Аналитический учет материально-производственных запасов

В статье дается определение материально-производственных запасов (далее — МПЗ), их видов при производстве товаров и услуг. Рассматривается методика аналитического учета материалов для учета и анализа. Цель анализа состоит в том, что ведение аналитического учета  влияет на экономический потенциал организации и эффективность работы. Ведь бесперебойная работа позволяет производить больше продукции, минимизируя риск остановки производства, повышая эффективность работы.

Одним из условий для эффективного функционирования бизнеса является наличие оборотных средств и запасов, которые используются в производственно-снабженческом процессе. В процессе работы любой организации ведется анализ производственных запасов. Аналитический учет — это способ получить достоверную информацию о запасах организации, остатках, движении, как в натуральном, так и в денежном выражении, классифицируя по видам и признакам.

Актуальность данной темы заключена в своевременном и качественном учете материалов и запасов. Что в свою очередь я владения полной информации о наличии, отсутствии, необходимости приобретения запасов и материалов для стабилизации, контроля, учета деятельности предпринимателей.

Материально-производственные запасы и основные группы

МПЗ в бухгалтерском учете это активы, которые могут быть использованы в качестве сырья и материалов при производстве продукции. Для последующей продажи товаров и услуг либо использоваться для нужд организации, согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н (далее — ПБУ 5/01).

Основная часть МПЗ может являться предметами труда для осуществления производственного процесса. В каждом производственном процессе МПЗ целиком потребляются и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от назначения в производственном процессе материально-производственные запасы подразделяются на следующие группы:

1. Сырье и основные материалы;
2. Вспомогательные материалы;
3. Покупные полуфабрикаты;
4. Отходы (возвратные), топливо;
5. Тара и тарные материалы, запасные части;
6. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей учета материальных ценностей является номенклатурный номер, т.е. это вид, сорт, марка, размер материалов.

Бухгалтерский учет

Наряду со средствами труда и рабочей силой, предметы труда, к которым в первую очередь относятся материалы, являются непременным атрибутом любого производственного процесса. Именно эти ценности служат материальной основой производимого в организации продукта. Кроме основных, в любом производстве потребляется значительное количество вспомогательных материалов. В первую очередь это относится к производственным отраслям, так как именно там осуществляется реальное производство.

МПЗ согласно бухгалтерского учета это составная часть оборотных активов организации. В процессе хозяйственной деятельности они выполняют различные функции:

• используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи;
• выступают предметом оптовой и розничной торговли;
• обеспечивают систему управления.

Классификация материалов

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

1. сырье и основные материалы;
2. вспомогательные материалы;
3. покупные полуфабрикаты;
4. отходы (возвратные);
5. топливо;
6. тара и тарные материалы;
7. запасные части;
8. инвентарь;
9. хозяйственные принадлежности и т.д.

Материальные ресурсы представляют собой предметы труда, которые целиком потребляются в каждом производственном цикле. При этом полностью переносят свою стоимость на издержки производства (себестоимость изготовляемого продукта). В зависимости от функционального назначения они подразделяются на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и тару.

Сырье и материалы

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (зерно, хлопок, древесина, шерсть, молоко, руда и др.). Материалами — продукцию обрабатывающих отраслей промышленности (мука, ткань, металлы, бумага, картон и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы. Придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. К примеру так называемая фурнитура, нитки, смазочные, обтирочные материалы, переплетные материалы и др. Для каждого производства состав основных и вспомогательных материалов организация определяет самостоятельно. Он зависит не только от видов производства, но и от его объемов.

Покупные полуфабрикаты

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка, обрезки бумаги и др.). На многих предприятиях, там, где это целесообразно, налаживают переработку возвратных отходов и выпуск из них возможных видов продукции. Например, полиграфические предприятия могут выпускать блокноты, наборы бумаги для бытовых целей и др. из отходов бумаги.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части применяют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности , учитываемые в составе МПЗ, — это инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, срок полезного использования которых менее 12 месяцев.

К группе спецоснастки и спецодежды (специмущество) относят специальный инструмент и приспособления, специальное оборудование и специальную одежду. На полиграфических предприятиях к этой группе ценностей следует относить матрицы, клише, штампы и т.п. Кроме того, соответствующие категории работников полиграфических предприятий должны обеспечиваться спецодеждой.

Правильная классификация МПЗ необходима для организации их учета в бухгалтерии и на складах.

Как отражать операций с МПЗ в бухгалтерском учете

Правила отражения в бухгалтерском учете операций с МПЗ предусмотрены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения (заготовления) или по нормативным ценам. Фактическая стоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за кредит, если для их приобретения использовался банковский или коммерческий кредит (коммерческий — это кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов). Кроме того, в состав фактической стоимости приобретения включают наценки (надбавки), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, комиссионные вознаграждения, выплаченные посредникам, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Если исчисление фактической стоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, то текущий учет материальных ценностей можно вести по твердым учетным ценам: по средним покупным ценам, плановой стоимости и др. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются реальные возможности исчисления фактической стоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Организации могут приобретать МПЗ путем покупки у поставщиков, обмена на другие материальные ценности, они могут быть внесены учредителями в уставный капитал, безвозмездно получены от физических или юридических лиц.

Определение фактической стоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, может осуществляться следующими методами оценки:

• по фактической стоимости приобретения;
• по средневзвешенной стоимости;
• по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Первый способ оценки материальных ресурсов вполне применим в организациях с небольшими объемами деятельности, если новые партии материалов приобретаются после полного использования приобретенных ранее.

Второй способ оценки материальных ресурсов традиционен для отечественной учетной практики. По окончании отчетного месяца общую стоимость приобретенных МПЗ одного наименования, включая стоимость начального остатка, делят на общее количество поступивших МПЗ того же наименования, включая начальный остаток. Найденную таким образом средневзвешенную стоимость единицы МПЗ умножают на количество МПЗ соответствующего наименования, отпущенного в текущем месяце в производство

Методика ведения аналитического учета

Аналитический учет МПЗ может вестись в соответствии с местами хранения, наименованиями ценностей, их видам, размерам, сортам. При этом каждая единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Аналитический учет используют для получения детальной информации о запасах. Ведется он, как в стоимостном выражении, так и в натуральных показателях. Аналитический учет всегда должен вестись в соответствии с синтетическим учетом, ведь остаток по данным счетам и обороты должны быть равными и соответствовать друг другу.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» может вестись по показателям, количества; сортности ценностей; по материально ответственным лицам; по месту хранения; и т. д. При количественном учете должны присутствовать карточки или книги складского учета. Данные по движению материальных ценностей вносятся в книгу учета или карточку МПЗ материально-ответственными лицами.

При учете материально-производственных запасов в бухгалтерской службе применяются следующие способы аналитического учета: сортовой способ, способ учета по номенклатурным номерам, оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

1. Сортовой способ.

На каждый вид и сорт материальных ценностей открываются карточки аналитического учета, в которых на основании первичных учетных документов фиксируются факты хозяйственной жизни по поступлению и расходу материалов в натуральном и денежном выражении. По окончанию месяца выводятся остатки по каждому материалу и составляются оборотные ведомости аналитического учета. В свою очередь оборотные ведомости должны совпадать с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах. При данном способе аналитический учет в бухгалтерии дублирует складской учет на карточках учета материалов.

2. Способ аналитического учета по номенклатурным номерам.

При данном способе аналитический учет осуществляется способом группировки первичных приходных и расходных документов по номенклатурным номерам материальных ценностей. На конец месяца определяются итоги и составляются оборотные ведомости аналитического учета по каждому виду материалов в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому складу в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

3. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ.

Аналитический учет материалов осуществляется только в суммовом выражении. Согласно первичным учетным документам на складах материально-ответственные лица ведут количественно-сортовой учет, с использованием карточек учета материалов. В свою очередь бухгалтерская служба сверяет данные карточек с данными первичными документами. На конец месяца материально-ответственное лицо высчитывает количество поступивших и выбывших материалов и определяет остаток. На основании полученных данных составляются сальдовые ведомости по складам и материально-ответственным лицам в разрезе номенклатурных номеров материалов. В сальдовой ведомости выводятся суммовые итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. В бухгалтерии после отражения фактов хозяйственной жизни по движению материалов на конец отчетного периода составляются суммовые оборотные ведомости по каждому складу в отдельности. Оборотные ведомости сверяются со стоимостными показателями сальдовой ведомости и с итогами записей отраженных в регистрах синтетического учета.

При сальдовом способе бухгалтерия не дублирует действия материально-ответственных лиц, а только контролирует их работу.

Если материальные ценности используются в незначительном количестве, то при этом данные должны вноситься в материальный отчет. Это используется для удобства при выполнении строительных работ по каждому лицу, который несет материальную ответственность, так как материал для строительных работ доставляется непосредственно на место проведения строительных работ.

При проведении инвентаризации МПЗ данные аналитического учета особенно востребованы и удобны для подсчета калькуляции стоимости продукции, выпускающего предприятия.

Учет МПЗ по счетам 14 и 15 .

Счет 14 используется организациями для учета резервов, которые создаются для снижения стоимости материалов по единице МПЗ, по видам и группам. На основании ПБУ 5/01 учет МПЗ нужно учитывать по текущей стоимости для верного формирования бухгалтерской отчетности. Применение резерва имеет большое значение, так как рыночная цена материалов может увеличиться на момент формирования отчетности, либо потерять свое качество или морально устареть.

Для учета МПЗ в бухгалтерии оформляются следующие проводки:

• Дт 91 Кт 14 — для создания резерва;
• Дт 14 Кт 91 — для восстановления резерва по материальным ценностям, на которые создан резерв, при осуществлении списания.

Сумма запасов при этом отражается в бухгалтерском балансе без остатка созданного резерва. Аналитический учет запасов ведется по каждому резерву. Если организация использует упрощенную форму учета, данный резерв не создается.

Счет 15 применяется для учета стоимости ТМЦ, а также «Заготовок и приобретения материальных ценностей», согласно расчетных товарно-сопроводительных документов, но не оприходованных. Счет 15 используется в случае счета приобретаемых запасов. В этом случае оформляется запись: Дт 15 Кт 60 (71, 76. ). После оприходования МПЗ бухгалтерская запись имеет следующий вид: Дт 10 Кт 15. Если возникает разница по счету 15, то бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид: Дт 16 Кт 15.

Учет отклонения в стоимости материальных ценностей 

Каждая организация обязана прописать и закрепить в учетной политике использование в учете счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если необходимо оприходовать МПЗ организация использует учетные цены, то появляется необходимость в использовании счета 16. При этом на сумму отклонения оформляют запись Дт 16 Кт 15 — для списания суммы отклонения при наличии превышения учетной стоимости запаса над ее фактической себестоимостью. Обратная ситуация выглядит следующим образом — Дт 15 Кт 16.

Дебетовый остаток счета 16 к концу месяца должен быть списан на те же счета затрат (продаж), с учетом отнесения стоимости запасов с отклонением в случае списания. Пример, списания сумм отклонений по материалам, израсходованным или использованным, выглядит следующим образом: Дт 08 Кт 16 — в случае приобретения основных средств для строительства; Дт 20 Кт 16 — для приобретения в основное производство; Дт 23 Кт 16 — для приобретения во вспомогательное производство; Дт 26 Кт 16 — для целей общехозяйственных нужд; Дт 44 Кт 16 — при осуществлении продажи товара (продукции).

Аналитический учет отклонений ведется по группам запасов, которые сгруппированы по уровню отклонения.

Вывод

Для аналитического учета производственных запасов предусмотрены счета, которые дублируются с синтетическими счетами, которые регулируются и устанавливаются на законодательном уровне. В целях аналитического учета можно использовать субсчета, открываемые организацией по личному усмотрению. Для более детального глубокого аналитического учета организации могут самостоятельно разработать необходимые регистры в виде карточек, книг, оборотных ведомостей и других форм документов.

И.В. Дрожжина,
канд. экон. наук, доцент
С.В. Кириллова,
магистрант
Сибирский государственный университет
путей сообщения
Россия, г. Новосибирск
Journal of Economy and Business,
№2-1 (60), 2020