...

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль (2)

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций. 6

1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли . 6

1.2. Налог на прибыль организаций и объекты налогообложения . 9

1.3. Формирование прибыли предприятия . 12

2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль. 15

2. 1. Бухгалтерский учет постоянных разниц, временных разниц и постоян

ных налоговых обязательств . 15

2. 2. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете. 21

2. 3. Бухгалтерский учет налога на прибыль . 26

Список используемой литературы. 31

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

Предметом курсовой работы является бухгалтерский учет финансового результата деятельности организации, учет расчетов налога на прибыль и распределение прибыли.

Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета формирования финансовых результатов, учета расчетов по налогу на прибыль, анализ использования прибыли и выработка рекомендаций по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и увеличению финансового результата организации.

Основными задачами, при исследовании данной темы являются изучение:

– прибыли, как основы развития организации;

– бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, расчетов предприятия с налогом на прибыль, использования и распределения прибыли в РФ;

– особенностей организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Функционирование предприятия в условиях рынка предполагает поиск и разработку каждым из них собственного пути развития. Иными словами, чтобы не только удержаться, но и развиваться на рынке, предприятие должно улучшать состояние своей экономики: иметь всегда оптимальное соотношение между затратами и результатами производства; изыскивать новые формы приложения капитала, находить новые, более эффективные способы доведения продукции до покупателя, проводить соответствующую товарную политику и т.д.

Каждое предприятие самостоятельно принимает решение в части того, что, сколько и как производить товары (оказывать услуги), где и как их реализовывать и, наконец, как распределять полученный доход (фонды возмещения, оплаты труда, накопления). По всем этим вопросам оно принимает решения в соответствии со своими интересами, отвечая своим имуществом за ошибки или неправильно выбранные действия.

1. Экономическое содержание налога на прибыль организаций

1.1. Экономическая сущность и содержание прибыли

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях перехода к рыночной экономике главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Прибыль от реализации – это разность между валовым доходом и затратами на реализацию товаров (издержками обращения). Прибыль является результирующим показателем хозяйственной деятельности торговой фирмы.

Балансовая прибыль – сумма прибыли предприятия от реализации продукции и доходов от других видов деятельности. Балансовая прибыль, как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета.

Чистая прибыль представляет собой разницу между балансовой прибылью и суммами отчислений и платежей в бюджеты разных уровней.

Внереализационная (дополнительная) деятельность также имеет доходы и затраты, что в конечном итоге образует результат нетто или чистую прибыль предприятия.

Размеры прибыли и возможности ее роста находятся в сложной зависимости от ряда факторов, важнейшие из которых следующие:

— величина других доходов и расходов, входящих в состав прибыли (проценты полученные и уплаченные, доходы от участия в других организациях, прочие операционные и внереализационные доходы и расходы);

-уровень налогообложения прибыли.

Факторы, влияющие на прибыль можно разделить на внешние и внутренние.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете регулируется в законодательстве РФ Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Это первый документ, информативно связавший бухгалтерский и налоговый учеты. Основой для его создания послужили:
— международный стандарт финансовой отчетности 12 «Налоги на прибыль», действует с 1979 г.;
— американский стандарт SFAS 109 «Учет налога на прибыль», действует с 1987 г.
Как установило ПБУ 18/02, расходы по налогу на прибыль должны отражаться в соответствии с принципом временной определенности. На практике это означает, что в отчетности будет отражаться не только налог, начисленный за период, но и сумма, которую организация заплатит в будущем с уже полученных доходов.
Основная цель ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы бухгалтер мог рассчитать налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, а также показать собственникам реальную сумму прибыли, подлежащую распределению.
Кроме этого, ПБУ 18/02 призвано сделать отчетность более прозрачной и отразить в ней следующую информацию:
— текущий налог;
— различия между бухгалтерской и налоговой прибылью;
— причины их возникновения и суммы, способные оказать влияние на величину налога в будущем (временные разницы, отложенные активы и обязательства).
Расчет текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) ведется по данным о величине условного расхода (условного дохода), скорректированного на постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив, увеличение или уменьшение отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль определяется по формуле:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (условный доход) + Постоянное налоговое обязательство — Постоянный налоговый актив +/- Изменение величины отложенного налогового актива +/- Изменение величины отложенного налогового обязательства.

Налог, рассчитанный с бухгалтерской прибыли (убытка) (по данным счета 99 «Прибыли и убытки»), называется условным расходом (доходом) (п. 20 ПБУ 18/02):

Условный расход (условный доход) = Бухгалтерская прибыль (убыток) x Ставка налога на прибыль.

А фактический налог, который нужно заплатить в бюджет по данным налогового учета, — это текущий налог:

Текущий налог на прибыль = Налогооблагаемая прибыль x Ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 по учету прибылей и убытков. Рассмотрим пример.

Пример 1. Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила прибыль в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5000 руб. Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5000).
На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»,
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
К-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», — 1000 руб. (5000 руб. x 20%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 9000 руб. [(10 000 — 1000) или (45 000 руб. x 20%)].

Отметим, что ПБУ 18/02 обязывает организации отражать в бухгалтерском учете сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из показателя бухгалтерской прибыли (прибыли, выявленной по данным бухгалтерского учета), а затем выявлять все разницы (как положительные, так и отрицательные), обусловленные различными правилами учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве.
Обобщим различия в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Все различия бухгалтерского и налогового учета сводятся в конечном счете к двум операциям.
Первая — бухгалтерский налог на прибыль (условный расход) нужно уменьшить до налогового.
Вторая — бухгалтерский налог на прибыль (условный расход), наоборот, нужно увеличить.
Чтобы это сделать, потребуется два дополнительных счета, которые введены Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению»:
— счет 09 «Отложенные налоговые активы»;
— счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Кроме того, необходимо открыть еще несколько дополнительных субсчетов к счету 99 «Прибыли и убытки», а именно:
— субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль;
— субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;
— субсчет «Постоянный налоговый актив».
Для того чтобы получить сумму текущего налога на прибыль, следует произвести корректировку условного расхода с помощью постоянных и временных налоговых активов и обязательств.
Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов и расходов. Иными словами, это те доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются.
Постоянная разница. Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы (п. 4 ПБУ 18/02):
— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают в результате:
— превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
— непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
— образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству РФ о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
— прочих аналогичных различий.
Постоянные разницы возникают, например, при получении доходов, перечисленных в ст. 251 Налогового кодекса РФ (НК РФ), а также при осуществлении расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Для учета постоянных разниц могут использоваться отдельные субсчета «Постоянные разницы» к синтетическим счетам учета расходов и доходов. Рассмотрим пример.

Пример 2. Организация в I квартале получила бухгалтерскую прибыль в размере 50 000 руб. Представительские расходы составили в I квартале 55 000 руб. Фонд оплаты труда за I квартал — 1 125 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ), или в сумме 45 000 руб. (1 125 000 руб. x 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 10 000 руб. (55 000 — 45 000) является в бухгалтерском учете постоянной разницей. Сверхнормативные представительские расходы учитываются на счетах учета затрат обособленно.
На основании бухгалтерской прибыли отчетного периода организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль:
Д-т сч. 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль»,
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.
Сверхнормативные представительские расходы в сумме 10 000 руб. (55 000 — 45 000) представляют собой постоянные разницы.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 45 000 руб. — учтены в составе управленческих расходов представительские расходы в пределах установленных законодательством норм;
Д-т сч. 26, субсчет «Постоянные разницы»,
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 10 000 руб. — сверхнормативные представительские расходы учтены как постоянные разницы.
Поскольку в бухгалтерском учете возникли постоянные разницы, то сумма условного расхода по налогу на прибыль должна быть увеличена на постоянное налоговое обязательство по итогам I квартала:
Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — 2000 руб. (10 000 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.
Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — «текущий налог на прибыль» — составит 12 000 руб. Эта величина состоит из условного расхода по налогу на прибыль — 10 000 руб. и постоянного налогового обязательства по налогу на прибыль — 2000 руб.

Постоянные разницы ведут к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива.
Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (п. 7 ПБУ 18/02):

Постоянное налоговое обязательство (актив) = Постоянная разница, возникшая в отчетном периоде x Ставка налога на прибыль.

Возникновение постоянного налогового обязательства происходит в том случае, когда расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. В этом случае получается, что налоговая прибыль больше бухгалтерской. Поэтому бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.
Наиболее ярким примером могут послужить сверхнормативные проценты за пользование кредитами и займами. В бухгалтерском учете они признаются в полной сумме. В налоговом учете отнести на расходы можно только сумму в пределах норм. Все, что ее превышает, и приводит к появлению постоянной разницы. Надо сказать, этот тип разниц связан только с текущим отчетным периодом и никак не влияет на последующие.
Постоянное налоговое обязательство отражается следующей записью:
Д-т сч. 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»,
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», — отражено постоянное налоговое обязательство.
Постоянный налоговый актив возникает, когда доходы не учитываются при расчете налога на прибыль (ст. 251 НК РФ), например денежные средства и имущество, полученные безвозмездно от учредителя, которому принадлежит более 50% уставного капитала, и др. Если подобные операции возникли, значит, бухгалтерская прибыль стала больше налоговой. Поэтому ее нужно уменьшить. Это приводит к возникновению постоянного налогового актива. В бухгалтерском учете составляются следующие записи:
Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
К-т сч. 99, субсчет «Постоянный налоговый актив», — начислен постоянный налоговый актив.
Типы постоянных разниц и возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств представлены в табл. 1.

Возникновение постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств

Признание в
бухгалтерском
учете

Признание
в налоговом
учете

Сравнение
бухгалтерской
прибыли (БП) и
налогооблагаемой
(НП)

Тип возникающей
постоянной
разницы

Нововведения в учете расчетов по налогу на прибыль

В статье проведена сравнительная характеристика изменений, внесенных в Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 в соответствии с МСФО 12. Изучены и рассмотрены терминология, понятия и определения, вносимые проектом. Сделаны выводы и рекомендации по тем изменениям, которые должны приблизить ПБУ 18/02 к МСФО 12.

Innovations in accounting for income taxes

The article compares the changes introduced in the Accounting Regulations “Accounting for Corporate Income Taxes” — Accounting standards 18/02 — in accordance with IFRS 12. The terminology, concepts and defi nitions introduced by the project have been studied and considered. Conclusions and recommendations on the changes that should bring Accounting standards 18/02 closer to IFRS 12 have been made.

Правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете регламентируются разными нормативными документами. В бухгалтерском учете это федеральные стандарты (Положения по бухгалтерскому учету), в налоговом учете — Налоговый кодекс РФ. В соответствии с этим в бухгалтерском учете формируется прибыль, которая, как правило, отличается от прибыли, полученной по данным налогового учета, а расчет налога на прибыль, предназначенного для перечисления в бюджет, производится в соответствии с налоговым законодательством, и он не совпадает с суммой налога на прибыль, учтенной на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим возникает объективная необходимость установить правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской финансовой отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. А также определить взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), сформированную в бухгалтерском учете, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанному в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Эта задача была реализована использованием в бухгалтерском учете Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, действующего с 1 января 2003 года и по настоящее время. На основе этого ПБУ предполагалось увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете. Данный федеральный стандарт был разработан на основе первой редакции МСФО 12 «Налоги на прибыль» в связи с реформированием системы бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с МСФО. В первой редакции МСФО 12 был введен ряд ключевых терминов и понятий, в том числе термин «отложенные налоги» (это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий перечислению в бюджет в следующих отчетных периодах). Там же были рекомендованы два варианта учета отложенных налогов: метод отсрочки и метод обязательств по отчету о прибылях и убытках. Второй вариант и был использован как основа при разработке ПБУ 18/02 непонятно по какой причине, так как еще с 1 января 1998 года была введена новая редакция МСФО 12, в которой был рекомендован к использованию новый способ учета отложенных налогов: метод обязательств по балансу, который предполагает оценивать предстоящие обязательства по налогу на прибыль с использованием в учете отложенного налогового актива или обязательства.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

  • Главная
  • Об учебном центре
  • Курсы
  • Отзывы
  • Бухгалтерские услуги
  • Блог
  • Магазин
  • Акции
  • Контакты

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

Автор статьи

Автор обучающих курсов «Бухгалтерский учет для продвинутых», «Бухгалтерия и налоги для руководителя. Как проверить бухгалтера?», «Финансовый анализ для экспертов кредитных организаций», «Управленческий учет и бюджетирование». Сооснователь и Генеральный директор ПрофиРост, стаж профессиональной деятельности более 20 лет.

Организации на ОСНО, кроме кредитных организаций, государственных и муниципальных унитарных предприятий должны применять ПБУ 18/02. Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02. Организация должна в учетной политике закрепить применение или отказ от применения ПБУ 18/02.

Для чего применяют: Правила учета доходов и расходов в налоговом и в бухгалтерском учете установлены разными нормативами: для НУ — НК РФ, для БУ — ПБУ. Поэтому налоговый учет с бухгалтерским учетом может не совпадать. Возникают разницы между НУ и БУ.

Бухгалтерский учет разниц

Возникают когда доходы (расходы) в бухгалтерском учете не равны доходам (расходам) в налоговом учете.

  1. Постоянные разницы— это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

1.1. Затраты принимаются в НУ, а в БУ отсутствуют. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.

ДЕБЕТ 68.4 КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

1.2. Затраты в БУ, а в НУ отсутствуют. Постоянная разница возникнет, если затраты в бухучете признаются, но с точки зрения налогового законодательства расходами не являются. Примеры: представительские затраты и расходы на рекламу сверх лимита, расходы на премии или материальную помощь сотрудникам за счет чистой прибыли организации. В бухучете компания признает их в полной сумме, а для целей налога на прибыль учесть расходы сверх норматива не получится. Тогда возникнет постоянная разница, которая увеличивает сумму налоговой прибыли. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку.

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68.4 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Связанный курс

  1. Временные разницы— это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

2.1. ЕСЛИ ∑ БУ расходов > ∑ НУ расходов, ∑ БУ прибыли ∑ НУ прибыли, возникшая разница уменьшает прибыль в налоговом учете и увеличивает в бухгалтерском, она является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку.

ДЕБЕТ 68.4 КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Примеры налогооблагаемых разниц: сумма амортизационной премии с ОС учтена для целей налогового учета и отсутствует в бухгалтерском, расходы по процентам с заемных средств учтены в налоговом учете и включены в стоимость строящегося внеоборотного актива в бухгалтерском; расходы будущих периодов.

  1. Погашение отложенных налоговых активов и обязательств

По мере сокращения или полного аннулирования разницы, следует гасить отложенные налоговые активы и обязательства.

ДЕБЕТ 68.4 КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68.4 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Может быть, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если ОС продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы».

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

«Бухгалтерская энциклопедия «Профироста»
@2018
09.06.2018

Информацию на странице ищут по запросам: Курсы бухгалтеров в Красноярск, Бухгалтерские курсы в Красноярске, Курсы бухгалтеров для начинающих, Курсы 1С:Бухгалтерия, Дистанционное обучение, Обучение бухгалтеров, Обучение курсы Зарплата и кадры, Повышение квалификации бухгалтеров, Бухгалтерский учет для начинающих
Бухгалтерские услуги, Декларация НДС, Декларация на прибыль, Ведение бухгалтерского учета, Отчетность в налоговую, Бухгалтерские услуги Красноярск, Внутренний аудит, Отчетность ОСН, Отчетность в статистике, Отчетность в Пенсионный Фонд, Бухгалтерское обслуживание, Аутсорсинг, Отчетность ЕНВД, Ведение бухгалтерии, Бухгалтерское сопровождение, Оказание бухгалтерских услуг, Помощь бухгалтеру, Отчетность через интернет, Составление деклараций, Нужен бухгалтер, Учетная политика, Регистрация ИП и ООО, Налоги ИП, 3-НДФЛ, Организация учета

Учет налога на прибыль в «1С:Бухгалтерии 8». Издание 3

Описание

В книге основное внимание уделено наиболее сложным вопросам налогового учета и бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, возникающим в финансово-хозяйственной деятельности организаций, применяющих ПБУ 18/02.

В пособии представлены практические примеры учета расчетов по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерия 8» (редакция 3.0), а также рассматриваются примеры хозяйственных операций в программе «1С:Бухгалтерия 8 КОРП» (редакция 3.0), предназначенной для организаций, имеющих в своей структуре обособленные подразделения.

Обращаем внимание, что материал книге проиллюстрирован на примере нового эргономичного интерфейса «Такси», поддерживаемого редакцией 3.0. Подробнее об интерфейсе «Такси».

Со всеми рассмотренными в книге примерами можно ознакомиться с помощью учебных баз. Учебные базы, разработанные в конфигурациях программ »1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0) и «1С:Бухгалтерия 8 КОРП», доступны на сайте информационно-технологического сопровождения its.1c.ru.

Книга может оказать большую практическую пользу бухгалтерам, консультантам, студентам и преподавателям, а также претендентам на получение сертификата «1С:Профессионал», «1С:Специалист-консультант» по внедрению прикладного решения «1С:Бухгалтерия 8».

Оглавление

Теория бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль

  • ПБУ 18/02 — Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
  • Основные методики, заложенные в ПБУ 18/02 и МСФО 12, в части определения отложенных налогов
  • Временные разницы
  • Постоянные разницы в ПБУ 18/02
  • Условный расход (доход) по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль в ПБУ 18/02
  • Особенности учетных процедур ПБУ 18/02
  • Выводы о реализации норм ПБУ 18/02 с использованием балансового метода оценки разниц

Модель учета разниц в программе «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0) – общие принципы

  • Общие принципы отражения бухгалтерского учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0
  • Общие принципы отражения налогового учета в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0
  • Общие принципы отражения требований ПБУ 18/02 в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0
  • Модель аналитического учета разниц в программе «1С:Бухгалтерии 8»
    • Алгоритм выявления и погашения временных разниц в программе «1С:Бухгалтерия 8»
    • Аналитический учет налоговых обязательств и активов
    • Уровень детализации данных ОНА и ОНО
    • Отчет при работе с постоянными и временными разницами

Практические примеры учета расчетов по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 3.0)

  • Учет амортизируемого имущества (основного средства) при использовании права на применение амортизационной премии по капитальным вложениям
  • Приобретение основного средства (автотранспорт). Применение права на амортизационную премию по капитальным вложениям. Продажа основного средства ранее 5 лет с момента приобретения. Восстановление премии по капитальным вложениям
  • Реализация основного средства с убытком по налоговому учету
  • Учет поступления инвестиционного актива с привлечением целевого кредита и начисление % за пользование кредитом (в том числе сверх норм)
  • Учет модернизации основных средств
  • Учет расчетов, выраженных в иностранной валюте (у.е.)
  • Получение дивидендов. Учет у получателя
  • Переоценка основного средства, введенного в эксплуатацию до 2002 года (дооценка)
  • Переоценка основного средства, введенного в эксплуатацию в марте 2012 года. Сначала была дооценка, затем уценка. Ранее использовано право на применение амортизационной премии
  • Переоценка основного средства, введенного в эксплуатацию в марте 2013 года (дооценка). Основное средство приобретено с привлечением целевого кредита
  • Учет имущества, полученного в лизинг. Учет у лизингополучателя. Имущество на балансе лизингополучателя
  • Резервы по сомнительным долгам
  • Производство мебели

Практические примеры учета расчетов по налогу на прибыль в программе «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» (редакция 3.0)

  • Особенности учета расчетов по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений
  • Торгово-производственное предприятие с обособленным подразделением, зарегистрированном в другом регионе. Предусмотрено централизованное ведение учета в головной организации путем обработки всех первичных документов
  • Торгово-производственное предприятие с обособленным подразделением. Учет ведется как в головной организации, так и в обособленном подразделении с применением счета 79
  • Торгово-производственное предприятие с обособленным подразделением, зарегистрированном в другом регионе. Предусмотрено централизованное ведение учета в головной организации путем обработки всех первичных документов. В обособленном подразделении применяется пониженная ставка по налогу на прибыль в части регионального бюджета

Изменения в законодательстве 2014-2015гг, влияющие на отражение требований ПБУ 18/02

Приложения

Заключение

  • у партнеров фирмы «1С»

Свяжитесь с партнером «1С», который обслуживает Вашу организацию, и сделайте заказ, сообщив ему артикул, который присвоен книге (приведен выше, напротив обложки книги). Также вы можете приобрести книгу у других партнеров фирмы «1С».

Учет налога на прибыль

Учет налога на прибыль

Похожие публикации

Для осуществления фискальной функции и контроля доходов компаний законодателями введен налог на прибыль, т.е. на разницу между суммой полученного дохода и понесенных затрат. Являясь одним из ключевых сборов, этот платеж регулируют применение в бухучете ПБУ 18/02, в налоговом – гл. 25 НК РФ. Учет налога на прибыль и его главные аспекты – тема настоящей публикации.

Расходы в налоговом учете

Прибыльный налог компании рассчитывают умножением суммы на­ло­го­вой базы на налоговую став­ку. Налоговая база корректируется системой возникающих постоянных или временных разниц, образующихся в результате различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Отметим, что затратами предприятия признаются лишь перечисленные в гл. 25 НК РФ. Например, расходы на приобретение имущества или опла­ту труда сотрудников. Рассмотрим подробнее налоговый учет расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

В состав этих затрат входят все начисления работникам компаний за исполнение трудовых обязанностей (суммы, начисленные согласно должностных окладов, тарифных ставок, премии, стимулирующие надбавки, средний заработок за время нахождения в командировках либо оплачиваемых отпусках и др.).

Однако, налоговым законодательством предусмотрен ряд ограничений. К примеру:

  • затраты по возмещению сотрудникам расходов по выплате процентов по кредитам на строительство (покупку) жилья в целях налогообложения не могут превышать 3% от ФОТ (п.24.1 ст. 255 НК РФ);
  • общая сумма взносов, оплачиваемых компаниями по договорам пенсионного страхования жизни сотрудников признается в составе расходов не больше 12 % от ФОТ (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Налог на прибыль: счет бухгалтерского учета

Для учета операций по налогу на прибыль применяют сч. 68, используя специальный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»: начисление фиксируют по кредиту счета, уплату – по дебету:

  • Д/т 99 К/т 68 — начислен налог;
  • Д/т 68 К/т 51 – налог уплачен с расчетного счета фирмы.

Итоговым остается кредитовое сальдо сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», фиксирующее сумму к уплате. Дебетовое сальдо – признак переплаты по «прибыльному» платежу.

Учет расчетов по налогу на прибыль

При исчислении суммы налога опираются на взаимосвязь бухгалтерских данных с показателями налогового учета. Рассчитывая прибыльный налог, важно скорректировать сумму полученной прибыли, учитывая суммы:

  • постоянного (ПНО) или отложенного налогового обязательства (ОНО);
  • постоянного (ПНА) или отложенного налогового актива (ОНА).

ПНА или ОНА образуются, если показатель прибыли в налоговом учете превышает значение, полученное по данным бухучета. Например, в случае отражения безвозмездного получения ОС. В бухучете его стоимость увеличивает доходы по мере начисления износа, в налоговом – единовременно полной суммой. Записью Д/т 09 «ОНА» К/т 68 фиксируют начисление ОНА, какой возникает в этом конкретном примере. Уменьшение размера ОНА отражается так:

Обязательства же (ПНО и ОНО) образуются напротив, если балансовая прибыль превышает значение ее по налоговому учету. Например, когда первоначальная стоимость ОС превышает показатель налогового учета (допустим, в его стоимость по бухучету включены проценты по кредиту). При начислении амортизации на этот объект ежемесячно будет возникать ОНО, отражаемое в проводке Д/т 68 К/т 77 «ОНО». Уменьшение суммы обязательства фиксируется записью Д/т 77 К/т 68.

Кроме перечисленных величин в расчете участвуют суммы условных доходов (УДНП) и затрат (УРНП). Условная величина расходов по налогу на прибыль рассчитывается, как произведение значения прибыли по бухучету на ставку налога, и фиксируется проводкой: Д/т 99 К/т 68.

Если компанией допущен убыток, то рассчитывают УДНП, как произведение суммы убытка по бухучету на ставку налога. Проводка при этом будет таковой:

Расчет условных показателей осуществляют, опираясь на значение прибыли до налогообложения (строка 2300 Отчета о финансовых результатах».

Таким образом, учет налога на прибыль процесс, требующий внимания, однако, он заметно облегчается при хорошо поставленном учете, автоматизации учетных операций и закрепленных в учетной политике основных аспектов и методов, применяемых в компании.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Про РКО
Серафинит - АкселераторОптимизировано Серафинит - Акселератор
Включает высокую скорость сайта, чтобы быть привлекательным для людей и поисковых систем.