачен счет поставщика:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» — 236 000 руб.

Зачтен уплаченный НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 36 000 руб.

Акцептован счет по доставке объекта ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 1 000 руб.

Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 180 руб.

Оплачен счет за доставку:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» — 1 180 руб.

Зачтен уплаченный НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — 180 руб.

Объект ОС поступил в организацию:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — 201 000 руб.
(200 000 + 1 000)

ОС передается в лизинг:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» — 201 000 руб.

Начислена амортизация по объекту ОС:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» 3 300 руб.

Отражаются текущие расходы по объекту ОС:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и т.д. — 11 500 руб.

Расходы по предоставленному в лизинг ОС списываются на счет финансовых результатов:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 20 «Основное производство» — 14 800 руб.
(3 300 + 11 500)

Выставлен счет лизингополучателю:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи» — 22 420 руб.

Начислен НДС в бюджет:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 3 420 руб.

Получены денежные средства от лизингополучателя:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 22 420 руб.

Отражается финансовый результат от сдачи в лизинг объекта ОС:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 4 200 руб.
(22 420 – 14 800 – 3 420)

У лизингополучателя объект ОС, полученный в долгосрочную аренду, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Лизинговые платежи учитываются по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», за исключением НДС, который выделяется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если условиями договора предусмотрен переход права собственности на объект ОС от лизингодателя к лизингополучателю, то при выкупе ОС в учете у лизингополучателя производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».

Если объект ОС учитывается на балансе у лизингополучателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.

У лизингодателя ОС, переданные в долгосрочную аренду, отражаются по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду», а также списываются с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» в общеустановленном порядке отражается выручка от лизинговых операций, начисляется НДС в бюджет и определяется финансовый результат.

Начисление амортизации, расходы на содержание и ремонт объекта ОС, сданного в долгосрочную аренду, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя.

У лизингополучателя в бухгалтерском учете необходимо расширить аналитику к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», а именно ввести следующие субсчета:
01 «Основные средства», субсчет 1 «Собственные основные средства»,
01 «Основные средства» субсчет 2 «Полученные по договору лизинга основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»
02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга».

Начисление лизинговых платежей будет относиться в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учетные записи приведены в таблице 5.2.

Учетные записи у лизингополучателя

(ОС учитывается на балансе у лизингополучателя)
Таблица 9.2

Дебет
счета

Кредит
счета

Учет аренды основных средств

Вы будете перенаправлены на Автор24

Понятия и определения, используемые в договоре аренды

Учет аренды основных средств — это процесс регистрации передачи основных средств во временное владение.

Основанием для осуществления этого процесса является заключенный между арендодателем и арендатором договор аренды. Аренда может быть краткосрочной (срок аренды менее одного года), среднесрочной (срок аренды от одного года до трех лет), долгосрочной (срок аренды свыше трех лет).

В главе 34 Гражданского кодекса РФ содержатся основные моменты арендных отношений, а также основные понятия, используемые в договоре аренды:

• Объект аренды – это имущество (движимое и недвижимое), которое не теряет своих вещественно-натуральных свойств при его эксплуатации. Это могут быть земельные участки, транспортные средства, здания и сооружения, оборудование и др. объекты.
• Арендодатель – это собственник имущества, сдаваемого в аренду. Арендодатель остается собственником имущества, смены собственника при заключении договора аренды не происходит, кроме случаев, когда предусмотрен выкуп арендуемого имущества по завершении срока действия аренды.
• Арендатор – это субъект, принимающий имущество по договору аренды во временное пользование.

Учет аренды основных средств у арендодателя

Здесь существует два варианта учета:

• Если сдача имущества в аренду – это основное направление деятельности организации.
• Если сдача имущество в аренду – это разовая сделка.

В первом случае регистрация факта предоставления имущества в аренду осуществляется с применением проводок:

• Передача имущества арендатору – Дт 03/доходные вложения в аренде Кт 03/доходные вложения в организации;
• Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 62 Кт 90;
• Начисление НДС – Дт 90/3 Кт 68;
• Начислена амортизация объекта аренды – Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02

Во втором случае применяются проводки:

• Введение объекта основных средств, принятых по договору аренды, в эксплуатацию по первоначальной стоимости – Дт 01/основные средства в организации Кт 08;
• Начисление амортизации – Дт 20, 23, 25, 26 Кт 02;
• Передача имущества арендатору – Дт 01/доходные вложения в аренде Кт 01/доходные вложения в организации;
• Отражены арендные платежи в структуре выручки – Дт 76 Кт 91/1;
• Начисление НДС – Дт 91/НДС Кт 68;
• Отражена амортизация объекта в аренде – Дт 91/2 Кт 02.

Готовые работы на аналогичную тему

Учет аренды основных средств у арендатора

Поскольку для арендатора арендованное имущество не является собственностью, то для его учета следует применять забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». Объект арендованных основных средств отражается по дебету счета 001. После завершения срока аренды делается запись по кредиту 001 счета.

Арендные платежи по принятому в аренду имуществу отражаются в составе себестоимости продукции, работ, услуг или в составе прочих расходов организации в зависимости от того, какие функции выполняет арендованный объект.

Таким образом, основной учет объектов, находящихся в аренде, осуществляется арендодателем на балансовых счетах бухгалтерского учета. Что касается арендатора, то он использует только один забалансовый счет 001.

В свою очередь арендодатель выбирает, во-первых, какой счет он будет использовать для учета основных средств, переданных в аренду (01 или 03) в зависимости от их основного предназначения (использование в качестве разовой сделки или исключительно для аренды).

Во–вторых, счет, на котором будет отражаться доход от аренды: 90 используется в том случае, если основным видом деятельности является передача имущества в аренду. 91 используется в том случае, если передача имущества в аренду была осуществлена в виде разовой операции.

Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)

• Основные понятия договора аренды
• Учет ОС у арендодателя
  • Если аренда ОС — основная деятельность
  • Если аренда ОС — прочий вид деятельности
• Учет арендованных основных средств у арендатора
• Итоги

Основные понятия договора аренды

Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.

ВАЖНО! С 2022 года учитывать арендные операции нужно в соответствии с новым ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет арендной платы», утв. приказом Минфина от 16.10.2018 № 208н. Для многих участников договора аренды учет существенно усложнился. Узнать, как изменился учет аренды в 2022 году, вам поможет эта статья.

Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.

Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующего с 2022 года, до 2022 г. — п.4 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Критериев всего 4:

• объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
• объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
• объект должен приносить доходы в будущем;
• его перепродажа не предполагается.

Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.

С 2022 года утратил силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», его заменили два новых ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как арендатору отражать в бухгалтерском учете капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.

Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.

Судебную практику по договорам аренды см. здесь.

Учет у арендодателя и арендатора существенно различается. Проверьте, правильно ли вы учитываете арендные операции с помощью советов от КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к системе К+ можно получить бесплатно. Если вы сдаете в аренду имущество, вам поможет это Готовое решение, а если арендуете — тогда вам в этот материал.

Учет ОС у арендодателя

Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?

Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.

Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?

Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.

В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ФСБУ 6/2020, так же как и ранее действовавшем ПБУ 6/01, указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.

Какие счета применяются для учета доходов от аренды?

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.

При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.

Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.

О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2022)?».

Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:

• ОС — основные средства;
• ДВ — доходные вложения.

Если аренда ОС — основная деятельность

Проводки

Содержание

Дт 03 / ДВ в организации

Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости

Право пользования. Что включить в расчёт

Продолжая процесс реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО, заложенный Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283, Минфин разработал и утвердил своим Приказом от 16.10.18 № 208н ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Основой ФСБУ 25/2018 стал МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (введён в действие на территории РФ приказом Минфина от 11.07.16 № 111н.). Обязательным к применению этот стандарт станет с отчётности за 2022 год. А пока можно присмотреться к правилам учёта аренды, возможно, даже начать применять его раньше этого срока (пункт 48 ФСБУ 25/2018).

Особенности применения нового стандарта Минфин представил в документе от 25.01.19 № ИС-учёт-15. При соблюдении определенных условий, перечисленных в п. 5 стандарта, объекты учёта классифицируются как объекты учета аренды. Вот эти условия:

— установлен срок аренды;

— чётко определён предмет аренды, при этом арендодатель не может заменить этот предмет только по своему желанию;

— все экономические выгоды от использования объекта достанутся арендатору;

— арендатор сам решает, как использовать предмет аренды.

Раздел II стандарта регламентирует учёт у арендатора. Это и есть предмет нашего рассмотрения – право пользования: как сформировать

Итак, арендатор должен признать право пользования активом и обязательство по аренде, признание должно произойти на дату предоставления предмета аренды (п.10 ФСБУ 25/2018).

Правда, есть варианты, когда такое признание может не состояться (п. 11-12 ФСБУ 25/2018):

— срок аренды – менее 12 месяцев;

— предмет аренды стоит меньше 300 тыс. руб., используется самостоятельно (нет связи с другими активами);

— сам арендатор имеет право вести учет упрощенными способами;

— предмет аренды не будет выкупаться у арендодателя;

— предмет не будут сдавать в субаренду.

При соблюдении указанных условий в учёте у арендатора будет отражена операционная аренда: обычные текущие расходы и никаких прав.

В иных случаях – аренда становится неоперационной со всеми вытекающими сложностями:

1) определить право пользования;

2) рассчитать обязательства по аренде;

3) со временем погашать стоимость права пользования (через амортизацию);

4) возможно, переоценивать право пользования (если предмет аренды относится к основным средствам, учитываемым по переоценённой стоимости);

5) изменять фактическую стоимость права пользования в случае изменения параметров договора аренды (условий договора, срока аренды, величины арендных платежей).

Алгоритм действий арендатора

1) Получить предмет аренды: договор, акт приёма-передачи от арендодателя.

2) Рассчитать право пользования активом (Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 76, 60, 70, 69 и проч.).

3) Отразить право пользования активом как отдельный объект учёта на счете 01 «Основные средства» (Дт 01 Кт 08) (подтверждающий документ нужно разработать самостоятельно, возможно, на основе формы ОС-1).

4) По общим правилам начислять амортизацию права пользования активом: Дт 20, 23, 25, 26 и пр. Кт 02. Обратите внимание, в стандарте не уточняется момент начала амортизации: с даты начала аренды или с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту. Но п. 10 ФСБУ 25/2018 требует от арендатора применять одинаковые правила учёта для объекта аренды и для схожих по характеру использования собственных основных средств. Так что пока можно руководствоваться п. 21 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» и начинать амортизировать право пользования с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учёту.

Что включить в право пользования (п. 13 ФСБУ 25/2018)

— первоначальную оценку задолженности перед арендодателем (приведенная стоимость будущих арендных платежей на дату получения предмета аренды (п. 10, 14 ФСБУ 25/2018, п. 3 Информационного сообщения Минфина от 25.01.19 № ИС-учет-15);

— авансы по договору (без НДС), уплаченные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

— затраты арендатора, связанные с приобретением предмета аренды и доведением до состояния, пригодного к использованию (доставка, дооборудование и проч.);

— оценочное обязательство по демонтажу, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния (если возникают такие обязанности).

Пример расчёта прав пользования активом

Арендатор получил автомобиль 01.01.2021 г., срок аренды 5 лет. Арендный платеж вносится ежегодно в сумме 650 тыс. руб., величина арендных платежей составит 3 250 тыс. руб. Амортизация будет начисляться линейным способом. Затраты на дооборудование автомобиля – 100 тыс. руб.

Рассчитаем величину права пользования активом.

Вначале определим ставку дисконтирования. Согласно стандартам ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда» при формировании стоимости инвестиции в аренду и обязательства по аренде ставку дисконтирования принимают равной ту, что указана в договоре аренды (если она легко определяется). Либо ту, по которой арендатор привлекает или мог бы привлечь заемные средства на срок, сопоставимый со сроком аренды (п.14, 15, 33 ФСБУ 25/2018). Предположим, арендатор имеет возможность получить кредит в банке на 5 лет по ставке 12 % годовых – эту ставку и примем для расчётов.

Право пользования = 650 / (1+0,12) + 650 / (1+0,12) 2 + 650 / (1+0,12) 3 + 650 / (1+0,12) 4 + 650 / (1+0,12) 5 = 2 343,13 тыс. руб. + 100 тыс. руб. = 2 443,13 тыс. руб.

Дт 08 Кт 76 – 2 343,13,

Дт 08 Кт 60 – 100,

Дт 01 Кт 08 – 2 443,13.

Далее начисляется амортизация в сумме 488,63 тыс. руб. в год. Через 5 лет право пользования будет погашено.

Обратите внимание, обязательство по аренде составит 2 343,13 тыс. руб.

Учет аренды основных средств: проводки

Аренда основных средств – это передача объекта во временное пользование. Арендодатель передает арендатору основное средство по договору аренды. Срок аренды может быть любой: менее года – краткосрочная аренда, более года – долгосрочная аренда.

Договор аренды может предусматривать переход права собственности на арендуемое основное средство.

Как происходит бухгалтерский учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора, какие проводки должны отразить обе стороны. Как учитываются расходы на ремонт и реконструкцию арендованного объекта?

Бухгалтерский учет аренды ОС у арендодателя

Если процесс передачи в аренду основных средств – это обычный вид деятельности предприятия, то используется счет 90 «Продажи».

Все расходы, связанные с передачей объекта основных средств в аренду, собираются по дебету счетов учета затрат (20, 23, 26, 44). После чего в конце месяца списываются одной суммой в дебет сч. 90 проводкой Д90/2 К20, 23, 26, 44. В качестве расходов может выступать амортизация, которую арендодатель продолжает начислять каждый месяц, или расходы на ремонт, если он выполняется арендодателем.

Все доходы, связанные с передачей объекта в аренду, отражаются по кредиту сч. 90, в частности, это поступающие арендные платежи, проводка Д76 К90/1.

По окончании отчетного период на сч. 90 определяется финансовый результат, прибыль или убыток, которые отражается на сч. 99.

Если передача ОС в аренду – это разовая операция, то для отражения арендных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по объектам, сданным в аренду, отражаются по дебету сч. 91, доходы в виде арендных платежей по кредиту сч. 91.

Арендные платежи должны включать НДС, поэтому арендодатель должен начислить НДС с полученных платежей (проводка Д91/2 (90/2) К68) и уплатить его в бюджет.

Проводки, которые выполняются в бухгалтерском учета арендодателя:

Бухгалтерский учет у арендатора

Амортизацию по арендованным ОС организация не начисляет.

Арендные платежи, которые платит организация списываются в счета учета расходов по обычным видам деятельности проводкой Д20 (44) К76.

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор имеет право выделить НДС и направить его к вычету (проводки Д19 К76 и Д68.НДС К19).

Уплата арендных платежей арендодателю отражается проводкой Д76 К51.

При возврате арендуемого имущества, оно снимается с забалансового счета 001 (К001).

Проводки по учету арендованных основных средств у арендатора:

Выкуп арендатором арендованного основного средства

Как обычно, при поступлении основного средства на баланс предприятия все расходы, связанные с его поступлением собираются на 08 счете. Так и в этом случае.

Выкупная стоимость, которую организация заплатила арендодателю за основное средств, взятое ранее в аренду, относится к капитальным вложениям в это основное средство и отражается на 08 счете (проводка Д08 К76).

Уплаченные ранее арендные платежи также относятся к вложениям в основное средств и также отражаются на 08 счете. Эти платежи будут считаться начисленной амортизацией по объекту, проводка имеет вид Д08 К02.

После чего объект вводится в эксплуатацию проводкой Д01 К08.

Проводки при выкупе арендованного основного средства:

Ремонт арендованного ОС

Текущий ремонт может быть проведен самим арендатором за свой счет, тогда все расходы на ремонт списываются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. В качестве расходов могут выступать потраченные материалы (проводка Д20 (44) К10), зарплата работников организации, занятых в ремонте (проводка Д20 (44) К70), услуги сторонних организаций (проводка Д20 (44) К76).

Проводки по учету расходов на ремонт у арендатора:

2. Ремонт за счет арендодателя

После чего все расходы на ремонт, собранные на 20 (44) счете списываются в дебет сч. 76, на котором ведется учет всех арендных платежей, проводка Д76 К20 (44).

АКЦИЯ НЕДЕЛИ !

На «Клерке» заканчивается набор в группу повышения квалификации по теме «Управленческий учет: от нуля до внедрения». Занятия вот-вот начнутся — 15 декабря.

Всем, кто на этой неделе забронирует место в группе, «Клерк» подарит месяц безлимитных консультаций, чтобы было легче учиться на потоке.

В конце — удостоверение о повышении квалификации (с занесением в ФИС ФРДО). Программа соответствует профстандарту «Бухгалтер».

Покажите директору, на что вы способны. Записаться и получить подарок